<< Пред.           стр. 162 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

  По строке 070 указывается площадь земель общего пользования. Земли общего пользования предоставлены садоводческому товариществу как юридическому лицу в собственность. На них товариществу выдан документ, удостоверяющий право на землю. Согласно документу по стр. 070 записывается "5000".
  Площадь земель, закрепленных за участниками товарищества, нужно указать по стр. 080. Она определяется как разница между площадью земель, находящихся в бессрочном пользовании товарищества (стр. 060), и площадью земель общего пользования, находящихся в собственности товарищества (стр. 070). Площадь земель, закрепленная за членами товарищества, составляет 45 000 кв. м (50 000 - 5000). По строке 080 указывается "45 000".
  По строке 090 указывается площадь земель, закрепленная за участниками товарищества, имеющими право на льготу по налогу в соответствии со ст.12 Закона N 1738-1, федеральным законом или международным договором.
  По строкам 100 - 190 отражаются коды налоговых льгот и площади земельных участков, закрепленных за участниками товарищества, не подлежащие налогообложению в соответствии с конкретным пунктом ст.12 Закона N 1738-1, федеральным законом или международным договором. Налогоплательщику следует иметь в виду, что садоводческое товарищество как юридическое лицо не освобождается от уплаты земельного налога, а участники этого товарищества могут иметь льготу по налогу.
  Так, согласно Закону N 1738-1 от уплаты налога полностью освобождаются:
  - участники ВОВ, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников ВОВ;
  - инвалиды I и II групп;
  - граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
  - военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более, члены семей военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, потерявшие кормильца при исполнении им служебных обязанностей, и ряд других граждан.
  Участники ВОВ освобождаются от уплаты налога в соответствии с п.6 ст.12 Закона N 1738-1. Их в товариществе двое. Поскольку площадь земельного участка каждого члена товарищества составляет 800 кв. м (кроме 10 товарищей, каждый из которых имеет участок площадью по 1300 кв. м), то площади земельных участков двух участников ВОВ составят 1600 кв. м (800 кв. м х 2). По стр. 110 указывается "1600", а по стр. 100 (код налоговой льготы, который берется из Приложения N 2 к Инструкции) указывается "3020310".
  Военнослужащие, которых в товариществе шесть человек, освобождаются от уплаты налога в соответствии с п.18 ст.12 Закона N 1738-1. Площадь их земельных участков составит 4800 кв. м (800 кв. м х 6). По стр. 130 указывается "4800", одновременно по стр. 120, в которой отражается код налоговой льготы, записывается "3020391".
  Учитывая, что граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на этой службе, освобождаются от уплаты налога в соответствии с п.18 ст.12 Закона N 1738-1 и площадь их земельных участков составляет 1600 кв. м (800 кв. м х 2), то по стр. 150 записывается "1600", а по стр. 140 - "3020391". По остальным строкам (160 - 190) проставляются прочерки.
  По строке 200 указывается площадь земельных участков, закрепленная за остальными участниками товарищества, т.е. теми, которые не имеют льготы по земельному налогу в соответствии с Законом N 1738-1, федеральным законом или международным договором. Этот показатель определяется как разница между площадью земель, закрепленных за участниками товарищества (45 000 кв. м), и площадью земель, закрепленных за лицами, имеющими право на налоговую льготу:
  1600 кв. м + 4800 кв. м + 1600 кв. м = 8000 кв. м.
  Площадь земельных участков остальных участников товарищества составляет 37 000 кв. м (45 000 - 8000).
  По строке 200 указывается "37 000".
  По строке 220 указывается налоговая база в пределах нормы отвода земли на одного человека. Рассчитаем площадь земельных участков в пределах нормы отвода.
  Участники товарищества (30 человек), которые не освобождаются от уплаты земельного налога, имеют земельные участки площадью 800 кв. м, значит, площадь их земельных участков составит 24 000 кв. м (800 кв. м х 30 чел.).
  Участники садоводческого товарищества, которые также не освобождены от уплаты налога (10 человек), имеют земельные участки площадью 1300 кв. м. Площадь их земельных участков составляет 13 000 кв. м (1300 кв. м х 10 чел.).
  Освобожденным от уплаты земельного налога участникам земельные участки предоставлены в пределах нормы отвода, их площадь составляет 8000 кв. м. При этом 8000 кв. м как общая площадь земель, закрепленных за участниками товарищества, имеющими право на льготу по налогу, записываются по стр. 090.
  Общая площадь земельных участков составляет 37 000 кв. м (24 000 + 13 000). Следовательно, налоговая база равна 29 000 кв. м (37 000 - 8000). По стр. 220 указывается "29 000".
  По строкам 230 - 240 проставляются прочерки.
  Земельные участки общего пользования составляют 5000 кв. м. По стр. 250, в которой указывается налоговая база по части площади земельных участков по землям общего пользования, отражается "5000".
  Затем указывается налоговая ставка, применяемая при расчете земельного налога, которая установлена Законом N 1738-1. Налоговая ставка зависит от категории земельного участка. Категория земель определяется из правоудостоверяющих документов, в которых также указываются цель и вид использования земельного участка, а также его конкретное место нахождения. Категория земель указывается и в актах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков.
  Садоводческое товарищество "Энергетик" расположено на территории дачного поселка. Соответственно, должна применяться ставка, установленная ч.7 ст.8 Закона N 1738-1. Налог за земли, предоставленные (приобретенные) для садоводства, огородничества, животноводства (включая земли, занятые строениями и сооружениями), в пределах городской (поселковой) черты устанавливается в размере 10 руб. за один квадратный метр. Этот размер налога определен для 1994 г. Для 2004 г. размер налога нужно рассчитать с учетом коэффициентов индексации, применяемых в соответствующих годах.
  Коэффициент индексации применяется в 2004 г. в соответствии со ст.7 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации". Действующие в 2003 г. размеры ставок земельного налога, за исключением земельного налога на сельскохозяйственные угодья, применяются в 2004 г. с коэффициентом 1,1.
  С учетом коэффициентов, применяемых к ставкам земельного налога в 1995 - 1997, 2000, 2002 - 2004 гг., на 2004 г. налог определяется следующим образом:
  ((10 руб/кв. м х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.)) : 1000) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.) х 1,1 (2004 г.) = 0,2851 руб/кв. м (28,51 коп/кв. м),
  где 10 руб/кв. м - размер земельного налога для 1994 г.;
  2; 1,5; 2; 1,2; 2; 1,8; 1,1 - коэффициенты индексации ставок, применяемые в 1995 - 1997, 2000; 2002 - 2004 гг.; 1000 - значение, соответствующее деноминации рубля в 1998 г.
  Исходя из произведенных расчетов по стр. 260, по которой указывается налоговая ставка, применяемая при расчете земельного налога, записывается "0,2851".
  По строке 280 следует определить исчисленную сумму налога по части земельных участков в пределах нормы отвода. Она определяется как произведение налоговой базы по части площади земельного участка в пределах нормы отвода, указанной по стр. 220, на применяемую для расчета налога ставку, значение которой указано по стр. 260. Исчисленная сумма налога по названным земельным участкам равна 8268 руб. (29 000 кв. м х 28,51 коп/кв. м). По строке 280 указывается "8268".
  Исчисленная сумма налога по части земельного участка по землям общего пользования (стр. 310) определяется как произведение налоговой базы по части площади земельного участка по землям общего пользования (5000 кв. м) на применяемую налоговую ставку (28,51 коп/кв. м). Исчисленная сумма налога по землям общего пользования составляет 1426 руб. (5000 кв. м х 28,51 коп/кв. м). По строке 310 указывается "1426".
  Далее определяется исчисленная сумма налога по всем земельным участкам садоводческого товарищества. Она равна 9694 руб. (8268 + 1426). По строке 270, в которой указывается исчисленная сумма налога, записывается "9694".
  Распределение исчисленной суммы налога по соответствующим уровням бюджетов указывается по стр. 320 - 330.
  Поскольку налоговая декларация заполняется по 2004 г., то используются нормативы распределения сумм земельного налога по уровням бюджетов, указанные в Федеральном законе от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год". Статьей 12 указанного Закона установлено, что в 2004 г. налогоплательщики земельного налога за земли городов и поселков перечисляют указанные платежи в полном объеме на счета органов федерального казначейства с последующим распределением доходов от их уплаты между уровнями бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам:
  - бюджеты субъектов Российской Федерации - 50%;
  - бюджеты г.г. Москвы и Санкт-Петербурга и бюджеты закрытых административно-территориальных образований - 100%;
  - бюджеты городов и поселков, иных муниципальных образований (за исключением муниципальных образований, входящих в состав г.г. Москвы и Санкт-Петербурга) - 50%.
  По строке 320 должна быть указана исчисленная сумма земельного налога, которая подлежит уплате в бюджет субъекта РФ. Она определяется как произведение исчисленной суммы земельного налога, указанной по стр. 270, и доли средств, перечисляемых в бюджет субъекта РФ от суммы земельного налога за земли городов и поселков. В бюджет субъекта РФ должно поступить 4847 руб. (9694 руб. х 50%). По строке 320 указывается "4847".
  Аналогично по стр. 330 указывается исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в местный бюджет. Эта сумма определяется как произведение исчисленной суммы земельного налога, указанной по стр. 270, и доли средств, перечисляемых в местный бюджет от суммы земельного налога за земли городов и поселков. Сумма земельного налога в местный бюджет составит 4847 руб. (9694 руб. х 50%). По строке 330 указывается "4847".
  Сумма предоставленных налоговых льгот в соответствии со ст.ст.13 и 14 Закона N 1738-1 указывается по стр. 340 - 350. Эти значения определяются как сумма предоставленных органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органами местного самоуправления льгот по земельному налогу.
  При этом по стр. 340 указывается сумма предоставленных органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ льгот по земельному налогу в соответствии со ст.13 Закона N 1738-1 и по соответствующему коду льготы "3022000". Сумма предоставленных органами законодательной (представительной) власти субъекта РФ "Энергетику" льгот по земельному налогу в соответствии со ст.13 Закона N 1738-1 составляет 1500 руб.
  По строке 340 указывается "1500".
  По строке 350 ставится прочерк, т. к. органами местного самоуправления льготы по налогу не предоставлялись.
  По строке 370 указывается сумма земельного налога, подлежащая зачислению в бюджет субъекта РФ, которая определяется как разница между исчисленной суммой налога в бюджет субъекта РФ и суммой предоставленных налоговых льгот органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ. Сумма земельного налога, подлежащая зачислению в бюджет субъекта РФ, составляет 3347 руб. (4847 - 1500). По строке 370 указывается "3347".
  По строке 380, в которой указывается сумма земельного налога, подлежащая зачислению в местный бюджет, приводится "4847".
  Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 8194 руб. (3347 + 4847), она указывается по стр. 360.
  При заполнении разд.1 следует учитывать положение, в соответствии с которым при наличии у налогоплательщика объектов налогообложения на территории нескольких муниципальных образований, находящихся в ведении одного налогового органа, в котором стоит на учете налогоплательщик по месту нахождения земельных участков, заполняется одна налоговая декларация. При этом на каждый объект налогообложения заполняется отдельный лист соответствующего раздела - 1, 2, 3, 4 и 5.
  Раздел 1 заполняется налогоплательщиком земельного налога по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующего муниципального образования.
  В связи с этим садоводческое товарищество "Энергетик" должно заполнить разд.1 по земельному участку.
  По строке 010 должен быть указан код бюджетной классификации, соответствующий земельному налогу за земли сельскохозяйственного назначения, за земли городов и поселков, за другие земли несельскохозяйственного назначения. Поскольку земельный участок садоводческого товарищества находится на территории поселка, то по коду стр. 010 указывается "1050702". Этот код соответствует коду бюджетной классификации по землям городов и поселков.
  По строке 020 указывается код ОКАТО муниципального образования, на территории которого находится земельный участок товарищества.
  Сумму налога по всем земельным участкам, находящимся в одном муниципальном образовании, которая подлежит уплате в бюджет, следует указать по коду стр. 030.
  Сумма налога по земельному участку, подлежащая уплате в бюджет, составляет 8194 руб. и указывается по стр. 360 разд.5. Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, следует перенести в разд.1. По строке 030 разд.1 указывается "8194".
  По строкам 040 - 050 указываются сроки уплаты налога и сумма налога, подлежащая уплате по соответствующему сроку уплаты налога. Сроки уплаты земельного налога установлены на 10 июля, 10 августа, 10 сентября и 10 декабря. По строкам 040 - 050 указываются сроки уплаты налога и сумма налога, соответствующая этим срокам уплаты налога. По строке 040 отражается срок уплаты налога "10 07 2004", а по стр. 050 - сумма налога по расчету, подлежащая уплате в бюджет в установленный срок.
  Сумма налога, подлежащая уплате по первому сроку, определяется делением суммы налога, уплачиваемой в бюджет, которая указана по стр. 030 (8194 руб.), на четыре. Это значение составляет 2048,5 руб. (8194 руб. : 4).
  По первой стр. 050 указывается "2048,5".
  По второй стр. 040 указывается срок уплаты налога "10 08 2004", а по второй стр. 050 записывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в этот срок. Сумма налога, уплачиваемая в бюджет, которая указана по стр. 030, составляет 8194 руб. Установлены четыре срока уплаты налога. Сумма налога по второму сроку составит 2048,5 руб. (8194 руб. : 4). По второй стр. 050 по сроку уплаты 10 августа 2004 г. указывается "2048,5".
  По третьей стр. 040 указывается срок уплаты налога "10 09 2004", а по третьей стр. 050 записывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в этот срок. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, которая указана по стр. 030, составляет 8194 руб. Сумма налога по третьему сроку составит 2048,5 руб. (8194 руб. : 4). По третьей стр. 050 по сроку уплаты 10 сентября 2004 г. указывается "2048,5".
  По четвертой стр. 040 указывается срок уплаты налога "10 12 2004", а по четвертой стр. 050 записывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в этот установленный срок. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, которая указана по стр. 030, составляет 8194 руб. Сумма налога по четвертому сроку составит 2048,5 руб. (8194,0 - 2048,5 - 2048,5 - 2048,5). По четвертой строке 050 по сроку уплаты 10 декабря 2004 г. указывается "2048,5".
 
  (фрагмент)
 
 -------------------------------------------------------------------------------------¬
 ¦ Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет ¦
 ¦ (по данным налогоплательщика) ¦
 ¦ ¦
 ¦ Наименование показателя Код строки Значение показателя ¦
 ¦ ¦
 ¦ --T-T-T-T-T-T-¬ ¦
 ¦Код бюджетной классификации 010 ¦1¦0¦5¦0¦7¦0¦2¦ ¦
 ¦ L-+-+-+-+-+-+-- ¦
 ¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
 ¦Сумма налога, подлежащая уплате 030 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦8¦1¦9¦4¦ ¦
 ¦в бюджет (руб.) в т.ч. по срокам L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
 ¦уплаты: ¦
 ¦ --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ ¦
 ¦Срок уплаты 040 ¦1¦0¦ ¦0¦7¦ ¦2¦0¦0¦4¦ ¦
 ¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- ¦
 ¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
 ¦Сумма налога, подлежащая уплате 050 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦2¦0¦4¦8¦ ¦
 ¦в бюджет по сроку (руб.) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
 ¦ --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ ¦
 ¦Срок уплаты 040 ¦1¦0¦ ¦0¦8¦ ¦2¦0¦0¦4¦ ¦
 ¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- ¦
 ¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
 ¦Сумма налога, подлежащая уплате 050 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦2¦0¦4¦9¦ ¦
 ¦в бюджет по сроку (руб.) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
 ¦ --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ ¦
 ¦Срок уплаты 040 ¦1¦0¦ ¦0¦9¦ ¦2¦0¦0¦4¦ ¦
 ¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- ¦
 ¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
 ¦Сумма налога, подлежащая уплате 050 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦2¦0¦4¦8¦ ¦
 ¦в бюджет по сроку (руб.) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
 ¦ --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ ¦
 ¦Срок уплаты 040 ¦1¦0¦ ¦1¦2¦ ¦2¦0¦0¦4¦ ¦
 ¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- ¦
 ¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
 ¦Сумма налога, подлежащая уплате 050 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦2¦0¦4¦9¦ ¦
 ¦в бюджет по сроку (руб.) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
 L-------------------------------------------------------------------------------------
 
  (фрагмент)
 
 -------------------------------------------------------------------------¬
 ¦ Раздел 5. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА ¦
 ¦ дачно-строительными, гаражно-строительными, ¦
 ¦ жилищно-строительными кооперативами, садоводческими, ¦
 ¦ огородническими и животноводческими товариществами ¦
 ¦ ¦
 ¦-------------------------------------------T------T--------------------¬¦
 ¦¦ Показатели ¦ Код ¦Значение показателе馦
 ¦¦ ¦строки¦ ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦Код категории земель ¦ 040 ¦ 2 120 ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦Количество месяцев использования¦ 050 ¦ 12 ¦¦
 ¦¦земельного участка в текущем налоговом¦ ¦ ¦¦
 ¦¦периоде ¦ ¦ ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦Площадь земельного участка (кв. м) ¦ 060 ¦ 50 000 ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦В том числе: ¦ ¦ ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦земли общего пользования (кв. м) ¦ 070 ¦ 5 000 ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦земли, закрепленные за членами кооператива¦ 080 ¦ 45 000 ¦¦
 ¦¦(товарищества) (кв. м) ¦ ¦ ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦ из них: ¦ ¦ ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦ закрепленные за лицами, имеющими право¦ 090 ¦ 8 000 ¦¦
 ¦¦ на налоговую льготу (кв. м) ¦ ¦ ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦ код льготы ¦ 100 ¦ 3 020 310 ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦ площадь земельного участка, не¦ 110 ¦ 1 600 ¦¦
 ¦¦ подлежащая налогообложению (кв. м) ¦ ¦ ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦ код льготы ¦ 120 ¦ 3 020 391 ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦ площадь земельного участка, не¦ 130 ¦ 4 800 ¦¦
 ¦¦ подлежащая налогообложению (кв. м) ¦ ¦ ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦ код льготы ¦ 140 ¦ 3 020 391 ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦ площадь земельного участка, не¦ 150 ¦ 1 600 ¦¦
 ¦¦ подлежащая налогообложению (кв. м) ¦ ¦ ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦ код льготы ¦ 160 ¦ - ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦ площадь земельного участка, не¦ 170 ¦ - ¦¦
 ¦¦ подлежащая налогообложению (кв. м) ¦ ¦ ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦ код льготы ¦ 180 ¦ - ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦ площадь земельного участка, не¦ 190 ¦ - ¦¦
 ¦¦ подлежащая налогообложению (кв. м) ¦ ¦ ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦земли, закрепленные за остальными членами¦ 200 ¦ 37 000 ¦¦
 ¦¦кооператива (товарищества) (кв. м) ¦ ¦ ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦норма отвода ¦ 210 ¦ - ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦Налоговая база (кв. м) ¦¦
 ¦+------------------------------------------T------T--------------------+¦
 ¦¦по части земельного участка в пределах¦ 220 ¦ 29 000 ¦¦
 ¦¦нормы отвода ¦ ¦ ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦по части площади земельного участка сверх¦ 230 ¦ - ¦¦
 ¦¦одной нормы отвода в пределах двойной¦ ¦ ¦¦
 ¦¦нормы отвода ¦ ¦ ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦по части площади земельного участка сверх¦ 240 ¦ - ¦¦
 ¦¦двойной нормы отвода ¦ ¦ ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦по части площади земельного участка по¦ 250 ¦ 5 000 ¦¦
 ¦¦землям общего пользования ¦ ¦ ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦Налоговая ставка (рублей, коп./кв. м) ¦¦
 ¦+------------------------------------------T------T--------------------+¦
 ¦¦Применяемая налоговая ставка ¦ 260 ¦ 0,2851 ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦Исчисленная сумма налога по земельному участку (руб.) ¦¦
 ¦+------------------------------------------T------T--------------------+¦
 ¦¦Сумма налога (всего) ¦ 270 ¦ 9 694 ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦в том числе: ¦ ¦ ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦по части земельного участка в пределах¦ 280 ¦ 8 268 ¦¦
 ¦¦нормы отвода ¦ ¦ ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦по части земельного участка сверх одной¦ 290 ¦ - ¦¦
 ¦¦нормы отвода в пределах двойной нормы¦ ¦ ¦¦
 ¦¦отвода ¦ ¦ ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦по части земельного участка сверх двойной¦ 300 ¦ - ¦¦
 ¦¦нормы отвода ¦ ¦ ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦по части земельного участка по землям¦ 310 ¦ 1 426 ¦¦
 ¦¦общего пользования ¦ ¦ ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦Распределение исчисленной суммы налога: ¦¦
 ¦+------------------------------------------T------T--------------------+¦
 ¦¦ в бюджет субъекта Российской Федерации¦ 320 ¦ 4 847 ¦¦
 ¦¦ (руб.) ¦ ¦ ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦ в местный бюджет (руб.) ¦ 330 ¦ 4 847 ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦Освобождение от уплаты налога в соответствующий бюджет (руб.) ¦¦
 ¦+------------------------------------------T------T--------------------+¦
 ¦¦ освобождение по коду льготы 3022000 ¦ 340 ¦ 1 500 ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦ освобождение по коду 3023000 ¦ 350 ¦ - ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет ¦¦
 ¦+------------------------------------------T------T--------------------+¦
 ¦¦Сумма налога (всего) (руб.) ¦ 360 ¦ 3 347 ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦ в том числе: ¦ ¦ ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦ подлежащая зачислению в бюджет субъекта¦ 370 ¦ 3 347 ¦¦
 ¦¦ Российской Федерации (руб.) ¦ ¦ ¦¦
 ¦+------------------------------------------+------+--------------------+¦
 ¦¦ подлежащая зачислению в местный бюджет¦ 380 ¦ 4 847 ¦¦
 ¦¦ (руб.) ¦ ¦ ¦¦
 ¦L------------------------------------------+------+---------------------¦
 L-------------------------------------------------------------------------
 
  Н.В.Голубева
  Советник налоговой службы РФ
  III ранга
 Подписано в печать
 17.05.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: Единый социальный налог: применение льгот и регрессивной шкалы ставок
 Источник опубликования
 "Консультант"
 N 11
 2004
 Текст документа
 
 "Консультант", N 11, 2004
 
 ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ:
 ПРИМЕНЕНИЕ ЛЬГОТ И РЕГРЕССИВНОЙ ШКАЛЫ СТАВОК
 
  Как известно, в расчете любого налога существуют свои трудности и подводные камни. Например, как рассчитать ЕСН, если работнику в одном из месяцев текущего года установлена инвалидность? Каков при этом будет размер льготы? Введены ли какие-либо новшества в расчете ЕСН в 2004 г.?
  В трудной ситуации очень кстати оказываются подробные разъяснения специалиста, которые и приводятся в статье.
 
  Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать в меньшем размере (ст.56 НК РФ). Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.
  Регрессивная шкала ставок ЕСН позволяет налогоплательщикам уплачивать налог по ставке ниже максимальной с налоговой базы, превышающей 100 000 руб. на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года. Однако для получения права на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН налогоплательщик должен выполнять условие, предусмотренное гл.24 НК РФ.
 
 Объект налогообложения и налоговая база по ЕСН
 
  В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
  На основании п.3 ст.236 НК РФ эти выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Перечень расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, определен ст.270 НК РФ.
  Налоговая база налогоплательщиков-работодателей согласно п.1 ст.237 НК РФ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 НК РФ. При расчете налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой они осуществлены. Также необходимо отметить, что в соответствии с п.3 ст.238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ) помимо выплат, указанных в п.п.1 и 2 ст.238, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
 
 Льготы по ЕСН
 
  1. На основании пп.1 п.1 ст.239 НК РФ организации любых организационно-правовых форм освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.
  Для подтверждения права на использование льготы налогоплательщик предоставляет в налоговый орган в составе Расчета по авансовым платежам по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утв. Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 (далее - Расчет), - заполненные листы разд.3. Количество заполненных листов разд.3 соответствует количеству работников-инвалидов в организации.
  Сумма выплат, произведенных в пользу всех работников-инвалидов организации, отражается в сводной таблице разд.3.1 Расчета.
  В соответствии с п.20 Постановления Правительства РФ от 13.08.1996 N 965 "О порядке признания граждан инвалидами" инвалидность I группы устанавливается на два года, а инвалидность II и III группы - на один год.
  Налоговая льгота применяется с 1-го числа месяца, в котором была получена инвалидность. Если в результате освидетельствования (переосвидетельствования) работнику отказывают в получении инвалидности, то налогоплательщик не имеет права на использование льготы начиная с 1-го числа месяца, в котором была снята инвалидность.
  2. Согласно пп.2 п.1 ст.239 НК РФ от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, освобождаются указанные ниже категории налогоплательщиков-работодателей <*>:
 --------------------------------
  <*> Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в Перечне, утв. Постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 N 884 "Об утверждении Перечня товаров, реализация которых подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)".
 
  - общественные организации инвалидов (в т.ч. созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения.
  Для получения льготы такие организации должны документально подтвердить, что инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%. Законными представителями инвалидов могут являться: один из родителей, усыновитель, опекун или попечитель (п.2 ст.20 ГК РФ);
  - организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%.
  Порядок исчисления среднесписочной численности работников предусмотрен в п.86 Постановления Госкомстата России от 01.12.2003 N 105 "Об утверждении Порядка заполнения и представления Унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения" (далее - Постановление N 105).
  Следует отметить, что в отчетном (налоговом) периоде, когда среднесписочная численность работников-инвалидов или доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда перестает удовлетворять установленным критериям, следует произвести перерасчет по налогу за соответствующий период;
  - учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям инвалидов и их родителям, единственными собственниками которых являются указанные общественные организации инвалидов.
  Льготы по уплате ЕСН указанным учреждениям предоставляются на основании учредительных документов, содержащих сведения о собственнике имущества данной организации, а также при наличии в учредительных документах организации записи о том, что они созданы для достижения соответствующих целей.
  Организации, освобождаемые от уплаты налога при соблюдении ими условий, установленных абз.2 и 3 пп.2 п.1 ст.239 НК РФ, заполняют разд.3.2 Расчета. Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, заполняющие ч.II разд.3.2, также должны заполнить разд.3.3 Расчета.
  Применяя пп.1 и 2 п.1 ст.239 НК РФ, необходимо учитывать, что, поскольку согласно действующему законодательству, регулирующему трудовые отношения, работниками являются лица в рамках трудовых договоров, на вознаграждения, выплачиваемые инвалидам I, II и III группы по гражданско-правовым и авторским договорам, данные льготы не распространяются.
 
 Распространяются ли льготы на взносы в ПФР?
 
  На основании п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются соответственно объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 НК РФ.
  В то же время согласно ст.ст.17 и 52 НК РФ объект налогообложения, налоговая база и налоговые льготы являются различными элементами налогообложения. Поэтому установление единообразного объекта налогообложения и базы для начисления ЕСН и страховых взносов в ПФР не означает, что льготы по ЕСН, предусмотренные ст.239 НК РФ, должны автоматически применяться в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Таким образом, выплаты и вознаграждения, не подлежащие налогообложению ЕСН в соответствии со ст.239 НК РФ, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на что указано и в Решениях ВАС РФ от 30.12.2002 N 9132/02 и от 08.10.2003 N 7303/03.
 
 Использование регрессивной шкалы налогообложения
 
  Главой 24 НК РФ установлена регрессивная шкала ставок ЕСН. Эту шкалу могут применять все категории налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, при условии, что накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет не менее 2500 руб. (п.2 ст.241 НК РФ). Если в каком-либо месяце налогового периода данное условие не выполняется, то налогоплательщик обязан уплачивать налог по максимальной ставке с месяца, в котором было потеряно право на применение регрессии, до конца налогового периода. Расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН производится в разд.2.3 Расчета. Для целей исчисления и уплаты налога расчет права на применение регрессивных ставок налога производится ежемесячно.
  При определении величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы; у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы (п.2 ст.241 НК РФ).
  При расчете права на применение регрессивных ставок ЕСН следует учитывать, что налогоплательщиком ЕСН признается организация в целом, поэтому расчет производится по организации, включая ее обособленные подразделения, независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности организации по уплате авансовых платежей по налогу и страховых взносов.
  Для расчета накопленной с начала года налоговой базы в среднем на одно физическое лицо средняя численность работников определяется в порядке, установленном постановлением N 105. В среднюю численность работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, год) с начала года включаются:
  - среднесписочная численность работников;
  - средняя численность внешних совместителей;
  - средняя численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.

<< Пред.           стр. 162 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу