<< Пред. стр. 1 (из 6) След. >>
Список литературы по разделу
Исх. от ____________ № ______________
ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ (ОТЧЕТ) РУКОВОДСТВУ
ОАО "Югорская территориальная энергетическая компания-Югорск"
ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
ЗА 9 месяцев 2005 года
г. Томск
2005
Оглавление
1. ВВЕДЕНИЕ 3
1.1. Краткие сведения об Аудиторе 3
1.2. Сведения о проверяемом экономическом субъекте 5
1.3. Методика проведения аудита 6
2. Аналитическая часть 8
2.1. Система бухгалтерского учета 8
2.2. Система внутреннего контроля 9
2.3. Аудит внеоборотных активов 10
2.3.1. Аудит основных средств 10
2.4.4. Аудит незавершенного строительства 14
2.5. Аудит производственных запасов 16
2.6. Аудит затрат на производство 21
2.6.1 Аудит затрат для целей бухгалтерского учета и незавершенного производства 21
2.9. Аудит расчетов 29
2.9.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами 29
2.9.4. Аудит расчетов с учредителями 30
2.9.5. Аудит расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба 30
2.10. Аудит капитала 30
2.10.1Аудит уставного капитала 31
2.10.2. Аудит резервного капитала 31
2.10.3. Аудит добавочного капитала 31
2.11. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли 31
2.12. Аудит расчетов по налогу на прибыль 31
2.13. Аудит забалансовых счетов 31
2.14. Аудит порядка исчисления и уплаты в бюджет налогов 34
2.14.1. Аудит налога на прибыль 34
2.14.2. Аудит налога на добавленную стоимость 35
2.14.5. Аудит налога на имущество 39
2.14.6 Аудит транспортного налога 40
2.15. Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства 42
2.16. Прочие замечания 43
3. ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ 44
1. ВВЕДЕНИЕ
В соответствии с договором от 22.09.05. № 05/26-А аудиторская фирма ООО "Консультант - Аудит" провела проверку финансово-хозяйственной деятельности ОАО "ЮТЭК-Югорск" за 9 месяцев 2005 года.
Аудит проведен в соответствии с Федеральным законом от 07.08.01 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 и Постановлением Правительства РФ от 04.07.03 N 405, а также в соответствии с требованиями внутренних стандартов ООО "Консультант - Аудит".
Целью проведенного аудита является выражение мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности Общества за 9 месяцев 2005 года, и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
1.1. Краткие сведения об Аудиторе
Аудитор: аудиторская фирма ООО "Консультант-Аудит".
Юридический адрес: 634006 г. Томск, ул. Пушкина 73.
Свидетельство о государственной регистрации ООО "Консультант-Аудит" №9241/6982 выдано мэрией г. Томска 16 мая 1995 г.
Свидетельство о внесении ООО "Консультант-Аудит" в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1027000869092 выдано Инспекцией МНС России по г. Томску.
Лицензия на проведение аудита № 001299 выдана на основании Приказа Минфина № 150 от 24 июля 2002 г. Срок действия 5 (пять) лет.
Расчетный счет № 40702810764010122380 в Томском ОСБ №8616 в г. Томске, корреспондентский счет 30101810800000000606 в ГРКЦ ГУ ЦБ г. Томска, БИК 04690260620.
Работы по проведению аудита по итогам финансово - хозяйственной деятельности ОАО "ЮТЭК-Югорск" за 9 месяцев 2005 года производились специалистами ООО "Консультант-Аудит" в следующем составе:
№
п/п
Ф.И.О. специалиста
Должность
Данные квалификационного аттестата аудитора
(при его наличии)
Обязанности в ходе проведения аудита
1
Исаков А.М.
Ведущий аудитор
№ 040840
от 25.12.01 г.
Проверка бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, прочие доходы и расходы. Проверка операций по реализации продукции (товаров, услуг). Начисление НДС.
2
Рабцун О.С.
Бухгалтер-эксперт
Проверка учета основных средств, налога на имущество, прочих налогов. Проверка расчетов с поставщиками. Порядок формирования себестоимости продукции. Проверка обоснованности вычетов НДС. Проверка учета МПЗ
3
Семенцова Н.В.
Бухгалтер-эксперт
Учет заработной платы, проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, расчетов с подотчетными лицами, проверка кассовых документов, проверка банковских документов, финансовых вложений, займов и кредитов.
Работа проводилась в период с 16 по 31января 2006 г
1.2. Сведения о проверяемом экономическом субъекте
Полное наименование объекта: Открытое акционерное общество "Югорская территориальная энергетическая компания-Югорск".
Краткое наименование объекта: ОАО "ЮТЭК-Югорск" (далее Общество).
ОАО "ЮТЭК-Югорск", зарегистрировано Межрайонной инспекцией министерства РФ по налогам и сборам №4 по Ханты-Мансийскому автономному округу 28 апреля 2004 г., свидетельство о регистрации 86 №000813347. Поставлено на учет в налоговом органе 28.04.2004 г., свидетельство о постановке на учет выдано 28.04.2004 г., присвоен идентификационный номер налогоплательщика: 8622009518.
Деятельность Общества осуществляется на основании Устава, утвержденного 12.04.2004 г. года решением учредителей.
В проверяемом периоде Общество осуществляло следующие виды деятельности, предусмотренные Уставом:
Перечень основных видов деятельности
Номер и дата лицензии, лицензирующий орган, срок действия лицензии
Оказание услуг по передаче электрической энергии потребителям города
ОТСУТСТВУЕТ
Оказание услуг по сбору средств с населения города за потребленную электроэнергию
Не требуется
Обеспечение эксплуатации энергетического оборудования, проведения своевременного и качественного его ремонта, технического перевооружения и реконструкции энергетических объектов города
Лиц. № 50024265 от 14.07.2004. по 13.07.2009.
Обеспечение работоспособности электрических сетей
Строительство зданий и сооружений
Лиц. ГС-5-86-02-27-0-8622009518-002807-1 от 14.02.2005 по 14.02.2010
Юридический адрес Общества: г. Югорск, ул. Геологов, 5
Фактический адрес Общества: г. Югорск, ул. Геологов, 5
Лицами, ответственными за составление отчетности по итогам проверяемого периода в Обществе являлись:
Генеральный директор: Опарин Леонид Алексеевич
Главный бухгалтер: Журба Людмила Ивановна
Руководство Обществом на момент проведения аудита, осуществляет:
Генеральный директор: Опарин Леонид Алексеевич
Руководство бухгалтерской службой Общества осуществляет:
Главный бухгалтер: Журба Людмила Ивановна
1.3. Методика проведения аудита
При планировании аудита Аудитор руководствовался федеральными Правилами (стандартами) аудиторской деятельности №3 "Планирование аудита", №4 "Существенность в аудите", утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696, №8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 04.07.03 №405, №16 "Аудиторская выборка" введеное Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 N 532, №20 "Аналитические процедуры", введеное Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 N 228 и внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности "Планирование аудита", "Существенность".
Настоящий аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждения числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Наша работа также состояла в том, чтобы оценить использование принципов ведения бухгалтерского учета и допущения, сделанные руководством Общества при их применении на практике, влияющие на степень точности, а также целостность и достоверность представленной бухгалтерской отчетности.
При проведении аудиторской проверки предполагалось осуществление Обществом непрерывной деятельности в обозримом будущем.
Расчет общего уровня существенности и по отдельным статьям бухгалтерской отчетности Открытое акционерное общество "Югорская территориальная энергетическая компания-Югорск" за 9месяцев 2005 года
(наименование аудируемого лица)
Наименование базового показателя
Значение показателя на начало года
Значение показателя на конец года
Значение базового показателя (гр.2+гр.3)/2
*Критерии, % (Рекомендованные значение)
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности в 2005 году
1
2
3
4
5
6
= (гр.4 * гр.5)/100
Прибыль до налогообложения
523
523
10
52
Выручка от продаж без НДС
52763
52763
2
1055
Расходы по обычным видам деятельности
51780
51780
2
1036
Общая стоимость активов (валюта баланса)
10403
18311
14357
2
287
Собственный капитал
2216
2613
2415
5
121
Уровень существенности (среднее арифметическое значение данных гр.6)
510
Единый показатель уровня существенности (уровень существенности, округленный)
510
Уровень существенности, определенный аудитором в целях проведения настоящей проверки, составил 510 тыс. руб. Все статьи (показатели) бухгалтерской отчетности и хозяйственные операции на сумму, превышающую уровень существенности, подлежали обязательной проверке в ходе аудита.
Проведенные процедуры позволили протестировать представленные документы и сделать выводы в отношении достоверности бухгалтерской отчетности Общества за проверяемый период.
В ходе проверки Аудитором выполнены:
* оценка состояния системы бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;
* оценка состояния системы внутреннего контроля и эффективности средств контроля;
* проверка соблюдения Обществом применяемого законодательства и нормативных актов при совершении финансово-хозяйственных операций;
* проверка соблюдения Обществом налогового законодательства;
* проверка событий, произошедших после даты подписания бухгалтерской отчетности.
В ходе проведения аудита применялись следующие рабочие процедуры:
* анализ структуры бухгалтерской службы;
* анализ действующей учетной политики;
* экспертиза учредительных документов, хозяйственных договоров;
* обзор оборотов по счетам синтетического учета с целью выявления некорректных проводок, с дальнейшим выяснением и уточнением их содержания, а также классификацией их последствий;
* анализ соответствия данных баланса, главной книги и учетных регистров первичным документам;
* анализ формирования показателей бухгалтерской отчетности, проверка правильности взаимной увязки отдельных показателей;
* обзор распорядительной документации, договоров, переписки, актов сверки взаиморасчетов;
* изучение материалов проверок, проводимых органами контроля и надзора;
* проведение аналитических процедур.
Аудиторская проверка не ставила перед собой целью выявление всех нарушений в совершаемых хозяйственных операциях, которые могут иметь место, так как она основывалась на выборочных документах и информации, представленной Обществом Аудитору.
2. Аналитическая часть
2.1. Система бухгалтерского учета
Общество имеет собственную службу бухгалтерского и налогового учета, в структуру которой входят: главны й бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер расчетчик заработной платы и ЕСН, бухгалтер учета бухгалтер по расчетам с поставщиками и покупателями, кассир. Численность работников определяется действующим штатным расписанием, разработаны внутренние правила, должностные инструкции и внутренний документооборот для работников бухгалтерской и налоговой служб.
Главный бухгалтер Общества руководствуется в своей работе действующими законодательными и нормативными актами Российской Федерации.
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением автоматизированной системы бухгалтерского учета 1С Бухгалтерия.
Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета Предприятия. Рабочий план счетов разработан в соответствии со спецификой деятельности Предприятия на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 30.10.2000 № 94н. Построение Рабочего плана счетов в полной мере обеспечивает выполнение всех требований, предъявляемых в настоящее время к учетному процессу, и информации, являющейся итогом обработки учетных данных.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации.
Учетная политика на 2005 год для целей бухгалтерского учета утверждена приказом директора №75 от 30.12.2004 г., учетная политика для целей налогообложения утверждена приказом директора № 76 от 30.12.2004 г.
Учетной политикой Общества определены следующие варианты способов и методов ведения бухгалтерского учета:
* обработка учетной информации производится с использованием компьютерной техники и программы 1С-Предприятие;
* Основные средства, стоимостью менее 10'000 руб. за единицу списываются на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию;
* Срок полезного использования устанавливается Обществом исходя из ожидаемого срока использования объекта основных средств, ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта;
* Амортизация по объектам основных средств начисляется линейным способом;
* Оценка материально-производственных запасов при отпуске их в производство, реализации и ином выбытии производиться по средней себестоимости;
* Оценка оказанных услуг отражается по фактической себестоимости;
* Оценка незавершенного производства производиться по фактической производственной себестоимости.
По результатам анализа системы бухгалтерского учета и положений учетной политики Общества, Аудитором установлено следующее:
По нашему мнению, система бухгалтерского учета Общества соответствует характеру и масштабам его деятельности и может считаться эффективной.
или
По нашему мнению, с учетом изложенных выше фактов, система бухгалтерского учета Общества (Предприятия) не в полной мере соответствует характеру и масштабам его деятельности, не может считаться эффективной и требует доработки, в частности:
... (РЕКОМЕНДАЦИИ ОТНОСИТЕЛЬНО ОРГАНИЗАЦИИ СБУ)
2.2. Система внутреннего контроля
Система внутреннего контроля включает в себя совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством Общества в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Система внутреннего контроля включает контрольную среду и процедуры контроля.
Контрольная среда включает в себя общее отношение, осведомленность и действия руководства в отношении системы внутреннего контроля, а также важности такой системы для субъекта. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных процедур контроля.
Процедуры контроля - это политика и процедуры, созданные руководством в дополнение к контрольной среде, для достижения конкретных целей Общества.
В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Аудитор уделял внимание только тем организационным мерам, методикам и процедурам в системе внутреннего контроля, которые имеют отношение к предпосылкам подготовки финансовой отчетности, с целью:
* определения видов потенциальных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой отчетности;
* учета факторов, которые влияют на риск появления существенных искажений;
* разработки надлежащих аудиторских процедур.
По результатам анализа системы внутреннего контроля Общества, Аудитор отмечает:
* все протестированные хозяйственные операции санкционированы уполномоченными на то должностными лицами;
* разделено выполнение следующих функций: санкционирование проводимых Обществом операций, отражение их в бухгалтерском учете, контрольные функции;
* при выборочных тестовых процедурах не было обнаружено наличие умышленного нарушения системы внутреннего контроля.
2.3. Аудит внеоборотных активов
2.3.1. Аудит основных средств
Учет основных средств ведется Обществом в соответствии с требованиями:
* Федерального закона от 21.11.96 №129 - ФЗ "О бухгалтерском учете";
* Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н;
* ПБУ 6/01 "Учет основных средств";
* Методических указаний по учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.03 №91н.
Для начисления амортизации Общество использует линейный метод. Срок полезного использования основных средств установлен в соответствии Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1.
Аналитический учет основных средств в Обществе осуществляется в разрезе инвентарных единиц.
В составе основных средств Общества по данным бухгалтерского учета учитываются:
Наименование группы основных средств
По состоянию на 01.10.2005 г.
Первоначальная (восстановительная) стоимость
Начисленный износ
Остаточная стоимость
Машины и оборудование
496 317
91 869
404 447
Передаточные устройства
165 171
0
165 171
Производств. и хозяйств. инвентарь
212 199
2 691
209 507
Транспортные средства
917 360
88 229
829 130
Итого:
1 791 047
89182 790
1 608 256
Инвентаризация основных средств Обществом за проверяемый период не проводилась.
По результатам проведения аудита основных средств мы обращаем Ваше внимание на следующее:
2.3.1.1. Несоответствие данных отчетности и бухгалтерского учета
Описание ситуации
В результате аудита выявлены расхождения данных отчетности и данных бухгалтерского учета:
Данные бухгалтерского учета, тыс. руб.
(Дт 01 - Кт 02)
Данные отчетности, тыс. руб.
(строка 120 Формы №1)
Отклонение
На 01.01.05 г.
1 486
1291
195
На 01.10.05 г.
1 608
1400
208
Данные расхождения, по мнению аудиторов, являются результатом ошибочного перевода в состав основных средств активов, учтенных ранее в качестве материальных ценностей на дату 31.12.2004 г. Данный перевод следовало произвести в периоде обнаружения ошибки в 2005 г. (к примеру, на 01.01.2005 г.).
Требования нормативных актов
В соответствии с ПБУ 4/991, а также п.2 Закона РФ от 21.11.96 №129-ФЗ2 бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Последствия и выводы
Данные бухгалтерской отчетности не соответствуют данным бухгалтерского учета, и, следовательно, не несут достоверной информации об остаточной стоимости основных средств Общества.
2.3.2.1. Оформление документов
Описание ситуации
Общество не оформляет документально операции ввода в эксплуатацию основных средств.
Требования нормативных актов
Согласно п.1 ст.9 Закона РФ от 21.11.1996 №129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Согласно ст.8 п.5 вышеуказанного документа, все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
Согласно п.2 ст.9 вышеуказанного документа, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации с заполнением всех обязательных реквизитов;
Формы первичной документации для учета основных средств утверждены Постановлением Госкомитета РФ по статистике от 21.01.2003 г. № 73. К ним, в частности, относятся:
* акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1).
Согласно п.1 ст.252 Налогового Кодекса РФ4 в целях расчета налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Спр А.М. убрать
Последствия и выводы
При проверке налоговые органы могут исключить из расходов в целях налогообложения суммы амортизации по объектам основных средств, по которым отсутствуют акты ввода в эксплуатацию.
Рекомендации
Оформить первичные документы по учету основных средств. Согласна
2.3.2.1. Амортизация основных средств
Описание ситуации
1) Согласно п. 1.11 Учетной политики в целях бухгалтерского учета основные средства не более 10 000 руб. списываются по мере отпуска в эксплуатацию. Данный пункт учетной политики не выполняется и стоимость основных средств до 10 000 руб. на 01.10.2005 г. в учете числится на счете 01 "Основные средства". К примеру, по основным средствам:
Наименование ОС
Дата ввода в эксплуатацию
Сумма (Дт 08)
Кресло руководителя , инв.№: 00000075
13.01.05
4 147.2
Светильник настольный , инв.№: 00000078
16.08.05
1 930
Стол двухтумбовый , инв.№: 00000082
01.09.05
3 376.8
Телефон Samsung C-200 , инв.№: 00000077
04.08.05
2 770
Телефонный аппарат Panasonik KX-TMC40RU , инв.№: 00000076
29.04.05
2 401.6
Телефонный аппарат Panasonik KX
18.08.05
3 080
Телефонный аппарат Panasonik KX
18.08.05
2 700
Часы настенные , инв.№: 00000079
16.08.05
610
Часы настенные , инв.№: 00000083
01.09.05
1 425.9
ИТОГО
22 441.5
2) Согласно п. 1.4 Учетной политики в целях бухгалтерского учета на 2005 г. предусмотрено: срок полезного использования объектов основных средств, определять исходя из классификации основных средств, утвержденной Постановлением №1 от 01.01.2002 г. Однако данное положение на практике Общество не соблюдает, по основным средствам устанавливается срок полезного использования отличный от допустимых границ соответствующей амортизационной группы. Перечень объектов таких основных средств представлен в Приложении НОРМЫ АМОРТИЗАЦИИ.
3) Ошибочно, при исчислении амортизации, излишне начислены суммы амортизации по объектам:
Компьютер Celeron 900/2 128 MB, инв.№00000014
Компьютер Intel Celeron FCPGA 2400/128, инв.№00000009
Компьютер Intel,Celeron-2000, инв.№00000022
Компьютер Pentium 4-3.0 ch 512 kb,800 Mh, инв.№00000011
Мини-АТС, инв.№00000018
Трансформатор нагрузочный НТ-12, инв.№00000023
Расхождения приведены в Приложении АМОРТИЗАЦИЯ ЗА 9 МЕСЯЦЕВ.
Требования нормативных актов
1) Согласно п. 17 ПБУ 6/015 объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Данное положение должно быть закреплено в учетной политике предприятия. Налоговое законодательство амортизируемым имуществом признает имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ6).
2) В соответствии с п. 2 ПБУ 1/987, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Согласно п.12 ПБУ 1/98, в составе учетной политики утверждаются способы амортизации основных средств.
Порядок определения сумм амортизации в целях налогового учета прописан ст. 258, 259 Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ. Согласно ст. 259 Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ норма ежемесячной амортизации, а соответственно и сумма ежемесячных отчислений определяется исходя из срока полезного использования данного объекта. В соответствии с п. 4 ст. 258 Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ сроки полезного использования в целях налогового учета определяются исходя из классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Действующая классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №18. Порядок определения сумм амортизации в целях налогового учета определен ст. 259 Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ.
Последствия и выводы
1) В результате неверного учета операций с основными средствами, искажены следующие строки отчетности:
* завышена в бухгалтерском балансе строка 120 "Основные средства" на сумму 22 442 руб.
* занижена в отчете о прибылях и убытках строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" на сумму 22 442 руб.
* занижена в расчете по налогу на прибыль строка 020 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" на сумму 22 442 руб.
2) В результате неверного установления срока эксплуатации основных средств, искажены следующие строки отчетности:
* завышена в бухгалтерском балансе строка 120 "Основные средства" на сумму 12 913 руб.
* занижена в отчете о прибылях и убытках строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" на сумму 12 913 руб.
* занижена в расчете по налогу на прибыль строка 020 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" на сумму 12 913 руб.
3) В результате неверного исчисления амортизации, искажены следующие строки отчетности:
* занижена в бухгалтерском балансе строка 120 "Основные средства" на сумму 12 702 руб.
* завышена в отчете о прибылях и убытках строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" на сумму 12 702 руб.
* завышена в расчете по налогу на прибыль строка 020 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" на сумму 12 702 руб.
Рекомендации
Произвести перерасчет амортизационных отчислений, подать уточненные декларации за 9 месяцев 2005 г. по налогу на прибыль организаций.
2.3.2. Аудит доходных вложений в материальные ценности
Учет доходных вложений в материальные ценности ведется Обществом в соответствии с требованиями:
* Федерального закона от 21.11.96 №129 - ФЗ "О бухгалтерском учете";
* Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н;
* Приказа Минфина РФ от 17.02.97 №15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".
В проверяемом периоде Общество не осуществляло доходных вложений в материальные ценности.
2.3.3. Аудит нематериальных активов
Учет нематериальных активов ведется Обществом в соответствии с требованиями:
* Федерального закона от 21.11.96 №129 - ФЗ "О бухгалтерском учете";
* Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н;
* ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов".
В проверяемом периоде Общество не приобретало нематериальных активов.
2.3.4. Аудит незавершенного строительства
Учет капитальных вложений в незавершенное строительство ведется Обществом в соответствии с требованиями:
* Федерального закона от 21.11.96 №129 - ФЗ "О бухгалтерском учете";
* Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н;
* Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденных письмом Минфина РФ от 30.12.93 №160;
* ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство".
В проверяемом периоде Обществом осуществлялись капитальные вложения в приобретение отдельных объектов основных средств.
Инвентаризация незавершенного строительства за проверяемый период не производилась.
По результатам проведения аудита незавершенного строительства мы обращаем Ваше внимание на следующее:
2.3.4.1. Строительство административного здания
Описание ситуации
Согласно договора подряда с Заказчиком МУП "ЮГЭС" №74 от 16.02.05 г. ОАО "ЮТЭК" выполняет работы по строительству административного здания. Учет расходов Общество осуществляет на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в частности за 9 мес. 2005 г.:
* по услугам субподрядчиков (ООО "Монтажспецстрой") в сумме 2 846 489 руб.,
* стоимости материалов в сумме 508 102 руб.
Аудиторы отмечают, что объекты строительства являются собственностью Заказчика (МУП "ЮГЭС"), поэтому учет расходов на 08 счете не обоснован, расходы по данным работам должны учитываться на счете 20 "Основное производство" в качестве незавершенного производства.
Требования нормативных актов
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).
При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ учет затрат ведется застройщиком на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств". При этом на счете 08, субсчет 08-3, отражаются фактически произведенные застройщиком затраты, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 8 ПБУ 2/949, Инструкция по применению Плана счетов).
До момента зачисления объема выполненных СМР на счет 08, субсчет 08-3, фактические расходы, произведенные строительной организацией на выполнение СМР, отражаются на счете 20 "Основное производство".
Пунктом 7.2 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123, установлено, что основанием для отражения в отчетности заказчика и подрядчика выполненного объема строительных и монтажных работ является составляемая подрядной организацией справка о стоимости выполненных работ и затрат, подписанная заказчиком и подрядчиком (Унифицированная форма N КС-3, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100).
В данном случае Общество после окончания строительства передает отремонтированные объекты Заказчику, а не принимает его в состав собственных основных средств. Следовательно, затраты на строительство не являются капитальными вложениями, а представляют собой затраты по текущей деятельности (расходы, связанные с выполнением организацией СМР в качестве подрядчика).
При этом стоимость выполненных СМР и оказанных услуг признается доходом от обычных видов деятельности, как поступления от выполнения работ, оказания услуг, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 90 "Продажи" (п. 5 ПБУ 9/9910). Сумма указанных поступлений облагается НДС в общеустановленном порядке на дату передачи результатов выполненных организацией строительных работ и оказанных услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).
В целях налогообложения прибыли выручка от реализации строительных работ и услуг заказчика (за вычетом НДС) включается в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 248 и п. 1 ст. 249 Налогового Кодекса РФ) в том же порядке, что и в бухгалтерском учете.
Расходы по содержанию аппарата управления (равно, как и иные затраты, связанные со строительством) организация может признавать как прямыми, так и косвенными расходами (п. 1 ст. 318 Налогового Кодекса РФ).
Последствия и выводы
В результате неверного отражения затрат по подрядным работам, Обществом искажены строки бухгалтерской отчетности:
* завышена в балансе строка 130 "Незавершенное строительство" на сумму 3 354 591 руб.
<< Пред. стр. 1 (из 6) След. >>
Список литературы по разделу