<< Пред. стр. 56 (из 58) След. >>
Список литературы по разделу
Финансовое состояние предприятия отражает его конкурентоспособность (платежеспособность, кредитоспособность) в производственной сфере и, следовательно, эффективность использования вложенного собственного капитала.
24.1. Формирование финансового результата в бухгалтерском учете
В соответствии с пунктом 79 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности № 34н бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.
Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначены счета раздела VIII Плана счетов бухгалтерского учета:
90 "Продажи";
91 "Прочие доходы и расходы";
99 "Прибыли и убытки".
Общий принцип отнесения доходов и расходов на указанные счета следующий:
* счет 90 "Продажи" - только доходы и расходы по обычным видам деятельности;
* счет 99 "Прибыли и убытки" - только поименованные в Плане счетов доходы и расходы -
- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.),
- начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций,
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 "Продажи",
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
* счет 91 "Прочие доходы и расходы" - все другие доходы и расходы, за исключением относимых на счета 90 и 99.
Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета 90 (субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"). Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 90 (субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж").
24.1.1. Счет 90 "Продажи"
Счет 90 "Продажи" является сопоставляющим. Он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках.
На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу" и др. в дебет счета 90 "Продажи".
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").
К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:
90-1 "Выручка" - для учета поступления активов, признаваемых выручкой;
90-2 "Себестоимость продаж"- для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка;
90-3 "Налог на добавленную стоимость" - для учета суммы налога на добавленную стоимость, причитающегося к получению от покупателя (заказчика);
90-4 "Акцизы" - для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Счет 90 "Продажи"
Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин. В таком же порядке может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и других целевых составляющих цены.
90-9 "Прибыль/убыток от продаж" - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
В течение месяца операции по учету доходов и расходов на счете 90 "Продажи" отражаются следующим образом:
Первичный
документ
Содержание операций
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
Товарная накладная
Признана выручка от продажи продукции
62'
90-1
Бухгалтерская справка-расчет
Отражено списание себестоимости проданных товаров
90-2
41,44
Счет-фактура
Отражена сумма налоговых обязательств организации по НДС
90-3
68
Счет-фактура, налоговая декларация, бухгалтерская справка-расчет
Отражена сумма акциза
90-4
68
Грузовая таможенная декларация, выписка банка по расчетному счету
Отражена сумма таможенных платежей
90-5
44,76
Бухгалтерская справка-расчет
Отражена сумма налога с продаж
90-6
68
Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (в случае прибыли) или по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 90-9 (в случае убытка). Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 "Продажи", как правило, быть не должно.
Первичный документ
Содержание операций
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
По окончании каждого месяца сопоставляются итоги дебетовых оборотов субсчетов с итогом кредитового оборота субсчета
91-2
91-3
91-4
91-5
91-1
Бухгалтерская справка-расчет
Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца: прибыль убыток
90-9
99
99
90-9
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
24.1.2. Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все прочие операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).
Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
* поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
* поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
* поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
* прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, -в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");
* поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
* поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
* проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
* штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
* поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
* поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
* прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
* суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
* курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
* прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.
По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
* расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
* остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, -в корреспонденции со счетами учета соответствующих, активов;
* расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;
* расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
* проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
* расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
* штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
* расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
* возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
* убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
* отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам -в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
* суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
* курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
* расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
* прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:
91-1 "Прочие доходы" - для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);
91-2 "Прочие расходы" - для учета прочих расходов (за исключением чрезвычайных);
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
В течение месяца операции по учету доходов и расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются следующим образом:
Первичный документ
Содержание операций
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Акт приемки передачи основных средств, акт на списание основных средств
Списана остаточная стоимость выбывающих из хозяйственного оборота объектов основных средств
91-2
01
Акт приемки передачи нематериальных активов, акт на списание нематериальных активов
Списана остаточная стоимость выбывшего объекта нематериальных активов
91-2
04
Накладная на отпуск материалов на сторону
Списана фактическая стоимость выбывших материалов
91-2
10
Договор о поставке, выписка банка, бухгалтерская справка
Списаны штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, признанные организацией
91-2
60, 62, 76, 51
Акт инвентаризации расчетов, приказ руководителя
Списаны суммы дебиторской задолженности в связи с истечением срока давности, других долгов, нереальных для взыскания
91-2
62
Расчетно-платежная ведомость
Начислена оплата труда работникам, занятым деятельностью отличной от обычных видов деятельности организации
91-2
70
Претензионные акты, решения суда
Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, полученные (подлежащие получению) организацией
50,51,
52,
76
91-1
Справка бухгалтерии
Депонированные суммы, не выплаченные по истечении срока исковой давности, обращены в доход организации
76
91-1
При оформлении операций по счету 91 следует иметь в виду следующие особенности:
- при реализации объектов основных средств и объектов нематериальных активов в дебет счета 91 списывается не первоначальная стоимость этих объектов, а остаточная, которая формируется соответственно на счетах 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы";
- организации, сдающие объекты основных средств в аренду отражают операции, связанные с договором аренды, в зависимости от того, является ли это для них основным (обычным) видом деятельности или нет. Организации, для которых этот вид деятельности указан в учредительных документах в качестве основного (или обычного) отражают соответствующие операции на счете 90. Организации, для которых основной является производственная или торговая деятельность, а аренда отдельных объектов основных средств (оборудования, производственных и торговых площадей, зданий, помещений и т.п.) обусловлена тем, что некоторые объекты временно не используются, учитывают соответствующие операции на счете 91. То есть непосредственно в дебет счета списываются производственные затраты, а по кредиту отражаются суммы начисленной арендной платы.
Инструкцией по применению Плана счетов оставлен открытым вопрос об учете излишков имущества, выявленных при проведении инвентаризации. Исходя из требований Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (в соответствии с которыми суммы стоимости излишествующего имущества или денежных средств должны относиться на счета учета финансовых результатов) можно предположить, что в данном случае корреспондирующим счетом должен быть счет 91.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по кредиту счета 91 в течение отчетного периода находят отражение поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; по дебету счета 91 - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат.
В связи с этим при продаже (реализации) внеоборотных активов будет использоваться следующая схема бухгалтерских проводок.
* на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающих
объектов:
Дебет счета 01, субсчет "Выбытие основных средств",
Кредит счета 01 (по соответствующим субсчетам);
* на сумму амортизации, начисленной за весь срок полезной эксплуатации
объекта в организации:
Дебет счета 02 "Амортизация основных средств"
Кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств";
* на сумму остаточной стоимости реализованных (проданных) объектов основных средств:
Дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы",
Кредит счета 01;
* на сумму НДС по стоимости реализованных объектов основных средств: Дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";
* на сумму стоимости реализованных (проданных) объектов основных
средств по договорной цене:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы";
* на сумму поступившей оплаты:
Дебет счета 51 "Расчетные счета"
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
В зависимости от принятого организацией метода определения выручки от реализации - непосредственно после оформления проводки: дебет счета 62 кредит счета 91 - если выбран метод начислений, или после поступления оплаты (оформления проводки: дебет счета 51 кредит счета 62) - если выбран кассовый метод. В последнем случае НДС, начисленный по сумме продажи основных средств с момента передачи объекта до момента поступления денежных средств, как и раньше, учитывается на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" оформляется одна из двух следующих проводок -
* на сумму прибыли, полученной от продажи объектов основных средств: Дебет счета 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" или
* на сумму убытка от продажи объектов основных средств: дебет счета 99 "Прибыли и убытки" кредит счета 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов".
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Сальдированный результат счета 91 "Прочие доходы и расходы" в виде прибыли и убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как и сальдо счета 90 "Продажи", на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки", сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 с кредита счета 91. Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
Номер
п/п
Содержание операций
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
1
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц
91-2
91-1
2
Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки": превышение итогов кредитовых оборотов по субсчету 91-1 над итогом дебетовых оборотов субсчета 91-2 превышение итогов дебетовых оборотов субсчета 91-2 над кредитовым оборотом субсчета 91-1
91-9
99
99
91-9
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
24.1.3. Счет 99 "Прибыли и убытки"
Счет 99 "Прибыли и убытки" синтетический сопоставляющий счет, предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Основным назначением счета 99 является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год). Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:
* прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
* сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
* потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
* начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.
Информационная структура счета 99 "Прибыли и убытки" для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение:
* системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли, как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;
* информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из:
<< Пред. стр. 56 (из 58) След. >>
Список литературы по разделу