<< Пред. стр. 58 (из 66) След. >>
Список литературы по разделу
|-----------------------------------------------------------------------|
| Финансовые результаты |
|-----------------------------------------------------------------------|
| 600 | 99 |Сумма прибыли |Свободный счет для суммирования|
| | | |всех доходов и расходов за период|
-----------------------------------------------------------------------
Дадим некоторые пояснения к плану счетов.
Под контр-активами в бухгалтерском учете GAAP понимаются те суммы, которые должны быть изъяты из статей активов по причинам их амортизации или приближенности оценок. В российском бухгалтерском учете - это значения счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 42 "Торговая наценка", которые предназначены для определения остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов и для отражения покупной стоимости товаров.
Счет 400 "Доходы от услуг" соответствует субсчету 90-1 "Выручка" в российском национальном бухгалтерском учете, который используется для фиксации поступления выручки:
Д 50, 51, 62 - К 90-1,
где: счет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Как и в GAAP данный субсчет может какое-то время оставаться не закрытым.
В журнале хозяйственных операций (который носит название главного бухгалтерского журнала) в ноябре 2002 г., сделана следующая запись (см. табл.22.2).
Примечание. В рассматриваемом примере все операции в бухгалтерском учете осуществляются в долларах США без соответствующего анализа курсовой разницы.
Таблица 22.2. Американский главный бухгалтерский
журнал фирмы "Поставки" за ноябрь
-----------------------------------------------------------------------
|N | Дата | Название счета и пояснение |Ссылка на| Дебет |Кредит|
| | | |перенос | | |
|--|--------|---------------------------------|----------|-------|------|
|1 |25.11.02|Наличность | 100 |50 000 | |
| | |Тернер, капитал | 300 | |50 000|
| | |Владелец инвестировал 50 000 дол-| | | |
| | |ларов наличности в производство | | | |
-----------------------------------------------------------------------
В российском бухгалтерском учете в журнале хозяйственных операций регистрация предприятия и внесение вклада учредителя было бы оформлено следующим образом (см. табл.22.3).
Таблица 22.3. Российский журнал хозяйственных
операций фирмы "Поставки" за ноябрь
-----------------------------------------------------------------------
|N | Дата |Содержание хозяйственной операции| Сумма | Дебет | Кредит |
|--|--------|---------------------------------|-------|--------|--------|
|1 |25.11.02|Осуществлена государственная ре-|50 000 | 75-2 |80 (300)|
| | |гистрация предприятия | | (302) | |
| | |Владелец инвестировал 50 000 дол-|50 000 | | 75-2 |
| | |ларов наличности в производство | |51 (100)| (302) |
-----------------------------------------------------------------------
В скобках в табл.22.3 приведены номера счетов бухгалтерского учета по системе GAAP. Эквивалентность записей в журналах таблиц 22.2 и 22.3 очевидна. Существует различие в законодательстве по регистрации индивидуального частного предприятия: в России оно обязательно, а в США - нет.
Примечание. Поскольку речь идет о частном предприятии, то понятие уставного капитала в российском бухгалтерском учете для фирмы "Поставки" не определяет сумму обязательств фирмы по своим долгам. Владелец Дж. Тернер в России будет отвечать перед кредиторами всем своим имуществом, за исключением личного, минимальный размер которого определен законодательством. Причем этот минимальный размер имущества для личного пользования существенным образом отличается в законодательстве США и России. (В США он значительно больше.)
В декабре фирма осуществила целый ряд хозяйственных операций, которые отражены в главном бухгалтерском журнале и (по аналогии) в журнале хозяйственных операций следующим образом (см. табл.22.4).
Таблица 22.4. Американский главный бухгалтерский
журнал фирмы "Поставки" за декабрь
-----------------------------------------------------------------------
|N | Дата | Название счета и пояснение |Ссылка на| Дебет |Кредит|
| | | |перенос | | |
|--|--------|----------------------------------|---------|-------|------|
|2 |01.12.02|Грузовики | 110 |40 000 | |
| | |Наличность | 100 | |40 000|
| | |Куплено 4 грузовика | | | |
|--|--------|----------------------------------|---------|-------|------|
|3 |01.12.02|Страхование авансом | 103 | 2 400 | |
| | |Счета кредиторов | 200 | |2 400 |
| | |Куплен полис на грузовики на один| | | |
| | |год вперед | | | |
|--|--------|----------------------------------|---------|-------|------|
|4 |01.12.02|Аренда авансом | 104 | 1 200 | |
| | |Наличность | 100 | |1 200 |
| | |Уплачена аренда за 3 месяца | | | |
|--|--------|----------------------------------|---------|-------|------|
|5 |04.12.02|Запасы материалов | 102 | 1 400 | |
| | |Счета кредиторов | 200 | |1 400 |
| | |Куплены запасы материалов | | | |
|--|--------|----------------------------------|---------|-------|------|
|6 |07.12.02|Наличность | 100 | 4 500 | |
| | |Доходы авансом | 201 | |4 500 |
| | |Получена плата за будущие услуги | | | |
|--|--------|----------------------------------|---------|-------|------|
|7 |15.12.02|Наличность | 100 | 5 000 | |
| | |Доходы от услуг | 400 | |5 000 |
| | |Получена плата за услуги | | | |
|--|--------|----------------------------------|---------|-------|------|
|8 |17.12.02|Счета кредиторов | 200 | 1 400 | |
| | |Наличность | 100 | |1 400 |
| | |Оплачен долг по запасам материалов| | | |
| | |от 4 декабря | | | |
|--|--------|----------------------------------|---------|-------|------|
|9 |20.12.02|Счета дебиторов | 101 | 5 700 | |
| | |Доходы от услуг | 400 | |5 700 |
| | |Предоставлены услуги в кредит | | | |
|--|--------|----------------------------------|---------|-------|------|
|10|24.12.02|Расходы на рекламу | 500 | 50 | |
| | |Счета кредиторов | 200 | | 50 |
| | |Получен счет на декабрь | | | |
|--|--------|----------------------------------|---------|-------|------|
|11|26.12.02|Наличность | 100 | 500 | |
| | |Счета дебиторов | 101 | | 500 |
| | |Получен долг 500 долларов | | | |
|--|--------|----------------------------------|---------|-------|------|
|12|28.12.02|Расходы на зарплату | 502 | 3 600 | |
| | |Наличность | 100 | |3 600 |
| | |Выдана зарплата за 4 недели декаб-| | | |
| | |кабря | | | |
|--|--------|----------------------------------|---------|-------|------|
|13|29.12.02|Коммунальные расходы | 503 | 150 | |
| | |Наличность | 100 | | 150 |
| | |Оплачен счет за декабрь | | | |
|--|--------|----------------------------------|---------|-------|------|
|14|30.12.02|Расходы за газ и топливо | 501 | 680 | |
| | |Счета кредиторов | 200 | | 680 |
| | |Получен счет за декабрь | | | |
|--|--------|----------------------------------|---------|-------|------|
|15|31.12.02|Тернер, изъятия | 301 | 3 000 | |
| | |Наличность | 100 | |3 000 |
| | |Владелец изъял 3 000 долларов для| | | |
| | |своих нужд | | | |
-----------------------------------------------------------------------
Представленный журнал хозяйственных операций не полностью выражает экономическую сущность деятельности фирмы. В нем не отражается ряд следующих факторов:
1) не определяются результаты от реализации продукции (услуг) и от внереализационных операций, поскольку нет достаточно точных сведений о соответствии доходов и расходов текущего периода;
2) не учитываются доходы и расходы будущих периодов, полная ясность о величине которых появится в последний день периода;
3) не списываются на себестоимость работ (услуг) израсходованные материальные ценности, ибо их точная сумма определится только в последний день периода в результате проведенной инвентаризации;
4) не начисляется до последнего дня амортизация на основные средства, поскольку оценки их ликвидационной стоимости и сроков службы могут меняться со временем.
Поэтому в американской практике по документально сформированному главному бухгалтерскому журналу рассчитывают пробный баланс, на котором проверяют сходимость результатов, т.е. соответствие уравнению баланса. Затем дополняют проводки, которые учитывают операции по списанию долей расходов, и доходов будущих периодов, приходящихся на текущий период. К ним присовокупляют проводки по включению в себестоимость работ (услуг) истраченных материальных ценностей и проводки по начислению амортизации (износа) основных средств. В результате получится трансформационный баланс, который в качестве вспомогательной части содержит в себе отчет о прибылях и убытках.
После формирования трансформационного баланса в главный журнал добавляются проводки по списанию на реализацию текущих издержек и определяются финансовые результаты от реализации и от внереализационных операций. Одновременно сопоставляются вложения капитала и его изъятия, если есть прибыль, то она относится на счет вложения капитала. В результате получится окончательный баланс. Пробный баланс по результатам обработки главного бухгалтерского журнала табл.22.2 и 22.4 представлен ниже с использованием счетов системы GAAP и российского плана счетов. А в табл.22.5 приведен российский журнал хозяйственных операций, аналогичный главному бухгалтерскому журналу табл.22.4.
Таблица 22.5. Российский журнал хозяйственных
операций фирмы "Поставки" за декабрь
-----------------------------------------------------------------------
|N | Дата |Содержание хозяйственной опе-|Сумма | Дебет | Кредит |
| | |рации | | | |
|--|--------|------------------------------|------|----------|----------|
|2 |01.12.02|Приобретено 4 грузовика |40 000|60 (200) | 51 (100) |
| | | |40 000|08 (115) | 60 (200) |
| | | |40 000|01 (101) | 08 (115) |
|--|--------|------------------------------|------|----------|----------|
|3 |01.12.02|Куплен полис на грузовики на|2 400 |97 (103) | 76 (200) |
| | |один год вперед | | | |
|--|--------|------------------------------|------|----------|----------|
|4 |01.12.02|Уплачена аренда за 3 месяца |1 200 |76 (200) | 51 (100) |
| | | |1 200 |97-4 (104)| 76 (200) |
|--|--------|------------------------------|------|----------|----------|
|5 |04.12.02|Приобретены запасы материалов |1 400 |10 (102) | 60 (200) |
|--|--------|------------------------------|------|----------|----------|
|6 |07.12.02|Получена плата за будущие ус-|4 500 |51 (100) | 62 (201) |
| | |луги | | | |
|--|--------|------------------------------|------|----------|----------|
|7 |15.12.02|Получена плата за услуги |5 000 |51 (100) |90-1 (400)|
|--|--------|------------------------------|------|----------|----------|
|8 |17.12.02|Оплачен долг по запасам мате-|1 400 |60 (200) | 51 (100) |
| | |риалов от 4 декабря | | | |
|--|--------|------------------------------|------|----------|----------|
|9 |20.12.02|Предоставлены услуги в кредит |5 700 |62 (101) |90-1 (400)|
|--|--------|------------------------------|------|----------|----------|
|10|24.12.02|Получен счет за рекламу на де-| 50 | 20-10 | 76 (200) |
| | |кабрь | | (500) | |
|--|--------|------------------------------|------|----------|----------|
|11|26.12.02|Получен долг 500 долларов | 500 |51 (100) | 62 (101) |
|--|--------|------------------------------|------|----------|----------|
|12|28.12.02|Выдана зарплата за 4 недели|3 600 |20-2 (502)| 70 (202) |
| | |декабря |3 600 |70 (202) | 50, 51 |
| | | | | | (100) |
|--|--------|------------------------------|------|----------|----------|
|13|29.12.02|Оплачен счет за коммунальные| 150 |76 (200) | 51 (100) |
| | |услуги за декабрь | 150 |20-3 (500)| 76 (200) |
|--|--------|------------------------------|------|----------|----------|
|14|30.12.02|Получен счет за газ и топливо| 680 |20-1 (501)| 76 (200) |
| | |за декабрь | | | |
|--|--------|------------------------------|------|----------|----------|
|15|31.12.02|Владелец изъял 3 000 долларов|3 000 |75-1 (301)| 50, 51 |
| | |для своих нужд | | | (100) |
-----------------------------------------------------------------------
Сопоставление американского главного бухгалтерского журнала (табл.22.4) с российским журналом хозяйственных операций (табл.22.5) показывает, что, во-первых, они легко трансформируются друг в друга, во-вторых, учет в американской системе стандартов сильно упрощен. Последнее обстоятельство является скорее отрицательным фактором, поскольку это обеднение выхолащивает экономическую сущность проводок. Приведенные в хозяйственной операции N 2 (табл.22.5) проводки с использованием счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" не применяются в учете фирмы "Поставки", поэтому в плане счетов его аналога (обозначенного нами как счет 115) нет. Пробный баланс в системе стандарта GAAP приведен в табл.22.6.
Таблица 22.6. Пробный баланс фирмы "Поставки" на 31.12.02 г.
-----------------------------------------------------------------------
|N сче-|N счета | Название счета | Дебет | Кредит |
|та в| | | | |
|GAAP | | | | |
|------|--------|----------------------------------|---------|----------|
| 100 | 51 |Наличность | 10 650 | |
|------|--------|----------------------------------|---------|----------|
| 101 | 62 |Счета дебиторов | 5 200 | |
|------|--------|----------------------------------|---------|----------|
| 102 | 10 |Запасы материалов | 1 400 | |
|------|--------|----------------------------------|---------|----------|
| 103 | 97-3 |Страхование авансом | 2 400 | |
|------|--------|----------------------------------|---------|----------|
| 104 | 97-4 |Аренда авансом | 1 200 | |
|------|--------|----------------------------------|---------|----------|
| 110 | 01 |Грузовики | 40 000 | |
|------|--------|----------------------------------|---------|----------|
| 200 | 76 |Счета кредиторов | | 3 130 |
|------|--------|----------------------------------|---------|----------|
| 201 | 62 |Доходы авансом | | 4 500 |
|------|--------|----------------------------------|---------|----------|
| 300 | 80 |Тернер, капитал на 25.11.2002 г. | | 50 000 |
|------|--------|----------------------------------|---------|----------|
| 301 | 75-1 |Тернер, изъятия | 3 000 | |
|------|--------|----------------------------------|---------|----------|
| 400 | 90-1 |Доходы от услуг | | 10 700 |
|------|--------|----------------------------------|---------|----------|
| 500 | 20-10 |Расходы на рекламу | 50 | |
|------|--------|----------------------------------|---------|----------|
| 501 | 20-1 |Расходы на газ и топливо | 680 | |
|------|--------|----------------------------------|---------|----------|
| 502 | 20-2 |Расходы на зарплату | 3 600 | |
|------|--------|----------------------------------|---------|----------|
| 503 | 20-3 |Коммунальные расходы | 150 | |
|--------------------------------------------------|---------|----------|
| Баланс: | 68 330 | 68 330 |
-----------------------------------------------------------------------
В последний день месяца проводятся корректировки пробного баланса. В главном бухгалтерском журнале появляются следующие проводки (см.табл.22.7).
Таблица 22.7. Корректирующие проводки в американском главном
бухгалтерский журнале фирмы "Поставки" за декабрь
-----------------------------------------------------------------------
|N | Дата | Название счета и пояснение |Ссылка на| Дебет |Кредит|
| | | |перенос | | |
|--|--------|----------------------------------|---------|-------|------|
|16|31.12.02|Расходы по страхованию | 504 | 200 | |
| | |Страхование авансом | 103 | | 200 |
| | |Расходы за декабрь | | | |
|--|--------|----------------------------------|---------|-------|------|
|17|31.12.02|Расходы на аренду | 505 | 400 | |
| | |Аренда авансом | 104 | | 400 |
| | |Расходы за декабрь | | | |
|--|--------|----------------------------------|---------|-------|------|
|18|31.12.02|Расходы на материалы | 506 | 500 | |
| | |Запасы материалов | 102 | | 500 |
| | |Расходы на декабрь | | | |
|--|--------|----------------------------------|---------|-------|------|
|19|31.12.02|Расходы на амортизацию | 507 | 750 | |
| | |Аккумулированная амортизация | 110А | | 750 |
| | |Расходы за декабрь | | | |
|--|--------|----------------------------------|---------|-------|------|
|20|31.12.02|Доходы авансом | 201 | 1 500 | |
| | |Доходы от услуг | 400 | |1 500 |
| | |Учет части доходов | | | |
|--|--------|----------------------------------|---------|-------|------|
|21|31.12.02|Счета дебиторов | 101 | 1 000 | |
| | |Доходы от услуг | 400 | |1 000 |
| | |Учет неполученных доходов | | | |
|--|--------|----------------------------------|---------|-------|------|
|22|31.12.02|Расходы на зарплату | 502 | 180 | |
| | |Задолженность по зарплате | 202 | | 180 |
| | |Заработанная, но не выданная зар-| | | |
| | |плата | | | |
-----------------------------------------------------------------------
В российском журнале хозяйственных операций эта совокупность проводок была бы отражена следующим эквивалентным образом (см. табл.22.8).
Таблица 22.8. Корректирующие проводки в российском
журнале хозяйственных операций фирмы "Поставки" за декабрь
-----------------------------------------------------------------------
|N | Дата |Содержание хозяйственной опе-|Сумма| Дебет | Кредит |
| | |рации | | | |
|--|--------|------------------------------|-----|----------|-----------|
|16|31.12.02|Расходы за декабрь по страхо-| 200 |20-4 (504)|97-3 (103) |
| | |ванию | | | |
|--|--------|------------------------------|-----|----------|-----------|
|17|31.12.02|Расходы за декабрь по аренде | 400 |20-5 (505)|97-4 (104) |
|--|--------|------------------------------|-----|----------|-----------|
|18|31.12.02|Расходы материалов за декабрь | 500 |20-6 (506)| 10 (102) |
|--|--------|------------------------------|-----|----------|-----------|
|19|31.12.02|Расходы за декабрь на аморти-| 750 |20-7 (507)|02-Г (110А)|
| | |зацию | | | |
|--|--------|------------------------------|-----|----------|-----------|
|20|31.12.02|Учет части доходов от оказания|1 500|62 (201) |90-1 (400) |
| | |услуг | | | |
|--|--------|------------------------------|-----|----------|-----------|
|21|31.12.02|Учет неполученных доходов |1 000|62 (101) |90-1 (400) |
|--|--------|------------------------------|-----|----------|-----------|
|22|31.12.02|Заработанная, но не выплачен-| 180 |20-2 (502)| 70 (202) |
| | |ная зарплата | | | |
-----------------------------------------------------------------------
Баланс, полученный с учетом корректирующих проводок, носит название трансформационного баланса. Он приведен в табл.22.9.
Таблица 22.9. Трансформационный баланс фирмы "Поставки"
на 31.12.02 г.
-----------------------------------------------------------------------
|N счета|N счета | Название счета | Дебет | Кредит |
|в GAAP | | | | |
|--------|--------|---------------------------------|---------|---------|
| 100 | 51 |Наличность | 10 650 | |
|--------|--------|---------------------------------|---------|---------|
| 101 | 62 |Счета дебиторов | 6 200 | |
|--------|--------|---------------------------------|---------|---------|
| 102 | 10 |Запасы материалов | 900 | |
|--------|--------|---------------------------------|---------|---------|
| 103 | 97-3 |Страхование авансом | 2 200 | |
|--------|--------|---------------------------------|---------|---------|
| 104 | 97-4 |Аренда авансом | 800 | |
|--------|--------|---------------------------------|---------|---------|
| 110 | 01 |Грузовики | 40 000 | |
<< Пред. стр. 58 (из 66) След. >>
Список литературы по разделу