КАК СТАТЬ ПРEДПРИНИМАТEЛEМ М 2006 423 С 12

Итого за IV квартал

Всего за год

II. Расчет совокупного дохода
Форма 0720320 с.
Наименование показателя
Код строки
200__ год
I квартал
б месяцев
9 месяцев
год
1
2
3
4
5
6
Валовая выручка
100

Расходы
110

Совокупный доход
120

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью руководителя организации (предпринимателя) и оттиском печати налогового органа.
Как правильно отражать в Книге доходы и расходы предпринимателя?
В графе 4 "Доходы" раздела I "Доходы и расходы" отражаются все поступления субъекту выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества субъекта малого предпринимательства, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов в виде денежных средств, ценных бумаг и иного имущества. В состав доходов включаются денежные средства и иное имущество, полученное безвозмездно и в виде финансовой помощи.
В графе 6 "Расходы" раздела I "Доходы и расходы" отражаются расходы субъекта, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включая расходы, перечисленные в п. 2 ст. 3 Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".
Исходя из содержания п. 2 ст. 3 указанного Федерального закона вычитаются из валовой выручки:
• стоимость использованных в процессе производства товаров (работ, услуг), сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива - стоимость формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями;
• эксплуатационные расходы - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;
• стоимость текущего ремонта - затраты на текущий ремонт оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;
• затраты на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;
• затраты на аренду транспортных средств - к транспортным средствам, в частности, относятся автомобили, суда, летательно-воздушные аппараты и прочие транспортные средства, используемые для производственной и коммерческой деятельности;
• расходы на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс три процента);
• стоимость оказанных услуг;
• сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщикам;
• сумма налога на приобретение автотранспортных средств;
• отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды;
• уплаченные таможенные платежи, государственные пошлины и лицензионные сборы.
В графе 7 не показываются затраты, не предусмотренные в п. 2 ст. 3 указанного Федерального закона, в частности: расходы на оплату труда, амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам.
Суммарные значения граф, в которых отражаются доходы и расходы, служат основой для заполнения второй части Книги расходов и доходов.
Такой порядок утвержден Приказом Минфина России от 22 февраля 1996 г.
Какие доходы не принимаются для расчета единого налога при заполнении графы 5 Книги учета доходов и расходов?
При расчете единого налога в графе 5 "В том числе не принимаемые для расчета налога" Книги учета доходов и расходов отражаются доходы, которые не должны учитываться при расчете базы налогообложения. Например, в случае осуществления действий по договорам поручения или комиссии налогоплательщик может отразить в графе 4 "Доходы - всего" весь объем товарооборота, а в графе 5 "В том числе не принимаемые для расчета налога" - стоимость товара, принадлежащего доверителю или комитенту, от имени или за счет которых совершались определенные действия. При расчете налогооблагаемой базы выручкой для поверенного или комиссионера является разница между итогами граф 4 и 5 (в рассматриваемом случае - сумма вознаграждения). Это подтверждено письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 5 июля 1999 г. № ВГ-б-02/531.
Кроме того, полученные суммы авансов и предоплат за минусом уплаченного НДС учитываются в упомянутой Книге по графам 4 и 5, и по мере отпуска продукции (оказания услуг) производится уменьшение суммы по графе 5 названной Книги.
Суммы, полученные за продукцию, отгруженную до перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не включаются в налогооблагаемую базу, если предприятие до перехода на упрощенную систему налогообложения учитывало при налогообложении выручку от реализации товаров (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Зависит ли годовая стоимость патента от данных, указанных в Книге учета расходов и доходов?
Годовая стоимость патента не подлежит изменению и не зависит от данных, указанных в Книге учета расходов и доходов. Однако именно данные Книги учета доходов и расходов служат базой для исчисления суммы страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования.
8. Контроль налоговых органов за правильностью уплаты годовой стоимости патента
Кто осуществляет контроль за правильностью и своевременностью уплаты годовой стоимости патента предпринимателем?
Контроль за правильностью и своевременностью уплаты годовой стоимости патента осуществляется налоговыми органами по месту регистрации индивидуального предпринимателя.
Каков порядок налогового контроля?
Конкретный порядок контроля налоговых органов за правильностью и своевременностью уплаты стоимости патента устанавливается субъектами РФ. Например, в Москве установлен следующий порядок контроля:
1. Индивидуальный предприниматель в согласованный с налоговой инспекцией срок в период с 5 до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, обязан предъявить для проверки:
- патент;
- платежные документы, подтверждающие факт уплаты очередной доли единого налога (стоимости патента для предпринимателя);
- Книгу учета доходов и расходов;
- выписку из Книги учета доходов и расходов с итогами за отчетный квартал;
- расчет подлежащего уплате единого налога за отчетный квартал;
- кассовую книгу.
2. Налоговый инспектор фиксирует в личном деле налогоплательщика реквизиты платежного документа, дату и сумму платежа либо принимает его ксерокопию, а также подшивает выписку из книги учета доходов и расходов и проверенный квартальный расчет единого налога. В случае расхождения между суммой единого налога, уплаченной субъектом за отчетный квартал, и суммой налога, исчисленной инспектором по расчету, он принимает решение о доплате или зачете по следующему сроку суммы выявленной разницы (письмо ГНИ г. Москвы от 6 декабря 1996 г.).
Как часто предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения, должен отчитываться в налоговых органах?
Предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения, должен отчитываться в налоговых органах каждый квартал.
В каком порядке контролируются расходы физических лиц - индивидуальных предпринимателей, работающих по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, в случае заполнения ими специальной декларации?
В соответствии со ст. 86.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговому контролю подлежат расходы физического лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, приобретающего в собственность имущество, указанное в настоящей статье. Целью налогового контроля за расходами физического лица является установление соответствия крупных расходов физического лица его доходам.
В тех случаях, если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, в соответствии с Законом № 222-ФЗ он уплачивает величину стоимости патента и при заполнении специальной декларации указывает, что расходы на приобретение имущества произведены за счет доходов, полученных в результате осуществления данной деятельности, то контроль по этим доходам налоговым органам следует производить по Книге учета доходов и расходов, кассовой книге и другим документам, используемым в процессе предпринимательской деятельности.
Должен ли индивидуальный предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения, представлять в налоговую инспекцию какие-либо еще документы, помимо Книги учета расходов и доходов, в частности налоговую декларацию?
Федеральным законом № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г. не предусмотрено для индивидуального предпринимателя ведение или представление иной отчетной документации, кроме установленной в настоящем Федеральном законе.
В связи с этим требование представлять декларацию индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, представляется неправомерным и не соответствует норме, установленной Федеральным законом № 222-ФЗ.
Однако в случае осуществления индивидуальным предпринимателем иного вида деятельности, помимо разрешенного патентом, налогообложение доходов от этой деятельности производится в соответствии главой 23 НК РФ, в соответствии с которой он будет обязан подать декларацию о фактически полученных доходах и связанных с их получением расходах от этой деятельности.
9. Отказ от упрощенной системы налогообложения
Может ли предприниматель добровольно отказаться от применения упрощенной системы налогообложения?
Да, такое право у предпринимателя есть. В этом случае он должен подать соответствующее заявление в налоговый орган не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года (п. 8 ст. 5 Закона № 222-ФЗ).
Возможен ли принудительный перевод предпринимателя на традиционную систему налогообложения?
Нет, принудительный перевод индивидуального предпринимателя с упрощенной на традиционную систему налогообложения законодательством не предусмотрен. Однако если в отчетном году валовой доход предпринимателя выше стотысячекратного минимального размера оплаты труда или нарушены условия о предельной численности работников, в следующем году такому предпринимателю патент на применение упрощенной системы налогообложения выдан не будет.
Могут ли субъекты РФ своими нормативными актами устанавливать особые условия отказа предпринимателя от упрощенной системы налогообложения?
Да, такое право у субъектов РФ есть.
Например, если индивидуальный предприниматель, осуществляющий свою деятельность в Москве, отказывается от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности до истечения трехлетнего срока, он обязан уплатить в бюджет г. Москвы разницу между годовой стоимостью патента, установленной для третьего года работы (48-кратный МРОТ) за весь период работы, и сумму, фактически уплаченную за период работы по упрощенной системе. При этом для расчета принимается размер минимальной месячной оплаты труда, действующий на момент подачи заявления об отказе от упрощенной системы (ст. 4 Закона г. Москвы от 16 октября 1996 г. № 29).
Это положение не применяется в том случае, когда предприниматель подает в установленном порядке заявление о прекращении своей деятельности (письмо ГНИ по г. Москве от 24 декабря 1996 г. № 11-13\28941).
Вопрос. Я занимаюсь индивидуально-предпринимательской деятельностью в Москве, имею патент на применение упрощенной системы налогообложения. По ряду причин я прекратил свою деятельность, но теперь снова собираюсь ее возобновить. По какой системе налогообложения я имею право работать? Если я снова буду работать по патенту, то как определяется его стоимость (при условии, что стоимость патента зависит от года применения упрощенной системы)?
Ответ. Для предпринимателя, ранее работавшего по патенту и после временного перерыва возобновляющего свою деятельность, существует два варианта:
1. Продолжить свою работу по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности при условии соблюдения положений п. 2 и 4 Закона № 222-ФЗ (то есть о размере совокупной годовой выручки и предельной численности работающих). При этом если до перерыва предприниматель работал по упрощенной системе налогообложения первый (второй) год, то при возобновлении деятельности в качестве субъекта упрощенной системы он должен оплатить стоимость патента, определенную ст. 4 Закона г. Москвы от 16 октября 1996 г. № 29 для второго (третьего) года работы в случае, когда прекращение деятельности и ее возобновление происходят не в рамках одного календарного года
2. Вернуться к традиционной системе налогообложения. При этом стоимость ранее оплаченного патента подлежит перерасчету в порядке, предусмотренном положением ст. 4 Закона г. Москвы от 16 октября 1996 г. № 29.
Вопрос. Я, будучи индивидуальным предпринимателем, отработал по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности 4 месяца, затем сдал свидетельство о регистрации и поступил на работу по найму на предприятие. Стоимость патента была уплачена авансом за год. Сдав свидетельство о регистрации предпринимательской деятельности, я перестал быть субъектом упрощенной системы налогообложения. Может ли быть мне возвращена стоимость патента за полгода?
Ответ. Нет, Законом № 222-ФЗ не предусмотрен возврат ранее уплаченной стоимости патента.

Глава Х. Единый налог на вмененный доход
1. Преимущества и недостатки единого налога на вмененный доход для предпринимателя
Преимущества
1. Простота исчисления налога.
2. Постоянная сумма налога позволяет верно рассчитать свои силы, правильно организовать бизнес.
3. Единый налог, не зависящий от величины реального оборота, позволяет безболезненно легализовать большую часть бизнеса, избавиться от постоянного страха перед налоговым контролем.
4. Простота учета доходов и расходов; предпринимателям теперь нет необходимости вести учет всех закупленных и реализованных товаров.
Недостаток
Некоторая часть предпринимателей не в состоянии уплачивать единый налог по причине отсутствия оборота или заказов.
2. Сущность единого налога
Кто из предпринимателей является плательщиком налога на вмененный доход?
Плательщиками единого налога на вмененный доход являются предприниматели, осуществляющие определенные виды деятельности, которые указаны в Федеральном законе от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее-Закон № 148-ФЗ).
Единый налог уплачивают предприниматели, осуществляющие свою деятельность в следующих сферах:
1) оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий);
2) оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий; ремонт бытовой техники и предметов личного пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание автотранспортных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фото- и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов);
3) оказание физическим лицам парикмахерских услуг (деятельность парикмахерских салонов), медицинских, косметологических услуг (в том числе в косметических салонах), ветеринарных и зооуслуг;
4) оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию;
5) оказание предпринимателями консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования;
6) общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек);
7) розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
8) розничная торговля горюче-смазочными материалами;
9) оказание автотранспортных услуг предпринимателями и организациями с численностью работающих до 100 человек, за исключением оказания на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;
10) оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;
11) оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей.
При отнесении той или иной экономической деятельности к определенному виду предпринимателю следует пользоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг, утвержденным постановлением Госстандарта Российской Федерации от 6 августа 1993 г. № 17.
Вопрос. Предприниматель, являющийся плательщиком единого налога на вмененный доход, за счет свободных оборотных средств приобрел вексель и получил по нему доход. Квалифицируется ли полученный доход как иная деятельность и каков порядок налогообложения данного дохода?
Ответ. Доходы по ценным бумагам, по общему правилу, рассматриваются как внереализационные доходы, то есть доходы от операций, непосредственно не связанных с осуществлением конкретного вида предпринимательской деятельности - производства, реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг (см., например, п. 6 ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 (в ред. от 4 мая 1999 г.) "О налоге на прибыль предприятий и организаций").
Получение доходов от сделок с ценными бумагами, к которым относится вексель, не включено в перечень видов предпринимательской деятельности, приведенный в ст. 3 этого Закона.
Налогообложение доходов индивидуального предпринимателя, полученных им по сделкам с ценными бумагами, таким образом, осуществляется в порядке, установленном гл. 21 НК РФ "Налог на доходы физических лиц".
Уплачивают ли индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога, единый социальный налог?
Нет, единый социальный налог они не уплачивают.
Вопрос. Должен ли плательщик производить уплату единого налога на вмененный доход за периоды, когда он по собственной инициативе приостанавливал осуществление своей деятельности без аннулирования государственной регистрации?
Ответ. Свидетельство об уплате единого налога на вмененный доход выдается на период, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога (п. 3 ст. 8 Закона № 148-ФЗ).
Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации в нормативных правовых актах могут предусмотреть порядок, в соответствии с которым уплата единого налога на вмененный доход при отсутствии деятельности в течение определенного периода не производится.
Вопрос. Индивидуальный предприниматель по видам осуществляемой деятельности переведен на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Вместе с тем по роду деятельности возникает необходимость в привлечении наемных работников как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера. Следует ли в этом случае исчислять и уплачивать единый социальный налог с выплат, начисленных этим работникам, учитывая, что такая обязанность не предусмотрена Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ?
Ответ. Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" при определении порядка распределения" сумм единого налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, не предусмотрено зачисление какой-либо части единого социального налога. Однако плательщики единого налога не освобождаются от обязанностей налогового агента в случае приема ими на работу работников по трудовому договору.
У индивидуального предпринимателя, переведенного на уплату единого налога на вмененный доход, возникает обязанность уплачивать единый социальный налоге выплат, начисленных в пользу наемных работников, в размерах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации. Такой подход к решению вопроса представляется обоснованным и направленным на соблюдение справедливого обеспечения пособиями и иными гарантиями по обязательному государственному социальному страхованию лиц, работающих по трудовым договорам как у индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налоги и сборы по общеустановленной системе, так и у переведенных на уплату единого налога на вмененный доход (см. совместное письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21 октября 1999 г. № АП-6-07/838 и Фонда социального страхования Российской Федерации от 15 октября 1999 г. № 02-08/05-2479П).
Вопрос. Я являюсь инвалидом I группы и занимаюсь предпринимательской деятельностью по продаже товаров с лотка. Имею ли я какие-либо льготы по уплате налогов при введении в моем регионе уплаты единого налога? Может ли налоговая инспекция предоставить мне льготу по подоходному налогу?
Ответ. В соответствии с законодательным правом региональным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории региона" для индивидуальных предпринимателей, являющихся инвалидами I и II групп, не использующих наемную рабочую силу по трудовым договорам (контрактам), может быть предусмотрена льгота по единому налогу в любом размере.
Таким образом, если в региональном законе по введению единого налога отсутствуют льготы для такой категории, как инвалиды I группы, то требование налоговых органов по уплате предпринимателем, являющимся инвалидом I группы, единого налога обоснованно и не противоречит налоговому законодательству.
Налоговые органы правомочны предоставлять только льготы на налогам, предусмотренные действующим законодательством, они не вправе освобождать отдельных налогоплательщиков от уплаты налогов.
Вопрос. Два предпринимателя заключили между собой договор о совместной предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Поскольку есть договор простого товарищества, то все отношения с третьими лицами (заключение договоров аренды магазинов, закупка и продажа товаров) осуществляются от имени простого товарищества. Количество работающих в магазинах не превышает 30 человек. Доход, полученный по результа.ам совместной деятельности, предприниматели делят на основании договора. Какой налог (вмененный или подоходный) должны платить предприниматели? Если это налог на вмененный доход, то кто будет являться налогоплательщиком?
Ответ. Определяющим критерием для отнесения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей к плательщикам единого налога на вмененный доход является вид деятельности, осуществляемый ими. При этом каких-либо исключений из этого правила Законом не установлено.
Таким образом, если вид деятельности, осуществляемый индивидуальным предпринимателем (в том числе и по договору простого товарищества), попадает в сферу действия указанного Федерального закона и осуществляется на территории субъекта РФ, в котором в установленном законом порядке применяется единый налог на вмененный доход, то такой индивидуальный предприниматель является плательщиком единого налога.
Согласно ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей (ст. 1048 ГК РФ).
Плательщиками единого налога на вмененный доход при осуществлении предпринимательской деятельности в рамках договора простого товарищества, на наш взгляд, будет каждая из сторон такого договора пропорционально доле дохода, причитающейся каждой из сторон. При этом доход, полученный индивидуальными предпринимателями - сторонами такого договора, не должен учитываться в составе совокупного дохода, подлежащего обложению подоходным налогом.
Происходит ли перерасчет единого налога в случае внесения изменений в указанный перечень сфер деятельности?
В случае внесения изменений в перечень сфер деятельности, установленных в Законе № 148-ФЗ, единый налог должен быть перерассчитан со дня вступления в силу соответствующего федерального закона или нормативного правового акта законодательного (исполнительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации (п. 3 ст. 6 Закона № 148-ФЗ).
От уплаты каких налогов будет освобожден предприниматель при переходе на уплату единого налога на вмененный доход?
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на данную систему налогообложения, освобождаются от уплаты следующих налогов:
• подоходного налога с доходов от предпринимательской деятельности;
• единого социального налога;
• налога на имущество физических лиц.
Вопрос. Индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату единого налога на вмененный доход, осуществляет свою торговую деятельность на части площади магазина, находящегося в собственности, а оставшуюся часть сдает в аренду лицам, не являющимся плательщиками единого налога. Уплачивается ли налог на имущество со сданной в аренду части площади магазина?
Ответ. В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" объектом налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.
Как было указано, индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками налога на имущество физических лиц.
В приведенном случае уплата единого налога на вмененный доход заменяет уплату налога на имущество с части имущества, используемого для торговой деятельности.
Вместе с тем предприниматели, перешедшие на уплату единого налога, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций (ст. 4 Закона № 148-ФЗ).
При осуществлении нескольких видов деятельности учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.
В приведенном случае индивидуальный предприниматель осуществляет два вида предпринимательской деятельности: розничную торговлю и деятельность по сдаче имущества в аренду,
Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход иную предпринимательскую деятельность, обязаны вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.
Деятельность на основе свидетельства подлежит налогообложению исключительно в соответствии Законом № 148-ФЗ, а от иных видов предпринимательской деятельности такой индивидуальный предприниматель сохранит основной порядок уплаты налогов и сборов, предусмотренный законодательством о налогах и сборах.
Исходя из вышеизложенного, имущество индивидуального предпринимателя, не используемое при осуществлении предпринимательской деятельности, подлежащей переводу на уплату единого налога на вмененный доход, подлежит обложению налогом на имущество в установленном порядке в соответствии с Законом Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц".
При этом сумма налога на имущество определяется от общей стоимости имущества, находящегося в собственности индивидуального предпринимателя, и уплачивается в части стоимости имущества, сданного в аренду.
Какие налоги, помимо единого налога на вмененный доход, предприниматели обязаны будут уплачивать еще?
Предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны еще уплачивать следующие налоги:
1) государственную пошлину;
2) таможенные пошлины и иные таможенные платежи;
3) лицензионные и регистрационные сборы;
4) налог на приобретение транспортных средств;
5) налог на владельцев транспортных средств;
6) земельный налог;
7) налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
8) подоходный налог, уплачиваемый физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, указанных в Законе № 148-ФЗ;
9) удержанные суммы подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы от источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательными актами Российской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.
Каков порядок налогообложения доходов индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность в разных регионах России и уплачивающего единый налог на вмененный доход по месту регистрации?
Как говорилось в предыдущих главах, индивидуальный предприниматель обязан регистрироваться и получать ИНН по месту его жительства. Единый налог должен уплачиваться по месту его регистрации. При этом предприниматель вправе осуществлять свою деятельность в разных регионах России.
3. Ставки и порядок уплаты единого налога
Какова ставка единого налога?
Ставка единого налога устанавливается в размере 20 процентов вмеисшкло дохода.
Как происходит уплата единого налога?
Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога за календарный месяц. Сроки уплаты авансового платежа устанавливаются нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.
Можно ли уплатить единый налог путем авансовых перечислений за несколько месяцев ? Предусмотрены ли в этом случае скидки?
Налогоплательщик может произвести уплату единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В этом случае сумма единого налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, уменьшается соответственно на 2, 5, 8 и 11 процентов.
Рассмотрим варианты уплаты единого налога на конкретном примере.
Допустим, сумма единого налога на вмененный доход составляет 15 000 рублей в год (то есть 1250 рублей в месяц). Каким образом предприниматель может уплатить данный налог?
1 способ. Налог уплачивается ежемесячно и составляет, как уже было сказано, 1250 рублей в месяц.
2 способ. Налог уплачивается авансом за 3 месяца. В этом случае он уменьшается на 2 процента и составит не 3750 рублей (1250 х 3), а 3675 рублей.
3 способ. Налог уплачивается авансом за 6 месяцев. В этом случае размер платежа составит 1250 х (100%-5%) = 7125 рублей.
4 способ. Налог уплачивается авансом за 9 месяцев. Расчет - 1250 х (100% - 8%) = 10350 рублей.
5 способ. Налог уплачивается за весь год. Льгота -11%. Расчет -1250 х (100%--11%) =13350.
Для удобства эти расчеты представлены в таблице.

Периодичность уплаты налога
Размер единовременного платежа
Сумма единого налога, уплаченного за год
ежемесячно
1250
15000
1 раз в 3 месяца
3675
14700
1 раз в 6 месяцев
7125
14250
1 раз в 9 месяцев
10350
14025
1 раз в год
13350
13350

Что более выгодно предпринимателю - уплачивать единый налог ежемесячно или путем внесения авансов за несколько месяцев?
Принимая решение о порядке уплаты единого налога, предприниматель должен принимать во внимание такой фактор, как инфляцию. Ее темпы в России в настоящее время достаточно велики. Если темпы инфляции превышают 2 процента в квартал, то это делает авансовые платежи за несколько месяцев менее выгодными по сравнению с постепенной (помесячной) уплатой налога.
4. Расчет единого налога на вмененный доход
Как рассчитывается сумма единого налога?
Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются в зависимости от:
• типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;
• места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и другие);
• характера местности (тип автомагистрали и другие), если деятельность осуществляется вне населенного пункта;
• удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок;
• удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта;
• характера реализуемых товаров (производимых работ, оказываемых услуг);
• ассортимента реализуемой продукции;
• качества предоставляемых услуг;
• сезонности;
• суточности работы;
• качества занимаемого помещения;
• производительности используемого оборудования;
• возможности использования дополнительной инфраструктуры;
• инфляции;
• количества видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.
Что понимают под "вмененным доходом"?
Вмененный доход - потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций (ст. 2 Закона № 148-ФЗ). Вмененный доход не зависит от фактического дохода предпринимателя, полученного за год.
Как производится расчет величины вмененного дохода?
Расчет величины вмененного дохода производится на основании следующих факторов:
1. Базовой доходности - условной доходности в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.
2. Повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности - коэффициентов, показывающих степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.
3. Числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 5 Закона № 148-ФЗ).
Для наглядности можно привести следующие таблицы, содержащиеся в письме Правительства Российской Федерации от 7 сентября 1998 г. № 4435п-П5 "О рекомендуемых формулах расчета суммы единого налога и перечне рекомендуемых их составляющих".
Таблица 1
Рекомендуемые физические показатели,
базовая доходность и корректирующие коэффициенты

Укрупненные сектора деятельности

Физические показатели,
характеризующие данный вид деятельности

<< Пред. стр. 12 (из 23) След. >>

Список литературы по разделу