<< Пред. стр. 3 (из 12) След. >>
Список литературы по разделу
Схема № 11. Оформление неучтенного товара
Вклад в совместную деятельность
Дальнейшая реализация товара
Вклад в совместную деятельность
Комментарий 1: Договор совместной деятельности заключают контролируемая компания или предприниматель, а неучтенный товар к ним поступает от физического лица на основании агентского договора на реализацию данного товара, в котором физическое лицо действует в статусе принципала.
Комментарий 2: Для того, чтобы выдать вексель и принять НДС по фиктивному товару к зачету, необходимо попасть под определение "индоссанта", т.е. лица, которое стоит в цепочке оборота векселя следующим после векселедателя.
Согласно налоговому законодательству НДС должен уплачиваться также при передаче векселя по индоссаменту. Т.е. как только индоссант передаст вексель по индоссаменту следующему векселеполучателю, у него возникнет необходимость уплатить НДС по первой операции в силу того, что он получил вексель (оплату) у векселедателя и рассчитался им с поставщиком.
Исходя из этого, необходимо сделать так, чтобы операция, по которой вексель передается первый раз, не облагалась НДС, например, при финансовом вложении, совместной деятельности или расчете за товары, не облагаемые НДС.
Форма расчетов не должна попадать под определение "дружеского" или "бронзового" векселя т.к. в случае возникновения такого вида векселя НДС принимается к зачету только после реальной выплаты денег по векселю (погашения векселя), но смысл операции заключается в том, чтобы создать видимость оплаты без проведения реальной оплаты и тем самым принять НДС к зачету.
Примечание: Для того, чтобы придать операции более пристойную форму, можно использовать вексель другой низконалоговой фирмы (ОК2), который она передает низконалоговой компании (ОК1) по индоссаменту с целью расчета, как показано на схеме:
Схема № 12. Оприходование товара при оплате векселем
Товар
Товар Вексель Вексель
с НДС
Товар без НДС Товар без НДС
Вклад в СД
Комментарий: Поставщик выставляет счет-фактуру на товар, поставляемый низконалоговой фирме (ОК1) с полной ставкой НДС. Низконалоговая фирма (ОК1) заключает договор о совместной деятельности с частным предпринимателем и делает вклад в совместную деятельность этим товаром. В свою очередь частный предприниматель поставляет товар другой низконалоговой фирме (ОК2), но уже без НДС, т.к. фирма (ОК2) расплачивается с частным предпринимателем за поставленный товар векселем, а получение в качестве оплаты векселя не приведет к возникновению НДС.
Далее, вексель передается низконалоговой фирме (ОК1), а та, в свою очередь, передает вексель Поставщику. Естественно, фирма (ОК1) не собирается оплачивать вексель, следовательно низконалоговая фирма (ОК1) и Поставщик денежные средства по векселю не получают и, соответственно, у Поставщика оборотов по НДС не возникает.
Комментарий: При построении данной схемы необходимо иметь в виду, что вероятна возможность проведения ГНИ встречной проверки того предприятия, которое передало товар и который был оприходован, но в действительности не был отгружен. Но с другой стороны представьте себе, что вы получили счет-фактуру на крупном предприятии с большим товарооборотом. Каким образом налоговые органы смогут доказать, что в действительности товар не был отгружен покупателю, когда на предприятии имеется ряд складских помещений, в которых царит полнейший бардак? Кроме этого, вместо реального поставщика можно использовать одну или несколько номинальных фирм из других регионов, которые очень сложно проверить. При этом нарушения при оформлении товара могут быть допущены со стороны ваших партнеров и ваша низконалоговая фирма не может нести ответственности за эти нарушения. Однако сотрудники ГНИ могут потребовать доказательства наличия товара на складе вашей фирмы. В этом случае вы можете заявить, что у вас нет своего склада, и что вы разместили товар на складе другой фирмы из удаленного региона. Также вы можете заключить с этой фирмой договор совместной деятельности и передать ей товар в виде вклада в совместную деятельность.
Вариантов оформления этой операции много, особенно при использовании группы низконалоговых компаний. Хотелось бы заметить, что с целью избежания конфликтов с налоговыми органами данный способ лучше использовать в сочетании с другими способами, представленными в данном издании, т.к. законность этого способа сложно определить.
На протяжении последних нескольких лет по использованию векселей с целью минимизации НДС наносились мощные удары, но, все-таки, Министерство РФ по налогам и сборам в последние годы занимает приемлемую для налогоплательщиков позицию:
ПРИКАЗ МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 21 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
45. При применении п. 2 ст. 172 необходимо учитывать следующее:
При использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) векселей налог, предъявленный продавцом этих товаров (работ, услуг), считается фактически уплаченным продавцу этих товаров (работ, услуг) и подлежит вычету в следующих случаях:
- налогоплательщик - покупатель, использующий в расчетах собственный вексель, т.е. являющийся векселедателем, имеет право на вычет сумм налога только в момент оплаты им своего векселя денежными средствами его предъявителю, как при наступлении срока платежа, обозначенного на векселе, так и при его досрочной оплате. При этом в случае, если по соглашению сторон векселедатель вместо оплаты своего векселя денежными средствами поставляет векселедержателю товары (выполняет работы или оказывает услуги), то независимо от принятой у векселедателя для целей налогообложения учетной политики у него появляются обязательства по уплате налога по товарам (работам, услугам), отгруженным в порядке оплаты собственного векселя, и в этом же отчетном периоде он имеет право на вычет сумм налога по ранее приобретенным товарам, расчеты за которые производились этим векселем;
- налогоплательщик - векселедатель, использующий в расчетах собственный переводной вексель, на котором указано наименование того лица, которое должно платить по векселю (третьего лица, домицилианта, авалиста), имеет право на вычет сумм налога только в том налоговом периоде, в котором векселедателем будет погашена задолженность по этому переводному векселю перед третьим лицом, домицилиантом, авалистом;
- налогоплательщик - покупатель, акцептовавший вексель, предъявленный к оплате продавцом товаров (работ, услуг), имеет право на вычет налога по приобретенным (принятым к учету товарам) в том налоговом периоде, в котором акцептантом этот вексель будет оплачен;
- налогоплательщик - индоссант, использующий для расчетов вексель третьего лица, имеет право на вычет сумм налога в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг), но при условии, что указанный вексель покупателем - индоссантом ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги. В этом случае сумма налога на балансе индоссанта принимается к вычету только в пределах стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) этим индоссантом своему покупателю, за которые ранее им был получен вексель.
Использование в расчетах за приобретаемые товары векселя третьего лица, полученного покупателем в обмен на собственные векселя до их оплаты, не дает покупателю права на предъявление к вычету сумм налога, поскольку отсутствует фактическая их оплата денежными средствами.
В случае, когда для расчетов с продавцом за поставленные товары передается финансовый вексель, т.е. вексель, который приобретен в качестве финансового вложения и за который фактически уплачены денежные средства, то сумма налога на балансе покупателя, использующего его в расчетах, принимается к вычету только в пределах фактически перечисленных денежных средств.
При проведении расчета с продавцом товаров (работ, услуг) путем переуступки права требования дебиторской задолженности, полученной покупателем в качестве авансового платежа, сумма налога считается фактически уплаченной только в том налоговом периоде, в котором этим покупателем будут отгружены товары (работы, услуги) в адрес организации, уступившей право требования в качестве авансового платежа.
Эта формулировка подтверждает эффективность и работоспособность представленных здесь схем. Единственное отличие состоит только в том, что вексель, передаваемый по индоссаменту, должен быть получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги либо оплачен денежными средствами (финансовое вложение).
Поэтому механизм снижения НДС, представленный в главе "Оприходование товаров при оплате векселем" теперь несколько усложняется в том отношении, что теперь в качестве причины первой передачи векселя нет смысла использовать вексельный кредит или совместную деятельность, т.к. о таком варианте в официальном тексте не сказано. Осталось теперь при первой передаче векселя рассчитываться им за товары, освобожденные от НДС. И здесь как нельзя лучше подходит схема, изложенная в следующей главе "Схема из трех фирм". Смысл этой схемы состоит в том, что вы получаете в качестве кредита или взноса в совместную деятельность фиктивные ОГСЗ (или какие-либо ценные бумаги т.к. они не облагаются НДС) от номинальной фирмы № 1, а затем меняете полученные ОГСЗ на вексель фирмы № 2 и только после этого делаете то, ради чего вся эта операция затевалась: передаете полученный вексель фирме № 3 за фиктивные услуги или товар. Естественно ОГСЗ также могут фиктивными. А кто может оспорить их фиктивность? Ведь вы же их получаете в качестве кредита или вклада в совместную деятельность от фирмы № 1 и сразу же передаете фирме № 2 в обмен на вексель фирмы № 2. Т.е. они к вам приходят и сразу уходят. Факт фиктивности ценных бумаг в этой ситуации доказать практически невозможно.
Примечание: Несмотря на ограничения, о которых мы здесь говорили, в арбитражной практике есть прецедент, когда налогоплательщику разрешается принять к вычету НДС по векселю, который был им получен по договору займа.
Вот, как эта ситуация излагается в материалах арбитражного заседания:
Как следует из материалов дела, поводом для обращения ОАО "Платина" с иском в суд послужило решение от 13.09.2002 г. ИМНС РФ по Центральному району г. Челябинска о привлечении истца к налоговой ответственности по ч. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость. По мнению проверяющих, налогоплательщик неправомерно принял к вычету НДС, уплаченный при приобретении у предпринимателя Каримова P.P. недвижимого имущества путем передачи векселя третьего лица, полученного истцом по договору займа с ООО НПО "Завод Энергощит".
Удовлетворяя исковые требования, суд исходил из отсутствия оснований для начисления штрафа.
Данный вывод является верным, соответствует материалам дела и налоговому законодательству.
Согласно ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
При этом, исходя из смысла ч. 4 ст. 167 НК РФ, оплатой за приобретенные товары (работы, услуги) также является и передача покупателем в счет прекращения обязательства продавцу векселя третьего лица.
Поскольку законодателем иных особенностей обложения налогом на добавленную стоимость сделок с применением векселей третьих лиц не предусмотрено, в том числе и векселей полученных налогоплательщиком по договору займа, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о правомерном принятии к вычету истцом спорной суммы налога и отсутствии у налогового органа оснований для доначисления налога и соответственно привлечения ОАО "Платина" к налоговой ответственности за неуплату налога в доначисленной сумме.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 286, 287, 289 АПК РФ, суд постановил:
Решение от 30.10.2002 г. Арбитражного суда Челябинской области по. делу N А76-15494/02 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Внимание! В виду принятия новой 25 главы НК, посвященной налогу на прибыль, появляются сложности, связанные с отсрочкой оплаты за поставленный товар. В то время, как при исчислении НДС к уплате можно избегать уплаты этого налога за счет непоступления денег на расчетный счет в банке, новые положения 25 главы НК запрещают это делать при исчислении налога на прибыль, т.е. доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Единственным исключением являются те компании, выручка которых за предыдущий квартал не превышала 1 миллиона рублей в квартал. Таким компаниям разрешается исчислять налог на прибыль по фактическому поступлению денег в кассу или на расчетный счет предприятия. Поэтому, теперь надо быть крайне осторожным при заключении договоров, по которым предполагается поступление оплаты. Лучше всего при заключении такого договора не проводить его по бухгалтерскому учету, пока от вашего контрагента по договору не поступит оплата. Ведь если по какому-то недоразумению оплата не поступит, то, несмотря на это, предприятию, на чей счет должна поступить оплата, придется уплатить налог на прибыль с этого поступления. А как только налоговый платеж ушел в бюджет, то шансы вернуть его обратно уже невелики и можно только надеяться на то, что удастся его компенсировать зачетом налога на прибыль, который возникнет в следующем квартале. А что если ваше предприятие вдруг закроется или уже не будет получать прибыль? Как тогда вернуть обратно переплаченные деньги, которые были уплачены в качестве неполученной прибыли? Вот и получается, что теперь надо быть еще более осторожным, чем ранее, т.к. очень просто оказаться в дураках и навсегда потерять деньги, которые были начислены и уплачены в бюджет по глупости или нерадивости бухгалтера или менеджера.
Внимание! По векселям третьих лиц опять был нанесен мощный удар!
При прочтении статьи 167 НК РФ (текст которой приведен ниже) возникает ощущение, что при передаче продавцу покупателем векселя, полученного от третьего лица, у покупателя моментом определения налоговой базы по НДС является день получения векселя, несмотря на то, что статья 167 прямо об этом не говорит.
Естественно везде в наших рассуждениях мы исходим из того, что продавец утвердил на своем предприятии учетную политику по оплате.
При прочтении пункта 2 данной статьи внимание читателя, прежде всего, привлекает формулировка "за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя", где термин "собственный вексель" как бы перекрещивает возможность уклонения от НДС за счет применения векселя третьего лица:
2. В целях настоящей статьи оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются:
1) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);
2) прекращение обязательства зачетом;
3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.
Из статьи 167 может возникнуть ошибочное предположение, что пункты 2 и 3 относятся к передаче векселя третьего лица. Ведь в предыдущем предложении упоминается передача собственного векселя, а передача векселя третьего лица как раз и является передачей права требования третьему лицу. На этом, казалось бы, можно остановиться и поставить крест на вексельных махинациях.
Однако не стоит отчаиваться. Давайте лучше изучим пункт 39.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "налог на добавленную стоимость":
41.3. На основании п. 2 ст. 167 определение даты оплаты товаров (работ, услуг) при исполнении обязательств путем перевода долга будет осуществляться следующим образом.
Налогоплательщик-покупатель, являющийся должником по отношению к налогоплательщику-поставщику товаров (работ, услуг) может возложить исполнение обязательств на третье лицо по сделке перевода долга. У поставщика товаров (работ, услуг) при учетной политике "по оплате" датой реализации является дата оплаты товаров (работ, услуг) третьим лицом.
Ситуация, изложенная в пункте 41.3, как раз совпадает с отношениями, возникающими при передаче векселя третьего лица. Ведь передача векселя третьего лица именно как бы и есть перевод долга.
До введения в действие статьи 167 существовало несколько писем Госналогслужбы, подробно описывающих исчисление НДС при передаче векселей и в этих письмах черным по белому было написано о том, что выручка возникает только после поступления по векселю денежных средств, либо при передаче векселя по индоссаменту в том случае, конечно, если налогоплательщик перешел на учетную политику по оплате.
Но, к сожалению, в последнем выпуске методических рекомендаций имеется следующее разъяснение:
"При прекращении встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем векселя третьего лица оплатой указанных товаров (работ услуг) является дата получения поставщиком векселя третьего лица.".
Это разъяснение, действительно, наносит большой удар по обороту векселей, выпускаемых третьими лицами, т.к. несмотря на то, что на расчетный счет продавца денежные средства не поступили, оборот по НДС у него возникает как только он получает вексель в оплату поставленной им продукции независимо от учетной политики.
Поэтому единственный выход из этого положения - исключать из оборота векселя третьих лиц, а вместо них вводить протоколы перевода долга. Тогда удастся избежать выплаты НДС на какое-то время.
Однако, надо иметь в виду, что это все равно придется сделать после истечения срока исковой давности. В результате при конструировании таких схем надо заранее делать так, чтобы фирму, которая получает в оплату векселя третьих лиц, можно было без сожаления бросить после истечения срока исковой давности.
На основании всего вышесказанного мы хотели бы еще раз подчеркнуть, что во всех трех главах, посвященным уклонению от НДС с помощью вексельных махинаций, почти во всех описанных в этих главах схемах вместо векселей необходимо оформлять договоры перевода долга.
СХЕМА ИЗ ТРЕХ ФИРМ
В современных условиях предпринимательской деятельности специалисты низконалогового бизнеса в большинстве случаев используют не одну, а несколько низконалоговых компаний.
Допустим, отчетный квартал закончился и у вашей низконалоговой фирмы возникла большая сумма НДС к уплате в бюджет, но при этом вы не можете показать факт проведения оплаты в течение квартала либо из-за отсутствия денег на расчетном счете, либо у вас не было возможности показать факт оплаты по банку. (Чтобы принять НДС к зачету необходимо показать факт оплаты).
Следующая схема из трех фирм является хорошей защитой от проблем, связанных с возмещением НДС, в том случае, если ОК1 необходимо показать факт оплаты с целью компенсации исходящего НДС, а денежных средств или ценных бумаг, отраженных в балансе и которые она могла бы использовать для проведения расчетов с ОК2, у нее нет:
Схема № 13. Схема из трех фирм
Передача векселя за ОГСЗ
Передача Передача ОГСЗ
векселя за
ж/д триф Передача ОГСЗ
Комментарий: ОК2 составляет 2 договора поручения с фирмой ОК1 и компанией Х, согласно которым она якобы поручает (1) компании Х - найти на рынке ОГСЗ, купить их за счет ОК2 и передать ОК2 (т.к. обращение ценных бумаг не подлежит обложению НДС), а (2) фирме ОК1 найти покупателя на ОГСЗ и продать ему ОГСЗ (т.е. под операцией 2 подразумевается передача фиктивных ОГСЗ фирме ОК1).
В данном случае якобы используются ОГСЗ и этот факт не должен вызывать у вас непонимания в связи с тем, что эти ценные бумаги только проходят через баланс вашей низконалоговой фирмы и уходят к другой фирме (номинальной). Следовательно, налоговые органы не могут оспорить факт наличия ОГСЗ.
Одновременно с передачей по договору комиссии или поручения фирме ОК1 ОГСЗ фирма ОК2 передает свой вексель компании Х (3), которым та (4) рассчитается с фирмой ОК1 за полученные ОГСЗ (5). Полученные ОГСЗ компания Х передает фирме ОК2 (6) и таким образом выполняет свои обязательства перед ОК2.
Далее фирма ОК1, допустим, покупает у фирмы ОК2 ж/д тариф (7) (либо фирма ОК2 оказывает фирме ОК1 услуги) и рассчитывается с ОК2 векселем путем передачи его по индоссаменту (8), который она перед этим получила от компании Х в качестве оплаты за ОГСЗ. Т.к. в данном случае соблюдается условие передачи векселя по индоссаменту за ж/д тариф (или услуги), то фирма ОК1 имеет полное право принять НДС, выставленный фирмой ОК2, к зачету.
Примечание: в данном случае ОГСЗ применяются только в качестве примера и их всегда можно заменить какими-нибудь другими фиктивными ценными бумагами.
Счета - фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (п. 4 ст. 169 НК РФ).
Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли
2.1.3. Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.
Налоговый кодекс Российской Федерации
Статья 169.
Счет-фактура
1. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.
2. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Интересная возможность возникает при оприходовании нематериальных активов, т.к. достаточно сложно оспорить факт их наличия. Предлагаем вам ознакомиться с определением "нематериальные активы":
Что такое "нематериальные основные фонды" и "нематериальные непроизводственные активы"?
Разделение активов предприятия на производственные и не производственные связано с различными источниками финансирования их приобретения и эксплуатации в зависимости от целей использования. Производственные активы используются в процессе осуществления производства, и затраты по ним в конечном итоге относятся на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг), оказывая влияние на размер налогооблагаемой базы по многим налогам (в частности, налога на прибыль, НДС, налога на имущество и других).
Непроизводственные активы используются в непроизводственной сфере, и их финансирование осуществляется за счет собственных средств юридических и физических лиц. Таким образом, правильное отнесение активов предприятия к определенной их категории имеет существенное значение.
В соответствии с п. 39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170) основные средства предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
При этом основные средства, действующие в сфере материального производства, принято называть "производственными основными фондами", а основные средства, действующие в непроизводственной сфере, - "непроизводственными основными фондами"
Разделение основных фондов на "материальные" и "нематериальные" произведено в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 N 359. Согласно ОКОФ, к материальным отнесены основные фонды, созданные в процессе производства, а к нематериальным - так называемые нерукотворные основные фонды. В частности, к нематериальным основным фондам относятся находящиеся в собственности предприятий земельные участки.
К нематериальным активам предприятия, согласно п. 49 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, "ноу-хау", программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности), торговые марки, товарные знаки и т.д.
Действующими нормативными документами не предусмотрено разделение нематериальных активов на производственные и непроизводственные.
Большинство нематериальных активов может быть использовано как на производственные, так и на непроизводственные цели. При использовании нематериальных активов на производственные цели начисленный в соответствии с установленным законодательством порядком по данным активам износ включается в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг). В случае же использования нематериальных активов на цели, не связанные с производством и реализацией продукции, начисленный износ в себестоимость не включается.
В заключение отметим, что, поскольку основные фонды являются одним из видов активов предприятия, иногда используются понятия "производственные активы" и "непроизводственные активы". При этом в состав производственных активов включаются как материальные, так и нематериальные активы, используемые в сфере материального производства, а в состав непроизводственных - материальные и нематериальные активы, используемые в непроизводственной сфере.
ПРОВЕДЕНИЕ И ПОЛУЧЕНИЕ ОПЛАТЫ В РАЗНЫЕ КВАРТАЛЫ
Низконалоговая (офшорная) фирма покупает товар у компании поставщика за 120 000 руб. в первом квартале, оплачивает его передачей векселя по индоссаменту и принимает НДС к зачету на сумму 20 000 руб. Данный товар передается фирме-покупателю в первом квартале, но оплата за товар приходит во втором квартале. Для того чтобы скомпенсировать возникший НДС, у фирмы поставщика снова приобретается товар, полностью проплачивается (за счет передачи по индоссаменту векселя, полученного у фирмы Х) и передается фирме-покупателю, при этом оплата за вторую партию товара поступает только в третьем квартале. Этот вариант расчетов можно регулярно повторять.
В результате сумма входящего НДС всегда превышает сумму исходящего НДС и НДС к уплате в бюджет не возникает. Конечно, эта схема требует тщательного планирования и наличия номинальной низконалоговой фирмы.
Схема № 16. Получение и проведение оплаты
в разные кварталы
1-ый квартал 1-ый квартал
товар товар
оплата векселем, оплата во 2-ом
полученным от фирмы Х квартале
в 1-ом квартале
Примечание: В июне 1999г. появилось интересное письмо Департамента налоговой политики, касающееся возмещения НДС при оплате поставщикам за оприходованные материальные ресурсы, выполненные работы или оказанные услуги, приобретенные для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость. Приводим ниже отрывок из данного письма:
Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ
от 21 июня 1999 г. N 04-03-11
"О налоге на добавленную стоимость"
В связи с вашим письмом от 17.05.99 N 03/113 Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Согласно действующему законодательству по налогу на добавленную стоимость суммы этого налога, уплаченные поставщикам за оприходованные материальные ресурсы, выполненные работы, оказанные услуги, приобретенные для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат зачету (возмещению) при исчислении платежей в бюджет независимо от времени оплаты. Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по принятым к учету товарам (работам, услугам) производственного назначения, подлежат возмещению (зачету) налогоплательщикам независимо от времени их оплаты.
Приведенное письмо является отличным подспорьем при спорах с налоговыми органами по поводу правомерности принятия к зачету НДС перед тем, как была проведена оплата.
Из этого письма можно сделать вывод, что предприятие может воспользоваться фиктивными услугами или работой, оказанной Российской низконалоговой компанией, и принять к зачету сумму НДС, содержащуюся в счете-фактуре, выставленной этой низконалоговой компанией, в связи с фиктивно проведенными работами или оказанными услугами, оплата за которые еще не поступила и, может быть, никогда и не поступит, либо будет оплачена позднее в виде векселя, который никогда не будет оплачен.
В любом случае данное письмо можно применять с целью "усиления" схем, представленных в главах "Оприходование товаров при оплате векселем", "Схема из трех фирм" и "Проведение и получение оплаты в разные кварталы".
При этом хотелось бы еще раз подчеркнуть, что при осуществлении большинства схем, приведенных в издании "Низконалоговые и офшорные компании. Бизнес в России и за рубежом", а также в настоящем дополнении, желательно их применять в операциях низконалоговых компаний, а не обычных компаний в виду того, что налоговые органы низконалоговых регионов более благожелательно относится к юридическим лицам, зарегистрированным на их территории, чем налоговые органы других районов и областей РФ.
Еще хотелось бы сказать, что с логической точки зрения данное письмо является хорошим примером противоречий Российского налогового законодательства. Как можно в одном предложении и в таком небольшом по размеру письму применять слово "уплаченные" наряду с фразой "независимо от времени оплаты"? Ведь под словом "уплаченные" подразумевается, что оплата уже была проведена, а под фразой "независимо от времени оплаты" подразумевается, что оплата еще не была проведена, а будет проведена позже. Поистине, читая и анализируя такие документы, начинаешь сомневаться в наличии у официальных лиц Департамента налоговой политики умения логически рассуждать.
Примечание: т.к. обсуждаемое письмо вступает в противоречие с Налоговым Кодексом, то мы не уверены в том, что оно будет иметь силу при возникновении споров с налоговыми органами. Скорее, на это письмо можно ссылаться только как на документ, который содержит в себе полезную для вас формулировку и не более того.
УХОД ОТ НДС С ПОМОЩЬЮ ПРОДАЖИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
Существует законный способ ухода от НДС при продаже уставного капитала компании. Кроме того, консультация, взятая нами из "Гаранта", подробно аргументирует основания, придерживаясь которых можно избежать выплаты налога с продаж в бюджет при продаже юридическим лицом уставного капитала:
Налоговый Кодекс РФ, часть вторая
Ст. 149
2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);
Товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (ст. 38 НК РФ).
Доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью свидетельствует о наличии у участника общества определенных обязательственных и корпоративных прав в отношении соответствующей части всего имущества общества. В частности, участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам общества, получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость и другие правомочия, предусмотренные Федеральным законом от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
Таким образом, доля в уставном капитале ООО относится к категории имущественных прав, связанных с имуществом, а следовательно, в целях налогообложения не рассматривается в качестве товара, работы или услуги.
Значит, при продаже доли в уставном капитале ООО ее стоимость не должна учитываться при исчислении НДС.
Аналогичным образом следует рассуждать и при решении вопроса о включении стоимости продаваемой доли в налогооблагаемую базу по налогу с продаж. Объектом обложения данным налогом является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых оптом и в розницу за наличный расчет (п. 3 ст. 20 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации").
Исходя из вышеизложенной консультации, вырисовывается следующая схема ухода от НДС с помощью передачи уставного капитала:
ООО
Определенное количество юридических лиц создают ООО и вкладывают в уставный капитал ООО товары и продукцию. Далее, учредитель № 1 продает свою долю уставного капитала учредителю № 2, учредитель № 2 - учредителю № 3 и т.д. В результате при реализации продукции не возникает НДС т.к. вместо продукции идет реализация уставного капитала. Для закрепления прав на продукцию ООО (которое, кстати, может быть создано и как ЗАО) может выпустить акции, где определенное количество акций соответствуют конкретно определенным и подсчитанным вкладам акционеров.
При расчете между собой участники схемы могут использовать следующие способы расчетов:
* безналичные перечисления
* неофициальный расчет наличными деньгами "вчерную"
* расчет векселями банка с документами и без документов
* неофициальные расчеты в валюте через счета, открытые в Прибалтике
Данная схема может оказаться очень интересной для предприятия, производящего продукцию, которая при дальнейшей реализации облагается НДС по ставке 20%. В результате применения данной схемы НДС можно избежать путем оформления произведенной продукции в виде вклада в уставный капитал ООО.
В качестве ООО можно использовать предприятие, освобожденное от налога на имущество, в роли которого может выступить компания, зарегистрированная в Российской низконалоговой зоне. Надо понимать, что на широкий поток данную схему смысла ставить нет т.к. перепродажа уставного капитала в широком масштабе сразу привлечет внимание налоговых органов, которые постараются максимально осложнить задачу тех, кто решил прибегнуть к этой схеме. Поэтому этот способ ухода от НДС рекомендуется использовать только в отдельных случаях. Более того, описываемая схема не решает проблем с возникновением НДС и налога на прибыль при перепродаже части уставного капитала ООО по большей стоимости, чем он был ранее внесен.
ОБРАЩЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ
В некоторых случаях использование ценных бумаг помогает в снижении НДС, т.к. согласно второй части Налогового Кодекса от НДС освобождены операции по обращению ценных бумаг.
В связи с этим предлагаем вниманию читателей схему, применяющуюся в практике ухода от НДС при использовании векселя:
Схема № 17
Уход от НДС с помощью дисконтного векселя
Продает вексель за 120 руб. Продает вексель за 150 руб.
Товар 120 руб. НДС 20 руб.
Дисконтный вексель номиналом
150 руб. за 120 руб.
Комментарий: Поставщик поставляет Покупателю товар на сумму 120 рублей (по цене, за которую ему этот товар достался), но реально он хотел бы реализовать товар за 150 рублей.
В этом случае Покупатель выдает Поставщику дисконтный вексель номиналом 150 рублей сроком на три месяца. Допустим, поставщик не хочет ждать 3 месяца, чтобы получить 150 рублей и реализует вексель своей Низконалоговой Компании за 120 рублей, т.к. деньги нужны немедленно. Низконалоговая Фирма, в свою очередь, реализует его покупателю за 150 рублей
В результате, Поставщик официально получил 120 рублей, а неофициально - 150 рублей. При этом прибыль размером 30 рублей (дисконт по векселю) облагается только налогом на прибыль по ставке 5.5%.
Недостаток данной схемы состоит в том, что Покупатель примет к зачету сумму входящего НДС только с суммы 120 рублей (120 х 20% = 20), т.е. 20 рублей, но не 25 рублей, что Покупателю было бы более выгодно. При дальнейшей реализации товара ему придется начислить НДС по полной ставке с суммы 150 рублей, и недостающую сумму НДС размером 5 рублей - выплачивать в бюджет.
Примечание: Несмотря на указанный недостаток, низконалоговая компания имеет возможность компенсировать НДС, возникающий у Покупателя при дальнейшей реализации товара, за счет оказания Покупателю какой-либо услуги или работы на сумму 30 рублей (в том числе НДС 5 руб.).
Однако исчисление НДС не всегда бывает важным для Покупателя. Например, в том случае, если это фирма, освобожденная от уплаты НДС в виду не превышения выручки 1 миллиона рублей в квартал, либо при переходе на упрощенную систему налогообложения или если он является конечным потребителем.
<< Пред. стр. 3 (из 12) След. >>
Список литературы по разделу