<< Пред. стр. 53 (из 58) След. >>
Список литературы по разделу
Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости с применением счета 40, то порядок учета следующий.
По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др..
В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются, и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью, поэтому в результате на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" возникает дебетовое или кредитовое сальдо:
* дебетовое сальдо по счету - это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), которое ежемесячно списывается проводкой:
- дебет 90-2 кредит 40 - списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью;
* кредитовое сальдо по счету - превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия), которое ежемесячно списывается сторнировочной записью:
- дебет 90-2 кредит 40 - сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.
Такими заключительными записями счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в конце месяца закрывается, и сальдо на отчетную дату отсутствует. То есть вся сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой списывается на счет 90 независимо от того, вся ли выпущенная продукция была реализована.
Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
Оценка готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости используется в основном предприятиями с массовым или серийным производством, при наличии большой номенклатуры выпускаемой продукции и т.п. При этом подразумевается, что величина отклонения фактической себестоимости от плановой должна быть сравнительно небольшой, так как значительное отклонение может означать, что принятая на предприятии методика расчета плановой себестоимости готовой продукции не учитывает всех влияющих факторов, то есть экономически не обоснована.
Первичный документ
Содержание операций
Корреспондирующие счета
дебет
кредит
1
2
3
4
с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
Приемо-сдаточные накладные; акт о приемке выполненных работ; накладная на внутреннее перемещение
Отражение выпуска продукции (работ, услуг) по фактической производственной себестоимости основного производства вспомогательных производств обслуживающих производств и хозяйств обособленных подразделений
40
40
40
40
20
23
29
79
1
2
3
4
Накладная, приходный ордер склада (форма М-4), справка бухгалтерии
Корректировка фактической себестоимости выпущенной из производства продукции на сумму возвращенных из производства материалов
10
40
Требование-накладная (форма М-11)
Списание плановой (нормативной) себестоимости продукции (работ, услуг): основного производства полуфабрикатов собственного производства вспомогательных производств
20
21
23
40
40
40
Приемо-сдаточная накладная; приказ руководителя
Отражение себестоимости выпуска продукции, отправленной потребителям взамен забракованной продукции (при использовании плановой (нормативной) себестоимости)
28
40
Справка бухгалтерии
Отражение нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции
43
40
Справка бухгалтерии
Отражение отклонения фактической себестоимости реализованной продукции от нормативной (плановой): перерасход: дополнительная проводка экономия: сторно
90
(90)
40
(40)
Накладная на внутреннее перемещение
Отражение выпуска продукции (услуг, работ) обособленным подразделениям - по нормативной (плановой) себестоимости
79
40
без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
Приемо-сдаточные накладные
Принятие к учету готовой продукции, изготовленной силами: основного производства вспомогательных производств обслуживающих производств и хозяйств обособленных подразделений
43
43
43
43
20
23
29
79
Справка бухгалтерии
Отражение нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции
43
40
Накладная, приходный ордер склада (форма М-4)
Списывается фактическая себестоимость готовой продукции оприходованной как материалы для собственных нужд
10
43
Требование-накладная (форма М- 11)
Готовая продукция отпущена на собственные нужды: основного производства вспомогательного производства на общепроизводственные цели на общехозяйственные цели
20
23
25
26
43
43
43
43
Приемо-сдаточная накладная; приказ руководителя
Принятие на учет забракованной готовой продукции
28
43
Требование-накладная (форма М- 11)
Готовая продукция израсходована в коммерческих целях для обеспечения процесса продаж (например, на упаковку изделий)
44
43
Агентский договор, накладная
Передача готовой продукции сторонним лицам (без перехода права собственности); передача готовой продукции на реализацию по договору комиссии (агентскому)
45
43
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-19); ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (ИНВ-26); приказ руководителя
Отражение задолженности разных дебиторов и кредиторов по готовой продукции (например, страховой организации - при наступлении страхового случая)
76
43
1
2
3
4
Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т); железнодорожные квитанции и накладные (формы ГУ-27, ГУ-29) и др.
Списание стоимости готовой продукции на продажу (реализацию)
90
43
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-19); ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (ИНВ-26); приказ руководителя
Списание стоимости готовой продукции при недостаче или порче
94
43
Требование-накладная (форма М-11)
Готовая продукция израсходована для осуществления работ, относящихся к расходам будущих периодов
97
43
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-19); ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (ИНВ-26); приказ руководителя
Потери готовой продукции в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожары, аварии, национализация и т.п.)
99
43
22.5.2. Учет отгрузки готовой продукции
Готовые изделия, которые отпущены со склада покупателю или заказчику, но не оплачены им, считаются отгруженной продукцией. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте ее изготовления.
Основным нормативным актом, регулирующим взаимоотношения сторон, связанные с договорами купли-продажи и поставки, является глава 30 ГК РФ. Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, поэтому при отсутствии соответствующих норм ГКРФ, регулирующих взаимоотношения по договору поставки, применяются нормы, регулирующие отношения по договору купли-продажи.
По договору поставки (ст. 506 ГК РФ) поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.
Согласно статье 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара.
Согласно статье 486 ГК РФ по договору поставки покупатель обязан оплатить переданные ему материально-производственные запасы. В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие условия оплаты:
- предварительная оплата (полностью или частично) непосредственно до передачи (отгрузки) ему готовой продукции продавцом;
- последующая оплата, то есть после передачи готовой продукции покупателю с определением срока оплаты.
В случае предварительной оплаты, на основании выписки банка, поставщик отражает зачисление предварительной оплаты:
- на сумму зачисленных денежных средств
Дебет счета 51 "Расчетные счета"
Кредит счета 62, субсчет "Авансы полученные";
- на сумму НДС по авансам полученным
Дебет счета 62, субсчет "Авансы полученные"
Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом".
При получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров поставщик обязан включить эти суммы в налоговую базу для уплаты налога на добавленную стоимость (ст. 162 НК РФ), за исключением авансов, полученных под реализацию товаров, освобождаемых от налогообложения в соответствии со статьей 149 НКРФ.
Первичный документ
Содержание операций
Корреспондирующие
счета
дебет
кредит
1
2
3
4
Выписка банка, платежное поручение
Получена предоплата за продукцию
50; 51; 52; 55
62, субсчет "Авансы полученные"
Договор, выписка банка, налоговая декларация по НДС
Начислен НДС к уплате в бюджет
62, субсчет "Авансы полученные"
68
Накладные, счета на отгруженную продукцию
Отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию
62
90-1
Счет-фактура
Начислен НДС по отгруженной продукции
90-3
68
Счет, накладная, счет-фактура
Восстановлен НДС с суммы предоплаты
68
62, субсчет "Авансы полученные"
Справка бухгалтерии
Зачтена сумма предоплаты за отгруженную продукцию
62, субсчет "Авансы полученные"
62
Покупатель оплачивает поставленные готовые изделия, соблюдая порядок и формы расчетов, предусмотренные договором (ст. 516 ГК РФ).
Покупатель может оплатить поставленную готовую продукцию платежным поручением, чеком, на основании выставленного поставщиком платежного требования, по аккредитиву.
Согласно нормам статьи 223 ГК РФ в общем случае переход права собственности происходит в момент передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретенных вещей, отчужденных без обязательства доставки (ст. 224 п. 1 ГК РФ).
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:
- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
- авансам полученным;
- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Счет 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации:
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит счета 43 "Готовая продукция" - себестоимость отгруженной продукции;
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка" - выручка от продажи готовой продукции с НДС и акцизами.
Продавец и покупатель в договоре поставки могут предусмотреть любой приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности: после полной оплаты, после частичной оплаты, в момент поступления на склад покупателя, общие положения о переходе права собственности.
Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного в главе 30 ГК РФ, то до оговоренного договором момента перехода права собственности эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись:
Дебет счета 45 "Товары отгруженные" и Кредит счета 43 "Готовая продукция".
После получения оплаты от покупателя на основании выписки банка производится запись:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка" - отражена выручка от продажи готовой продукции;
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 45 "Товары отгруженные" - списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции);
Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с выручки от продажи.
В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:
Дебет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - отражена прибыль от продажи
или
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" - отражен убыток от продажи.
Счет 62-2
"Расчеты по авансам полученным"
Первичный документ
Содержание операций
Корреспондирующие счета
дебет
кредит
1
2
3
4
Переход права собственности при передаче продукции
Накладная, приказ-накладная, отгрузочные документы
Отражена CTOJJMOCTB отгруженной продукции (работ, услуг) на момент перехода права собственности на продажную стоимость (с НДС и акцизами)
62
90-1
Накладная, приказ-накладная, отгрузочные документы
Одновременно списывается фактическая себестоимость реализованной продукции
90-2
43
Счет-фактура
Начислен налог на добавленную стоимость в бюджет по реализованной продукции (метод определения выручки для целей налогообложения "по отгрузке")
90-3
68
Счет-фактура
Начислен налог на добавленную стоимость в бюджет по реализованной продукции (метод определения выручки для целей налогообложения "по оплате")
90-3
76
Выписка банка
Перечислены денежные средства за реализованную продукцию
51
62
1
2
3
4
Счет-фактура; выписка банка
Отражено начисление налога на добавленную стоимость в бюджет по реализованной продукции (метод определения выручки для целей налогообложения "по оплате")
76
68
Справка-расчет бухгалтерии
Отражается финансовый результат от продажи продукции, списываемый в конце месяца (заключительным оборотом):
на сумму прибыли
на сумму убытка
90-9 99
99 90-9
Переход права собственности при оплате продукции
Накладная, приказ-накладная, отгрузочные документы
Отражена стоимость отгруженной продукции (по учетным ценам)
45
43
Выписка банка
Перечислены денежные средства за реализованную продукцию
51
90-1
Выписка банка
Отражено списание проданной продукции
90-2
45
Счет-фактура
Отражено начисление бюджету НДС за проданную продукцию
90-3
68
Таким образом, порядок организации синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организации вправе определять выручку от продажи отгруженной продукции для целей налогообложения по мере отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или по мере оплаты. Причем принятый налогоплательщиком метод продажи продукции должен быть закреплен в его учетной политике. Продажа готовой продукции в бухгалтерском учете отражается только по мере ее отгрузки, если иное не установлено договором.
Учет расчетов с покупателями за отгруженную (проданную) готовую продукцию осуществляют на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом порядок учета продажи готовой продукции зависит не только от принятого в учетной политике момента продажи продукции для целей налогообложения, но и от способа ее оценки с применением и без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
<< Пред. стр. 53 (из 58) След. >>
Список литературы по разделу