ПРОИЗВОДСТВEННЫЙ МEНEДЖМEНТ УЧEБНОE ПОСОБИE М 2005 367 С 19

Тогда:
.
Построим в табл.8 интервальный ряд распределения потребителей АО "Смена(по объему реализации и вычислим объем реализации за месяц в каждой группе и ее долю в процентах к итогу.
Таблица 8
Потребители готовой продукции АО "Смена"
Объем реализации за месяц, Число Объем реализации за месяц по группе тыс. руб. потребителей тыс. руб. в % к итогу 14685 - 24398 5 103792 13,43 24398 - 34111 3 92103 11,92 34111 - 43824 7 266826 34,54 43824 - 53537 4 191734 24,82 53537 - 63250 2 118100 15,29 Итого: 21 772555 100 Из таблицы 8 видна высокая равномерность распределения объемов реализации готовой продукции АО "Смена(по ее потребителям, которыми преимущественно являются крупные детские торговые фирмы и магазины. Это свидетельствует о незначительном уровне риска по данному признаку, так как даже потеря наиболее крупного потребителя не вызовет существенного снижения оборота предприятия по реализации. Таким образом на нем осуществляется правильная сбытовая политика.
В нашем примере сбыт товарной продукции осуществляется по одноканальной схеме:
производитель (розничная торговля.
Это облегчает процесс управления им и снижает риск невостребованности продукции за счет наличия прямой связи между производителем и потребителем продукции.
В каждом конкретном случае менеджер может адаптировать аналитические таблицы применительно к специфике деятельности своего предприятия.
Влияние трудового фактора на риск невостребованности продукции
Наличие риска невостребованности по фактору "труд" можно определить, изучив соответствие среднего тарифного разряда рабочих и среднего тарифного разряда выполняемых ими работ, то есть соответствие квалификации рабочих и сложности работ. Рассмотрим пример (см. табл. 9).
Таблица 935
Соответствие квалификации рабочих сложности работ
Разряд рабочего (xi) Разряд работы (yi) 1-ый 2-ой З-ий 4-ый 5-ый 6-ой Итого ?xi 1-ый 6 6 12 2-ой 2 4 20 26 3-ий 6 22 28 4-ый 12 10 8 30 5-ый 6 6 6 18 6-ой 2 4 6 Итого ?yi 8 10 38 38 16 10 120 Средний тарифный разряд рабочего ():
(4.1)
хi - номер разряда в разрядной сетке, принятой на предприятии;
fi - число рабочих i-го разряда.

,
где yi - номер разряда работы.
Тогда:

Соотношение разрядов рабочих и выполняемых работ можно назвать индексом соответствия и записать следующим образом:
iсоответствия = , (4.2)
где - средний разряд рабочих, работ.
Имеющиеся расхождения между средним тарифным разрядом рабочих и выполняемых ими работ не очень значительны. Однако из табл.9 видно, что только в 36 случаях из 120, что составляет 30%, разряды рабочих и выполняемых ими работ совпадают. Это соответствие не трудно проследить по диагонали из верхнего левого к нижнему правому углу. Частота несовпадения выше этой диагонали (62 случая, или 51,7% от общего числа) свидетельствует о возможности появления риска невостребованности продукции из-за снижения ее качества вследствие отставания квалификации от сложности работы. В 22 случаях (18,3%) они группируются ниже диагонали соответствия, рабочие выполняют работы ниже своей квалификации. При оплате их труда по уровню квалификации это вызовет рост затрат на производство продукции по сравнению с запланированной величиной себестоимости, возможное удорожание готовой продукции и возникновение по данной причине риска невостребованности.
Чем ближе индекс соответствия к единице, тем меньше риск невостребованности продукции. Разница между единицей и величиной индекса соответствия показывает размер несоответствия разрядов рабочих и работ. Для нашего примера:
iсоответствия =
iнесоответствия = 1- iсоответствия = 1-0,906 = 0,094
Можно построить цепочку показателей взаимосвязи несовпадения разрядов рабочих и выполняемых ими работ с результатами деятельности предприятия (рис. 8).
Формализуем связь показателей представленных на рис.8. Введем для этого условные обозначения.
fa- число случаев, в которых разряд рабочих ниже разряда работ;
fb - число превышения разрядов рабочих над разрядом работ;
f - общее число рабочих;
q - количество единиц продукции данного вида, шт;
Q - общий объем продаж, ден.ед.;
Q - фактическое изменение объема продаж по сравнению с запланированным (+,-), ден.ед.;
P - цена единицы продукции, ден.ед.;

1 вариант:
Квалификация рабочих ниже сложности работ Доля случаев несовпадения разрядов в общем числе случаев 2 вариант:
Квалификация рабочих выше сложности работ Снижение качества продукции и повышение затрат на производство за счет возникновения брака, ремонта, сверхплановых отходов и т.д. Повышение затрат на производство продукции по сравнению с запланированным уровнем Повышение затрат на производство за счет доплат рабочим по тарифному коэффициенту Возможность возникновения риска невостребованности продукции из-за ухудшения ее качества Возможность возникновения риска невостребованности продукции за счет повышения цены на нее Реализация продукции по запланированной цене Реализация продукции при сохранении запланированной нормы прибыли за счет роста цены Уменьшение запланированной суммы прибыли даже при сохранении объема реализации в натуральном измерении на плановом уровне Возможное сохранение запланированной суммы прибыли при снижении объема продаж в натуральном измерении
Рис.8. Связь квалификации рабочих с возникновением риска невостребованности продукции и показателями деятельности предприятия
P - изменение цены единицы продукции, ден.ед.;
Z - затраты на производство, ден.ед.;
Zк, Zот, Zт - дополнительные затраты на восстановление запланированного уровня качества из-за возникновения сверхплановых отходов, возникновения доплат по тарифу, ден.ед.1;
GP- валовая прибыль, ден.ед.;
пл., 1 - указатели расчетного периода - планового, отчетного.
Представим формализованную схему (рис. 8) в таблице (см. табл. 10).
Таблица 10
Связь квалификации рабочих с риском невостребованности продукции и финансовым результатом деятельности предприятия
1 вариант:

2 вариант:

Z1 = Zпл + Zк + Zот,
Z1 > Zпл
Zпл < Z1 Z1 = Zпл + Zт,
Z1 > Zпл
Q1 < Qпл,
Q1 = Qпл - Q
Q1 Qпл

Q1 = q1 Pпл, где
P1 = Pпл
Q1 = q1 P1, где
P1 > Pпл
GP1 < GPпл, т.к.
GP = Q - Z GP1 GPпл - в зависимости от размера P
Подобная формализация возможности возникновения риска невостребованности продукции позволяет определить, за счет чего и насколько отклонились фактические показатели производственной себестоимости, объема продаж, прибыли от запланированных вследствие несовпадения квалификации рабочих и сложности выполняемых ими работ. Проследим это на примере первого варианта.
GP1 < GPпл, так как GP1 = Q1 - Z1, но Q1 = Qпл - Q, а Z1 = Zпл + (Zк + Zот).
Тогда: GP1 = (Qпл - Q) - (Zпл + Zк + Zот) = (Qпл - Zпл) - (Q + Zк + Zот) =
= GPпл - (Q + Zк + Zот) = GPпл - ,
где - суммарное уменьшение фактической величины прибыли из-за невостребованности продукции, исправления исправимого брака и наличия сверхплановых отходов производства.
Таким образом плановая прибыль уменьшается на величину затрат на выпуск произведенной, но невостребованной продукции, и дополнительных затрат на поддержание запланированного уровня качества и сумму сверхплановых отходов производства.
Отношение покажет долю уменьшения фактической прибыли за счет действия
факторов, возникших вследствие несоблюдения планового уровня квалификации рабочих.
На практике круг таких факторов может быть достаточно широк. Методика расчета их влияния на финансовые результаты деятельности предприятия должна в каждом случае конкретизироваться.
Рассмотрим теперь второй вариант несовпадения квалификации рабочих и сложности работ, при котором разряд рабочих выше разряда выполненных ими работ.
За счет доплаты рабочим по тарифу, соответствующему их квалификации, повышается производственная себестоимость продукции на величину Zт. Это повышение компенсируется ростом цены реализации готовой продукции, что становится причиной возникновения риска ее невостребованности и может вызвать снижение фактической прибыли по сравнению с запланированной, или:
GP1 GPпл
Пусть GP1 = Q1 - Z1, но Q1 = q1 P1, где P1 > Pпл, а q1 = qпл
q1 P1 = qпл (Pпл + P) = qпл Pпл + qпл P.
Но GP1 = Q1 - Z1 = qпл Pпл + qпл P - (Zпл + Zт) = qпл Pпл - Zпл + qпл P - Zт,
где qпл Pпл - Zпл = GPпл,
а qпл P - Zт - разность между приростом выручки от реализации за счет надбавки к запланированной цене на запланированный объем продукции и дополнительными затратами на оплату труда.
Предприятие получает прибыль, если qпл P > Zт при q1 = qпл, так как повышенные затраты на оплату труда будут в большей мере компенсированы ростом выручки от реализации продукции.
Если qпл P = Zт, то GP1 = GPпл, то есть для того, чтобы фактическая прибыль была на уровне запланированной необходимо адекватное соответствие роста выручки от реализации продукта за счет прироста цены росту расходов на оплату труда.
Если qпл P < Zт, то предприятие терпит убыток даже при условии реализации всего запланированного объема производства.
Когда вследствие роста цены остается невостребованная продукция, величина ущерба, понесенного предприятием, складывается из плановых затрат на ее производство и части Zт некомпенсированной приростом цены.
Подобный аналитический подход является инструментом не только выявления факторов снижения прибыли из-за несоответствия квалификации рабочих и сложности выполняемых ими работ, но и оперативного управления сложившейся ситуацией. Он позволяет определить возможные и фактические отклонения от плана затрат, объема реализации, прибыли, рассчитывать оптимальную надбавку к цене, позволяющую покрыть дополнительные затраты и необходимый объем производства и продаж в соответствии со стратегией, избранной предприятием.
К изучению влияния фактора "труд" на риск невостребованности продукции можно подойти и с другой позиции - с точки зрения его физической, временной величины. Тогда в случае возникновения риска или при наличии невостребованной, но произведенной продукции следует время, использованное на ее изготовление, разделить на две части - возмещенное и потери времени. Необходимо сделать следующее уточнение: под возмещенным понимается часть времени, затраченная на производство продукции и покрытая выручкой от реализации этой продукции. Потери - это время, использованное также для производства продукции, но не нашедшей спроса и потому не оплаченное потребителем, то есть не возмещенное выручкой от продажи.36 Таким образом, несмотря на то, что затрачен полезный труд, так как произведена годная продукция, он становится для производителей потерей части выручки от реализации продукции и прибыли.
Поскольку учет отработанного времени рабочих и других категорий промышленно-производственного персонала (специалистов, служащих), также связанных с изготовлением продукции, ведется по-разному, необходимо иметь это ввиду при построении схемы взаимосвязи затрат труда на производство невостребованной продукции с результатами деятельности предприятия и выборе аналитических показателей.
Подробно проблема освящена в [89].
Влияние основных производственных фондов на риск невостребованности продукции
Менеджер должен определить величину ресурсов, условно потерянных предприятием.
Обозначим через Zоф затраты, связанные с наличием и использованием основных производственных фондов. Тогда Zоф - затраты основных производственных фондов, содержащиеся в невостребованной продукции.
Частное представляет собой удельный расход стоимости основных производственных фондов промышленного предприятия на единицу стоимости невостребованной продукции.
Расчет числителя осложнен рядом причин.
Первая из них заключается в том, чтобы определить, связана ли невостребованность конкретной продукции с производственным потенциалом предприятия.
Вторая состоит в необходимости исчисления стоимостной величины затрат основных производственных фондов определенного вида, содержащихся в стоимости невостребованной продукции.
Для решения этих проблем прежде всего следует разработать программу исследования, которое должно охватить две сферы деятельности - производственную и сбытовую. Это позволяет и делает необходимым выделение двух автономных блоков - объектов анализа - производственного и сбытового. В соответствии с этим, несмотря на общность цели и наличие общего предмета исследования - невостребованной продукции, в каждом блоке будет свой предмет: в производственном - основные промышленно-производственные фонды, в сбытовом - продукция, предназначенная для реализации, или - товар. Взаимосвязь данных аналитических блоков и соответствующих им предметов исследования с решаемой задачей покажем на схеме (см. рис. 9).
Для анализа их взаимосвязи необходимо иметь информационную базу. Ее создание различается в зависимости от предмета исследования.
Сведения о наличии, движении и состоянии основных производственных фондов содержатся в статистической отчетности и бухгалтерском учете. Это не только облегчает получение информации для решения поставленной задачи, но и позволяет накапливать ее для прогнозного, оперативного и последующего анализа, обеспечивая преемственность показателей. Однако, чтобы изучить использование основных фондов, отчетных данных не всегда достаточно. Нередко требуется проведение специальных обследований, например, загрузки оборудования, использования станочного парка.

Блок анализа Предмет исследования Решение задачи
Сфера производства Основные промышленно-производственные фонды Анализ производственного потенциала
Сфера сбыта
Товар Анализ продукции, предназначенной для реализации Анализ невостребованной продукции
Рис. 9. Взаимосвязь предметов решаемой задачи со сферами деятельности
Анализ же причин невостребованности товара (или услуги) в сфере сбыта вследствие его низкого качества, связанного с качеством и режимом использования основных производственных фондов, возможен преимущественно с помощью проведения специальных наблюдений: тенденциальных опросов торговых работников, моментных опросов покупателей и др. Существенную помощь в создании данного информационного массива окажет текущий учет заказов и продаж в ассортименте, а также ведение картотеки средних цен поступления, продажи и запасов товаров с учетом индекса цен. Необходимо помнить, что объем продаж в анализируемом периоде (Qвос) может отличаться от объема производства (Qрп) за счет изменения остатков продукции, то ею разности остатков готовой продукции на начало и конец отчетного периода. Тогда при сравнении стоимостных объемов продукции мы получим коэффициент - Креализации:
Креализации = , (5.1)
который по своему значению может быть больше, равен или меньше единицы. Чем ближе он к единице, тем меньше вероятность наступления риска невостребованности продукции и величина его последствия для предприятия.
К>1 в случае реализации продукции, произведенной в отчетном периоде, и отрицательного сальдо остатков готовой продукции на складе.
К = 1, когда объемы производства и реализации равны. Если же имеют место остатки продукции на складе, то они должны быть равны на начало и конец анализируемого периода.
К < 1, если объем продаж в исследуемом периоде меньше объема производства, т.е. имеет место невостребованность покупателем произведенной продукции.
Например, на начало месяца остатки готовой продукции на сладе предприятия составили 75 тыс. руб. В течение данного отчетного периода было произведено изделий на сумму 1562 тыс. руб., а реализовано на 1487 тыс. руб. Объем невостребованной продукции
Q = 1562 - 1487 = 75 (тыс. руб.)
Креализации =
В нашем примере К < 1, т.к. объем продаж меньше объема производства из-за невостребованности продукции покупателем. Следствием этого является увеличение остатков готовой продукции на складе предприятия на конец отчетного периода. Этот показатель можно определить по формуле товарного баланса:
Qк = Qн.+ Qрп - Qвос.,
где Qн,к - остаток готовой продукции на начало и конец отчетного периода, ден. ед.
Qк = 75 + 1562 - 1487 = 150 (тыс. руб.)
Далее необходимо выявить наличие связи между невостребованностью продукции и основными промышленно-производственными фондами. Для этого подбирают статистико-математический аппарат, позволяющий выявить наличие и степень тесноты связи между результативным (объемом невостребованной продукции) и факторным (производственным потенциалом) признаками. В качестве показателя, характеризующего производственный потенциал, в данном случае может быть принят средний возраст основных производственных фондов, процент их износа, число часов безотказной работы, число и время внеплановых остановок оборудования и другие аналогичные, отражающие качество и режим использования основных промышленно-производственных фондов. При наличии достаточно тесной коррелированности необходимо произвести дальнейшие расчеты, позволяющие определить величину обусловленности невостребованности некоторого объема продукции качеством или характером использования основных производственных фондов.
На этом этапе выбор аналитических методов и формул зависит от формы и степени тесноты связи между анализируемыми показателями. При наличии стохастической зависимости применяются статистико-математические методы. При детерминированной - наиболее предпочтительны индексный метод, метод цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц, долевого участия. Возможно применение и других традиционных методов экономического анализа, которые достаточно хорошо освещены в специальной литературе [3].
При любом методе необходимо учитывать специфику показателей, образующих расчетную формулу.
Если выявлена тесная зависимость отсутствия или снижения спроса на произведенную продукцию от производственного потенциала предприятия, то возможно применение расчетных формул, позволяющих определить объем излишних, не возмещенных затрат стоимости основных промышленно-производственных фондов.
Производственные основные фонды существенно различаются:
* по видам;
* по стоимости;
* по видам оценки;
* по мощности;
* по нормативному сроку эксплуатации;
* по фактическому времени эксплуатации;
* по времени нахождения на балансе данного предприятия;
* по режиму использования;
* по степени физического износа;
* по степени морального износа;
* по взаимозаменяемости в производственном процессе;
* по степени универсальности;
* по взаимосвязи отдельных групп в соответствии с технологическим процессом;
* по степени надежности.
Такое разнообразие диктуется, прежде всего, различием видов основных фондов по их функциональному назначению. Однако все перечисленные различия можно свести в две большие группы: по времени и стоимости.
Определить время использования каждого вида основных фондов, участвующих в процессе производства, на выпуск продукции чрезвычайно сложно и трудоемко. Получение такой информации потребует организации и проведения специальных наблюдений, что приведет к неэффективности всего анализа.
Целесообразнее и эффективнее для определения влияния основных производственных фондов на результаты деятельности предприятия использовать стоимостные показатели.
Стоимость всех видов основных фондов производственного назначения частично содержится в произведенной продукции как востребованной, так и не востребованной рынком.
Тогда затраты, вязанные с наличием и использованием основных производственных фондов, можно представить следующим образом:
Zоф = Zзд. + Zсоор. + Zп.ус. + Zм.и.об. + Zин + Zдр. (5.2)
где Zоф - затраты, связанные с использованием в производственном процессе основных промышленно-производственных фондов;
Zзд., Zсоор., Zп.ус., Zм.и.об., Zин, Zдр. - затраты, связанные с использованием в производственном процессе основных промышленно-производственных фондов по их видам, в соответствии с принятой классификацией.
Это позволяет выделить обобщающий показатель и построить систему взаимосвязанных факторов, отражающих величину и долю вклада частного показателя в общую величину затрат основных производственных фондов, входящих в себестоимость, и, следовательно, стоимость произведенной (Qвос), востребованной (Qрп) или невостребованной продукции (Q). Такая система может иметь, например, аддитивную форму между результативными и факторными показателями. Тогда формула, отражающая затраты основных производственных фондов, содержащихся в невостребованной продукции, будет иметь следующий вид:
(5.3)
где Zj - стоимость основных промышленно-производственных фондов j-го вида, затраченная в данном периоде на производство невостребованной продукции.
Данная система представляет собой разложение показателя фондоемкости, но не всей продукции, а невостребованной ее части, по видам основных производственных фондов.
Поскольку перенесенная на продукцию в отчетном периоде часть стоимости основных производственных фондов выражается в сумме амортизационных отчислений, заменим "Z" в формуле 5.3 на "А", где Aj - сумма амортизационных отчислений по видам основных промышленно-производственных фондов.
Получаем
(5.4)
С одной стороны, сумма амортизационных отчислений является денежным выражением потери объектами (основными производственными фондами) своих физических и технико-экономических качеств и отражает стоимостную величину их износа. Начисленная сумма износа основных средств, накапливаясь, является источником, необходимым для восстановления окончательно износившихся объектов.
С другой стороны, суммы амортизационных отчислений включаются в издержки производства или обращения и отражаются на соответствующих счетах учета затрат на производство (издержек обращения). В данном случае они интересуют нас именно с этой позиции, так как являются одной из частей себестоимости, а при реализации - выручки от реализации продукции (см. рис. 10).

Начисленный износ Себестоимость продукции Реализация продукции Возмещение износа Приобретение основных средств за счет износа
Рис. 10. Движение стоимости основных производственных фондов

Если произведенная продукция не реализована, то затраты не возмещаются и источник для замены изношенных основных производственных фондов отсутствует.
Для определения влияния рассматриваемого производственного фактора риска невостребованности продукции на результаты деятельности предприятия можно предложить следующие показатели:
абсолютный - Аj;
относительные - ; (5.5)
(5.6)
где dz - доля амортизационных отчислений стоимости основных производственных фондов j-го вида в затратах на производство;
dQ - доля амортизационных отчислений стоимости основных производственных фондов в стоимости невостребованной продукции.
Но в отличие от влияния фактора "труд" данный фактор не увеличивает себестоимость и стоимость произведенной продукции, а является невозмещенной частью этой стоимости, не позволяющей предприятию получить запланированную прибыль.
Применение показателя амортизации в анализе влияния основных производственных фондов как фактора риска невостребованности продукции на результаты деятельности предприятия имеет преимущества перед другими, поскольку амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца на предприятии. Это позволяет создавать информационные массивы и использовать их в предплановом, оперативном и последующем анализе, так как расчет суммы амортизационных отчислений по любому виду и по всем основным производственным фондам за текущий месяц легко сделать с помощью балансового метода:
А1 = А0 + Ап.о. + Ав.о. (5.7)
где А1 - сумма амортизации основных средств за отчетный месяц;
А0 - сумма амортизации основных средств за прошлый месяц;
Ап.о - сумма амортизации по поступившим в прошлом месяце основным средствам;
Ав.о - сумма амортизации по выбывшим в прошлом месяце основным средствам.
Такой способ расчета возможен при линейном методе начисления амортизации, т.е. равномерном списании износа за весь период наличия на предприятии основных производственных фондов. Это следует учитывать, если оно применяет ускоренный, на единицу производительности, метод суммы годовых чисел, двойного уменьшения остатка или какой-либо иной способ начисления амортизации. В отечественной практике в настоящее время в основном применяется линейная амортизация, в отдельных случаях разрешена ускоренная. В каждом случае подбор формулы расчета влияния основных производственных фондов на результаты деятельности предприятия будет иметь свою специфику.
При этом оно выражается не только в сумме износа, являющейся частью затрат на производство, но и в затратах, связанных с ремонтом и поддержанием основных производственных фондов в рабочем состоянии.
В соответствии с положением о составе затрат по производству и реализации продукции (п.2) на себестоимость продукции относят затраты по обслуживанию производственного процесса "по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов)".
Возможны различные виды отражения в бухгалтерском учете затрат на ремонт. Для менеджера важно, в себестоимость какого из периодов - предыдущего, текущего или последующего будут включены эти затраты.
При несоответствии времени совершения затрат и их учета при формировании себестоимости и цены продукции (товара) доля этих затрат в общих издержках и цене будет определена неверно.
Однако, достаточно точно распределить издержки, связанные с эксплуатацией основных производственных фондов, с их текущим, средним и капитальным ремонтом по видам основных фондов вряд ли представляется возможным. Поэтому целесообразнее определять совокупное влияние данного фактора на результаты деятельности предприятия как сумму двух слагаемых:
(5.8)
или (5.9)
где Zp - затраты на техническое обслуживание и ремонт основных производственных фондов.
Определение затрат основных производственных фондов, приходящихся на единицу стоимости продукции, в случае отсутствия на нее спроса по причине их неудовлетворительного технического состояния, возрастного состава, сбоев в режиме использования, что нарушило технические стандарты и ухудшило качество товара или услуги, очень важно. Это позволяет вести дальнейший управленческий анализ: пересматривать и уточнять графики технического обслуживания и ремонта основных производственных фондов и, в первую очередь, оборудования, решать вопросы оптимизации его загрузки, наличия резервного оборудования, необходимости модернизации или замены старого оборудования, на новое. Сопоставление фактических издержек Zоф, содержащихся в невостребованной продукции, с потенциальными, возникающими при решении перечисленных вопросов, позволит сделать правильные выводы и выбрать наиболее эффективное управленческое решение.
Материальные ресурсы как фактор риска невостребованности продукции
Третьим фактором производства, который может вызвать риск невостребованности продукции, являются материальные ресурсы.
С целью выявления возможности возникновения риска невостребованности продукции их анализ может осуществляться в различных направлениях, например:
* по видам измерителей;
* по этапам кругооборота материальных оборотных средств;
* по видам материалов;
* по соответствию фактических цен на материалы запланированным;
* по соответствию фактического расхода материальных ресурсов нормативному (плановому);
* по соответствию видов фактически использованных материалов запланированным;
* по особенностям учетной политики, принятой на предприятии.
В анализе материальных ресурсов могут быть использованы различные показатели:
* натуральные и стоимостные;
* абсолютные и относительные.
Это дает возможность определить достаточность и наличие излишних материалов, затраты на них, долю каждого вида в общем расходе материалов, в затратах на производство продукции, что позволяет увидеть наиболее уязвимые места, на которые необходимо обратить внимание особенно, если производство материалоемкое.
В процессе своего кругооборота материальные оборотные средства проходят несколько этапов, начиная от их закупки и заканчивая реализацией готовой продукции. Эти этапы можно объединить в три группы: первая - материалы на производственном этапе, вторая - материалы в процессе производства, третья - реализация готовой продукции (см. рис. 11).
1-я группа 2-я группа 3-я группа
Закупка материалов Хранение материалов Производство Хранение готовой продукции Реализация продукции Денежные средства

Рис. 11. Кругооборот материальных оборотных средств
С точки зрения возможности возникновения риска невостребованности продукции наиболее опасен предпроизводственный этап, на котором должно обеспечиваться соответствие фактически закупленных материалов их запланированным объемам. При недостаточности материала какого-либо вида его, как правило, компенсируют аналогичным по назначению материальным ресурсом. Но, во-первых, это может вызвать удорожание готовой продукции из-за повышенной цены заменяющего материала. Во-вторых, если его удельный расход на единицу продукции выше, чем удельный расход запланированного материала, то и общее потребление ресурса данного вида окажется выше при производстве планового объема продукции. Вследствие этого вырастут суммарные материальные затраты в составе себестоимости готовой продукции. В-третьих, общий расход материалов может оказаться выше запланированного объема из-за сверхнормативных отходов заменяющего материала по сравнению с нормами отхода на плановый материал. Таким образом риск невостребованности продукции возникает в процессе производства из-за действия материального фактора производства.
Поскольку заменяющий материал вызывает изменение внешнего вида или качества готовой продукции, риск ее невостребованности может появиться на следующем этапе кругооборота материальных оборотных средств, когда они превратились в готовую продукцию, - на этапе ее реализации.
Для предварительного анализа возможности возникновения риска на предшествующем процессу производства этапе строится таблица. В ней отражается соответствие фактически имеющихся на предприятии ресурсов запланированным (см. табл. 11).
Абсолютные отклонения получаются путем вычитания из фактических абсолютных показателей соответствующие им плановые значения, например: гр.8 = гр.5 - гр.2, гр.9 = гр.6 - гр.3, гр.10 = гр.7 - гр.4.
Относительные отклонения фактических показателей от плановых вычисляют как разность между темпом роста соответствующего показателя и 100%.

Таблица 11. Выполнение плана поступления материальных ресурсов.
По плану
Фактически
Абсолютное отклонение
Относительное отклонение Вид - от плана от плана, %
материала Количество в натуральном выражении, т, м, шт, и т.д. Цена единицы материала, ден. ед Стоимость, ден. ед. Количество в натуральном выражении, т, м, шт, и т.д. Цена единицы материала, ден. ед. Стоимость, ден. ед. По коли-честву, т, м, шт, и т.д. По цене, ден. ед. По стои-мости, ден. ед. По коли-честву. По цене. По стои-мости. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Если имеются виды материалов, по которым фактическое наличие существенно отличается от запланированного можно предположить возникновение риска вследствие изменения качества или цены продукции, связанного с заменой одного вида ресурса другим. Инструментом предварительного анализа в этом случае также служит табличный метод. По графам такой таблицы показывается количество и стоимость замененных видов материалов, а по строкам - количество и стоимость заменяющих видов материалов (см. табл. 12).
Таблица 12
Соответствие материальных замен
Заменяемые материалы:
количество Заменяющие материалы: стоимость количество, виды и стоимость Вид материала Итого заменяющих 1 2 3 ... материалов 1... количество стоимость 2... количество стоимость 3... количество стоимость ... количество стоимость
Итого заменяемых материалов Заменяющая стоимость Заменяемая стоимость Обратим внимание на то, что общий количественный итог в данной таблице отсутствует из-за невозможности свести воедино различные виды материалов. Исключением будут отрасли, в которых применяются условно-натуральные показатели - пищевая, химическая, парфюмерная, металлургическая и др. Стоимостной же итог может быть подведен.
Позиции, по которым заменяющий материал значительно превышает заменяемый по стоимости и количеству, являются рисковыми, так как вызывают удорожание готовой продукции. Оно может быть также следствием прямого изменения цен на материалы без изменения их удельного расхода или замены одного вида материальных ресурсов другим.
Для более глубокого анализа влияния факторов на изменение материальных затрат, как причин возможного снижения спроса на продукцию и результаты деятельности предприятия, построим цепочку их взаимосвязи (см. рис. 12), которую в формализованном виде представим в табл.13.

Фактическая цена единицы материала выше запланированной Фактический удельный расход материала выше запланированного Расход заменяющего материала больше запланированного
Повышение материальных затрат в составе себестоимости готовой продукции по сравнению с запланированным уровнем
Реализация готовой продукции по запланированной цене Реализация готовой продукции при сохранении запланированной нормы прибыли Уменьшение фактической суммы прибыли по сравнению с планом при сохранении объема реализации в натуральном измерении на плановом уровне Возможное сохранение фактической суммы прибыли на уровне плана при снижении объема продаж в натуральном измерении.
Рис.12. Связь изменения материальных затрат с показателями деятельности предприятия
Таблица 13
Связь изменения натуральных затрат с результатами деятельности предприятия
PM1 > PMпл m1 > mпл M1 > Mпл ZM1 > ZMпл Q1 = q1 pпл, где p1 = pпл Q1 = q1 p1, где p1 > pпл GP1 < GPпл, т.к. GP = Q - Z, а ZM1 > ZMпл GP1 GPпл - в зависимости от размера
Q = Q1 - Qпл Условные обозначения:
PM1, PMпл - цена единицы материала - фактическая, плановая, ден. ед.;
m1, mпл - удельный расход материала - фактический, плановый, в натуральном выражении (т., м., шт. и т.д.);
M1, Mпл - расход материала - заменяющего, заменяемого;
ZM1, ZMпл - материальные затраты в составе себестоимости продукции - фактические, по плану, ден. ед.
При изучении влияния замены фактически использованными материальными ресурсами запланированных необходимо, прежде всего, проверить, не ухудшилось ли вследствие этого качество выпускаемой продукции особенно, если дорогостоящие материалы заменялись более дешевыми. Одновременно следует проверить соответствие вида применяемого материального ресурса материалу, указанному в договоре, заключенном на поставку продукции. Если были сделаны специальные оговорки, любые изменения могут повлечь за собой отказ покупателя от продукции и введения штрафных санкций относительно производителя.
При замене одного вида материала другим возможны три случая:
Используемый новый материал дороже заменяемого, следовательно, материальные затраты увеличиваются.
Величина отклонения фактической производственной себестоимости от запланированной из-за повышения цен на закупаемые материалы исчисляется по формуле:
на одно изделие i-го вида ZMp = (PM1 - PMпл) m1i (6.1)
или
на все изделия i-го вида ZMp = (PM1 - PMпл) M1i (6.2)
Если цены изменились одновременно на материалы нескольких видов, то рассчитываются изменения материальных затрат по каждой из позиций. Отклонения затем суммируются.
При анализе влияния цен следует выяснить, в какой мере оно зависит от изменения закупочных цен на материалы, а в какой - от изменения транспортных и заготовительных расходов. Это позволяет более точно определить влияние роста прямых затрат на материалы на увеличение себестоимости продукции.
Если заменяющий материальный ресурс соответствует по цене заменяемому, но на единицу продукции его расходует больше, чем предусматривалось планом (нормой), то общие материальные затраты увеличиваются.
Анализ влияния изменения удельного расхода материала на изменение общих материальных затрат (ZMm) позволяет определить, на сколько отклонились фактические затраты от плановых вследствие изменения расхода материала на одно изделие из-за применяемой технологии, качества материала, квалификации рабочих и других причин.
ZMm = (m1ij - mпл ij)pпл i (6.3)
где ZMm - изменение материальных затрат за счет отклонения удельного расхода материала i-го вида по плановой цене этого материала (pпл i) наj-е изделие (поскольку pпл i = = p1i, или цена заменяющего материала равна цене заменяемого материала).
При выпуске изделий различных видов из одного материала формула примет вид:
ZMm = (m1ij - mпл ij)pпл i (6.4)
Знак""означает сложение отклонений удельных расходов i-го вида материала по всем изделиям, на производство которых он используется.
Затем определяется суммарное увеличение удельного расхода материалов всех видов и его влияние на общие материальные производственные затраты.
Если заменяющий материал и дороже, и используется в большем количестве, чем заменяемый, то учитывается совместное влияние обоих факторов, увеличивающих материальные затраты на производство продукции.
Фактический расход материалов может оказаться выше запланированного из-за особенностей технологии, качества материала и других причин, а в ряде отраслей, например, в электронной промышленности планируются технологические потери. В этих случаях увеличиваются отходы материалов по сравнению с планом или возникает брак, что также повышает себестоимость продукции.
Прежде всего, необходимо узнать, имеются ли на предприятии сверхплановые или сверхнормативные отходы материала (О):
О = О1 - Опл (6.5)
где Опл - плановые отходы, рассчитанные на фактический объем производства. Опл определяется умножением величины плановых отходов на темп роста объема производства.
Наличие сверхплановых отходов вызывает необходимость определения материальных потерь и удорожание по этой причине готовой продукции. Для этого можно исчислить коэффициент (К), показывающий, во сколько раз исходный материал дороже отходов.
(6.6)
где ОI,Pc - стоимость фактических отходов по цене сырья;
ОI,Pв.ис. - стоимость фактических отходов по цене их возможного использования.
Стоимость отходов по цене сырья, как правило, выше стоимости отходов по цене их возможного использования. Исключение может составлять период инфляции. Тогда к моменту накопления и реализации отходов производства их цена может сравняться с ценой приобретения материала, от которого они образовались.
Абсолютный показатель величины стоимости материалов, потерянных для производства продукции и вызвавших ее удорожание из-за их реализации по пониженной цене, определяется по формуле: ?ZM = OI,Pc - OI,Pв.ис. (6.7)
Если же выпускаемая продукция пользуется стабильным спросом, то потери предприятия условно будут еще выше за счет недополученной суммы прибыли от реализации продукции, которая могла быть произведена из сырья, ушедшего в сверхплановые отходы.
(6.8)
где ОPc - величина сверхплановых отходов по цене исходного сырья.
Отсюда: GP = Q - ZQ (6.9)
и GP1 где Z?Q- себестоимость недополученной продукции.
Для сводного учета действия всех факторов на величину материальных затрат можно применить способ цепных подстановок. Рассмотрим методику анализа с использованием данного способа на примере (см. табл. 14).
Таблица 14
Себестоимость женского костюма по статье "Сырье и материалы"
№ Наименование По плану Фактически п/п материала Коли-чество, м. Цена за 1 м, ден. ед. Стои-мость, ден. ед. Коли-чество, м. Цена за 1 м, ден. ед. Стои-мость, ден. ед. 1. Ткань чисто-шерстяная, отечественная 4,0 120,0 480,0 - - - 2. Ткань полиэстровая 3,6 60,0 216,0 3,6 65,0 234,0 3. Приклад 1,6 30,0 48,0 1,8 30,0 54,0 4. Ткань шерстяная - смесовая, импортная - - - 3,6 180,0 648,0 Итого - - 744,0 - - 936,0 Анализ исходных данных показывает, что при пошиве женского костюма отечественная чистошерстяная ткань была заменена на более дорогую импортную смесовую, подкладочная полиэстровая - подорожала, а приклада израсходовали больше, чем предусматривалось планом.
Это вызвало повышение себестоимости изделия по статье "Сырье и материалы" на 192 ден. ед. (936 - 744 = 192) или 25,8% (936: 744 100 - 100 = 25,8). Столь существенное отклонение фактических материальных затрат от плановых требует углубленного анализа вызвавших его факторов и размера их влияния на результативный показатель.
Рассчитаем влияние цен на полиэстровую ткань на увеличение затрат на материалы. Воспользуемся для этого формулой 6.2:
ZMp = (65,0 - 60,0)3,6 = 18 (ден. ед.)
Убедимся в том, что по данному виду материальных ресурсов затраты из-за действия фактора удельного расхода не изменились, так как фактический расход материала на изделие равен запланированному. Применим формулу 6.3:
ZMm = (3,6 - 3,6)60,0 = 0 (ден. ед.)
Проверим правильность наших расчетов разностью между плановой и фактической стоимостью полиэстровой ткани, израсходованной на данное изделие:
234,0 - 216,0 = 18,0 (ден. ед.) или 18,0 + 0 = 18,0 (ден. ед.).
Убедившись в правильности вычислений, перейдем к расчету влияния факторов изменения материальных затрат по материалу "Приклад".
ZMp = (30,0 - 30,0)1,6 = 0 (ден. ед.)
ZMm = (1,8 - 1,6)30,0 = 6,0 (ден. ед.)
Проверка:
54,0 - 48,0 = 6,0 (ден. ед.) или 0 +6,0 = 6,0 (ден. ед.).
В нашем примере материал "Ткань чистошерстяная, отечественная" был заменен материалом "Ткань шерстяная смесовая, импортная". Фактический удельный расход заменяющего материала оказался меньше запланированного, но цена одного метра импортной ткани больше, чем цена одного метра отечественной ткани.
Действие фактора "Замена" в целом можно исчислить как разность между фактической стоимостью заменяющего материала и плановой стоимостью материала:
ZM = 648 - 480 = 168 (ден. ед.)

<< Пред. стр. 19 (из 23) След. >>

Список литературы по разделу