<< Пред. стр. 5 (из 13) След. >>
Список литературы по разделу
-----------------------------------------------------------------------T---------T-----------------¬
¦ Содержание хозяйственной операции ¦ Сумма, ¦ Корреспонденция ¦
¦ ¦ руб. ¦ счетов ¦
¦ ¦ +--------T--------+
¦ ¦ ¦ дебет ¦ кредит ¦
+----------------------------------------------------------------------+---------+--------+--------+
¦Приобретено оборудование: ¦ ¦ ¦ ¦
¦1) покупная стоимость ¦ 84 960 ¦ 07 ¦ 60 ¦
¦2) сумма НДС ¦ 12 960 ¦ 19 ¦ 60 ¦
+----------------------------------------------------------------------+---------+--------+--------+
¦Начислено работникам за разгрузку ¦ 10 000 ¦ 07 ¦ 70 ¦
+----------------------------------------------------------------------+---------+--------+--------+
¦Начислен единый социальный налог (10 000 руб. х 26%) ¦ 2600 ¦ 07 ¦ 69 ¦
+----------------------------------------------------------------------+---------+--------+--------+
¦Оборудование передано в монтаж ¦ 103 560 ¦ 08 ¦ 07 ¦
+----------------------------------------------------------------------+---------+--------+--------+
¦Начислено за монтажные работы ¦ 3000 ¦ 08 ¦ 70 ¦
+----------------------------------------------------------------------+---------+--------+--------+
¦Начислен единый социальный налог с оплаты труда (3000 руб. х 26%) ¦ 780 ¦ 08 ¦ 70 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+---------+--------+--------+
¦Включены в балансовую стоимость начисленная оплата труда и единый со-¦ 16 380 ¦ 01 ¦ 08 ¦
¦циальный налог (10 000 руб. + 2600 руб. + 3000 руб. + 780 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------------------------------------------------------------+---------+--------+---------
Аналогичным образом производится распределение сумм оплаты труда, начисленной работникам организации, выполняющим работы, связанные с приобретением нематериальных активов и иного имущества.
Пример
Юристу организации начислено за оформление лицензии на оптовую торговлю табачными изделиями 6000 руб. Указанная сумма, а также начисленный с нее единый социальный налог подлежат включению в стоимость лицензии.
------------------------------------------------------------------T-----------T--------------------¬
¦ Содержание хозяйственной операции ¦Сумма, руб.¦ Корреспонденция ¦
¦ ¦ ¦ счетов ¦
¦ ¦ +---------T----------+
¦ ¦ ¦ дебет ¦ кредит ¦
+-----------------------------------------------------------------+-----------+---------+----------+
¦Начислена оплата труда ¦ 6000 ¦ 08 ¦ 70 ¦
+-----------------------------------------------------------------+-----------+---------+----------+
¦Начислен единый социальный налог ¦ 1560 ¦ 08 ¦ 69 ¦
+-----------------------------------------------------------------+-----------+---------+----------+
¦В составе прочих фактических затрат на приобретение включено в¦ 7560 ¦ 31 ¦ 08 ¦
¦стоимость лицензии ¦ ¦ ¦ ¦
L-----------------------------------------------------------------+-----------+---------+-----------
Оплата труда работников, занятых погрузкой, разгрузкой и перемещением приобретенных материально-производственных запасов, и начисленная с нее сумма единого социального налога включаются в фактическую себестоимость заготавливаемых материально-производственных запасов (дебет 10, кредит счетов 69, 70).
Если учетной политикой организации предусмотрено использование счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", то начисленные суммы оплаты труда и единый социальный налог первоначально отражаются по дебету счета 15 и кредиту счетов 69, 70. В дальнейшем при оприходовании материально-производственных запасов затраты подлежат отнесению на счет 10 (дебет счета 10, кредит счета 15).
Пример
Работникам организации за разгрузку производственного сырья начислена оплата труда в размере 5000 руб. Сумма единого социального налога - 1300 руб. (5000 руб. х 26%). На счетах бухгалтерского учета указанные операции могут быть отражены следующим образом:
--------------------------------------------------------------------------T------T-----------------¬
¦ Содержание хозяйственной операции ¦Сумма,¦ Корреспонденция ¦
¦ ¦ руб. ¦ счетов ¦
¦ ¦ +--------T--------+
¦ ¦ ¦ дебет ¦ кредит ¦
+-------------------------------------------------------------------------+------+--------+--------+
¦Без использования счета 15 ¦ ¦ ¦ ¦
¦Начислена оплата труда ¦ 5000 ¦ 10 ¦ 70 ¦
¦Начислен единый социальный налог ¦ 1300 ¦ 10 ¦ 69 ¦
+-------------------------------------------------------------------------+------+--------+--------+
¦С использованием счета 15 ¦ ¦ ¦ ¦
¦Начислена оплата труда ¦ 5000 ¦ 15 ¦ 70 ¦
¦Начислен единый социальный налог ¦ 1300 ¦ 15 ¦ 69 ¦
¦Отнесено на себестоимость сырья ¦ 6300 ¦ 10 ¦ 15 ¦
L-------------------------------------------------------------------------+------+--------+---------
2. Выплаты, подлежащие включению в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг):
1) выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
2) стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
3) выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;
4) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в особо вредных условиях труда и т.д.;
5) стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
6) выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде, за не проработанное на производстве время;
7) оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;
8) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;
9) оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;
10) оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;
11) оплата времени вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
12) разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
13) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственными организациями;
14) оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием;
15) другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).
В зависимости от направления расходов суммы начисленной оплаты труда подлежат включению в затраты:
1) основного производства (дебет 20);
2) вспомогательного производства (дебет 23);
3) общепроизводственного характера (дебет 25);
4) общехозяйственного характера (дебет 26);
5) связанные с исправлением брака (дебет 28).
Пример
Размер начисленной в январе 2005 г. оплаты труда составляет 200 000 руб., в том числе работников цехов основного производства - 115 000 руб.; вспомогательного производства - 20 000 руб., управленческого персонала цехов - 20 000 руб.; администрации организации - 30 000 руб., работников, занятых исправлением брака, - 15 000 руб.
---------------------------------------------------------------------------T-------T---------------¬
¦ Содержание хозяйственной операции ¦Сумма, ¦Корреспонденция¦
¦ ¦руб. ¦ счетов ¦
¦ ¦ +-------T-------+
¦ ¦ ¦ дебет ¦кредит ¦
+--------------------------------------------------------------------------+-------+-------+-------+
¦Начисленные суммы оплаты труда за январь 2005 г., включенные в затраты: ¦ ¦ ¦ ¦
¦1) основного производства; ¦115 000¦ 20 ¦ 70 ¦
¦2) вспомогательного производства; ¦20 000 ¦ 23 ¦ 70 ¦
¦3) общепроизводственного характера; ¦20 000 ¦ 25 ¦ 70 ¦
¦4) общехозяйственного характера; ¦30 000 ¦ 26 ¦ 70 ¦
¦5) связанные с исправлением брака ¦15 000 ¦ 28 ¦ 70 ¦
+--------------------------------------------------------------------------+-------+-------+-------+
¦Распределены суммы начисленного единого социального налога с оплаты труда:¦ ¦ ¦ ¦
¦1) рабочих основного производства; ¦29 900 ¦ 20 ¦ 69 ¦
¦2) рабочих вспомогательного производства; ¦ 5200 ¦ 23 ¦ 69 ¦
¦3) общепроизводственного персонала; ¦ 5200 ¦ 25 ¦ 69 ¦
¦4) работников аппарата управления; ¦ 7800 ¦ 26 ¦ 69 ¦
¦5) рабочих, исправляющих допущенный брак ¦ 3900 ¦ 28 ¦ 69 ¦
L--------------------------------------------------------------------------+-------+-------+--------
3. Выплаты, производимые за счет собственных средств работодателя, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а финансируются за счет чистой прибыли организации:
1) премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
2) материальная помощь;
3) беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
4) оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам организации (не предусмотренных законодательством);
5) оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;
6) возмещение стоимости подписки и товаров для личного потребления работников, другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
7) другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.
Указанные выплаты в составе средств, направленных на оплату труда, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 50, 70.
Пример
Работнику организации в феврале 2005 г. предоставлен дополнительный оплачиваемый отпуск (4500 руб.) по семейным обстоятельствам. Кроме того, ему оказана единовременная материальная помощь в размере 10 000 руб. Вариант 1 - материальная помощь выдана в связи со смертью родственника; вариант 2 - на приобретение мебели.
В соответствии с законодательством о налогах и сборах суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой в связи со смертью члена семьи работника, не являются объектом обложения единым социальным налогом. Выплата материальной помощи по другим основаниям облагается единым социальным налогом.
----------------------------------------------------------------------------T------T---------------¬
¦ Содержание хозяйственной операции ¦Сумма,¦Корреспонденция¦
¦ ¦руб. ¦ счетов ¦
¦ ¦ +-------T-------+
¦ ¦ ¦ дебет ¦кредит ¦
+---------------------------------------------------------------------------+------+-------+-------+
¦Предоставлен дополнительный отпуск ¦ 4500 ¦ 84 ¦ 70 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+------+-------+-------+
¦Удержан налог на доходы физических лиц ¦ 585 ¦ 70 ¦ 68,1 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+------+-------+-------+
¦Выплачено работнику ¦ 3915 ¦ 70 ¦ 50 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+------+-------+-------+
¦Начислен единый социальный налог ¦ 1602 ¦ 84 ¦ 69 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+------+-------+-------+
¦Оказана материальная помощь ¦10 000¦ 84 ¦ 50 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+------+-------+-------+
¦Начислен единый социальный налог с суммы материальной помощи (вариант 2) ¦ 2600 ¦ 84 ¦ 69 ¦
L---------------------------------------------------------------------------+------+-------+--------
Выплаты, распределяемые по другим направлениям затрат. В частности, к числу такого рода выплат можно отнести расходы, связанные с выбытием объектов основных средств, в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятым их демонтажем и реализацией, и единого социального налога.
----------------------------------------------------------------------------T------T---------------¬
¦ Содержание хозяйственной операции ¦Сумма,¦Корреспонденция¦
¦ ¦руб. ¦счетов ¦
¦ ¦ +--------T------+
¦ ¦ ¦ дебет ¦кредит¦
+---------------------------------------------------------------------------+------+--------+------+
¦Начислена оплата труда работникам, осуществляющим демонтаж выбывающих объе-¦ 4000 ¦ 91,2 ¦ 70 ¦
¦ктов основных средств ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+------+--------+------+
¦Начислен единый социальный налог с суммы оплаты труда ¦ 1040 ¦ 91,2 ¦ 69 ¦
L---------------------------------------------------------------------------+------+--------+-------
2.2.1. Ведомости распределения сумм оплаты труда
по направлениям расходов и носителям затрат
На основании документов по учету выработки, которые группируются по подразделениям организации, а в разрезе подразделений - по носителям затрат, бухгалтерия ежемесячно составляет ведомости распределения сумм оплаты труда работников.
Форму ведомостей бухгалтерия разрабатывает самостоятельно исходя из структуры организации.
Ведомость распределения сумм оплаты труда по направлениям затрат
----------------------------------------------------------T-----T------T--------------------T------¬
¦ Направление расходов ¦Дебет¦Сумма ¦Сумма единого социа-¦Итого,¦
¦ ¦ ¦оплаты¦льного налога, руб. ¦руб., ¦
¦ ¦ ¦труда,+------T------T------+ ¦
¦ ¦ ¦руб. ¦ ПФР ¦ ФСС ¦ ФОМС ¦ ¦
+---------------------------------------------------------+-----+------+------+------+------+------+
¦Основное производство ¦ 20 ¦70 000¦14 000¦ 2240 ¦ 1960 ¦88 200¦
+---------------------------------------------------------+-----+------+------+------+------+------+
¦Вспомогательное производство ¦ 23 ¦15 000¦ 3000 ¦ 480 ¦ 420 ¦18 900¦
+---------------------------------------------------------+-----+------+------+------+------+------+
¦Общепроизводственные расходы ¦ 25 ¦15 000¦ 3000 ¦ 480 ¦ 420 ¦18 900¦
+---------------------------------------------------------+-----+------+------+------+------+------+
¦Общехозяйственные расходы ¦ 26 ¦20 000¦ 4000 ¦ 640 ¦ 560 ¦25 200¦
+---------------------------------------------------------+-----+------+------+------+------+------+
¦Исправление брака ¦ 28 ¦5000 ¦ 1000 ¦ 160 ¦ 140 ¦6300 ¦
L---------------------------------------------------------+-----+------+------+------+------+-------
Ведомость распределения оплаты труда по носителям затрат (на примере
основного производства)
--------------------------------------------T-------T------------T--------------------------T------¬
¦ Наименование произведенной продукции ¦Кол-во,¦Сумма оплаты¦Сумма единого социального ¦Итого,¦
¦ ¦шт. ¦труда, руб. ¦ налога, руб. ¦руб. ¦
¦ ¦ ¦ +--------T--------T--------+ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ПФР ¦ ФСС ¦ ФОМС ¦ ¦
+-------------------------------------------+-------+------------+--------+--------+--------+------+
¦Компьютерные столы ¦ 20 ¦15 000 ¦ 3000 ¦ 480 ¦ 420 ¦18 900¦
+-------------------------------------------+-------+------------+--------+--------+--------+------+
¦Офисные столы ¦ 15 ¦15 000 ¦ 3000 ¦ 480 ¦ 420 ¦18 900¦
+-------------------------------------------+-------+------------+--------+--------+--------+------+
¦Офисные стулья ¦ 30 ¦10 000 ¦ 2000 ¦ 320 ¦ 280 ¦12 600¦
+-------------------------------------------+-------+------------+--------+--------+--------+------+
¦Офисные шкафы ¦ 10 ¦20 000 ¦ 4000 ¦ 640 ¦ 560 ¦25 200¦
+-------------------------------------------+-------+------------+--------+--------+--------+------+
¦Офисные тумбы ¦ 10 ¦10 000 ¦ 2000 ¦ 320 ¦ 280 ¦12 600¦
+-------------------------------------------+-------+------------+--------+--------+--------+------+
¦ ¦ ¦70 000 ¦ 14 000 ¦ 2240 ¦ 1960 ¦88 200¦
L-------------------------------------------+-------+------------+--------+--------+--------+-------
Исходя из данных, приведенных в ведомости, сумма начисленной оплаты труда и единого социального налога будет включена в себестоимость произведенной продукции, в том числе:
1) компьютерных столов - 945 руб. (18 900/20);
2) офисных столов - 1260 руб. (18 900/15);
3) офисных стульев - 420 руб. (12 600/30);
4) офисных шкафов - 2520 руб. (25 200/10);
5) офисных тумб - 1260 руб. (12 600/10).
2.2.2. Особенности распределения и начисления
сумм оплаты труда при совместной деятельности
В хозяйственной деятельности организаций широко применяется договор простого товарищества (договор о совместной деятельности), в соответствии с которым участники (товарищи) в целях извлечения прибыли или достижения другой, не противоречащей законодательству цели, объединяют свое имущество и действуют без образования юридического лица.
В большинстве случаев ведение общих дел осуществляется одним из участников договора, который объединенное участниками договора имущество ведет на отдельном (обособленном) балансе. Это означает, что при осуществлении совместной деятельности оплата труда работников, привлекаемых для трудовой деятельности в рамках заключенного договора простого товарищества и состоящих в трудовых отношениях (в штате) с каким-либо участником договора, должна начисляться обособленно от оплаты труда за выполненные работы, не связанные с совместной деятельностью.
Пример
В соответствии с договором о совместной деятельности одним из участников договора для совместных работ привлекаются собственные работники основного производства (5 человек), имеющие одинаковую квалификацию, на 2 ч в день при 8-часовом рабочем дне. Часовая тарифная ставка одного работника - 20 руб. Оплата труда за выполнение работ по договору о совместной деятельности начисляется работникам исходя из: вариант 1 - установленной ставки по основной работе - 20 руб./ч; вариант 2 - 30 руб./ч. В месяце 21 рабочий день. В течение месяца работниками отработано: в рамках осуществления совместной деятельности - 42 ч, на своем производстве - 126 ч.
Суммы начисленной оплаты труда рассчитываются следующим образом:
1) по основному производству - 12 600 руб. (5 х 20 х 126);
2) в рамках совместной деятельности:
а) 4200 руб. (5 х 20 х 42);
б) 6300 руб. (5 х 30 х 42).
Суммы расходов, направленных на оплату труда, распределяются следующим образом.
---------------------------------------------------T------------T---------------------------T------¬
¦ Наименование затрат ¦Сумма оплаты¦ Сумма единого социального ¦Итого,¦
¦ ¦труда, руб. ¦ налога, руб. ¦руб. ¦
¦ ¦ +-------------T------T------+ ¦
¦ ¦ ¦ ПФР ¦ ФСС ¦ ФОМС ¦ ¦
+--------------------------------------------------+------------+-------------+------+------+------+
¦Основное производство ¦ 12 600 ¦ 2520 ¦403,20¦352,80¦15 876¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------+------------+-------------+------+------+------+
¦Совместная деятельность: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вариант 1 ¦ 4200 ¦ 840 ¦134,40¦ ¦ ¦
¦вариант 2 ¦ 6300 ¦ 1260 ¦201,60¦ ¦ ¦
L--------------------------------------------------+------------+-------------+------+------+-------
2.3. Натуральная форма оплаты труда
Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:
1) готовую продукцию или товары;
2) прочее имущество организации (например, материалы или полуфабрикаты).
Заработная плата, выданная в натуральной форме, облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ).
Запрещается выплата заработной платы в виде предметов, на свободный оборот которых наложены ограничения или запреты (боеприпасы, оружие, спиртные напитки, токсические, отравляющие и ядовитые вещества).
Место выплаты заработной платы в неденежной форме определяется коллективным или трудовым договором.
Выручка от передачи работникам имущества организации в счет выплаты заработной платы облагается НДС.
При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, переданного в счет выплаты заработной платы, увеличивается на сумму НДС и акцизов (если передаваемое имущество этими налогами облагается) (ст. 211 НК РФ).
Доход, полученный организацией от передачи имущества работникам, облагается налогом на прибыль в общем порядке. Если в результате передачи имущества возник убыток, то он уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (ст. 268 НК РФ).
Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с натуральной формой оплаты труда.
Пример
В феврале 2005 г. работнику организации в качестве оплаты труда выдана продукция собственного производства. Должностной оклад работника составляет 4000 руб.
Вариант 1 - оплата труда начислена исходя из должностного оклада работника.
Вариант 2 - выдача продукции заранее обусловлена. Рыночная стоимость выданной продукции с учетом НДС - 800 руб. (не выше 20% оплаты труда по ст. 131 ТК РФ)
-----------------------------------------------------------------------T-------T-------------------¬
¦ Содержание хозяйственной операции ¦Сумма, ¦ Корреспонденция ¦
¦ ¦руб. ¦ счетов ¦
¦ ¦ +-----------T-------+
¦ ¦ ¦ дебет ¦кредит ¦
+----------------------------------------------------------------------+-------+-----------+-------+
¦Вариант 1 ¦
+----------------------------------------------------------------------T-------T-----------T-------+
¦Начислена оплата труда ¦ 4000 ¦ 26 ¦ 70 ¦
+----------------------------------------------------------------------+-------+-----------+-------+
¦Начислен единый социальный налог: ¦ ¦ ¦ ¦
¦1) в ФСС (4000 руб. х 3,2%); ¦128,00 ¦ 26 ¦ 69,1 ¦
¦2) в ПФР (4000 руб. х 20%); ¦800,00 ¦ 26 ¦ 69,2 ¦
¦3) в ФОМС (4000 руб. х 2,8%) ¦112,00 ¦ 26 ¦ 69,3 ¦
+----------------------------------------------------------------------+-------+-----------+-------+
¦Удержан налог на доходы физических лиц: ¦ ¦ ¦ ¦
¦((4000 руб. - 400 руб.) х 13%) ¦468,00 ¦ 70 ¦ 68,1 ¦
+----------------------------------------------------------------------+-------+-----------+-------+
<< Пред. стр. 5 (из 13) След. >>
Список литературы по разделу