<< Пред. стр. 2 (из 8) След. >>
Список литературы по разделу
Хозяйственная операция
Вариант, фактически применяемый
организацией
Учетной политикой организации предусмотрено
Примечание
Первичный документ
Содержание операции
"по
отгрузке"
"по
оплате"
№
дата
название
сумма
Результаты проверки отражаются в отчетном документе по форме ОД-1.
Форма ОД-1
Результаты проверки соблюдения положений учетной политики
Период
(указать год)
№ и дата приказа об учетной политики
Согласно приказа
Фактически
применяемый
организацией способ
Влияние на налоговые обязательства
Рекомендации
"по
отгрузке"
"по
оплате"
Не
опред-
"по
оплате"
"по
отгрузке"
Проверяемый период
________год
Предыдущий период
________год
2.2. Проверка сопоставимости данных налоговой отчетности, бухгалтерского учета и книги продаж.
Проверка сопоставимости данных налоговой отчетности, учета и книги продаж осуществляется с использованием рабочих документов РД-2, РД-2.1, РД-2.2, РД-2.3, РД-2.4, РД-2.5.
При этом следует учесть изменения, внесенные в "Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС" Постановлением Правительства РФ №575 от 27.07.02г. С 1 августа счет-фактура, выписанный на сумму полученного аванса, после отгрузки должен регистрироваться не в книге продаж, а в книге покупок.
При наличии отклонений между данными бухгалтерского учета, отчетности и книги продаж следует проанализировать ситуацию, выявить причины отклонений и сделать соответствующие выводы.
Наиболее распространенными причинами отклонений являются:
1) внесение в бухгалтерский учет текущего отчетного периода исправлений за предыдущие отчетные периоды.
При этом необходимо сопоставить исправительные проводки в бухгалтерском учете с декларацией за тот отчетный период, в котором допущены нарушения и за который внесены исправления в текущем отчетном периоде.
Налоговым нарушением является непредставление налогоплательщиком уточненного расчета за налоговый период, в котором совершена ошибка, либо представление уточненного расчета на сумму разницы (ошибки).
При обнаружении ошибок в поданных за предшествующие периоды декларациях по налогу на добавленную стоимость, в налоговые органы должен представляться новый (полный) уточненный налоговый расчет за те налоговые периоды, в которых были допущены ошибки (п.10 приказа МНС РФ от 21.01.02г. №БГ-3-03/25 "Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость");
2) наличие сумм НДС, уплаченного налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, включенного ранее в налоговые вычеты и подлежащего восстановлению, которые отражаются в учете проводкой Д19-К68/ндс. При этом в декларации эти суммы уменьшают налоговые вычеты (отражаются по строке 430) и в книгу продаж не включаются. Таким образом, данные учета, отчетности и книги продаж не будут сопоставимы.
3) Другие причины
В ходе проверки составляются рабочие документы по форме РД-2, РД-2.1, РД-2.2, РД-2.3, РД-2.4, РД-2.5.
Форма РД-2
Сопоставимость данных налоговой декларации с данными бухгалтерского учета и книги продаж
Налоговый (отчетный)
период
Данные налоговой декларации
Данные книги продаж
Отклонения
Причины
отклонений
Кредит
68/ндс
Отклонения
Причины
отклонений
Показатели
стр.350
стр.480
Итого
1
2
3
4 =(2+3)
5
6 =(4-5)
7
8
9 =(4-8)
10
Форма РД-2.1
Сопоставимость данных налоговой декларации
в части сумм, исчисленных с оборотов по реализации, с данными бухгалтерского учета
Отчетный
период
Сумма НДС
по декларации
стр.010-040
Данные бухгалтерского учета
Отклонения
Причины отклонений
Д90/3-К68
Д76-К68
Д91/3-К68
Итого
1
2
3
4
5
6=3+4+5
7=2-6
Форма РД-2.2
Сопоставимость данных налоговой декларации в части сумм НДС, начисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, с данными бухгалтерского учета
Налоговый
(Отчетный)
период
Сумма НДС
по декларации
стр.240
Д19-К68
по данным
учета
Отклонения
Причины отклонений
1
2
3
4 =(2-3)
5
Форма РД-2.3
Сопоставимость данных налоговой декларации в части сумм НДС, начисленного при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, с данными бухгалтерского учета
Отчетный
период
Сумма НДС
по декларации
стр.220-230
Д29,84-К68
по данным
Учета
Отклонения
Причины отклонений
1
2
3
4 =(2-3)
5
Форма РД-2.4
Сопоставимость данных налоговой декларации в части сумм НДС, исчисленного с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг),
с данными бухгалтерского учета
Отчетный
период
Сумма НДС
по декларации
стр.270-280
Сумма НДС
По декларации
стр.550-560
Итого по
декларации
Д62/авансы
К68/ндс
Отклонения
Причины отклонений
1
2
3
4 =(2+3)
5
6 =(4-5)
.Форма РД-2.5
Бухгалтерские проводки по отражению в учете хозяйственных операций,
связанных с исчислением и уплатой НДС
Наименование операции
Стандартные
бухгалтерские проводки
Используемые на
предприятии
Примечания
(Влияние на налоговые обязательства)
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе ОД-2.
Форма ОД-2
Результаты проверки сопоставимости данных налоговой отчетности, бухгалтерского учета и книги продаж
Налоговый
(Отчетный)
период
Показатель
Код строки
Раздела
Декларации
Сумма
занижения
Сумма
завышения
Ссылка на РД
Влияние на налоговые обязательства
и рекомендации
2.3. Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур
В ходе проверки следует обратить внимание на следующие вопросы:
№
п/п
Перечень вопросов
Требования нормативных документов
1.
Наличие журнала учета выставленных счетов фактур и порядок ее ведения.
Продавцы должны вести журнал учета выставленных покупателям счетов фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры. Учет счетов-фактур, выставленных покупателям, должен производиться в хронологическом порядке (п.1 и 2 Постановления №914).
Журнал учета выставленных счетов фактур должен быть прошнурован, а его страницы пронумерованы (п.6 Постановления №914)
2.
2.1
Наличие и порядок ведения книги продаж:
- порядок регистрации счетов-фактур в книге продаж в зависимости от учетной политики
Счета фактуры должны регистрироваться в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, когда возникло налоговое обязательство (п.17 Постановления №914).
2.2
- случаи регистрации счетов-фактур с одинаковыми реквизитами;
Допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) под полученную сумму авансовых платежей (п.20 Постановления №914)
2.3
- наличие и регистрация в книге продаж счетов-фактур, которые выписываются в одном экземпляре.
Регистрируются в книге продаж счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре:
- при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), в счет предстоящих поставок;
- процентов по векселям;
- процентов по товарному кредиту;
- при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- при передаче товаров (работ, услуг) для собственного нужд, затраты на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;
в случаях, когда предприятие выступает налоговым агентом (например, при аренде государственного и муниципального имущества)
2.4
- порядок регистрации в книге продаж лент контрольно-кассовой техники, документов строгой отчетности;
Запись в книге продаж должна производиться каждый день на основании показаний лент контрольно-кассовых машин
2.5
- порядок регистрации в книге продаж счетов-фактур по работам или услугам других продавцов, которые оплачиваются покупателем сверх стоимости товаров;
Должны регистрироваться в книге продаж только в части стоимости этих товаров (п.26 Постановления №914)
2.6
- порядок внесения исправлений в книгу продаж в случаях обнаружения ошибок;
Нормативными актами не установлен.
Рекомендуем отражать в периоде обнаружения ошибки с указанием периода совершения ошибки на основании бухгалтерской справки
2.7
- порядок ведения книги продаж при реализации товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения;
Книги продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единой книги продаж организации. За отчетный период указанные разделы книги продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единой книги продаж (Письмо МНС РФ от 21.05.01г. №ВГ-6-03/404)
2.8
- оформление книги продаж по истечении отчетного периода
Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью (п.27 Постановления №914)
3.
3.1
Порядок оформления и выставления счетов-фактур:
- соблюдение срока выставления счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг);
Счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг (п.3 ст.168 НК РФ).
В отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного покупателя допускается составление счетов-фактур одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим (Письмо МНС РФ от 21.05.01г. №ВГ-6-03/404).
Наличие льгот по НДС и применение нулевой ставки не освобождает налогоплательщиков от составления счетов-фактур (п.п.1 п.3 ст.169 НК РФ).
Счета-фактуры не составляются по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и НПФ по операциям, не подлежащим налогообложению ( п. 4 ст. 169 НК РФ)
3.2
- порядок оформления и выставления счетов-фактур посредниками, выступающими от своего имени;
При реализации посредником товаров (работ, услуг) комитента, счет-фактура выставляется посредником от своего имени в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур в 2-х экземплярах. Один экземпляр передается покупателю, другой - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж.
Отдельный счет-фактура выставляется посредником комитенту на сумму вознаграждения. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке в книге продаж у посредника (Письмо МНС РФ от 21.05.01г. №ВГ-6-03/404)
3.3
- порядок выставления счетов-фактур комитентом (принципалом) при реализации товара через посредника, выступающего от своего имени;
Комитент (принципал) выставляет счет-фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов-фактур. При этом показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).
3.4
- порядок оформления счетов-фактур обособленными подразделениями
Счета-фактуры на отгруженные товары (работ, услуги) выставляется обособленными подразделениями самостоятельно в порядке возрастания номеров в целом по организации. Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения (Письмо МНС РФ от 21.05.01г. №ВГ-6-03/404)
- соблюдение общих требований к оформлению счетов-фактур
В счете-фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета - фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара;
14) номер грузовой таможенной декларации.
Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах - фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах - фактурах и товаросопроводительных документах (п.5 ст.169 НК РФ).
Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета - фактуры индивидуальным предпринимателем счет - фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (п.6 ст.169 НК РФ)
4.
Порядок выставления счетов-фактур и регистрации их в книге продаж при расчетах в рублях по установленному в договоре курсу иностранной валюты
Разрешается выставлять счета фактуры в иностранной валюте (п.7 ст.169 НК РФ).
Регистрация в книге продаж осуществляется в зависимости от учетной политики: