ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 198

- 2 000 000 руб. - отражена себестоимость карт "Небо+", переданных дилеру, в составе расходов будущих периодов;
Дебет 51 Кредит 98
- 30 000 000 руб. (3000 руб. х 10 000 шт.) - доход, поступивший от продажи карт "Небо+", отражен в составе доходов будущих периодов;
Дебет 98 Кредит 68
- 13 500 000 руб. ((45 000 000 руб. + 13 500 000 руб. + 30 000 000 руб.) х 18/118) - начислен НДС с поступивших авансовых платежей.
Теперь предположим, что в мае абонентами активировано 15 000 карт "Небо+" и 10 000 карт "Супернебо". Согласно отчету отдела продаж (биллинговой системы), по состоянию на 31 мая 2004 г. по всем картам, активированным в мае, оказано услуг связи на 20 000 000 руб.
Тогда бухгалтер делает проводки:
Дебет 98 Кредит 62 (по лицевым счетам абонентов)
- 75 000 000 руб. (3000 руб. х (15 000 шт. + 10 000 шт.)) - поступившая предварительная оплата переведена на лицевые счета абонентов;
Дебет 62 Кредит 90
- 20 000 000 руб. - отражена выручка от реализации услуг связи согласно техническому отчету;
Дебет 26 Кредит 97
- 6 779 661 руб. (8 000 000 руб. х 25 000 шт. : 29 500 шт.) - отражена в составе общехозяйственных расходов себестоимость активированных за май карт;
Дебет 90 Кредит 26
- 6 779 661 руб. - списаны общехозяйственные расходы на себестоимость.

А.Михайловский
Подписано в печать
22.04.2004

Название документа
Вопрос: При каких условиях наш государственный научный центр может применять льготу по налогу на имущество, установленную п.15 ст.381?
Источник опубликования
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь"
N 16
2004
Текст документа

"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 16, 2004

Вопрос: При каких условиях наш государственный научный центр может применять льготу по налогу на имущество, установленную п.15 ст.381?

Ответ: Во-первых, следует иметь в виду, что Порядок присвоения статуса государственного научного центра утвержден Указом Президента РФ от 22 июня 1993 г. N 939 "О государственных научных центрах РФ".
Отнесение организаций науки, а также высших учебных заведений к государственным научным центрам РФ осуществляется Советом Министров - Правительством РФ по представлению Межведомственной координационной комиссии по научно-технической политике (п.2 Указа Президента РФ от 22 июня 1993 г. N 939).
Государственный научный центр РФ действует в соответствии с законодательством РФ и Положением об условиях государственного обеспечения центра, утверждаемым Советом Министров - Правительством РФ одновременно с принятием решения о присвоении организации или высшему учебному заведению статуса государственного научного центра (п.4 Указа Президента РФ N 939).
Руководители организаций науки, а также высших учебных заведений, получивших статус государственного научного центра РФ, ежегодно представляют Межведомственной координационной комиссии по научно-технической политике отчеты о деятельности руководимых ими центров (п.5 Указа Президента РФ N 939).

Н.Гаврилова
Советник налоговой службы
II ранга
Подписано в печать
22.04.2004

Название документа
Вопрос: При факультете вуза создан фонд, основной целью деятельности которого является содействие профессиональной подготовке и интеграции студентов данного факультета. Облагаются ли ЕСН и НДФЛ суммы: стипендий, начисленных студентам за счет средств фонда; премий за лучшие научные и дипломные работы; материальной помощи студентам для участия в международных симпозиумах, конференциях и пр.?
Источник опубликования
"Московский налоговый курьер"
N 13
2004
Текст документа

"Московский налоговый курьер", N 13, 2004

Вопрос: При факультете вуза создан фонд, основной целью деятельности которого является содействие профессиональной подготовке и интеграции студентов данного факультета. Облагаются ли единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц суммы:
- стипендий, начисленных студентам за счет средств фонда;
- премий за лучшие научные и дипломные работы;
- материальной помощи студентам для участия в международных симпозиумах, конференциях и пр.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 19 апреля 2004 г. N 28-11/26666

По единому социальному налогу

На основании п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Учитывая изложенное, выплаты в виде стипендий, начисленных студентам за счет средств фонда, премий за лучшие научные и дипломные работы, материальной помощи студентам для участия их в международных симпозиумах, оказываемой фондом студентам и преподавателям, не состоящим с ним в трудовых и гражданско-правовых отношениях, не являются объектом обложения ЕСН, и, следовательно, начисление ЕСН на указанные выплаты не производится.

По налогу на доходы физических лиц

В ст.217 Кодекса содержится исчерпывающий перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с п.1 ст.217 Кодекса не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, в том числе надбавки к стипендиям, материальная помощь, выплачиваемая из фондов социальной защиты студентов, созданных в образовательных учреждениях в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.01.1992 N 33 "О дополнительных мерах по социальной защите учащейся молодежи", в порядке, установленном положением о таких фондах.
Согласно п.11 ст.217 Кодекса не подлежат налогообложению стипендии учащихся, студентов, аспирантов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учреждений, выплачиваемые указанным лицам учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.
Стипендии, выплачиваемые в иных случаях, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Также включаются в доход налогоплательщика и облагаются налогом на доходы физических лиц суммы материальной помощи и премий, выплачиваемые из собственных средств фонда.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы РФ
I ранга
А.А.Глинкин

Название документа
Статья: Заключение инвестиционного договора: на что следует обратить внимание
Источник опубликования
"Строительство: налогообложение, бухучет"
N 2
2004
Текст документа

"Строительство: налогообложение, бухучет", N 2, 2004

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОГО ДОГОВОРА:
НА ЧТО СЛЕДУЕТ ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ

Как показывает практика, физическое лицо - инвестор строительства жилья чаще всего является менее юридически грамотной стороной по сравнению с организацией, привлекающей денежные средства населения для строительства жилых домов. Поэтому в данной статье освещаются основные "уязвимые" для граждан условия договора, заключаемого им с инвестиционно-строительными компаниями, застройщиками, заказчиками-застройщиками и т.п.
Разница стоимости 1 кв. м в уже построенном (введенном в эксплуатацию) жилом доме и в доме, который находится в процессе строительства, весьма ощутима. Поэтому вполне объяснимо желание гражданина приобрести жилье на так называемом первичном рынке недвижимости.
Для этого физическому лицу необходимо заключить соответствующий договор с компанией, организующей новое строительство. Однако экономическая выгода инвестора сосуществует с определенными опасностями. В признании этого факта нет ничего особенного, ведь инвестиции в строительство тем и характеризуются, что носят долгосрочный характер, т.е. существует временная отдаленность от момента их вложения до достижения конечного результата (получение в собственность квартиры). Отсюда следует, что инвестор, вступая в правоотношения с заказчиком-застройщиком, должен очень внимательно подходить к заключению с последним какого-либо договора.
Начнем с того, что название самого договора, согласно которому А предоставляет Б денежные средства, а Б обязуется ими распорядиться в целях организации строительства и после его окончания передать соответствующую площадь недвижимости в собственность А, - является многовариантным. Он может называться договором долевого участия в строительстве, договором финансирования строительства жилья, инвестиционным контрактом, договором совместной деятельности, договором долевого финансирования строительства, договором соинвестирования строительства жилья и др. В зависимости от наименования договора меняются и конкретные обозначения сторон (А и Б).
В условиях отсутствия законодательно закрепленного наименования договора с приведенными выше условиями любое используемое на практике название имеет право на существование. Анализу преимуществ и недостатков того или иного наименования договора может быть посвящено отдельное исследование. Для целей настоящей статьи назовем такой договор Инвестиционным договором в строительстве, а его стороны - Инвестором и Заказчиком строительства.
Перед заключением договора Инвестору, чтобы не стать жертвой фирмы "а lа рога и копыта", необходимо проверить у Заказчика строительства наличие и желательно содержание следующих документов:
- акта органа исполнительной власти, разрешающего осуществление строительства соответствующего жилого дома;
- договора аренды (купли-продажи) земельного участка, на котором осуществляется строительство дома (акт об отводе земельного участка под застройку);
- лицензии на право осуществления деятельности заказчика-застройщика. Обязанность иметь лицензию у Заказчика строительства предусматривается Положением о лицензировании деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом (утв. Постановлением Правительства РФ от 21.03.2002 N 174 "О лицензировании деятельности в области проектирования и строительства"). При этом следует обратить внимание на срок действия такой лицензии.
Целесообразно ознакомиться с учредительными документами Заказчика строительства, свидетельствами о государственной регистрации юридического лица и о постановке на налоговый учет.
Инвестор строительства жилого дома в Москве при заключении инвестиционного договора должен проверить наличие у Заказчика инвестиционного контракта, прошедшего учетную регистрацию в Департаменте жилищной политики и жилищного фонда города Москвы. В этом документе стоит обратить внимание на перечень квартир, по которым Заказчик строительства обладает правом требования. Только в отношении таких квартир может быть заключен действующий, а не фиктивный договор с Заказчиком строительства. Сложнее определить и удостовериться в том, что Заказчик строительства не заключал ранее договора в отношении этой же квартиры, но с другим Инвестором.
Для того чтобы избежать такой "неприятности" и гражданину быть уверенным, что он является единственным правообладателем соответствующей квартиры, можно обратиться в учреждение юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (в Москве это Мосрегистрация) по поводу регистрации инвестиционного договора в строительстве. Внесение сведений в Единый государственный реестр прав о заключенном инвестиционном договоре служит цели обеспечения надлежащего выполнения сторонами своих договорных обязательств. Тем не менее напомним, что законодатель не предусматривает обязательной государственной регистрации договоров данного типа. Достаточно простой письменной формы.
Помимо государственной регистрации инвестиционных договоров в строительстве и договоров подобного рода правовыми актами г. Москвы предусмотрена процедура их учетной регистрации. В частности, порядок приема и выдачи документов при осуществлении учетной регистрации договоров регламентируется Распоряжением Правительства Москвы от 17.03.2004 N 137 "Об организации работы Департамента в режиме "одного окна" при проведении учетной регистрации договоров о привлечении финансовых средств физических лиц в строительство жилья и выдаче договоров о передаче прав на результаты инвестиционной деятельности" (Приложение N 1).
Чтобы Инвестиционный договор в строительстве считался заключенным, Инвестору и Заказчику строительства необходимо отразить в договоре его существенные условия - предмет и срок.
Вопрос о том, что именно следует признавать в качестве предмета (первое существенное условие) Инвестиционного договора в строительстве, достаточно дискуссионный. По мнению автора, данный договор обладает двойным предметом. С одной стороны, предметом Инвестиционного договора в строительстве являются инвестиции <*>, с другой - конкретный объект недвижимости, передаваемый после окончания строительства в собственность Инвестора. Порядок внесения денежных средств Инвестором почти всегда четко и ясно определен в договоре. Денежная сумма может вноситься единовременно и поэтапно, главное, чтобы общий размер такой суммы изначально был установлен в договоре.
--------------------------------
<*> Отметим, что законодатель понимает под инвестициями не только денежные средства, но и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку (ст.1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений", в ред. от 02.01.2000).

Особое внимание Инвестору при заключении договора с Заказчиком строительства стоит уделить описанию в нем требований к передаваемому жилому помещению. Прежде всего необходимо предусмотреть и в развернутой форме закрепить в договоре условия о наличии и качестве (стандарте) отделки квартиры. В противном случае Инвестор должен быть готов к тому, что, предусмотрев в договоре только количество комнат и их общую площадь, в результате он может получить "под ключ" голые кирпичные стены с бетонным полом вместо обещанной на словах квартиры с евроотделкой.
Так, на практике была ситуация, когда при заключении договора Заказчик строительства в устной форме уверял доверчивого Инвестора, что полы обязательно будут паркетными. После завершения строительства инвестор был неприятно удивлен, обнаружив вместо паркета линолеум. И поскольку в договоре не было предусмотрено, чем именно должен быть покрыт пол, позиция Заказчика, отказавшего гражданину в безвозмездной смене покрытия пола, вполне правомерна.
Поэтому если для Инвестора принципиально важно, например, наличие в квартире стеклопакетов определенной марки, то он должен потребовать от Заказчика строительства зафиксировать в тексте договора данное условие, иначе впоследствии ему придется устанавливать желаемые стеклопакеты исключительно за свой счет.
Вторым существенным условием Инвестиционного договора в строительстве является указание срока окончания строительства (ввода жилого дома в эксплуатацию), без этого договор считается незаключенным. Простого упоминания о том, что срок окончания работ устанавливается в соответствии с графиком производства (выполнения) работ, явно недостаточно. Например, условие о сроке можно закрепить таким образом: "Заказчик обязуется обеспечить строительство и ввод в эксплуатацию жилого дома согласно проектно-сметной документации и графику производства работ в декабре 2005 г.". Допустимо определить срок окончания строительства соответствующим кварталом года.
Срок окончания строительства (ввода в эксплуатацию) жилого дома стоит отграничивать от срока передачи в собственность Инвестора квартиры в возведенном доме. Момент возникновения права собственности на недвижимость в законодательстве связан с моментом государственной регистрации данного права, которая осуществляется в среднем в пределах одного месяца. Поэтому в Инвестиционном договоре в строительстве следует предусмотреть и этот срок, а также определить, на какой стороне лежит обязанность по государственной регистрации права собственности и кто несет соответствующие расходы по госрегистрации.
За нарушение установленных сроков Инвестиционный договор в строительстве должен предусматривать ответственность Заказчика. На практике чаще всего договором устанавливается ответственность Заказчика строительства в виде неустойки, а именно штрафа за каждый день просрочки.
Рассмотрим достаточно распространенную ситуацию, когда вследствие удорожания строительства Заказчик требует доплатить определенную сумму. Чтобы минимизировать риск удорожания строительства, можно посоветовать включить в текст договора закрытый перечень случаев, когда Заказчик строительства вправе потребовать от Инвестора внесения дополнительных средств. Целесообразнее предусмотреть в договоре обязанность Заказчика строительства при направлении требования о доплате предоставить Инвестору документы, подтверждающие такой факт. Однако в этом случае отказ Инвестора компенсировать Заказчику расходы, связанные с удорожанием строительства, повлечет за собой при передаче спора на рассмотрение суда принятие решения о передаче инвестору площади пропорционально внесенным денежным средствам исходя из нового уровня цен. Поэтому, по мнению автора, самым оптимальным для Инвестора вариантом является фиксация в договоре условия, согласно которому удорожание строительства относится на счет Заказчика, который вправе увеличить стоимость 1 кв. м площади в квартирах, в отношении которых еще не заключался договор. Если договором установлена твердая сумма, все претензии Заказчика строительства на компенсацию Инвестором разницы уровня цен будут неправомерны.
Стоит учитывать, что в период строительства трудно определить точный размер общей площади той или иной квартиры. Инвестор вносит денежную сумму из расчета стоимости 1 кв. м общей площади квартиры согласно проектной документации. Однако нередко бывает, что после окончания строительства и ввода жилого дома в эксплуатацию площадь квартиры изменяется и уже не совпадает с проектной, указанной в договоре. Соответственно, стоимость передаваемой квартиры подлежит корректировке уже с учетом акта БТИ, в котором фиксируется точная общая площадь. Некоторые Заказчики строительства злоупотребляют такой возможностью дополнительного "выжимания" денег из Инвестора путем сознательного уменьшения общей площади квартиры при заключении договора. В последующем (заплатив основную сумму и прождав длительное время) Инвестору становится просто невыгодно отказываться от доплаты "появившихся" нескольких лишних метров. Когда же гражданину не представляется возможным доплатить подчас существенную сумму за разницу в квадратных метрах, ему предлагают или согласиться на меньшую площадь (например, вместо двухкомнатной квартиры принять однокомнатную), или забрать внесенные раннее денежные средства. В любом случае Инвестор несет ощутимые потери.
Поэтому изменение существенного условия договора может происходить только по взаимному согласию сторон, что должно быть оформлено дополнительным соглашением, подписываемым обеими сторонами. Следовательно, Инвестор должен осторожно от носиться к таким расплывчатым условиям о возможности дополнительной оплаты, как "Инвестор обязуется при необходимости доплатить" или "При определенных обстоятельствах стоимость передаваемой квартиры подлежит корректировке", "В случае удорожания строительства Инвестор обязуется компенсировать Заказчику дополнительные затраты на строительство" и т.п. В противном случае требование Заказчика строительства о дополнительном внесении денежных средств будет обоснованным и соответствующим условиям договора.
Практика уточнения передаваемой общей площади и, соответственно, стоимости квартиры по итогам проведенной технической инвентаризации вполне нормальное явление. Даже если фиксируется расхождение размера фактически построенной площади с площадью, указанной в проектно-сметной документации, такая разница обычно очень мала. Однако Инвестор может подстраховаться и зафиксировать в инвестиционном договоре максимально возможное увеличение общей площади в процессе строительства. Например, в договоре можно закрепить, что инвестор вносит N-ную сумму из расчета ... руб. за 1 кв. м общей площади, а Заказчик обязуется передать Инвестору ...-комнатную квартиру общей площадью согласно проектной документации ... кв. м. При этом Заказчик вправе потребовать доплаты за увеличение в ходе строительства общей площади, но не более чем за 5 кв. м. Тогда все издержки вследствие изменения площади свыше установленного в договоре лимита будет нести Заказчик строительства. Одновременно необходимо проследить, чтобы в договоре четко прописывался порядок возврата Инвестору денежных средств даже при незначительном уменьшении в ходе строительства общей площади квартиры.
Инвестор при внесении денежных средств на строительство жилья должен получить на руки охранить документ, подтверждающий произведенную оплату. Это может быть копия платежного поручения с отметкой банка об исполнении, корешок приходного кассового ордера, кассовый чек и/или справка, подписанная главным бухгалтером и директором организации Заказчика строительства, и др.
В дальнейшем указанные платежные документы в случае возникновения конфликтной и спорной ситуации с Заказчиком строительства позволят Инвестору обосновать и документально подтвердить надлежащее выполнение своих финансовых обязательств.
Кроме того, напомним, что согласно п.2 ст.220 Налогового кодекса РФ гражданин, вкладывающий денежные средства на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, имеет право на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.
Имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках Российской Федерации и использованным по целевому назначению (для строительства или приобретения жилья). Размер такого имущественного налогового вычета в соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" увеличен с 600 000 до 1 000 000 руб. Причем в эту сумму не входят денежные средства, направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным для целей строительства или приобретения жилья, которые подлежат вычету из налоговой базы сверх указанной суммы. Новый предельный размер имущественного налогового вычета применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2003 г.
Для получения имущественного налогового вычета физическому лицу - Инвестору необходимо представить в налоговый орган письменное заявление об этом и документы, подтверждающие право собственности на приобретенное жилье (Свидетельство о государственной регистрации права собственности), а также платежные документы, свидетельствующие о произведенной оплате.
Имущественный налоговый вычет по данному налогу не распространяется на тех граждан, которые производили оплату расходов на строительство или приобретение жилого дома либо квартиры за счет средств работодателей или иных лиц. Кроме того, Налоговым кодексом РФ установлен запрет на повторное предоставление налогоплательщику имущественного вычета по данному основанию.
Для физического лица - Инвестора очень важно, чтобы заключаемый с Заказчиком строительства договор подпадал под действие Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (в ред. от 30.12.2001, далее - Закон о защите прав потребителей). Поскольку при нарушении Заказчиком строительства условий договора Инвестор может рассчитывать, что суд обяжет Заказчика строительства выплатить неустойку, проценты за пользование чужими денежными средствами, а также компенсировать моральный ущерб. Поэтому в Инвестиционном договоре (договоре соинвестирования) обязательно следует подчеркивать, что гражданин передает денежные средства (инвестиции) на строительство жилого дома (квартиры) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд в целях улучшения своих жилищных условий, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Данная рекомендация обусловливается тем обстоятельством, что в настоящее время в судебной практике вопрос о применении в защиту Инвестора-гражданина Закона о защите прав потребителей ставится в зависимость от признания Инвестиционного договора в строительстве договором строительного подряда. С научной точки зрения такой подход является не совсем правомерным, однако в ситуации дефицита в законодательной регламентации Инвестиционного договора в строительстве такая позиция судов обеспечивает возможность вынесения справедливого решения в пользу Инвестора-гражданина. И хотя в большинстве случаев суды исходят из содержания, а не из названия договора, Инвестору все же можно посоветовать избегать регулирования правоотношений с Заказчиком строительства посредством договора простого товарищества (договор о совместной деятельности). Стоит иметь в виду, что Заказчики строительства нередко намеренно предлагают физическому лицу заключить договор о совместной деятельности, договор соинвестирования (в нем инвестиционная деятельность "плавно" приравнивается к предпринимательской), чтобы избежать повышенной ответственности, которая предусматривается Законом о защите прав потребителей.
Еще раз подчеркнем, что в настоящее время отсутствует законодательная регламентация Инвестиционного договора в строительстве и договоров подобного рода. Поэтому на Заказчике строительства и Инвесторе лежит огромная ответственность за согласование условий договора. В конечном счете суд будет разбирать возникший спор, в первую очередь основываясь на условиях заключенного между сторонами договора.

Е.Н.Фролкина
Юрист Правового управления
ЗАО "АВК "Эксима"
Подписано в печать
19.04.2004

Название документа
Статья: Особенности налогообложения прибыли иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке
Источник опубликования
"Строительство: налогообложение, бухучет"
N 2
2004
Текст документа

"Строительство: налогообложение, бухучет", N 2, 2004

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
НА СТРОИТЕЛЬНОЙ ПЛОЩАДКЕ

Понятие "строительная площадка"
в целях исчисления налога на прибыль

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений гл.25 НК РФ.
Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей налогообложения прибыли понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования (п.2 ст.306 НК РФ). Особенно следует отметить случай постоянного представительства в целях налогообложения прибыли иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке.
Согласно п.1 ст.308 НК РФ под строительной площадкой иностранной организации на территории Российской Федерации в целях налогообложения прибыли данной организации понимается:
- место строительства новых, а также реконструкции, расширения, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов). К объектам недвижимости (недвижимое имущество, недвижимость) относится все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (ст.130 ГК РФ);
- место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции, расширения и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений либо плавучих сооружений. При этом сооружение или монтаж таких объектов, как строительство дорог, путепроводов, каналов, прокладка коммуникаций, в ходе проведения работ на которых меняется географическое место их проведения, рассматривается как деятельность, осуществляемая на одной строительной площадке.
Если работы по строительству и реконструкции объектов недвижимости затрагивают конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности зданий, строений и сооружений, а также в случае возведения временных зданий, строений и сооружений на площадках, необходимых для организации строительных работ, то согласно ст.62 Градостроительного кодекса РФ требуется разрешение на строительство. Последнее представляет собой документ, удостоверяющий право собственника, владельца, арендатора или пользователя объекта недвижимости осуществить застройку земельного участка, строительство, реконструкцию здания, строения и сооружения, благоустройство территории. Разрешение выдается на основании заявлений заинтересованных физических и юридических лиц, документов, удостоверяющих их права на земельные участки, и при наличии утвержденной проектной документации.
Разрешения на строительство объектов недвижимости федерального значения и значения субъектов Российской Федерации выдаются с соблюдением условий, предусмотренных ст.ст.21 и 22 Градостроительного кодекса РФ. Соответствующие органы архитектуры и градостроительства осуществляют подготовку документов для выдачи разрешений на строительство. При этом разрешение на строительство и утвержденная проектная документация подлежат регистрации органами местного самоуправления. При переходе права собственности на объекты недвижимости действие разрешения на их строительство сохраняется и данное разрешение на строительство подлежит повторной регистрации.
Субъекты Российской Федерации могут устанавливать дополнительный перечень объектов недвижимости, для строительства и реконструкции которых не требуется разрешение на строительство. Поэтому, например, если иностранная организация заключает договор, предметом которого является выполнение работ (не требующих разрешения на строительство), связанных с текущим ремонтом или отделкой помещений, монтажом телефонных линий в офисах или монтажом оборудования, не требующего прочной связи с фундаментом или конструктивными элементами зданий, перемещаемого без ущерба его назначению, то эта деятельность не является понятием "строительная площадка" в целях налогообложения прибыли. В этом случае наличие или отсутствие постоянного представительства иностранной организации в целях налогообложения прибыли устанавливается исходя из общих критериев (признаков) постоянного представительства, определенных ст.306 НК РФ.

Определение срока существования строительной площадки
в налоговых целях

Началом существования строительной площадки в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с п.3 ст.308 НК РФ считается более ранняя из следующих дат: дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ) или дата фактического начала работ. В таком же порядке определяется начало существования постоянного представительства иностранной организации, если она выполняет работы, оказывает услуги другому лицу, имеющему лицензию (разрешение) на пользование недрами и (или) использование других природных ресурсов или выступающему в качестве генерального подрядчика для лица, имеющего такую лицензию (разрешение).
С даты начала существования строительной площадки у иностранной организации возникает обязанность встать на учет в налоговом органе в установленном порядке - независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации связывают возникновение обязанности по уплате налогов.
Учет иностранной организации согласно Положению об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций (утв. Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124) производится в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность на строительных площадках, не образующую постоянного представительства в Российской Федерации, указывают ссылку на конкретный международный договор (соглашение), устанавливающий срок, в течение которого такая деятельность не образует постоянного представительства.
Наличие постоянного представительства (строительной площадки) определяется исходя из положений соответствующего соглашения (договора) об избежании двойного налогообложения, действующего в отношениях между Россией и конкретным иностранным государством, или законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
При наличии нескольких постоянных представительств иностранной организации (стройплощадок), расположенных на территории, подконтрольной одному налоговому органу, налоговая декларация по налогу на прибыль составляется иностранной организацией по каждому такому постоянному представительству в соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (утв. Приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118, в ред. от 05.01.2004).
В случае если иностранная организация осуществляет деятельность через группу отделений в рамках единого технологического процесса, налоговая декларация составляется отделением, ведущим налоговый учет по группе отделении, в количестве стольких экземпляров, сколько отделений входит в группу. В каждый из налоговых органов по месту постановки на учет отделений представляется отдельный экземпляр декларации.
Налоговая база и сумма налога на прибыль рассчитываются отдельно по каждому отделению. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, распределяется между отделениями в общем порядке, предусмотренном ст.288 НК РФ. Стоимость основных средств и нематериальных активов, а также среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда работников), не относящихся к деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации через постоянное представительство, не учитываются.
При определении срока существования строительной площадки в целях исчисления налога на прибыль, а также постановки на учет иностранной организации в налоговых органах согласно п.2 ст.308 НК РФ необходимо помнить следующее:
- к работам и иным операциям, продолжительность которых включается в этот срок, относятся все виды производимых иностранной организацией на этой строительной площадке подготовительных, строительных и (или) монтажных работ, в том числе работ по созданию подъездных путей, коммуникаций, электрических кабелей, дренажа и других объектов инфраструктуры, кроме объектов инфраструктуры, изначально создаваемых для иных целей, не связанных с данной строительной площадкой;
- если генподрядчик - иностранная организация имеет постоянное представительство, а субподрядчик также является иностранной организацией, то деятельность субподрядчика не менее 30 дней в совокупности на этой строительной площадке также рассматривается как создающая постоянное представительство организации-субподрядчика.
Постоянное представительство иностранной организации в целях налогообложения прибыли считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности иностранной организацией в Российской Федерации в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), и, следовательно, подлежащее учету в налоговом органе по месту осуществления деятельности (отделения) не позднее 30 дней с даты ее начала;
- если иностранная организация, являясь генеральным подрядчиком, поручает выполнение части подрядных работ другим лицам (субподрядчикам), то отрезок времени, затраченный субподрядчиками на выполнение работ, считается временем, затраченным самим генеральным подрядчиком. Исключение составляют периоды работ, выполняемых субподрядчиком по прямым договорам с заказчиком (застройщиком) и не входящих в объем работ, порученных генеральному подрядчику, если эти лица и генеральный подрядчик не являются взаимозависимыми лицами.
Согласно ст.20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
- одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
- лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Следует отметить, что суду предоставлено право признавать лица взаимозависимыми по иным основаниям при условии, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Продолжение или возобновление после перерыва работ на строительном объекте после подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ) приводит к присоединению срока ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами к совокупному сроку существования строительной площадки только в случае, если (п.4 ст.308 НК РФ):
- территория (акватория) возобновленных работ является территорией (акваторией) прекращенных ранее работ или вплотную примыкает к ней;
- продолжающиеся или возобновленные работы на объекте поручены лицу, ранее выполнявшему работы на этой строительной площадке, или новый и прежний подрядчики являются взаимозависимыми лицами.
Если продолжение или возобновление работ связано со строительством или монтажом нового объекта на той же строительной площадке либо с расширением ранее законченного объекта, срок ведения таких продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами также присоединяется к совокупному сроку существования строительной площадки.
В остальных случаях, включая выполнение ремонта, реконструкции или технического перевооружения ранее сданного заказчику (застройщику) объекта, срок ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыв между работами не подлежит присоединению к совокупному сроку существования строительной площадки, начатому работами по сданному ранее объекту.

Окончание существования строительной площадки

Окончанием существования стройплощадки (п.3 ст.308 НК РФ) является дата подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки объекта или предусмотренного договором комплекса работ. Окончанием работ субподрядчика считается дата подписания акта сдачи-приемки работ генеральному подрядчику.
Если акт сдачи-приемки не оформлялся или работы фактически окончились после подписания такого акта, строительная площадка считается прекратившей существование (работы субподрядчика считаются законченными) на дату фактического окончания подготовительных, строительных или монтажных работ, входящих в объем работ соответствующего лица на данной стройплощадке. При прекращении деятельности отделения (строительной площадки) иностранной организации в Российской Федерации до окончания налогового периода налоговая декларация по налогу на прибыль за этот период представляется в течение месяца со дня прекращения деятельности. Если деятельность в Российской Федерации начата после 1 декабря, первым налоговым периодом считается период с начала деятельности по 31 декабря следующего года.
Следует учесть, что строительная площадка не прекращает существования (п.4 ст.308 НК РФ), если работы на ней временно приостановлены, кроме случаев консервации строительного объекта на срок более 90 дней только по решению федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, принятому в пределах их компетенции, или в результате действия обстоятельств непреодолимой силы - чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. К таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств (ст.401 ГК РФ).

В.О.Гаврилов
г. Череповец
Подписано в печать
19.04.2004

Название документа
Статья: И снова о расчете больничных
Источник опубликования
"Новая бухгалтерия"
N 5
2004
Текст документа

"Новая бухгалтерия", N 5, 2004

И СНОВА О РАСЧЕТЕ БОЛЬНИЧНЫХ

Изменение с 1 января 2004 г. правил расчета пособий по временной нетрудоспособности вызвало определенные сложности у организаций. На помощь им вслед за Минтрудом пришел со своими разъяснениями и Фонд социального страхования.

Как известно, Федеральным законом от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год" (далее - Закон N 166-ФЗ) с 1 января 2004 г. изменен порядок исчисления размера пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. На страницах нашего журнала уже был дан анализ положений названного Закона <*>. Фонд социального страхования РФ (далее - ФСС) тоже не остался в стороне и выпустил ряд писем с рекомендациями по применению нового порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам - Письма ФСС РФ от 25.02.2004 N 02-18/07-1202, от 05.02.2004 N 02-18/07-773.
--------------------------------
<*> См. статью И. Михайлова в журнале "Новая бухгалтерия" N 2 за 2004 г.

В них рассматриваются ситуации и даются ответы на вопросы, связанные с новым порядком расчета больничных.
Остановимся на отдельных разъяснениях, изложенных в этих Письмах.

* * *

Поскольку Законом N 166-ФЗ не урегулирован вопрос о том, следует ли производить перерасчет пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам в том случае, если во время болезни или отпуска по беременности и родам произошло повышение заработной платы, ФСС дает свои разъяснения.
ФСС указал, что в случае такого повышения заработной платы перерасчет пособий не производится. Обосновывается это следующим.
Статьей 8 Закона N 166-ФЗ предусмотрен учет повышения заработной платы при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам только в случае повышения заработной платы в расчетном периоде.
Кроме того, в обоснование своей позиции ФСС делает ссылку на п.77 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6, в соответствии с которым изменения в заработной плате, произошедшие в период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, при исчислении пособия не учитываются, если иное не предусмотрено названным Положением. И поскольку в ст.8 Закона N 166-ФЗ иных норм не содержится, данный пункт Положения применяется и в настоящее время.

* * *

Следующий момент, на который следует обратить внимание, связан с разъяснениями ч.2 ст.8 Закона N 166-ФЗ.
В соответствии с ним пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам исчисляется из расчета среднего заработка только в том случае, если работник в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработал фактически не менее трех месяцев.
Минтруд РФ в своем Разъяснении от 24.12.2003 N 5 уже указывал, что в случае если работник в последние 12 календарных месяцев работал у нескольких работодателей, при определении трех месяцев фактической работы учитывается также период его работы у предыдущего работодателя (работодателей) в соответствии с записями в трудовой книжке или на основании копий трудовых договоров.
ФСС уточнил, что в таких случаях для расчета пособия не требуется запрашивать справку с предыдущего места работы с указанием сведений о заработной плате.
Пособие по временной нетрудоспособности должно исчисляться в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, из фактического заработка по последнему месту работы за фактически отработанное время до месяца наступления нетрудоспособности.

Пример 1. Работник был принят на работу 1 декабря 2003 г. Временная нетрудоспособность наступила 21 января 2004 г. и продолжалась до 29 января 2004 г. С 1 января 2003 г. до 27 ноября 2003 г. работник работал у предыдущего работодателя, что подтверждено записью в трудовой книжке. Непрерывный трудовой стаж - менее 5 лет.
Фактический заработок работника в период с 1 декабря 2003 г. по 20 января 2004 г., т.е. за 32 рабочих дня, составил 15 000 руб.
В данном случае работник имеет право на пособие исходя из расчета среднего заработка, поскольку в последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности он фактически отработал не менее трех месяцев (у разных работодателей).
Рассчитаем сумму дневного пособия в данной ситуации.
Сначала определим средний дневной заработок. Он составит 468,75 руб. (15 000 руб. : 32 дня).
Дневное пособие с учетом непрерывного трудового стажа будет составлять 281,25 руб. (468,75 руб. х 60%).
Далее определим максимальную величину дневного пособия. Она составит 615,79 руб. (11 700 руб. : 19 дней (число рабочих дней в месяце нетрудоспособности)).
Поскольку размер дневного пособия (281,25 руб.), исчисленного из фактически полученного среднего заработка, не превышает его максимальную величину (615,79 руб.), то пособие оплачивается из расчета фактического среднего заработка.

* * *

Интересна также следующая ситуация.
В соответствии с п.2 ст.8 Закона N 166-ФЗ в том случае, если работник, который в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработал фактически менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием), пособие по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда (МРОТ).
Из этого положения следует, что независимо от причин отсутствия у работника фактически отработанного времени пособие по временной нетрудоспособности выплачивается только из расчета МРОТ.
Поэтому даже если в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности работник фактически проработал менее трех месяцев по причинам связанным, например, с временной нетрудоспособностью, или с нахождением в отпуске по беременности и родам, или в отпуске по уходу за ребенком, он не имеет права на расчет пособия по временной нетрудоспособности исходя из среднего заработка.

Пример 2. Работница была принята на работу 5 сентября 2002 г. С 1 марта 2003 г. по 20 июля она находилась в отпуске по беременности и родам, а с 21 июля 2003 г. по 12 января 2004 г. - в неоплачиваемом отпуске по уходу за ребенком.
16 февраля 2004 г. работница заболела и представила листок временной нетрудоспособности.
В данном случае работница не имеет права на расчет пособия из среднего заработка, поскольку в последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности она фактически не отработала трех месяцев.
В этом случае пособие за полный календарный месяц не может превышать один МРОТ (600 руб.).

Здесь нельзя не отметить проблему, связанную с определением трех месяцев фактической работы у разных работодателей.
Рассмотрим для примера немного измененную ситуацию.
Работница, поступив на работу к новому работодателю, через месяц предоставляет листок временной нетрудоспособности. По прежнему месту работы работница в течение последнего года находилась в отпуске по беременности и родам, а затем - в отпуске по уходу за ребенком.
В результате получается, что за последние 12 календарных месяцев до наступления нетрудоспособности работница фактически не проработала трех месяцев. Но из записей в трудовой книжке невозможно определить, что работница у предыдущего работодателя фактически не работала.
Как было отмечено выше, Минтруд и ФСС разъяснили, что в таком случае запрашивать справку о фактическом заработке с предыдущего места работы не требуется. Поэтому в данной ситуации работница находится в более выигрышном положении и получит пособие по временной нетрудоспособности из среднего заработка по последнему месту работы. Эта сумма пособия будет, конечно, больше, чем пособие, начисленное из расчета одного МРОТ.
Очевидно, что разъяснение ФСС о том, что справка о фактическом заработке с предыдущего места работы не нужна, противоречит ст.8 Закона 166-ФЗ.

* * *

Заслуживает внимания и вопрос учета премий при исчислении пособий.
В соответствии с п.14 вышеназванного Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы при определении среднего заработка учитываются премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период. ФСС, разъясняя названное положение, указывает, что для учета премий и вознаграждений при расчете среднего заработка необходимо, чтобы они были начислены в пределах этого расчетного периода.

Пример 3. Временная нетрудоспособность работника наступила в марте 2004 г.
Расчетный период для исчисления среднего заработка март 2003 г. - февраль 2004 г.
В марте 2004 г. начислена квартальная премия за IV квартал 2003 г.
В данной ситуации при расчете среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности премия, начисленная в марте 2004 г., не учитывается, поскольку она начислена не в расчетном периоде.

<< Пред. стр. 198 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу