<< Пред.           стр. 1 (из 4)           След. >>

Список литературы по разделу

 
 Проект финансируется ЕС
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Иностранная валюта
 
 
 
 
 
 ПРЕДИСЛОВИЕ
 
 Перед вами учебное пособие из серии, подготовленной экспертами проекта "Реформа бухгалтерского учета и отчетности II", который осуществляется в Российской Федерации при финансовой поддержке Европейского Союза.
 
 Данная серия посвящена Международным Стандартам Финансовой Отчетности (МСФО). Учебные пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.
 
 Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий.
 
 Структура сборника:
 * Информация и примеры
 * Вопросы для самоконтроля и упражнения
 * Ключ к вопросам и упражнениям
 
 Проект осуществляется сотрудниками ЗАО "ПрайсвотерхаусКуперс Аудит" и ООО "Росэкспертиза", Москва.
 
 Серия учебных пособий охватывает различные темы, познакомиться с которыми можно на веб-сайте проекта www.accountingreform.ru.
 
 Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого, разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.
 
 Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии учебных пособий.
 
 Контактная информация:
 
 e-mail web maria.ermoshkina@ru.pwc.com www.accountingreform.ru Тел. Факс + 7 095- 967-6046 + 7 095- 967-6001
 Россия, Москва, Октябрь 2003
 
 СОДЕРЖАНИЕ
 
 1. Консолидация: Введение 3
 2. Определения 3
 3. Операции в иностранной валюте в текущей деятельности компании 5
 4. Первичное признание операции 5
 5. Финансовая отчетность об операциях за рубежом 7
 6. Продажа зарубежной компании 11
 7. Требования к раскрытию 12
 8. Вопросы для самоконтроля 13
 9. Упражнения 16
 10. Ответы 18
 11. Концепция МСФО 20
 
 
 
 1.
 Консолидация: Введение
 
 ЦЕЛЬ
 Цель данного учебного пособия, содержащего практические задания - помочь специалистам изучить методику составления консолидированной финансовой отчетности по МСФО.
 
 ПОДХОД К КОНСОЛИДАЦИИ
 Перед началом консолидации у бухгалтера должны быть все формы финансовой отчетности материнской и дочерних компаний, подготовленных на одну и ту же отчетную дату на основе единой учетной политики.
 
 По возможности, отчетные даты финансовой отчетности дочерних компаний должны совпадать с отчетной датой, на которую подготовлена финансовая отчетность головной компании. Согласно МСФО 27, максимально допустимая разница составляет 3 месяца. В случае, когда финансовая отчетность дочерней компании составлена на другую отчетную дату, необходимо произвести корректировки для учета возникших в этой связи существенных расхождений.
 
 Периодичность финансовых отчетов и разрыв между датами их составления должны оставаться неизменными от периода к периоду.
 
 Операции внутри группы должны полностью исключаться, остатки по расчетам внутри группы должны быть выверены и исключены.
 
 При приобретении или продаже компании, должна быть подготовлена финансовая отчетность по состоянию на дату приобретения/продажи.
 
 Идеальным инструментом для подготовки консолидированных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках являются электронные таблицы, хотя можно использовать специальные программные продукты.
 
 2.
 Определения
 
 КОМПАНИЯ
 Любая компания независимо от организационно-правовой формы.
 
 МАТЕРИНСКАЯ КОМПАНИЯ
 Компания, контролирующая другую компанию.
 
 ДОЧЕРНЯЯ КОМПАНИЯ
 Компания, находящаяся под контролем другой компании.
 
 ГРУППА, ОБЪЕДИНЕНИЕ КОМПАНИЙ
 Группа из двух или более компаний, где одна компания контролирует все остальные.
 
 КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
 Финансовая отчетность группы компаний, составленная как финансовая отчетность единой компании.
 
 В консолидированную финансовую отчетность не включается информация о результатах деятельности дочерних компаний, относящихся к следующим категориям:
 
 * Дочерние компании, приобретенные исключительно в целях последующей перепродажи в ближайшем будущем;
 * Дочерние компании, действующие в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно снижают возможности контроля их со стороны материнской компании.
 
 По всем остальным дочерним компаниям, которые контролируются материнской компанией, должна представляться консолидированная финансовая отчетность. Если компания контролируется материнской компанией, то консолидированная отчетность должна составляться независимо от существующих различий в видах деятельности этих компаний.
 
 КОНТРОЛЬ
 Возможность определять финансовую и хозяйственную политику дочерней компании с целью получения экономических выгод от её деятельности.
 Признаки контроля:
 - Наличие права собственности на более чем 50% акций с правом голоса.
 - Фактический контроль более чем над 50% акций с правом голоса. Например, когда одной из компаний принадлежит 30% акций, а другой - 40%. При этом предполагается, что эти компании-инвесторы представляют одну группу консолидируемых компаний.
 - Возможность определять состав Совета Директоров.
 
 ДОЛЯ МЕНЬШИНСТВА
 Та часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.
 
 ЧИСТЫЕ АКТИВЫ
 Разница между активами и обязательствами компании.
 
 СПРАВЕДЛИВАЯ СТОИМОСТЬ
 Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, за которую можно продать актив, или погасить обязательство при совершении сделки между желающими coвершить такую операцию независимыми сторонами.
 
 ДЕНЕЖНЫЕ (МОНЕТАРНЫЕ) СТАТЬИ
 Денежные средства, активы и обязательства, к получению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денежных средств.
 
 ОБЪЕДИНЕНИЕ ИНТЕРЕСОВ
 Объединение (слияние) интересов является альтернативным способом объединения компаний. Оно заключается в объединении двух или более компаний, при котором не одна из компаний не может быть определена в качестве покупателя.
 МСФО Проект для обсуждения № 3 предполагает запретить данный способ учета приобретения в будущем.
 
 АССОЦИИРОВАННАЯ КОМПАНИЯ
 Компания, на деятельность которой оказывает существенное влияние материнская компания, но которая не является ни совместной, ни дочерней.
 
 Признаки существенного влияния:
 - Наличие права собственности на 20-50% акций с правом голоса
 - Представительство в Совете Директоров
 
 СОВМЕСТНАЯ КОМПАНИЯ
 Компания, совместно контролируемая двумя или более сторонами на основании заключенного ими договора.
 
 ЗАРУБЕЖНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
 Это филиал, ассоциированная компания, совместное предприятие или дочерняя компания, которые осуществляют деятельность в другой, нежели отчитывающаяся компания стране.
 
 ЗАРУБЕЖНАЯ КОМПАНИЯ
 Зарубежная компания это зарубежное производство, деятельность которого не является необъемлемой частью деятельности материнской компании. Таким образом, зарубежная компания обладает определенной степенью независимости от материнской компании, либо является отдельным юридическим лицом.
 
 ВАЛЮТА ОТЧЕТНОСТИ
 Валюта отчетности это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности материнской компании и консолидированной финансовой отчетности.
 
 ИНОСТРАННАЯ ВАЛЮТА
 Это любая валюта, кроме валюты отчетности данной компании.
 
 ФУНКЦИОНАЛЬНАЯ ВАЛЮТА
 Функциональная валюта это основная валюта той экономической среды, в которой данная компания осуществляет свою деятельность.
 
 КУРСОВАЯ РАЗНИЦА
 Разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам.
 
 КУРС НА ОТЧЕТНУЮ ДАТУ
 Текущий валютный курс на отчетную дату.
 
 ЧИСТЫЕ ИНВЕСТИЦИИ В ЗАРУБЕЖНУЮ КОМПАНИЮ
 Чистые инвестиции в зарубежную компанию это доля материнской компании в чистых активах зарубежной компании.
 
 3. Операции в иностранной валюте в текущей деятельности компании
 
 Операции и инвестиции в иностранной валюте
 Операции и инвестиции в иностранной валюте увеличивают коммерческие риски по причине возможных колебаний обменного курса между валютой отчетности и местной валютой.
 
 Наличие активов, или обязательств деноминированных в иностранной валюте подразумевает валютный риск. Существует риск возникновения прибыли или убытка в случае, если обменный курс поменяется на момент расчетов по операции. Для уменьшения рисков применяются методики хеджирования, форвардных контрактов и опционов.
 
 Ведение хозяйственной деятельности за рубежом вызывает у многих компаний необходимость совершения операций в иностранной валюте. Чтобы минимизировать риски необходимо максимально сократить промежуток времени с момента установления цены в иностранной валюте до момента фактического получения средств.
 
 Пример:
 Вы предлагаете установить цену на уровне 1000 долл. за единицу. В соответствии с текущим обменным курсом Ваша прибыль составит 25%. Однако, курс рубля по отношению к доллару вырастает на 10% каждый месяц и приведет к потере Вашей прибыли до того как Вы (через 5 месяцев) получите оплату:
 
 Месяц Действие Доллары США
 (USD) Курс Российские Рубли
 (RUR) Затраты Прибыль
 /убыток
  1 Установление цены 1000 30,00 30 000 22 500 7 500 2 Получение заказа 1000 27,00 27 000 22 500 4 500 3 Производство 1000 24,30 24 300 22 500 1 800 4 Поставка 1000 21,87 21 870 22 500 - 630 5 Оплата 1000 19,68 19 680 22 500 - 2 820
 Данный пример можно считать преувеличением, однако риск о котором идет речь, присутствует всегда.
 
 Инвестиции, такие как зарубежный филиал или дочерняя компания увеличивают период времени, в который материнская компания подвергается риску изменения валютного курса.
 
 Зарубежная компания может вести хозяйственную деятельность с прибылью, но падение курса иностранной валюты по отношению к валюте материнской компании может оказывать отрицательное влияние на инвестиции.
 
 Комиссионные издержки, понесенные в результате покупки или продажи иностранной валюты, вычитаются из прибыли. Существуют также валютные ограничения, которые могут препятствовать возвращению материнской компанией капитала на родину в целях снижения риска.
 
 Каждая компания должна знать степень коммерческого риска, которому она подвергается при осуществлении операций и инвестиций в иностранной валюте. Каждая компания должна разрабатывать и периодически пересматривать свою стратегию в отношении колебаний курсов по каждому виду валют, с которыми она совершает операции.
 
 В случае возникновения прибыли, или убытка в результате курсовой разницы при осуществлении операций в иностранной валюте, компании остается только отразить данное изменение в отчетности.
 
 В данной ситуации улучшить деятельность компании возможно, только если провести анализ нереализованной прибыли/убытков.
 
 4.
 Первичное признание операции
 
 В случае если компания осуществляет операции, имеет активы или обязательства, выраженные в иностранной валюте, операции должны учитываться по обменному курсу на дату их совершения. Следует использовать среднерыночный курс "спот" на дату совершения операции.
 
 При незначительных колебаниях валютных курсов можно использовать средний курс за неделю или за месяц для всех операций по каждой иностранной валюте.
 
 Дата совершения операции - это дата заключения контракта или отражения операции в учете, а не дата осуществления расчетов по сделке. В случае, если средства получены до этой даты, регистрируется получение аванса. Если же расчет осуществляется после этой даты, то дебиторская или кредиторская задолженность учитываются по курсу "спот".
 
 Пример:
 
 1 января компания предоставила иностранному клиенту услуги в кредит на сумму 100 долл США. Обменный курс составил 1 долл. США=30 руб.
 
 В бухгалтерской отчетности российской компании эта операция отражается записью:
 
 Д-т "Дебиторская задолженность" 3000
 К-т "Выручка" 3000
 
 Расчет по операции произведен в долларах США 1 февраля. Обменный курс изменился и составил 1 долл. США = 25 руб.
 
 В бухгалтерской отчетности российской компании это отражается как:
 
 Д-т "Денежные средства" 2500
 Д-т "Убыток по курсовой разнице" 500
 К-т "Дебиторская задолженность" 3000
 
 В данном случае компания получила меньше рублей, чем если бы платеж в рублевом эквиваленте 100 долл. США был получен 1 января.
 
 Если бы курс доллара по отношению к рублю укрепился, в обмен на 100 долл. США было бы получено больше рублей. Это создало бы прибыль от курсовой разницы.
 
 Прибыль или убыток?
 Если Вы ведете отчетность в рублях, а операции деноминированы в долларах, то колебания курса доллара к рублю отразятся на Ваших активах и обязательствах следующим образом:
 
  Повышение курса USD Снижение курса USD USD Активы Прибыль Убыток USD Пассивы Убыток Прибыль
 Отчетность на определенную дату
 
 Монетарныеые статьи (деньги, активы и обязательства, подлежащие оплате денежными средствами или их эквивалентами должны оцениваться по среднерыночному курсу на отчетную дату.
 
 Немонетарные статьи, такие как основные средства, должны учитываться по курсу на дату совершения операции. Это может быть курс, используемый при определении первоначальной стоимости, или курс на дату проведения оценки по справедливой стоимости.
 
 Пример:
 1 января было импортировано оборудование, но расчеты за него были произведены только 31 марта по окончанию отчетного периода.
 
 Курсы обмена валют:
  На 1 января 1 USD=30 RUR
  На 31 марта 1 USD=24 RUR
 
 Стоимость оборудования - USD 2 000 и амортизационные отчисления за этот период составляют 5%.
 
 В бухгалтерской отчетности отражается следующее:
 Стоимость оборудования 60 000
  Амортизация 3 000
  Остаточная стоимость 57 000
 Кредиторская задолженность 48000
 
 Курсовая разница (прибыль) 12 000
 (относящаяся к кредиторской задолженности)
 
 Примечания: Стоимость = 2000*30 = 60 000
  Износ = 5% (60 000) = 3 000
  Кредиторская задолженность = 2 000*24 = 48 000
  Курсовая разница = 2000 х (30-24) = 12 000
 
 Снижение курса доллара по отношению к рублю выгодно при оплате кредиторской задолженности. В случае увеличения курса доллара рублевый эквивалент 2000 USD был бы больше, что создало бы убыток от курсовой разницы в отчетном периоде.
 
 Порядок учета курсовой разницы
 Курсовая разница при погашении денежных статей должна признаваться в отчете о прибылях и убытках в периоде её возникновения, даже если разница не была реализована (проведением расчетов) на отчетную дату. Если расчет по операциям не произведен на вышеупомянутую дату, то могут возникнуть курсовые разницы в каждом промежуточном периоде до проведения расчетов.
 
 Исключение из этого правила представляет курсовая разница, возникающая по денежной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию (как например кредит внутри группы компаний), которая должна учитываться как собственный капитал, вплоть до продажи данной инвестиции. После продажи она должна признаваться в отчете о прибылях и убытках как прибыль или убыток.
 
 Пример:
 
 Холдинговая компания учредила зарубежную дочернюю компанию.
 Стоимость чистых активов последней составляет USD1 млн.
 USD 1000 - это акционерный капитал дочернего предприятия, а оставшиеся USD 999000 - это внутригрупповой кредит.
 Данный кредит должен рассматриваться как часть чистых инвестиций в дочернюю компанию, а относящаяся к нему курсовая разница учитывается в составе изменения собственного капитала.
 Если обменный курс на дату создания дочерней компании составлял 1 USD =30 RUR, а на отчетную дату он составил 1 USD = 32 RUR, то стоимость займа изменилась следующим образом:
 [999 000 х (32-30) = 19 980]. Курсовая прибыль в сумме USD19980 добавляется к сумме собственного капитала холдинговой компании.
 5. Финансовая отчетность об операциях за рубежом
 
 ВАЛЮТА ОТЧЕТНОСТИ
 Валюта отчетности группы компаний - это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности по МСФО. Обычно компания использует валюту страны своего местонахождения, либо валюту финансового рынка на котором представлены её ценные бумаги.
 
 Чтобы удовлетворить требованиям различных пользователей отчетности, могут быть подготовлены варианты финансовой отчетности по МСФО в нескольких валютах.
 
 ФУНКЦИОНАЛЬНАЯ ВАЛЮТА
 Функциональная валюта превалирует над валютой отчетности. Это валюта, в которой совершаются операции, в отличие от той, в которой составляется отчетность для пользователей.
 
 При составлении отчетов в соответствии с МСФО функциональная валюта играет основную роль. Результаты всех операций сначала переводятся в функциональную валюту, и уже затем они переводятся в валюту отчетности.
 
 Несмотря на то, что большинство компаний в качестве валюты отчетности выбирают национальную валюту материнской компании, многие компании работают на рынках, где основными являются другие валюты.
 
 Функциональная валюта отражает совершенные операции, события и связанные с ними условия.
 
 После того, как выбрана та или иная функциональная валюта, она не меняется, если только не происходит изменений в совершаемых операциях, событиях и условиях.
 
 Среди компаний нефтяной отрасли, независимо от страны осуществления операций, преобладают сделки в USD. Подготовка отчетности в валюте отличной от USD приведет к существенным изменениям финансовых результатов по причине колебаний курсов обмена USD и валюты страны материнской компании.
 
 ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФУНКЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЫ
 Основной экономической средой в которой компания осуществляет свою деятельность обычно является та, в которой предприятие зарабатывает денежные средства.
 
 Функциональная валюта - это валюта, которая, главным образом, влияет на цену продаж товаров и услуг, а также валюта страны, которая влияет на стоимость труда и материалов.
 
 Среди прочих факторов, которые могут повлиять на определение функциональной валюты, следующие:
 
 * Валюта, в которой поступают средства от финансовой деятельности (долговые и фондовые инструменты);
 * Валюта, в которой обычно ведется первичная документация, относящаяся к хозяйственной деятельности.

<< Пред.           стр. 1 (из 4)           След. >>

Список литературы по разделу