<< Пред.           стр. 7 (из 58)           След. >>

Список литературы по разделу

 Структура пассивного счета
 
 Д К
 3.Операции, вызывающие уменьшение (-)
  1 .Остаток (сальдо) на начало периода
 2.Операции вызывающие увеличение ( +)
 4.Остаток на конец периода (кредитовое сальдо) (1+2-3)
  Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете существуют счета, которые имеют признаки активных и пассивных счетов одновременно. Они носят название активно-пассивных счетов.
  Сальдо по таким счетам может быть как дебетовое, так и кредитовое или одновременно по дебету и кредиту счета (развернутое). Например, по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" у организации может быть или дебиторская задолженность (когда организации кто-нибудь должен), или кредиторская задолженность (когда должна организация), либо и дебиторская, и кредиторская задолженность одновременно (когда одни клиенты должны организации, а по другим числится задолженность за организацией).
  Необходимость в этих счетах возникает тогда, когда во взаимоотношениях данного предприятия с другими предприятиями, организациями и лицами может меняться их экономический характер. Например, дебиторы в прошлом периоде ставятся кредиторами в текущем, и наоборот. На активно-пассивном счете одновременно учитываются два объекта. При этом сальдо на начало и конец месяца отражается в активно-пассивном счете развернуто - по дебиту и по кредиту счета. При составлении баланса дебетовые остатки по активно-пассивным счетам отражают в активе, кредитовые - в пассиве.
  Например, по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" у организации может быть или дебиторская задолженность (когда организации кто-нибудь должен), или кредиторская задолженность (когда должна организация), либо и дебиторская, и кредиторская задолженность одновременно (когда одни клиенты должны организации, а по другим числится задолженность за организацией).
  Активно-пассивные счета бывают двух видов:
 * с односторонним сальдо - дебетовое либо кредитовое сальдо (например, счет "Прибыли и убытки");
 * с двусторонним сальдо - дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (например, счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
  Пример структуры активно-пассивного счета:
 
 Счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
 
 Д К
 1. Сальдо - задолженность дебиторов
 3. Погашение задолженности кредиторам,
 увеличение задолженности дебиторов
 Сальдо -
 задолженность кредиторов
 (если 3 > 2 +4);
 задолженность дебиторов
 (если 4 < 1+3) 2. Сальдо - задолженность кредиторам
 4. Увеличение задолженности кредиторам,
 уменьшение задолженности дебиторов.
 Сальдо -
 задолженность кредиторам
 (если 2 +4 > 3);
 задолженность дебиторам
 (если 4 > 1 + 3)
  Активные, пассивные и активно-пассивные счета предназначены для учета хозяйственных средств и источников их формирования, принадлежащих предприятию, а также привлеченных им в оборот. Они соответствуют статьям актива и пассива баланса и поэтому их принято называть балансовыми счетами. В плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета имеют двухзначный шифр.
  Предприятия и организации могут пользоваться арендованными средствами, то есть средствами, не принадлежащими организации. Для отражения и контроля за этими средствами применяются забалансовые счета.
  Забалансовые счета - счета, предназначенные для учета хозяйственных средств, не принадлежащих предприятию, но находящиеся у него в ограниченном пользовании, а также средства, взятые предприятием на ответственное хранение. Средства, учитываемые на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются и отражаются за балансом. Забалансовые счета имеют трехзначный шифр.
 
 
 
 
 5.3. Синтетические и аналитические счета
 
  Активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.
  Синтетические счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения средств предприятия, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде.
  Синтетические счета ведутся только в денежном выражении. Его данные используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности и, прежде всего баланса, а значит для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
  Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах называется синтетическим учетом. Содержание синтетических счетов раскрывают данные аналитических счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
  К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают субсчета. Субсчета необходимы для получения укрупненных показателей для анализа и составления баланса. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами.
  Например, на синтетическом счете 10 "Материалы" предусмотрено иметь девять субсчетов:
 1. Сырье и материалы.
 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.
 3. Топливо.
 4. Тара и тарные материалы.
 5. Запасные части.
 6. Прочие материалы.
 7. Материалы, переданные в переработку на сторону.
 8. Строительные материалы.
 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.
  На каждом из этих субсчетов будут объединены данные на основе аналитических счетов.
  Синтетические счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми ("Касса", "Расчетный счет" и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета называются сложными ("Материалы", "Капитальные вложения", "Товары" и др.).
  Аналитические счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников, содержащейся в синтетических счетах. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей, и где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении. Различают аналитические счета, открытые к активным и пассивным синтетическим счетам.
  Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь:
 * сальдо начальное и конечное данного синтетического счета равно сумме остатков на всех аналитических счетах, открытых к данному счету;
 * суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета, должны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.
  Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Аналитический учет организуется в карточках или книгах.
  Регистрация хозяйственных операций в бухгалтерском учете может производиться в форме хронологической или систематической записи. Хронологическая запись фиксирует хозяйственные операции в порядке их совершения и оформления, а систематическая - посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с содержанием хозяйственных операций.
 
 5.4. Метод двойной записи
 
  Метод двойной записи заключается в следующем - всякая хозяйственная операция затрагивает два счета (две статьи баланса) и поэтому должна записываться дважды: в дебет одного счета и в кредит другого. Причем записи на счетах производятся таким образом, что дебет одного счета может быть взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов, а кредит одного счета с дебетом одного или нескольких счетов в одинаковых суммах.
  Благодаря методу двойной записи, объекты бухгалтерского учета получают отражение на счетах во взаимной связи, что имеет важное значение для контроля.
  Процедура определения счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, и последующего отражения в этих счетах суммы произведенной операции называется, бухгалтерской проводкой - сумма операции как бы проводится от счета к счету.
  Бухгалтерская проводка составляется только на основании финансовых документов.
  Для составления бухгалтерской проводки по какой-либо хозяйственной операции необходимо:
 * определить сущность происходящих в результате операции изменений в хозяйственных средствах предприятия;
 * по "Плану счетов" выбрать счета, по дебету и кредиту которых, должна быть, записана сумма данной хозяйственной операции.
  Взаимная связь между счетами, возникающая при двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает такая связь, называются корреспондирующими счетами.
  В результате обработки документов бухгалтер устанавливает корреспонденцию счетов или проводку (сумма операции как бы, проводится от счета к счету), указывая дебетуемый и кредитуемый счета. Проводка (корреспонденция) может быть, простой, если на основании документа по операции указываются два счета, и сложной - при участии трех и более счетов.
  Многообразие хозяйственных операций, совершаемых на предприятии, оказывает влияние на величину имущества и источники его образования. Одни операции изменяют состав средств, другие - источники этих средств, третьи увеличивают одновременно как состав средств, так и их источники, четвертые одновременно уменьшают то и другое. Это находит отражение в изменении статей баланса. Но, как бы ни были разнообразны эти изменения, у работников бухгалтерии не должно возникать затруднений в установлении корреспонденции счетов, в конечном итоге, все они сводятся к четырем видам.
  Первый вид хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается на сумму хозяйственной операции, то есть видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение. Итог баланса не изменяется.
  Пример. За ранее отгруженный товар поступили деньги - 100 000 руб. Следовательно, в балансе по статье "Расчетный счет" сумма увеличится, а по статье "Расчеты с покупателями и заказчиками" - уменьшится (уменьшится задолженность). Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь вид: Д-т сч. 51 "Расчетный счет" - 100 000 руб. К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" -100 000 руб. К операциям первого вида относятся все операции по использованию материальных ценностей в процессе производства, по выпуску готовой продукции из производства, ее отгрузки, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу наличными с расчетного счета и др.
  Второй вид хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается, то есть видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется. Пример. На основании начисленной заработной платы, начислен налог на доходы в сумме 1 300 руб. В балансе по статье "Расчеты с персоналом по оплате труда" задолженность уменьшится, то есть дебетуется, а по статье "Расчеты по налогам и сборам" - задолженность увеличится, то есть кредитуется. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:
  Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 1 300 руб.
  К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 1 300 руб.
  Третий вид хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву.
  Пример. От поставщика получены материалы, на сумму 100 000 руб. оплата за которые, не произведена. Статья актива баланса "Запасы" и пассива баланса "Кредиторская задолженность перед поставщиками" увеличится на сумму стоимости материалов.
  Соответственно корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:
  Д-т сч. 10 "Материалы" 100 000 руб.
  К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 100 000 руб.
  К этому виду операций относятся начисления средств в счет учредительных взносов, износа (амортизации) по основным средствам, износа по нематериальным активам, отчислений на социальное страхование, начисление заработной платы и премий за счет себестоимости продукции, получение кредитов, авансовые поступления от заказчиков и др.
  Четвертый вид хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в строну уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции.
  Пример. На основании начисленных налогов, переводим деньги в бюджет в сумме 6 000 руб. Статья актива баланса "Расчетный счет" и статья пассива баланса "Задолженность перед бюджетом" уменьшается. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:
  Д-т сч. 51 "Расчетный счет" - 6 000 руб.
  К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 6 000 руб.
  К этому виду относятся все операции по оплате всех видов кредиторской задолженности (бюджету, соцстраху, арендодателям, поставщикам, рабочим и служащим), зачету ранее полученных авансов, реформация баланса по списанию использованной в течение года прибыли и др.
  Все четыре вида хозяйственных операций можно выразить формулами, заменив буквенным выражением: А - актив, П - пассив, X - хозяйственная операция, повлекшая за собой изменения (увеличение или уменьшение).
  1 вид: А - X + X = П
  Изменения, равные и противоположные по значению, произошли только в активе баланса.
  2 вид: А = П - Х + Х
  Изменения, равные и противоположные по значению, произошли только в пассиве баланса.
  3 вид: А + X = П + X
  Изменения произошли в активе и пассиве баланса в сторону увеличения.
  4 вид: А - Х = П - Х
  Изменения произошли в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения.
 
 5.5. Оборотные ведомости
 
  Осуществление принципа тождества данных аналитического учета, оборотам и' остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, реализуется посредством составления оборотных ведомостей по счетам синтетического и аналитического учета. На практике оборотные ведомости позволяют проверить правильность и взаимоувязку хронологических и систематических записей синтетического и аналитического учета.
  Учетная информация, поступающая в течение месяца, оказывается разобщенной по многим счетам синтетического и аналитического учета.
  Для удобства контроля за счетами, проверки правильности записей на них и обобщения учетной информации используют оборотные ведомости.
  Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального сальдо по каждому счету (дебетового или кредитового), суммы оборотов по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо (дебетовое или кредитовое). Оборотная ведомость составляется в конце месяца и регистрирует обороты и остатки по всем работающим счетам.
  Существуют оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета.
  Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет форму:
 
 Код
 счета Наименование
 счетов Сальдо на начало
 месяца (тыс. руб.) Оборот за месяц
 (тыс. руб.) Сальдо на конец
 (тыс. руб.) Д К Д К Д К 1 2 3 4 5 6 7 8 10 Материалы 200 200 100 300 - 50 Касса 50 300 250 100 - 51 Расчетный счет 1000 50000 42000 9000 - 60 Расчеты с поставщиками 600 5000 13100 8700 70 Расчеты по оплате труда 250 250 300 300 80 Уставный капитал 400 400 Итого 1250 1250 55750 55750 9400 9400
  В оборотной ведомости по синтетическим счетам по итогу должно быть три пары равенств:
 1. Остатки на начало отчетного периода по дебету и кредиту.
 2. Обороты по дебету и кредиту.
 3. Остатки на конец отчетного периода по дебету и кредиту.
  Первое равенство показывает, что итоговая сумма всех средств предприятия на начало периода равна итоговой сумме источников этих средств. Эти цифры отражают баланс предприятия на начало периода (в приведенном примере 1 250=1 250).
  Второе равенство вытекает из принципа двойной записи, при котором каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов и если суммы не совпадают, то это свидетельствует об ошибках при записях по счетам бухгалтерского учета либо в подсчетах (55 750=55 750).
  Третье равенство, так же как и первое, вытекает из равенства итогов средств и их источников и показывает баланс на конец отчетного периода (9 400=9 400).
  В оборотной ведомости по синтетическим счетам содержатся обобщенные сведения о состоянии, изменении и остатках имущества и обязательств организации.
  Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляют раздельно к каждому синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет. Они имеют различную форму в зависимости от особенностей объектов аналитического учета. По счетам аналитического учета применяют три формы оборотных ведомостей:
 1. при ведении натурально-стоимостного учета;
 2. при ведении учета только в денежном выражении;
 3. при ведении учета по счетам расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
  Если объект учета отражается на аналитических счетах только в стоимостном выражении, то оборотные ведомости по этим счетам составляются по такой же форме, что и оборотные ведомости по счетам синтетического учета. Если объект учета отражается на аналитических счетах не только в стоимостном, но и в натуральном или трудовом выражении, то показатели оборотных ведомостей по этим счетам приводятся также в стоимостном, натуральном или трудовом выражении.
  Оборотные ведомости по счетам аналитического учета - свод оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, открытым к данному синтетическому счету.
  Итоги оборотных ведомостей по счетам аналитического учета сверяются с данными соответствующего синтетического счета в оборотных ведомостях по счета синтетического учета.
  Например:
  Аналитический учет по счету 7 1 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой авансовой выдаче:
 
 
 Мискин А.А. Кружкин Б.Б. Ложкин В.В. Д К Д К Д К С1 - 20-00 20-00 С1 - 15-00 10-00 С1 - 40-00 25-00 Итого:
 20-00
 С2 - Итого:
 20-00 Итого:
 15-00
 С2 - 5-00 Итого:
 10-00 Итого:
 40-00
 С2 - 15-00 Итого:
 25-00
 
 Оборотная ведомость
 
 
 Наименование счетов Сальдо на начало месяца С1 Оборот за месяц Сальдо на конец месяца С2 Д К Д К Д К Мискин А.А. - 20-00 20-00 - Кружкин Б.Б. 15-00 10-00 5-00 Ложкин В.В. 40-00 25-00 15-00 Итого 55-00 20-00 55-00 20-00
 
 Синтетический счет
 Расчеты с подотчетными лицами
 
 
 Д К
 С1 - 55-00
  20-00
 20-00
 10-00
 25-00 Итого (об) - 20-00
 С2 - 20-00 Итого (об) - 55-00 5.6. Основы классификации счетов
 
  Для управления, планирования, оперативного руководства, анализа и контроля, а также для выявления резервов повышения эффективности производства требуется самая разнообразная информация. Разнообразие и многочисленность объектов бухгалтерского учета вызывает необходимость применения большого количества различных счетов.
  Для изучения и правильного применения счетов бухгалтерского учета необходима их группировка по определенным признакам и установление общих свойств различных групп счетов.
  Для правильного использования счета необходимо знать:
 * название счета;
 * структуру и экономическое содержание счета;
 * объекты, учитываемые на данном счете;
 * характер оборотов и сальдо счета;
 * роль счета в контроле за хозяйственной деятельностью, в определении себестоимости продукции, в выявлении финансовых результатов.
  Классификация счетов должна представлять собой взаимосвязанную систему, отражающую перечень хозяйственных фактов и процессов, формы функционирования средств и хозяйственных операций, источников формирования средств и результатов деятельности предприятий.
  Классификация счетов производится по признакам, наиболее существенными из которых являются:
 * отношение счетов к бухгалтерскому балансу;
 * степень детализации, получаемых показателей;
 * назначение и структура счетов;
 * экономическое содержание счетов.
  Существенным признаком группировки бухгалтерских счетов по отношению к балансу является их дебетовая или кредитовая сторона, где отражаются остатки, формирующие актив или пассив баланса. К таким счетам относятся счета, на которых объектами учета выступают активы, собственный капитал и обязательства перед кредиторами.
  По степени детализации, получаемых на счетах показателей различают счета синтетического и аналитического учета.
  В зависимости от назначения и структуры счета делятся на основные, регулирующие и операционные.
  По экономическому содержанию счета бывают различных видов хозяйственных средств, хозяйственных процессов и источников образования средств.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 5.6.1. Классификация счетов по экономическому содержанию
 
  Принцип классификации счетов по экономическому содержанию показывает, какой экономический объект учета должен быть отражен на счете.
  Совокупность объектов бухгалтерского учета, определяется содержанием финансово-хозяйственной деятельности предприятия - это позволяет установить виды и количество счетов, необходимых для всесторонней характеристики учитываемых объектов.
  По экономическому содержанию выделяются три группы счетов:
 I. Хозяйственных средств
 II. Хозяйственных процессов
 III. Источников образования средств
 Каждая группа объединяет различные по характеру и функциональной роли счета.
  I.Счета учета хозяйственных средств - первая группа предназначена для учета состава и движения хозяйственных средств, из которых можно выделить четыре подгруппы:
 * счета для учета средств труда;
 * счета для учета предметов труда;
 * счета денежных средств;
 * счета средств в расчетах.
 
 Классификация счетов по экономическому содержанию
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

<< Пред.           стр. 7 (из 58)           След. >>

Список литературы по разделу