<< Пред. стр. 39 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу
В уставе определено распределение акций между учредителями в следующем размере:
фирма X - 360 акций, что составляет 900 000 руб.,
вкладом этой фирмы является помещение офиса (на 400 000 руб.) и денежные средства (500 000 руб.);
иностранной фирмы У - 224 акции на сумму 20 000 долл. США, что составляет по курсу ЦБ РФ (28 руб. за 1 долл. США) надень регистрации ЗАО 560 000 руб.
Иностранная фирма в качестве вклада вносит валюту в размере 15 000 долл. и оборудование на сумму 5000 долл. Право собственности к ЗАО на оборудование переходит на дату оформления таможенной декларации.
546
Задолженности учредителей по вкладам погашаются внесением имущества Номинальная стоимость акций, приобретаемых учредителями АО за счет неденежных вкладов превышает двести минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества Поэтому учредители пригласили независимого оценщика для оценки помещения офиса и на основе этой оценки определили размер вклада российского участника
Подтверждением фактов внесения будет являться для вкладов в виде помещения офиса свидетельство о праве собственности вновь созданного ЗАО на указанное помещение
В аналитическом учете к счету 75 были открыты счета расчеты с фирмой X - аналитический счет 75, субсчет 1/1, расчеты с фирмой У - аналитический счет 75, субсчет 1/2 При формировании уставного капитала в бухгалтерском учете были отражены записи
Д-т сч 75, субсчет 1/1 900 000 руб
К-т сч 80 «Уставный капитал» 900 000 руб ,
Д-т сч 75, субсчет 1/2 20 000 долл /560 000 руб
К-т сч. 80 «Уставный капитал» 20 000 долл /560 000 руб
При внесении вкладов
1 На дату выписки банка -
Д-т сч 51 «Расчетные счета» 500 000 руб
К-т сч 75, субсчет 1/1 500 000 руб ,
на дату зачисления средств иностранного учредителя на валютный счет (15 000 долл 28,5)-
Д-т сч 52 «Валютные счета» 427 500 руб.
К-т сч 75, субсчет 1/2 427 500 руб.
Курсовая разница по вкладу иностранного юридического лица на эту же дату [ 15 000 долл (28,5 - 28)]
Д-т сч 75, субсчет 1/2 7500 руб
К-т сч. 83 «Добавочный капитал» 7500 руб.
На дату регистрации прав собственности на помещение -
Д-т сч 08 «Вложения во внеоборотные активы» 400 000 руб.
К-т сч 75, субсчет 1/1 400 000 руб
На дату оформления таможенной декларации -
по курсу на дату растаможивания оборудования (5000 долл 29) -
Д-т сч 08 «Вложения во внеоборотные активы» 145 000 руб
К-т сч 75, субсчет 1/2 145 000 руб
Курсовая разница по вкладу иностранного юридического лица на дату
оприходования оборудования [5000 (19 - 18) = 5000 руб ] -
Д-т сч. 75, субсчет 1/2 5000 руб
К-т сч 83 «Добавочный капитал» 5000 руб ,
начислены таможенные пошлины при оформлении ввоза оборудования -
Д-тсч 08 «Вложения во внеоборотные активы» 14 500 руб
К-тсч 76, субсчет 5 «Расчеты с таможней» 14 500 руб
547 35*
4. На момент подписания акта о приемке основных средств (ф. № ОС-1) внесенные объекты были оприходованы: помещение -
Д-т сч. 01 «Основные средства» 400 000 руб.
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 400 000 руб.;
оборудование по первоначальной стоимости -
Д-т сч. 01 «Основные средства» 159 500 руб.
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 159 500 руб.
Бухгалтерский учет расчетов с учредителем унитарного предприятия осуществляется аналогично.
30.2. Учет расчетов с учредителями и акционерами по доходам
Исполнительные органы организации любой организационно-правовой формы обязаны представить собственникам отчет о результатах работы за каждый прошедший финансовый год. Финансовый отчет утверждается на годовых собраниях акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, которые проводятся ежегодно. Финансовый отчет включает баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности, аудиторское заключение. Участники собрания принимают решение о распределении полученной за год прибыли или источниках покрытия убытков, определяют размер дивидендов. Результаты собрания являются основанием для того, чтобы бухгалтерия могла сделать соответствующие начисления и бухгалтерские корреспонденции.
Как правило, прибыль подразделяется на две части: одна направляется на выплату дивидендов, другая - остается нераспределенной. В соответствии с Законом РФ «Об акционерных обществах» дивиденд может выплачиваться ежеквартально или раз в полгода, раз в год. Решение о выплате промежуточного дивиденда и его размере принимает совет директоров. Размер годового дивиденда объявляется общим годовым собранием по результатам работы года с учетом выплаты промежуточных дивидендов. Он не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества и меньше выплаченных промежуточных дивидендов. Общее собрание акционеров вправе принять решение о невыплате дивиденда по акциям определенных категорий (типов), а также о выплате дивидендов в неполном размере по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен в уставе.
548
фиксированный дивиденд по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Дивиденды по этим акциям начисляются и выплачиваются в первую очередь и независимо от размеров полученной прибыли. Если полученной прибыли недостаточно для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, то для этих целей используется специально создаваемый резервный капитал или другие источники. АО не может выплачивать дивиденды в ряде случаев, в том числе:
до полной оплаты всего уставного капитала общества;
до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 76 федерального закона;
если на момент выплаты дивидендов оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда, превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.
Дивиденд может быть выплачен в виде акций, облигаций, товаров или другого имущества, если это предусмотрено уставом АО. Общество объявляет размер дивиденда без учета налога. Дивиденд выплачивается только пропорционально номинальной стоимости приобретенных акций. Налог с доходов, получаемых в виде дивидендов, удерживается у источника выплаты, т.е. в акционерном обществе.
Для бухгалтерии важен не только размер дивиденда и форма выплаты. Не менее важна и дата выплаты дивиденда. Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Дата выплаты промежуточных дивидендов определяется решением совета директоров (наблюдательного совета) общества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения.
Для каждой выплаты дивидендов совет директоров (наблюдательный совет) общества составляет список лиц, имеющих право на получение дивиденда. В список лиц, имеющих право на получение промежуточных дивидендов, должны быть включены акционеры и номинальные держатели акций, включенные в реестр акционеров общества не позднее чем за 10 дней до даты принятия советом директоров (наблюдательным советом) общества решения о выплате дивидендов, а в список лиц, имеющих право
549
на получение годовых дивидендов, - акционеры и номинальные держатели акций, внесенные в реестр акционеров общества на день составления списка лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров.
Таким образом, начисление дивидендов в АО происходит на основе решения собрания акционеров, решения совета директоров по списку, представленному им же.
Общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества принимается общим собранием участников.
Часть прибыли ООО, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Уставом, принятым всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли. Следует отметить, что изменение и исключение положений устава 000, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников, принятому единогласно.
Так же, как и в АО, в обществе с ограниченной ответственностью есть ограничения на распределение прибыли между участниками. Эти ограничения аналогичны ограничениям, принятым для акционерных обществ.
Для учета расчетов с акционерами или участниками обществ по доходам используется счет 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». Субсчет - пассивный, сальдо кредитовое означает сумму задолженности АО акционерам. По кредиту показывают начисление задолженности по дивидендам, по дебету - ее погашение.
При начислении дивидендов акционерам или части прибыли участникам 000, работающим в обществах, рекомендовано использовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Дивиденды начисляются на основе протокола решения собрания акционеров, предоставленного списка акционеров в ведомости и карточках, в которых отражаются и суммы удержанных налогов. Перечисление и выплата доходов осуществляются на основе расходных кассовых ордеров и платежных поручений.
Прибыль, распределяемая между участниками 000, начисляется на основе решения собрания участников в карточках, предназначенных для учета расчетов с участниками.
550
Отражение операций по расчетам с акционерами Счет 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»
С кредита Дебет Кредит В дебет
счетов счетов
Суммы удержанного по- С - сумма задолженно-
доходного налога с ак- сти перед акционерами
ционеров (физических и или участниками ООО
68- юридических лиц) по начисленным им до-
Суммы дивидендов, на- ходам
правленные акционерами Суммы начисленных
на погашение их задол- дивидендов за отчетный
женности по вкладам в период - 84
75-1- уставный капитал Суммы начисленных
50,51, Суммы доходов, перечис- дивидендов по привиле-
52- ленные акционерам гированным акциям в
случае, когда размер
полученной прибыли
меньше сумм, причи-
тающихся к выплате по
дивидендам - 82
Примеры.
Открытое акционерное общество имеет зарегистрированный уставный капитал в сумме 600 000 руб. Он разбит на 40 привилегированных акций по номинальной стоимости 1500 руб. и 360 обыкновенных (простых) акций по номиналу (также) 1500 руб. При образовании уставного капитала сделана бухгалтерская запись:
Д-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал» 600 000 руб.
К-т сч. 80 «Уставный капитал» 600 000 руб.
В прошлом отчетном году уставный капитал был полностью сформирован. За приобретенные акции акционерами внесено следующее имущество:
а) в денежной форме на сумму 380 000 руб. -
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 380 000 руб.
К-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам
в уставный (складочный) капитал» 380 000 руб.;
б) основными средствами -
Д-т сч. 08, субсчет 4 125 000 руб.
К-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам
в уставный (складочный) капитал» 125 000 руб.;
551
Д-т сч. 01 «Основные средства» 125 000 руб.
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 125 000 руб.;
в) патенты на сумму 9500 руб. -
Д-т сч. 08, субсчет 5 «Приобретение объектов
нематериальных активов» 9500 руб.
К-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал» 9500 руб.;
Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» 9500 руб.
К-т сч. 08, субсчет 5 «Приобретение объектов
нематериальных активов» 9500 руб.;
г) материалы -
Д-т сч. 10 «Материалы» 85 500 руб.
К-т сч. 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам
в уставный (складочный) капитал» 85 500 руб.
В текущем году по решению совета директоров обществом было выкуплено 30 обыкновенных акций по цене 1650 руб. за акцию, поэтому на дату выплаты дивиденда эти акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)»:
Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)» 49 500 руб.
К-т сч. 50 «Касса» 49 500 руб.
Этот факт необходимо учесть при расчете дивидендов на акции, находящиеся в обращении.
По окончании года АО получило прибыль после налогообложения в размере 150 000 руб. Собрание акционеров было назначено на 1 марта следующего за отчетным года. Поэтому в отчетном году вся полученная прибыль, кроме начисленных налогов из прибыли, остающейся в распоряжении организации, осталась нераспределенной. В следующем за отчетным году после принятия общим собранием акционеров решения о распределении прибыли за отчетный год в бухгалтерском учете были выполнены записи в бухгалтерских регистрах:
в первую очередь был образован резервный капитал для покрытия возможных убытков в размере 10% от прибыли после налогообложения (150 000 • 10% : 100) = 15 000 руб. На сумму образованного резервного капитала сделана бухгалтерская запись:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» 15 000 руб.
К-т сч. 82 «Резервный капитал» 15 000 руб.;
затем были начислены дивиденды. Для начисления дивидендов в соответствии с уставом ОАО и решением собрания акционеров была взята прибыль за минусом суммы начисленного налога (52 500 руб.) и образованного резервного фонда, которая составила 135 000 руб. (150 000 --15 000).
Собрание акционеров приняло решение направить на выплату дивидендов 39 350 руб. чистой прибыли.
552
Сначала были начислены дивиденды по привилегированным акциям, для которых установлен фиксированный дивиденд в размере 200 руб. на каждую акцию. Следовательно, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям потребуется 8000 руб. (200 руб. ? 40 акций), на выплату дивидендов по обыкновенным акциям остается 31 350 руб. ( 39 350 — - 8000).
Сумма дивиденда на одну обыкновенную акцию равна 95 руб. (31 350 : 330).
Как мы уже отмечали выше, дивиденды выплачиваются только по акциям, находящимся в обращении, поэтому для расчета суммы дивиденда на одну акцию было взято не общее количество обыкновенных акций (360), а только число находящихся в обращении акций - 330 акций. На основе реестра акционеров и списка акционеров, внесенных в него на дату составления списка, начислены дивиденды каждому держателю акций в зависимости от количества акций, которым он владеет.
Держателю одной обыкновенной акции начислено 95 руб., держателям всех выпущенных в обращение акций начислено 31 350 руб.; о чем свидетельствует бухгалтерская запись:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» 31 350 руб.
К-т. сч. 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» 31 350 руб.
При расчете дивидендов необходимо также удержать налог с дохода акционеров и участников ООО. АО и ООО удерживают налог с суммы начисленного дохода юридическим лицам на основе главы 25 НК РФ. При этом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе по доходам, полученым в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 6% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации; 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
Следует иметь в виду, что налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных ст. 275 НК РФ. О всех произведенных удержаниях АО сообщает в государственную налоговую инспекцию по месту своей регистрации (нахождения).
В унитарных предприятиях результат распределяется по решению государственного или муниципального органа, которое принимается по итогам деятельности организации или на основании норм, указанных в уставе организации.
В соответствии с действующим законодательством начисление дивидендов и распределение прибыли должно быть отражено в балансе за отчетный год.
553
ГЛАВА 31
Учет нераспределенной прибыли
и других источников
(добавочного и резервного капитала)
31.1. Учет нераспределенной прибыли
Оставшаяся после уплаты налога сумма прибыли, так называемая нераспределенная прибыль, поступает в распоряжение организации и может быть израсходована в соответствии с решением собственников.
Для этого собственники, будь то акционеры или участники ООО, должны на общем собрании по итогам прошедшего года определить порядок использования прибыли, получаемой в текущем финансовом году. Аналогично учредитель унитарной организации своим решением или записью в уставе должен определить, как может организация использовать прибыль текущего года.
В соответствии с пунктом 10 ПБУ 8/98 событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. В таком порядке отражают в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год. Таким образом, распределение прибыли, утвержденное на общем собрании акционеров (учредителей) должно быть отражено в бухгалтерском учете в году, следующем за отчетным, а отражено в балансе за отчетный год.
В соответствии с действующим законодательством нераспределенная прибыль отчетного года учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В году, следующем за отчетным, при распределении часть нераспределенной прибыли направляется в резервный капитал, на выплату дивидендов; оставшаяся часть остается нераспределенной.
На основе решения собрания акционеров или участников хозяйственных обществ после проведения годового собрания в бухгалтерском учете делаются записи:
554
на сумму образованного резервного капитала -
Д-т сч. 84 ««Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»
К-т сч. 82 «Резервный капитал»;
на сумму начисленных дивидендов -
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т сч. 75, субсчет 2 «Расчеты по доходам»
К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда».
Непокрытый убыток отчетного года может быть погашен за счет средств резервного капитала. При этом оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 82 «Резервный капитал»
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Этот убыток может быть закрыт путем направления средств уставного капитала на погашение убытка отчетного года. Такая запись производится, когда уставный капитал доводят до величины чистых активов организации:
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Д-т сч. 80 «Уставный капитал».
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуют таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. Нормативные документы по бухгалтерскому учету не предусматривают образование фондов за счет нераспределенной прибыли. Однако, если организация считает необходимым выделить источники финансового обеспечения производственного развития организации, то она может в аналитическом учете отразить движение средств на приобретение (создание) нового имущества (образование и использование), выделив соответствующие аналитические счета.
31.2. Учет добавочного капитала
Добавочный капитал является одним из внутренних источников финансовых средств, образуется в основном за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, эмиссионного дохода, возникающего при продаже акций выше их номинала.
Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал». Счет - пассивный, фондовый, кредитовое сальдо счета показывает сумму образованного добавочного капитала, оборот по кредиту - образование и пополнение добавочного капитала
555
за отчетный период, оборот по дебету - в исключительных случаях, предусмотренных нормативными документами, а именно -при распределении сумм добавочного капитала между учредителями организации, на пополнение уставного капитала и др.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций к счету 83 «Добавочный капитал» субсчета не предусмотрены.
Аналитический учет по счету 83 ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств добавочного капитала.
Эмиссионный доход может присутствовать только в случае реализации организацией (АО) акций по цене выше их номинальной стоимости.
При журнально-ордерной форме учета операции, отражаемые на счете 83 «Добавочный капитал», учитывают в журнале-ордере №12 (см. с. 537).
Отражение операций по учету движения средств добавочного капитала
Счет 83 «Добавочный капитал»
С кредита Дебет Кредит В дебет
счетов счетов
Суммы добавочного капи- С - сумма фактически
тала, направленные: образованного добавоч-
на увеличение амортиза- ного капитала
ции при дооценке основ- Образование и пополне-
02- ных средств ние добавочного капи-
на уценку стоимости тала за счет:
имущества при переоцен- дооценки основных
ке в случае, если в преды- средств -01
дущие годы была прове- уменьшения накоплен-
дена дооценка основных ной амортизации при
01- средств переоценке в случае,
На увеличение уставного если в предыдущие годы
75-1- капитала была проведена дооцен-
Средства, подлежащие ка основных средств -02
распределению между эмиссионного дохода -75-1
75-2- учредителями
556
31.3. Учет резервного капитала
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами организации. Средства его используются по решению собственника на покрытие балансового убытка организации за отчетный год и на другие цели, предусмотренные законодательством. В случае когда резервный капитал образуется за счет отчислений от чистой прибыли, средства могут быть использованы на выплату дивидендов при недостаточности прибыли отчетного года.
Учет наличия и движения средств резервного капитала организуется на счете 82 «Резервный капитал». Счет - пассивный, фондовый, имеет кредитовое сальдо, показывающее сумму неиспользованного фонда на начало месяца, оборот по дебету - использование его на строго установленные цели, оборот по кредиту -образование резерва.
Отражение операций по движению средств резервного капитала Счет 82 «Резервный капитал»
С кредита счетов
Дебет
Кредит В дебет счетов
84-
Использование капитала на покрытие убытков отчетного года
С - сумма неиспользованного резервного капитала
Образование капитала за счет отчислений от нераспределенной прибыли
84
557
ГЛАВА 32
Учет целевого финансирования
32.1. Учет получения и использования средств из бюджета и других источников финансирования
Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения. К ним относятся средства, поступившие от других предприятий, субсидии правительственных органов, денежные взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях (садах, яслях)и др.
Учет средств, поступающих из бюджета, ведется на основе положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденного приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н.
Организация принимает бюджетные средства, включая имущество, отличное от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:
имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и др.;
имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи имущества и иные соответствующие документы.
Когда бюджетное финансирование предоставляется в виде земельных участков, природных ресурсов, имущества, то они подлежат оприходованию в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получению активов. Такая стоимость определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она обычно устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.
Возможны два варианта отражения в учете бюджетного финансирования:
1) когда оно отражается в учете на основе бюджетной росписи или бюджетной классификации как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам:
558
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 86 «Целевое финансирование».
Впоследствии по мере фактического поступления средств поступившие суммы погашают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. В учете делаются записи:
Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
2) отражение бюджетных средств по мере фактического получения ресурсов, с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. В бухгалтерском учете оформляются записи:
Д-т счетов 51,08
К-т сч. 86 «Целевое финансирование».
Следует отметить, что в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное организацией и использованное ею по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования:
в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;
в виде полученных грантов, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:
гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и
559
объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;
гранты предоставляются на условиях, определяемых гранто-дателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;
в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;
в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций-членов общества взаимного страхования;
в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, а также Федерального фонда производственных инноваций;
в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили;
в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, полученных специально уполномоченным органом в области гражданской авиации.
560
Таким образом, в целях налогового учета целевое финансирование, являясь доходом организации, не включается в налоговую базу
В целях бухгалтерского учета полученное целевое финансирование отражается в составе внереализационных доходов в порядке, установленном ПБУ 13/2000.
ПБУ 13/2000 установило следующий порядок списания бюджетных средств по мере их использования.
1. Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списываются на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с приобретением внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию. Впоследствии по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов бюджетное финансирование списывается с доходов будущих периодов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы
Пример. ГУП «Ниимар» в отчетном периоде получил бюджетное финансирование на приобретение оборудования в сумме 180 000 руб
В момент получения выписки из бюджетной росписи на сумму причита
ющегося финансирования была сделана бухгалтерская запись
Д-т сч 76, субсчет 11 «Расчеты по бюджетному
финансированию» 180 000 руб
К-т сч 86 «Целевое финансирование» 180 000 руб
Затем ГУП получил денежные средства в сумме 120 000 руб -
Д-т сч 51 «Расчетные счета» 120 000 руб
К-т сч 76, субсчет 11 120 000 руб
Таким образом, на счете 76, субсчет 11 остаток в размере 60 000 руб отражает задолженность бюджета по целевому финансированию
В отчетном году ГУП «Ниимар» приобрел оборудование на сумму 120 000 руб Оборудование было оприходовано и введено в эксплуатацию, о чем свидетельствуют акты формы ОС-1 Указанные операции были оформлены бухгалтерскими записями приобретение оборудования -
Д-т сч 08 «Вложения во внеоборотные активы» 120 000 руб
К-т сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 120 000 руб ,
Д-тсч 01 «Основные средства» 120 000 руб
К-тсч 08 «Вложения во внеоборотные активы» 120 000 руб,
Д-т сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 120 000 руб
К-тсч 51 «Расчетные счета» 120 000 руб,
36-П20 561
Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» 120 000 руб.
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 120 000 руб.
К счету 98 можно рекомендовать открыть субсчет «Использованные средства целевого финансирования».
По мере начисления амортизации оборудования -
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» 12 000 руб.
К-т сч. 02 «Амортизация нематериальных активов» 12 000 руб.;
сумма, соответствующая сумме начисленной амортизации, списывается на финансовые результаты (прибыль):
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Исполь
зованные средства целевого финансирования» 12 000 руб.
К-т сч. 91, субсчет1 «Прочие доходы и расходы» 12 000 руб.
2. Сумма бюджетных средств на финансирование текущих расходов списывается на финансовый результат в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материалов и других МПЗ, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера. При отпуске МПЗ в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), выдачи заработной платы и осуществления других расходов аналогичного характера суммы финансирования списываются на финансовый результат.
Пример. ОАО «Метроном» в отчетном периоде получило бюджетное финансирование на приобретение материалов и другие текущие расходы в сумме 200 000 руб. На сумму поступившего финансирования была сделана бухгалтерская запись:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 200 000 руб.
К-т сч. 86 «Целевое финансирование» 200 000 руб.
В отчетном году ОАО приобрело материалы на сумму 25 000 руб. В этом периоде часть материалов в сумме 13 000 руб. была использована в производстве готовой продукции.
В бухгалтерском учете эти операции должны быть отражены следующим образом:
Д-т сч. 10 «Материалы» 25 000 руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 25 000 руб.
(в том числе НДС, который при бюджетном финансировании не принимается к вычету);
Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» 25 000 руб.
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет
«Использованные средства целевого финансирования» 25 000 руб.
562
Материалы, переданные в производство, отражены:
Д-т сч. 20 «Основное производство» 13 000 руб.
К-т сч. 10 «Материалы» 13 000 руб.
<< Пред. стр. 39 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу