<< Пред. стр. 52 (из 58) След. >>
Список литературы по разделу
прописью
материально ответственное лицо __________________ ___________________ _________________________
должность подпись расшифровка подписи
Контролер _________________________ _______________________________
подпись расшифровка подписи
Получил _________________ _____________________ ____________________________________
должность подпись расшифровка подписи
В накладной указывается цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи и количество сданной продукции. Накладная может составляться за день или за несколько дней. В накладной подсчитывается количество сданной продукции по каждому наименованию, указывается учетная цена за единицу продукции и стоимость выпущенной продукции по учетным ценам. Подписывается накладная представителем цеха-сдатчика, склада-получателя и отдела технического контроля. Один экземпляр передается кладовщику, а другой с распиской о приеме продукции остается в цехе. К приемо-сдаточной накладной может быть приложено заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве произведенной продукции, либо отметка об этом делается непосредственно в накладной.
Наряду с накладными или актами приема-сдачи применяются накопительные ведомости, которые выписывают на каждое наименование продукции. В накопительной ведомости отражаются все операции по сдаче продукции за месяц. Такой учет облегчает контроль за выпуском изделий, сокращает количество первичных документов. Следует иметь в виду, что первичные документы, разработанные предприятием, должны иметь обязательные реквизиты и должны быть утверждены в учетной политике предприятия.
22.3.3. Документальное оформление отгрузки
Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону".
Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Кроме того, накладная должна содержать дополнительные показатели, такие как основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в том числе код продукции (товара), сорт, размер, марку и т.п., наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска.
Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам) является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).
Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Для этой цели может быть использована (как один из вариантов) следующая схема движения указанных первичных учетных документов (применительно к крупным и средним организациям):
- на складе готовой продукции или в отделе сбыта (другом аналогичном подразделении организации) выписывается 4 экземпляра накладной;
- 4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным;
- бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (другое аналогичное подразделение организации), где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика), как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;
- при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);
- служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи, Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;
Типовая межотраслевая форма № М-15
Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а
НАКЛАДНАЯ №
НА ОТПУСК МАТЕРИАЛОВ НА СТОРОНУ Коды
Организация _____________________________ Форма по ОКУД 0315007
поОКПО
Дата составления
Код вида операции
Отправитель
Получатель
Ответственный за поставку
структурное подразделение
вид деятельности
структурное подразделение
вид деятельности
структурное подразделение
вид деятельности
код исполнителя
Основание __________________________________________Кому ___________________________________Через кого___________________________________
Корреспондирующий счет
Материальные ценности
Единица измерения
Количество
Цена, руб. коп.
Сумма без учета НДС, руб. коп.
Сумма НДС, руб. коп.
Всего с учетом НДС, руб. коп.
Номер
Порядковый номер записи по складской картотеке
наиме-нование, сорт, размер, марка
но-мен-кла-тур-ный номер
надлежит отпустить
отпущено
инвентарный
паспорта
счет, субсчет
код анали-тиче-ского учета
код
на-име-нова-ние
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Всего отпущено______________________ наименований на сумму________________________ руб____. коп. в том числе сумма НДС____________ руб. _____коп.
прописью прописью
Отпуск разрешил ____________ ________________ __________________________Отпустил____________ __________________ ___________________________
должность подпись расшифровка подписи должность подпись расшифровка подписи
Главный бухгалтер ______________ _______________________ Получил____________ __________________ ___________________________
подпись расшифровка подписи должность подпись расшифровка подписи
- бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.
На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.
Состав показателей счета-фактуры
Номер строки (графы)
Указываются показатели
1
2
1
Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры
2
Полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами
2а
Место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами
26
Идентификационный номер продавца (ИНН)
3
Полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же юридическое лицо, то в этой строке пишется "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается адрес грузоотправителя
4
Полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес
5
При расчете с помощью расчетных документов, к которым прилагается счет-фактура, реквизиты расчетного документа (номер и дата составления)
6
Полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами
6а
Место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами
66
Идентификационный номер покупателя (ИНН)
Графы 1-12
Указываются сведения о реализованном товаре (работе, услуге)
1
Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг)
2
Единица измерения
3
Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) исходя из принятых единиц измерения
4
Цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, с учетом суммы налога
5
Стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога
6
Сумма акциза по подакцизным товарам
7
Налоговая ставка
8
Сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок
9
Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога на добавленную СТОИМОСТЬ
10
Страна происхождения товара
11
Номер грузовой таможенной декларации
Продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся в хронологическом порядке их вторые экземпляры, и книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций. Регистрация счетов-фактур производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг)' продавцом составляется счет-фактура, которая регистрируется в книге продаж. При этом при отгрузке продукции (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам.
В случае частичной оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этой отгруженной продукции (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме "частичная оплата".
Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.
В книге продаж регистрируются все счета-фактуры, составляемые продавцом при совершении операций, признаваемых объектами налогообложения (в том числе и по льготируемым операциям).
Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.
Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.
Не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Утверждено Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914
Приложение № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость
СЧЕТ-ФАКТУРА № ___________ от "_____" ____________________(1)
Продавец________________________________________________(2)
Адрес___________________________________________________(2а)
Идентификационный номер продавца (ИНН)__________________(2б)
Грузоотправитель и его адрес_______________________________(3)
Грузополучатель и его адрес________________________________(4)
К платежно-расчетному документу № _______ от_______________(5)
Покупатель_______________________________________________(6)
Адрес____________________________________________________(6а)
Идентификационный номер покупателя (ИНН)_________________(6б)
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)
Единица измерения
Количество
Цена (тариф) за единицу измерения
Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога
В том числе акциз
Налоговая ставка
Сумма налога
Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога
Страна происхождения
Номер грузовой таможенной декларации
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Всего к оплате
Руководитель организации Главный бухгалтер
(предприятия)
(индивидуальный предприниматель) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального
предпринимателя)
М.П. Выдал (подпись ответственного лица от продавца)
Примечания. 1. Без печати недействителен. 2. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.
Утверждено Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914
Приложение№ 3 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость
КНИГА ПРОДАЖ
Продавец _____________________________________________________________(1)
Идентификационный номер налогоплательщика-продавца____________________(2)
Продажа за период с _______________________ по _________________________(3)
Дата и номер счета-фактуры продавца
Наименование покупателя
ИНН покупателя
Дата оплаты счета-фактуры продавца
Всего продаж, включая НДС
В том числе
№п/п из книги покупок
продажи, облагаемые налогом по ставке
продажи, освобождаемые от налога
20 процентов (5)
10 процентов (6)
0 процентов
стоимость продаж без НДС
сумма НДС
стоимость продаж без НДС
сумма НДС
(1)
(2)
(3)
(3а)
(4)
(5а)
(56)
(6а)
(66)
(7)
(8)
(9)
ВСЕГО
Главный бухгалтер
Состав показателей книги продаж
Номер строки (графы)
Указываются показатели
1
Полное или сокращенное наименование продавца, которое полностью должно соответствовать записям в учредительных документах
2
Идентификационный номер продавца
3
Налоговый период (месяц, квартал), в котором произведены продажи
1
Дата и номер счета-фактуры продавца
2
Наименование покупателя согласно счету-фактуре
3
Идентификационный номер покупателя согласно счету-фактуре
5а
Дата оплаты счета-фактуры продавца
4
Итоговая сумма продаж по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость
5
Продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 20 процентов
5а
Стоимость продаж без налога на добавленную стоимость
5б
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 20 процентов (расчетным ставкам в размере 16,67 и 13,79 процента)
6
Продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов
6а
Стоимость продаж без налога на добавленную стоимость
6б
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 1 0 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента)
7
Итоговая сумма продаж по счету-фактуре, облагаемая налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов
8
Итоговая сумма продаж по счету-фактуре, освобождаемых от налога на добавленную стоимость
9
Сведения из графы 1 книги покупок при реализации ранее приобретенных товаров (работ, услуг)
За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам 4, 5а, 56, 6а, 66, 7 и 8, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
22.4. Оценка готовой продукции (работ, услуг)
Готовая продукция в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения может отражаться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, а также по отпускным (договорным) и другим видам цен.
Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры. Произведенная организацией готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости в соответствии с пунктами 5 и 7 ПБУ 5/01 и определяется исходя из фактических затрат, связанных с ее производством. Учет и формирование затрат на производство готовой продукцией осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции определяется по формуле:
Сф = Нн + 3 - Р - Б - Нк, где
Сф - фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции;
Нн - остаток незавершенного производства на начало месяца;
3 - затраты на производство за месяц;
Р - расходы на подготовку и освоение производства;
Б - потери от брака;
Нк - остаток незавершенного производства на конец месяца.
Однако фактическую себестоимость исчисляют, как правило, по окончании месяца, что задерживает выполнение текущих учетных работ. И чтобы вести учет по мере поступления продукции, в текущем учете готовую продукцию оценивают обычно по учетной (постоянной) цене. В качестве учетной цены для готовой продукции может быть использована нормативная (планово-расчетная) производственная себестоимость или договорные цены.
Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Для организации бухгалтерского учета затрат нормативным методом необходима разработка и утверждение норм основных затрат (расхода основных и вспомогательных материалов, времени обработки деталей и т.п.) и смет расходов на обслуживание производства и управления.
Своевременное выявление отклонений фактических расходов от норм, определение причин возникновения отклонений, устранение этих причин либо соответствующая корректировка норм являются важнейшим условием эффективного применения нормативного метода учета как для целей бухгалтерского учета и отчетности, так и для целей управленческого учета и оперативного управления производством. Среди причин отклонения фактических затрат от норм могут быть: устаревание или некачественная подготовка самих норм; замена материалов их аналогами, требующими нестандартной предпроцессной подготовки, иных условий обработки и т.п.; оплата работ, не предусмотренных технологическим процессом, и др. '
Согласно нормам составляются нормативные калькуляции себестоимости единицы продукции по всей номенклатуре выпускаемой продукции, которые служат для оценки нормативной себестоимости товарного выпуска, брака, незавершенного производства и т.д.
В связи с этим, принятие решения о возможности и необходимости использования нормативного метода учета затрат должно быть основано на анализе возможностей организации по подготовке и постоянной корректировке норм и смет расходов. Иными словами, необходимо, чтобы в организационной структуре было предусмотрено наличие специального подразделения (планового отдела, экономической службы и т.п.), осуществляющего формирование обоснованных норм и нормативов, анализ отклонений фактических затрат от нормативных, корректировку действующих норм и подготовку предложений об устранении непроизводительных затрат и снижении фактической себестоимости продукции. Без этого условия внедрение нормативного метода учета реальной пользы организации не принесет.
Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете. При оценке продукции по нормативной (плановой) себестоимости отдельно учитываются отклонения фактической себестоимости от ее нормативной (плановой) себестоимости.
В том случае, если продукция оценивается по договорным ценам, в учетных регистрах отдельно отражается разница между стоимостью продукции по договорным ценам и ее фактической производственной себестоимостью. Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен.
Но при любом способе оценки по окончании месяца учетная стоимость продукции доводится до фактической себестоимости. Для этого при оценке продукции по нормативной (плановой) себестоимости из нее вычитается экономия или к ней прибавляется перерасход против нормативной плановой себестоимости. При оценке продукции по договорным ценам из стоимости продукции по договорной цене вычитается разница между стоимостью продукции по договорным ценам и фактической себестоимостью.
Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации и должен быть закреплен в учетной политике организации.
22.5. Учет готовой продукции в бухгалтерии
22.5.1. Учет выпуска готовой продукции
Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции на предприятиях используется счет 43 "Готовая продукция". Этот счет в основном применяют предприятия отраслей материального производства.
При любом способе учета по дебету счета 43 отражается поступление готовой продукции на склад предприятия. Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20, 23 29).
Если готовая продукция полностью направляется для использования на самом предприятии, то она на счет 43 может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.
Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, то оприходование готовой продукции на склад (отражение по дебету счета 43) осуществляется по фактически сложившимся затратам на изготовление изделия. Рассчитать фактическую себестоимость можно только по окончании отчетного периода (месяца).
В том случае, когда готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, могут быть использованы два варианта учета:
* без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";
* с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Если счет 40 не используется, то на синтетическом счете 43 готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, а в аналитическом учете ее движение отражается по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по плановым (учетным) ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.
Счет 43 "Готовая продукция"
(при учете по фактической себестоимости)
При списании готовой продукции со счета 43 сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам определяется на основе процента отклонений в отгруженной (проданной) продукции, который рассчитывается по формуле:
Рассчитанные суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным (плановым) ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и отражаются:
- сторнировочной записью в случае экономии (то есть превышения нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции над фактической);
- дополнительной - при наличии перерасхода (то есть превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой)).
Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.
Счет 43 "Готовая продукция"
(при учете по нормативной (плановой) себестоимости
без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)")
<< Пред. стр. 52 (из 58) След. >>
Список литературы по разделу