<< Пред.           стр. 1 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

 Название документа
 Статья: По следам "зарплатных" налогов
 Источник опубликования
 "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь"
 N 42
 2004
 Текст документа
 
 "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 42, 2004
 
 ПО СЛЕДАМ "ЗАРПЛАТНЫХ" НАЛОГОВ
 
  Как известно, практика рассмотрения налоговых проблем арбитражными судами представляет особый интерес для налогоплательщиков. Ведь при возникновении конфликтных ситуаций судебные решения часто могут помочь в отстаивании законных интересов организаций и граждан. А решения по вопросам исчисления и уплаты ЕСН и НДФЛ встречаются в арбитражной практике весьма часто.
 
 Взносы в негосударственный пенсионный фонд
 при определении базы по ЕСН
 
  По мнению налогового органа, суммы пенсионных взносов, перечисленные организацией в негосударственный пенсионный фонд, подлежали включению в налогооблагаемую базу по ЕСН вне зависимости от того, определены или нет конкретные физические лица, в пользу которых перечислялись подобные выплаты.
 
  Арбитражный суд не согласился с подобной позицией, исходя из того, что взносы, перечисленные в негосударственный пенсионный фонд без указания конкретных физических лиц, в пользу которых они осуществлены, не являлись объектом обложения ЕСН (пп.1 п.1 ст.235, п.1 ст.236, п.п.1, 2 ст.237 НК РФ). По мнению суда, в базу по ЕСН могли включаться только выплаты, образующие реальный доход у конкретных физических лиц.
  Договор о негосударственном пенсионном обеспечении - соглашение между НПФ и вкладчиком фонда в пользу участника НПФ, в силу которого вкладчик обязуется перечислять пенсионные взносы в фонд в установленные сроки и в определенных размерах, а фонд обязуется при наступлении пенсионных оснований в соответствии с правилами фонда и выбранной пенсионной схемой выплачивать участнику негосударственную пенсию (абз.2 ст.3 Федерального закона от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах"; далее - Закон N 75-ФЗ). При этом пенсионные взносы включаются в состав пенсионных резервов и составляют согласно абз.12 ст.3 Закона N 75-ФЗ собственность негосударственного пенсионного фонда (п.2 ст.18 Закона N 75-ФЗ). А в изложенной ситуации пенсионные взносы поступали в НПФ, а не работникам организации, и следовательно, указанные выплаты не являлись для физических лиц материальной выгодой (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 июля 2004 г. N А11-357/2004-К2-Е-898).
 
 Выплаты из чистой прибыли, направленные
 на погашение займа работника, ЕСН не облагаются
 
  Организация погасила долг работника по кредитному договору (источником являлась чистая прибыль предприятия). По мнению налогового органа, такого рода выплата должна была облагаться ЕСН, так как от обложения указанным налогом могли освобождаться только выплаты, перечисленные в ст.238 НК РФ.
 
  Суд встал на сторону налогоплательщика исходя из следующего. Погашение организацией долга работника было произведено на основании приказа генерального директора организации, принятого в соответствии с решением совета директоров. В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям. Согласно п.4 ст.236 НК РФ указанные выплаты не признавались объектом налогообложения, если они производились за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18 августа 2004 г. N Ф04-5546/2004(А70-3621-19).
  В данном случае также необходимо обратить внимание на иные решения судов по аналогичным вопросам. В частности, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 14 июля 2004 г. N Ф04/3774-453/А67-2004 указывалось на обоснованность исключения из базы по ЕСН стоимости путевок, приобретенных для работников и членов их семей, стоимости подарков для сотрудников к Новому году. А в Постановлении ФАС Московского округа от 26 июля 2004 г. N КА-А40/6247-04 был сделан вывод о неправомерности требований налоговой инспекции по включению в базу по ЕСН средств, уплаченных за санаторные путевки и оздоровительные лагеря, за образовательные услуги, за сверхнормативные командировочные расходы. В обоих случаях указанные выплаты осуществлялись организациями за счет чистой прибыли.
 
 НДФЛ с суточных в валюте
 
  Организация выплачивала работникам (членам экипажей судов заграничного плавания) иностранную валюту взамен суточных, не облагая их НДФЛ. По мнению налогового органа, подобные выплаты являлись составной частью заработной платы и должны были облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке.
 
  Суд не поддержал позицию налогового органа исходя из следующего. В п.1 ст.217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению доходы физического лица в виде компенсации, выплачиваемой в соответствии с действующим законодательством. Выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществлялась организацией в соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 1 июня 1994 г. N 819-р. И, по мнению суда, указанные выплаты по своей правовой природе относились к компенсационным выплатам, которые на основании ст.217 НК РФ освобождаются от налогообложения.
  Суд также обратил внимание на норму, содержащуюся в ст.165 ТК РФ и п.42 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 10.07.1995 N 89, согласно которому расходы, выплаченные взамен суточных, не относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера. Кроме того, суд учел положения разд.3 Инструкции, утвержденной Приказом Минрыбхоза СССР от 23 октября 1967 г. N 360. В нем было предусмотрено, что иностранная валюта, выплаченная членам экипажей судов, не учитывается при исчислении средней заработной платы (отпуск, временная нетрудоспособность, пенсия, алименты и т.д.) и отчисления на социальное страхование и другие виды начислений с указанных выплат не производятся. Указанные выше положения были отражены также в Отраслевом тарифном соглашении по организациям рыбного хозяйства (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 4 августа 2004 г. N Ф03-А51/04-2/1757).
 
 Перечисление налога на ошибочный код
 бюджетной классификации,
 но с правильным назначением платежа
 не влечет ответственности за неуплату налога
 
  Организация допустила ошибку при определении кода бюджетной классификации (КБК). По мнению налогового органа, уплата налога на несоответствующий КБК является ненадлежаще исполненной налоговой обязанностью, установленной п.1 ст.45 НК РФ. Исходя из этого организация была привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной ст.123 НК РФ.
 
  Арбитражный суд не согласился с доводами налогового органа, указав на следующее. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой данных платежей налогоплательщиком или плательщиком сбора (пп.1 п.3 ст.44 НК РФ). В силу п.2 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. В рассматриваемой ситуации организация перечислила НДФЛ на единый расчетный счет с правильным указанием назначения платежа, но неверно указанным КБК. И в этом случае сумма налога своевременно поступила в консолидированный бюджет субъекта РФ (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 августа 2004 г. N Ф04-5248/2004(А45-3282-19).
 
 Налоговая карточка по форме N 1-НДФЛ -
 не первичный документ
 
  Организация, выплачивавшая выигрыши по лотереям, не заполняла налоговые карточки по форме N 1-НДФЛ. Инспекция применила санкции, предусмотренные п.1 ст.120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов (объектов налогообложения). По мнению налогового органа, при выплате выигрышей организаторы лотерей обязаны оформлять расходные документы согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, и в общеустановленном порядке вести первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств.
 
  Суд признал неправомерность действий налогового органа и указал на следующее. В ст.230 НК РФ установлена обязанность налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, установленной МНС России (в рассматриваемой ситуации - по форме N 1-НДФЛ).
  Между тем в п.1 ст.120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. В частности, под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей указанной статьи понимается отсутствие первичных документов.
  Первичные учетные документы предназначены для оформления хозяйственных операций, и на их основе ведется бухгалтерский учет (ст.9 Закона РФ "О бухгалтерском учете"). Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.07.1997 N 835 "О первичных учетных документах" утверждены согласованные с Минфином и Минэкономики России унифицированные формы первичной учетной документации. Но налоговая карточка (форма N 1-НДФЛ) не входит в перечень первичных документов бухгалтерского учета. Следовательно, налоговая карточка (форма N 1-НДФЛ) не относится к первичным документам, за отсутствие которых предусмотрена ответственность, установленная п.1 ст.120 НК РФ (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 августа 2004 г. N Ф04-5248/2004 (А45-3282-19).
 
 Выплату доходов индивидуальным предпринимателям
 необходимо подтвердить документально
 
  Организация не представила в налоговый орган сведения о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям. При проведении проверки организация не смогла предъявить налоговому органу документы, подтверждающие выплату доходов физическим лицам, обладающим статусом предпринимателей. По мнению налоговиков, неподтверждение факта предъявления налогоплательщиками документов, свидетельствующих об их госрегистрации в качестве ПБОЮЛ, и постановки на учет в налоговых органах лишило налоговый орган возможности проконтролировать правильность исчисления, удержания и перечисления налогов, тем самым не выполнило обязанность налогового агента. В связи с этим налоговый орган применил санкции, предусмотренные ст.126 НК РФ за непредставление сведений.
 
  При рассмотрении иска суд обратил внимание на содержание ряда документов, представленных организацией, в которых содержались ссылки на свидетельства о госрегистрации граждан в качестве предпринимателей, а также индивидуальные номера налогоплательщиков (счета-фактуры, кассовые и товарные чеки). В части выплат лицам, сведения о которых содержались в указанных документах, суд встал на сторону налогоплательщика и указал на неправомерность применения санкций. В то же время суд пришел к выводу о правомерности наложения штрафа на организацию в отношении выплат в пользу лиц, наличие у которых статуса предпринимателя организация подтвердить не смогла (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 августа 2004 г. N Ф04-5456/2004(А03-3500-19).
 
 Уплата ЕСН в части, поступающей в ФСС РФ,
 производится филиалом по месту его нахождения
 
  Филиал организации не осуществлял уплату ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ по месту своего нахождения. При проведении проверки налоговый орган доначислил сумму ЕСН в указанной части.
 
  При рассмотрении возникшего спора суд встал на сторону налогового органа по следующим причинам. Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по ЕСН), а также по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения (п.8 ст.243 НК РФ). При этом сумма налога (авансового платежа по нему), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению. Статья 241 НК РФ не предусматривает возможность исчисления и уплаты одной составляющей ЕСН по месту нахождения организации, а остальных - по месту нахождения филиала. Более того, согласно абз.3 п.8 ст.243 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 июля 2004 г. N А19-17688/03-40-Ф02-2703/04-С1).
 
  А.Першин
  Ведущий эксперт "БП"
 Подписано в печать
 14.10.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Вопрос: Работники территориального отделения ФСС РФ утверждают, что пособие по уходу за заболевшим ребенком выплачивается за первые 7 дней в размере, не превышающем 11 700 руб., а за последующие дни - в размере, не превышающем 5850 руб. (11 700 руб. х 50%) в расчете на полный календарный месяц. Правильно ли это?
 Источник опубликования
 "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь"
 N 42
 2004
 Текст документа
 
 "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 42, 2004
 
  Вопрос: Работники территориального отделения ФСС РФ утверждают, что пособие по уходу за заболевшим ребенком выплачивается за первые 7 дней в размере, не превышающем 11 700 руб., а за последующие дни - в размере, не превышающем 5850 руб. (11 700 руб. х 50%) в расчете на полный календарный месяц. Правильно ли это?
 
  Ответ: В соответствии с п.30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6, пособие по уходу за больным ребенком при амбулаторном лечении выдается (в пределах установленных сроков выплаты пособий):
  - за первые 7 календарных дней (одиноким, разведенным, женам военнослужащих срочной службы - за первые 10 дней) в размере, определяемом в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа лица, фактически осуществляющего уход за ребенком;
  - с 8-го (с 11-го) календарного дня в размере 50% среднего заработка независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа.
  При этом пособие ограничивается максимальным размером пособия на общих основаниях (см., например, Письмо ФСС РФ от 25.02.2004 N 02-18/07-1202).
  Таким образом, при исчислении пособий по временной нетрудоспособности в рассматриваемых случаях применяется общий порядок:
  исчисляется средний дневной заработок работника в соответствии со ст.139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213;
  определяется размер дневного пособия: средний дневной заработок умножается на:
  - коэффициент, зависящий от продолжительности непрерывного трудового стажа работника и других условий, установленных законодательными и иными правовыми нормативными актами, действующими в сфере обязательного социального страхования, - 60%, 80%, 100% - при выплате пособия по уходу за заболевшим ребенком за первые 7 (10) дней; - 50% - при выплате пособия по уходу за заболевшим ребенком с 8-го (11-го) дня;
  определяется максимально возможный размер дневного пособия исходя из ограничения:
  - 11 700 руб., если в 12 месяцах, предшествующих нетрудоспособности, работник фактически проработал не менее трех месяцев;
  - 600 руб., если в 12 месяцах, предшествующих нетрудоспособности, работник фактически проработал менее трех месяцев.
  Размер пособия по нетрудоспособности будет определяться путем умножения меньшего из дневных пособий (исчисленного из фактического заработка или из установленного ограничения) на количество дней нетрудоспособности.
 
  Пример 1. Работнице выплачивается пособие по уходу за заболевшим ребенком в возрасте до 7 лет за период с 12 по 28 июля 2004 г. (17 календарных дней; 13 рабочих дней).
  В периоде, принимаемом в качестве расчетного, работнице начислено:
 
 Месяц
 расчетного
 периода Количество дней Заработная
 плата, руб. рабочих по календарю
 5-дневной рабочей
 недели фактически
 отработанных В 2003 г. Июль 23 23 25 000,00 Август 21 1 <1> 1 190,48 Сентябрь 22 22 25 000,00 Октябрь 23 23 25 000,00 Ноябрь 19 19 25 000,00 Декабрь 22 11 <2> 12 500,00 2004 г. Январь 19 19 25 000,00 Февраль 19 19 25 000,00 Март 22 22 25 000,00 Апрель 22 22 25 000,00 Май 18 6 <3> 8 333,33 Июнь 21 21 25 000,00 Всего 251 208 247 023,81
 --------------------------------
  <1> С 4 по 31 августа - ежегодный отпуск.
  <2> С 1 по 16 декабря - временная нетрудоспособность.
  <3> С 5 по 21 мая - отпуск без сохранения заработной платы.
 
  Непрерывный трудовой стаж работницы составляет 6 лет: работница имеет право на получение пособия в размере 80% среднего заработка.
  Расчет размера пособия по временной нетрудоспособности.
  Определяется средний дневной заработок:
  247 023,81 руб. : 208 дней = 1187,61 руб.
  Размер дневного пособия составит:
  за период с 12 по 18 июля (7 календарных дней = 5 рабочих дней) - с учетом продолжительности непрерывного трудового стажа: 1187,61 руб. х 80% = 950,08 руб.;
  за период с 19 по 28 июля (10 календарных дней = 8 рабочих дней) - в размере 50% среднего заработка: 1187,61 руб. х 50% = 593,81 руб.
  Определяется максимально возможный размер дневного пособия с учетом того, что:
  - в 12 месяцах, предшествующих нетрудоспособности, работница фактически проработала более трех месяцев и имеет право на получение пособия в размере, не превышающем за полный календарный месяц 11 700 руб.;
  - в июле 2004 г. по календарю 5-дневной рабочей недели - 22 рабочих дня:
  11 700 руб. : 22 дня = 531,82 руб.
  Определим размер пособия. Дневное пособие, исчисленное исходя из фактического заработка работницы, в любом случае оказывается больше, чем пособие, исчисленное исходя из ограничения. Поэтому за все пропущенные в связи с нетрудоспособностью рабочие дни начисляется пособие:
  531,82 руб. х (5 дней + 8 дней) = 6913,66 руб.
 
  Пример 2. Работнице выплачивается пособие по уходу за заболевшим ребенком в возрасте до 7 лет за период с 12 по 28 июля 2004 г. (17 календарных дней; 13 рабочих дней).
  В периоде, принимаемом в качестве расчетного, работнице начислено:
 
 Месяц
 расчетного
 периода Количество дней Заработная
 плата, руб. рабочих по календарю
 5-дневной рабочей
 недели фактически
 отработанных В 2003 г. Июль 23 23 15 000,00 Август 21 1 <4> 714,29 Сентябрь 22 22 15 000,00 Октябрь 23 23 15 000,00 Ноябрь 19 19 15 000,00 Декабрь 22 11 <5> 7 500,00 2004 г. Январь 19 19 15 000,00 Февраль 19 19 15 000,00 Март 22 22 15 000,00 Апрель 22 22 15 000,00 Май 18 6 <6> 5 000,00 Июнь 21 21 15 000,00 Всего 251 208 148 214,29
 --------------------------------
  <4> С 4 по 31 августа - ежегодный отпуск.
  <5> С 1 по 16 декабря - временная нетрудоспособность.
  <6> С 5 по 21 мая - отпуск без сохранения заработной платы.
 
  Непрерывный трудовой стаж работницы составляет 6 лет: имеет право на получение пособия в размере 80% среднего заработка.
  Расчет размера пособия по временной нетрудоспособности.
  Определяется средний дневной заработок:
  148 214,29 руб. : 208 дней = 712,57 руб.
  Размер дневного пособия составит:
  за период с 12 по 18 июля (7 календарных дней = 5 рабочих дней) - с учетом продолжительности непрерывного трудового стажа: 712,57 руб. х 80% = 570,06 руб.;
  за период с 19 по 28 июля (10 календарных дней = 8 рабочих дней) - в размере 50% среднего заработка: 712,57 руб. х 50% = 356,29 руб.
  Определяется максимально возможный размер дневного пособия с учетом того, что:
  - в 12 месяцах, предшествующих нетрудоспособности, работница фактически проработала более трех месяцев и имеет право на получение пособия в размере, не превышающем за полный календарный месяц 11 700 руб.;
  - в июле 2004 г. по календарю 5-дневной рабочей недели - 22 рабочих дня:
  11 700 руб. : 22 дня = 531,82 руб.
  Определим размер пособия. Дневное пособие, исчисленное исходя из фактического заработка работницы с учетом непрерывного трудового стажа, оказалось больше, чем исчисленное исходя из ограничения; пособие, определенное в размере 50% среднего заработка, - меньше исчисленного исходя из ограничения. Поэтому за пропущенные в связи с нетрудоспособностью рабочие дни начисляется пособие:
  (531,82 руб. х 5 дней) + (356,29 руб. х 8 дней) = 5509,42 руб.
 
  Пример 3. Работнице выплачивается пособие по уходу за заболевшим ребенком в возрасте до 7 лет за период с 12 по 28 июля 2004 г. (17 календарных дней; 13 рабочих дней).
  В периоде, принимаемом в качестве расчетного, работница находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трех лет до 25 апреля 2004 г. За отработанное время работнице начислено:
 
 Месяц
 расчетного
 периода Количество дней Заработная
 плата, руб. рабочих по календарю
 5-дневной рабочей
 недели фактически
 отработанных В 2003 г. Июль 23 0 0 Август 21 0 0 Сентябрь 22 0 0 Октябрь 23 0 0 Ноябрь 19 0 0 Декабрь 22 0 0 2004 г. Январь 19 0 0 Февраль 19 0 0 Март 22 0 0 Апрель 22 5 3 409,09 Май 18 6 <7> 5 000,00 Июнь 21 21 15 000,00 Всего 251 32 23 409,09
 --------------------------------
  <7> С 5 по 21 мая - отпуск без сохранения заработной платы.
 
  Непрерывный трудовой стаж работницы составляет 6 лет: имеет право на получение пособия в размере 80% среднего заработка.
  Расчет размера пособия по временной нетрудоспособности.
  Определяется средний дневной заработок:
  23 409,09 руб. : 32 дня = 731,53 руб.
  Размер дневного пособия составит:
  за период с 12 по 18 июля (7 календарных дней = 5 рабочих дней) - с учетом продолжительности непрерывного трудового стажа: 731,53 руб. х 80% = 585,23 руб.;
  за период с 19 по 28 июля (10 календарных дней = 8 рабочих дней)
  - в размере 50% среднего заработка: 731,53 руб. х 50% = 365,77 руб.
  Определим максимально возможный размер дневного пособия с учетом того, что:
  - в 12 месяцах, предшествующих нетрудоспособности, работница фактически проработала менее трех месяцев и имеет право на получение пособия в размере, не превышающем за полный календарный месяц 600 руб.;
  - в июле 2004 г. по календарю 5-дневной рабочей недели - 22 рабочих дня:
  600 руб. : 22 дня = 27,27 руб.
  Определим размер пособия. Дневное пособие, исчисленное исходя из фактического заработка работницы, в любом случае оказывается больше, чем пособие, исчисленное исходя из ограничения. Поэтому за все пропущенные в связи с нетрудоспособностью рабочие дни начисляется пособие:
  27,27 руб. х (5 дней + 8 дней) = 354,51 руб.
 
  Е.Воробьева
  Ведущий эксперт "БП"
 Подписано в печать
 14.10.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Вопрос: Как оплачивается работа сотрудников в выходные и праздничные дни во время нахождения в командировках? В каком порядке производится оплата, если работник выезжает в командировку или возвращается из командировки в выходной день?
 Источник опубликования
 "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь"
 N 42
 2004
 Текст документа
 
 "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 42, 2004
 
  Вопрос: Как оплачивается работа сотрудников в выходные и праздничные дни во время нахождения в командировках? В каком порядке производится оплата, если работник выезжает в командировку или возвращается из командировки в выходной день?
 
  Ответ: При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение связанных с командировкой расходов (ст.167 ТК РФ).
  По своей сути сохраняемый при этом за работником средний заработок представляет возмещение работнику фактического заработка, утраченного в связи с тем, что работник лишен возможности исполнять обязанности, обусловленные трудовым договором, на своем рабочем месте.
  Исходя из этого можно сделать вывод, что за выходные и праздничные дни, выпавшие на период командировки, средний заработок не сохраняется. Действительно, в эти дни работник не должен был работать (в соответствии с графиком работы на постоянном месте работы) и заработок им не утрачен.
  Вышесказанное полностью соответствует п.9 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (сохраняет силу в части, не противоречащей ТК РФ), согласно которому средний заработок за время нахождения работника в командировке сохраняется только за рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы.
 
  Имейте в виду! На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех организаций, в которые они командированы. Поэтому в большинстве случаев работники, находящиеся в командировке, фактически используют еженедельные дни отдыха (хотя и в месте командировки).
 
  Исключение составляют случаи, когда работник специально был командирован для работы в выходные или праздничные дни или привлекался к работе в эти дни в месте командировки по письменному распоряжению работодателя. В таких случаях компенсация за работу в указанные дни производится в соответствии с действующим законодательством, т.е. по правилам ст.153 ТК РФ (п.8 Инструкции N 62).
  Если по распоряжению администрации работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется другой день отдыха в установленном порядке (п.8 Инструкции N 62). Соответствие приведенного положения действующему законодательству было рассмотрено Верховным Судом РФ (см. Решение ВС РФ от 20.06.2002 N ГКПИ 2002-663).
  Принимая Решение, Верховный Суд РФ учитывал разъяснения сотрудников Минфина России и Минтруда России, согласно которым, если работник, выезжающий в командировку или возвращающийся в выходной день, не желает воспользоваться другим днем отдыха, ему производится оплата труда как за работу в выходные и нерабочие праздничные дни.
  Другими словами, положения п.8 Инструкции N 62 не запрещают работнику, выезжающему в командировку в выходной день по распоряжению администрации, получить оплату за работу в нерабочий праздничный день в соответствии с требованиями трудового законодательства.
 
  Е.Воробьева
  Ведущий эксперт "БП"
 Подписано в печать
 14.10.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Вопрос: Как правильно компенсировать работнику привлечение его к работе в выходной или праздничный день: путем повышенной оплаты или предоставлением дополнительных дней отдыха по желанию работника; предоставлением другого дня отдыха в пределах учетного периода или корректировкой графика сменности?
 Источник опубликования
 "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь"
 N 42
 2004
 Текст документа
 
 "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 42, 2004
 
  Вопрос: Как правильно компенсировать работнику привлечение его к работе в выходной или праздничный день:
  - путем повышенной оплаты или предоставлением дополнительных дней отдыха по желанию работника;
  - предоставлением другого дня отдыха в пределах учетного периода или корректировкой графика сменности?
 
  Ответ: На наш взгляд, трудовое законодательство в общем случае не предусматривает возможности корректировки графика сменности (изменение количества смен, перенос смены с одного дня на другой и т.п.). Графики сменности, как правило, являются приложением к коллективному договору и доводятся до сведения работников не позднее чем за один месяц до введения их в действие (ст.103 ТК РФ).
  При решении вопросов оплаты труда в выходные и нерабочие праздничные дни необходимо руководствоваться ст.153 ТК РФ. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:
  - сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
  - работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
  - работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
  По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
  На практике возникает вопрос: как увязаны между собой положения абз.4 и 5 ст.253 ТК РФ? Покажем на примере.
 
  Пример. В течение месяца работник должен отработать в соответствии с графиком (производственным календарем) 20 дней, за которые ему должна быть начислена заработная плата (оклад) в размере 1000 руб. Работник в связи с производственной необходимостью привлекался к работе в выходной (или нерабочий праздничный) день.
  Всего в течение месяца он отработал 21 день.
  Поскольку нормальная продолжительность рабочего времени превышена, работнику необходимо доплатить сверх оклада двойную дневную ставку (абз.4 ст.253 ТК РФ). Всего за месяц работнику будет начислено:
  1000 руб. + (1000 руб.: 20 дней х 2) = 1100 руб.
  По желанию работника ему предоставлен другой день отдыха. Всего в течение месяца он отработал 20 дней (19 рабочих дней - по графику; 1 выходной день - по письменному распоряжению работодателя - ст.113 ТК РФ).
 
  Если руководствоваться положениями абз.4 ст.253 ТК РФ, то в связи с тем что нормальная продолжительность рабочего времени не превышена, работнику необходимо доплатить сверх оклада одинарную дневную ставку. Всего за месяц работнику будет начислено:
  1000 руб. + (1000 руб. : 20 дней х 1) = 1050 руб.
  Если основываться на положениях абз.5 ст.253 ТК РФ, то получится следующий расчет. За работу в выходной день работнику будет начислена одинарная дневная ставка - 50 руб. (1000 руб. : 20 дней). За отработанные по графику 19 дней будет начислено 950 руб. (1000 руб. : 20 дней х 19 дней), поскольку дополнительный день отдыха, предоставленный по желанию работника, оплате не подлежит.
  Всего за месяц работнику будет начислено 1000 руб. (950 руб. + 50 руб.).
 
  Так какой же вариант расчета правильный?
  На взгляд автора, работодателям следует руководствоваться прежде всего положениями абз.1 ст.253 ТК РФ: работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.
  Тогда в ситуации, когда привлеченному к работе в выходной или праздничный день работнику предоставляется по его желанию другой день отдыха, расчет будет произведен следующим образом (для условий примера 1).
  За работу в выходной день работнику будет начислена двойная дневная ставка - 100 руб. (1000 руб. : 20 дней х 2). За отработанные по графику 19 дней будет начислено 950 руб. (1000 руб. : 20 дней х 19 дней), поскольку дополнительный день отдыха, предоставленный по желанию работника, оплате не подлежит.
  Всего за месяц работнику будет начислено 1050 руб. (950 руб. + 100 руб.).
  Очевидно, что результат расчета полностью совпадает с тем, который соответствует положениям абз.4 ст.253 ТК РФ.
  О чем же идет речь в абз.5 ст.253 ТК РФ? По мнению ряда специалистов, этот абзац устанавливает порядок расчетов с работниками, которые работают в выходной или нерабочий праздничный день по своей инициативе для получения другого дня отдыха. Иными словами, если работник обращается к работодателю с просьбой допустить его к работе в выходной день с предоставлением другого дня отдыха, то применяется порядок, согласно которому работа в выходной день оплачивается в обычном (одинарном) размере, а день отдыха оплате не подлежит.
 
  Е.Воробьева
  Ведущий эксперт "БП"