<< Пред. стр. 47 (из 58) След. >>
Список литературы по разделу
* вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных цепных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
* по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
* в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
* в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
* в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из этих условий (указанных в схеме), то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Исключение сделано для амортизации, которая признается в бухгалтерском учете в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете:
* независимо от намерения получить выручку (операционные или иные доходы);
* независимо от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной);
* независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (в том отчетном периоде, в котором они имели место).
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99).
Однако на организации (за исключением субъектов малого предпринимательства, применяющих Приказ Минфина РФ от 21.12.98 № 64н), определяющие для целей налогообложения выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты, положения пункта 18 ПБУ 10/99 о признании расходов после осуществления погашения задолженности не распространяются (Письмо МНС РФ от 09.06.2000 № ВГ-6-02/442).
В учете должно быть обеспечено единство номенклатуры затрат на производство и содержания расходов на обслуживание и управление производством, принципов группировки и распределения комплексных статей затрат калькулируемого объекта и калькуляционной единицы, принципов калькулирования себестоимости единицы продукции.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
* расходы по обычным видам деятельности;
* прочие расходы. К прочим расходам относятся:
* операционные расходы;
* внереализационные расходы;
* чрезвычайные расходы.
Расходы по обычным видам деятельности представляют собой расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров.
Операционные расходы:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- -расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- прочие операционные расходы.
Внереализационные расходы:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
- прочие внереализационные расходы.
Чрезвычайные расходы:
- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется на счетах 20 - 29 Плана счетов (то есть 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и т.д.).
Операционные и внереализационные расходы отражаются в бухгалтерском учете по счету 91 "Прочие доходы и расходы".
Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки".
21.2.2. Группировка затрат на производство по экономическим элементам для целей бухгалтерского учета
Аналитический учет расходов должен обеспечить группировку расходов по местам возникновения затрат, по видам продукции и услуг, по статьям и элементам затрат, по нормам и отклонениям от норм. Это определяет многоступенчатую схему построения учета затрат на производство.
В связи с тем, что организациями в ряде случаев не уделяется должного внимания вопросам исчисления себестоимости продукции как объективного показателя, который зависит не от содержания тех или иных нормативных актов, а от состава и размеров учтенных фактических затрат на производство продукции (работ, услуг) исходя из особенностей технологического процесса, структуры производства, местонахождения хозяйствующего субъекта и прочих факторов, влияющих на размер и перечень расходов, Министерство финансов РФ Письмом от 29.04.2002 № 16-00-13/03 "О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)" сообщило, что для целей организации учета фактических затрат па производство продукции (работ, услуг), калькулирования себестоимости выпуска продукции, вида продукции, единицы продукции и решения иных проблем управленческого характера организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с принятыми во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Отсутствие полной информации о формировании себестоимости, которая является основой прогнозирования и управления производством, и фактических затратах на производство, являющихся базой для определения продажной цены, объема материально-производственных запасов в целях обеспечения непрерывного процесса производства и т.д., приводит к несвоевременному выявлению непроизводительных расходов, невозможности выработки и реализации мер по их недопущению, определению оптимального объема выпуска продукции и пр. и как результат к снижению эффективности работы хозяйствующего субъекта в целом.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
* материальные затраты;
* затраты на оплату труда;
* отчисления на социальное страхование;
* амортизация;
* прочие затраты.
Группировка по экономическим элементам отличается от группировки по статьям тем, что в ней все затраты, включая и комплексные, распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание. В каждый экономический элемент входит обширный перечень однородных по своей экономической природе затрат, независимо от направления использования (например: материальные затраты это - сырье, материалы, топливо, энергия, и т.д.).
Этот перечень экономических элементов является единым и обязательным для всех предприятий. Подразделение затрат по элементам показывает группу затрат в целом по предприятию независимо от места их возникновения (например, в "Затраты на оплату труда" входит заработная плата производственных рабочих, аппарата управления, обслуживающего персонала).
Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру себестоимости, процентное соотношение удельного веса каждого элемента ко всей себестоимости дает такой показатель.
Сведения о затратах по каждому из элементов группируются на соответствующих счетах. Так, расход материалов отражается на кредите счета 10 "Материалы" с указанием корреспондирующих с ним дебетуемых счетов, что и позволяет распределить расход материалов между хозяйственными процессами, а расходы на оплату труда - на кредите счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в разрезе корреспондирующих счетов. Сумма отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды показывается на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию", а сумма амортизации основных средств на кредите счета 02 "Амортизация основных средств" распределяется между хозяйственными процессами по корреспондирующим счетам, сумма прочих расходов определяется по данным кредитовых оборотов счетов: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.
Таким образом, система счетов бухгалтерского учета обеспечивает учет всех затрат по экономическим элементам и их распределение между хозяйственными процессами.
К материальным затратам относится:
* стоимость сырья и материалов, приобретаемых со стороны, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
* стоимость покупных материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов -
- используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса,
- расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее);
- используемых для упаковки продукции,
- подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
* стоимость запасных частей, используемых для ремонта оборудования (основных средств);
* стоимость износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов;
* стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности -
- выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов,
- проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов,
- контроля за соблюдением установленных технологических процессов,
- ремонта основных производственных фондов и прочее;
* стоимость транспортных услуг сторонних организаций -
- по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения),
- доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления;
* стоимость природного сырья -
- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель,
- оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями,
- плата за древесину, отпускаемую на корню,
- плата за пользование водными объектами;
* стоимость топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого -
- на технологические цели,
- на выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов),
- на отопление зданий,
- на транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;
* стоимость всех видов покупной энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой -
- на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия;
* потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
В составе элемента "Затраты па оплату труда" отражаются затраты на опяа-ту труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством; компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.
В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления в установленном размере сумм социального налога, зачисляемого в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты труда, на которые социальный налог не начисляется).
По элементу "Амортизация основных средств" отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении либо оперативном управлении, а соответственно на балансе организации. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с действующим законодательством.
К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости услуг относятся налоги, сборы, платежи (включая платежи по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организационный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных средств (или их отдельных частей), амортизация по нематериальным активам, затраты на оплату работ службы заказчика, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Распределение затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру себестоимости и отражается в разд. 6 ф. 5 приложения к бухгалтерскому балансу.
Группировка расходов по экономическим элементам необходима для определения общей потребности производства в сырье, материалах, топливе, энергии, для определения фондов заработной платы. Эта группировка применяется при составлении сметы затрат на производство (бюджетировании).
Для целей управления и планирования в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых предприятие определяет самостоятельно. Затраты по статьям калькуляции шире по своему составу, чем по затраты экономическим элементам, так как учитывают структуру и характер производства (см. главу 7.2 "Калькулирование себестоимости продукции").
Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.
Установленная для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты). Прямые затраты списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 10, 60, 68, 69, 70 и т.д. На счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" собираются косвенные затраты.
В отличие от прямых косвенные затраты невозможно в момент их возникновения увязать с конкретным видом продукции, например амортизация зданий, арендная плата за пользование основными средствами, расходы на оплату управленческого персонала и т.д. Косвенные расходы переносятся на счет 20 "Основное производство" со счета 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".
21.2.3. Признание расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций
В соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщик может уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
В соответствии со статьей 252 НК РФ, налогоплательщик в целях определения объекта обложения по налогу на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
<< Пред. стр. 47 (из 58) След. >>
Список литературы по разделу