<< Пред.           стр. 396 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

 
 УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
 
 ПИСЬМО
 от 29 сентября 2003 г. N 28-11/53726
 
 О едином социальном налоге
 
  В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков, указанных в п.1 ст.235 Кодекса, в частности организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
  С 2002 г. из объекта налогообложения по ЕСН исключены безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовыми, гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, или авторскими договорами.
  Таким образом, благотворительная помощь, оказываемая организацией детям, выпускникам-сиротам, студентам, молодым специалистам, не является объектом обложения ЕСН в случае, если указанные физические лица не связаны с организацией, начисляющей такие выплаты, названными выше договорами.
 
 О налоге на доходы физических лиц
 
  Пунктом 1 ст.210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика (физического лица), полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
  Статьей 217 Кодекса установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц (освобождаемых от налогообложения), в частности, в соответствии с п.8 названной выше статьи не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти.
  Пунктом 26 указанной статьи определено, что также освобождаются от налогообложения доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций.
  В соответствии с п.28 ст.217 Кодекса не облагается налогом на доходы физических лиц стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления, не превышающая 2000 руб.
  Таким образом, суммы благотворительной помощи, выплачиваемые детям, выпускникам-сиротам, студентам и молодым специалистам, не подпадающие под действие названных выше пунктов ст.217 Кодекса, подлежат обложению ЕСН на общих основаниях.
 
 Заместитель
 руководителя Управления
 советник налоговой службы РФ
 I ранга
 А.А.Глинкин
 
 
 
 
 
 Название документа
 "СЛУЖЕБНЫЕ КОМАНДИРОВКИ: ОФОРМЛЕНИЕ И РАСЧЕТЫ"
 (Березкин И.В.)
 ("Книги издательства "Налоговый вестник", 2003)
 Источник опубликования
 "Книги издательства "Налоговый вестник"
 2003
 Текст документа
 
 "Книги издательства "Налоговый вестник", 2003
 
 СЛУЖЕБНЫЕ КОМАНДИРОВКИ: ОФОРМЛЕНИЕ И РАСЧЕТЫ
 
 И.В.Березкин
 
 СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ
 
  ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации.
  НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации.
  ТК РФ - Трудовой кодекс Российской федерации.
  Инструкция по служебным командировкам - Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".
  Постановление Правительства РФ N 729 - Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".
  Постановление Минтруда России N 51 - Постановление Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации" (в ред. от 15.06.1995 N 31).
  План счетов - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94.
  Инструкция по применению Плана счетов - Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94.
  ПБУ 5/01 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
  ПБУ 6/01 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
  ПБУ 9/99 - Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
  ПБУ 10/99 - Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
 
 
 
 
 
 
 ВВЕДЕНИЕ
 
  Согласно ст.166 ТК РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
  Командировкой считается также поездка работника в филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, расположенное в другом населенном пункте, если только срок такой поездки превышает одни сутки, а командированный работник не имеет возможности ежедневно возвращаться к месту работы или жительства.
  Если филиалы, участки и другие подразделения, входящие в состав организации, находятся в другой местности, местом постоянной работы согласно Инструкции по служебным командировкам следует считать то подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором.
  Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. В этом случае взамен суточных работникам выплачиваются надбавки к заработной плате.
  Трактовка ТК РФ о неотнесении работы в пути к служебным командировкам вызывает у бухгалтеров вопросы, связанные с оформлением соответствующих документов и возмещением расходов водителям, направленным в иные населенные пункты в рамках своих прямых должностных обязанностей. Учитывая толкование служебной командировки, данное ТК РФ, сложившуюся ситуацию следует рассматривать следующим образом.
  Если водитель принят на работу именно для выполнения постоянных поездок между населенными пунктами сроком более одних суток, то такую работу следует признавать разъездной и служебными командировками такие поездки считаться не должны. Соответственно, и права на возмещение расходов по служебным командировкам работник иметь не должен. В этом случае работодатель производит выплату надбавок взамен суточных.
  Если же водитель принят для выполнения поездок в рамках одного населенного пункта или с выездом из него, но в течение одних суток, то такую работу разъездной признавать нельзя, а организация должна считаться постоянным местом работы водителя. Поэтому если водитель будет направлен в поездку на срок свыше одних суток, то такая поездка должна быть признана служебной командировкой с возмещением соответствующих расходов.
  Служебными командировками с выплатой суточных и оплатой расходов по проживанию могут быть признаны также поездки водителей в другие населенные пункты, оформленные соответствующими приказами руководителей, в случае если они носят временный характер (с определенной периодичностью), но при условии, что в служебные обязанности водителей входят не только дальние поездки, но и работа непосредственно в месте нахождения организации (в частности, развоз товаров по торговым точкам) (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 27.09.2000 N 03-12/40805).
 
 
 
 
 
 
 1. СЛУЖЕБНЫЕ КОМАНДИРОВКИ В ПРЕДЕЛАХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
  Оформление и расчеты по служебным командировкам в пределах Российской Федерации осуществляются в соответствии с положениями ТК РФ и Инструкции по служебным командировкам.
  При направлении работников организаций в служебную командировку работодатели должны сохранять за ними работу (должность) и средний заработок, а также возмещать расходы, связанные со служебной командировкой.
  Непосредственно порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или иным локальным нормативным актом организации. При этом возмещаемые суммы расходов не могут быть ниже размеров, установленных Постановлением Правительства РФ N 729.
  Исходя из вышеприведенных требований ТК РФ вопросы, связанные с порядком и размерами возмещения командировочных расходов, должны быть освещены в отдельном пункте или разделе коллективного договора, заключенного между администрацией организации (работодателем) и трудовым коллективом, или же могут быть раскрыты в отдельном локальном нормативном акте (например, в Положении о порядке предоставления гарантий, предусмотренных действующим законодательством, в Порядке возмещения расходов, связанных со служебными командировками, и т.п.).
  Необходимо учитывать, что командировочные расходы могут возмещаться также работникам, направленным на повышение квалификации с отрывом от работы в другие населенные пункты (ст.187 ТК РФ), а также работникам, принятым на работу и переезжающим в связи с этим к новому месту жительства (ст.169 ТК РФ).
  При этом п.6 Норм и порядка возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации, утвержденных Постановлением Минтруда России от 29.06.1994 N 51, уточнено, что иногородним слушателям, направляемым на обучение с отрывом от работы, суточные по установленным нормам выплачиваются в течение первых двух месяцев, а в последующий период - стипендия в размере минимальной оплаты труда, если иная оплата не предусмотрена договором между руководителем организации и работником, направленным на обучение. Таким образом, организации вправе ограничить срок выплаты суточных в пользу работников, направленных на повышение квалификации, двумя месяцами.
  Оплата проезда слушателей к месту учебы и обратно, суточных за время нахождения в пути, а также выплата стипендии осуществляются за счет средств организаций по месту основной работы. На время обучения слушатели также обеспечиваются общежитием гостиничного типа с оплатой расходов за счет направившей стороны.
  В соответствии с положениями ст.187 ТК РФ при направлении работников для повышения квалификации с отрывом от работы за ними должны сохраняться место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы.
  Если работник повышает квалификацию с отрывом от работы в другом населенном пункте, ему производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.
  Возмещение расходов при переезде на работу в другую местность производится в порядке, предусмотренном ст.169 ТК РФ и Постановлением Совмина СССР от 15.07.1981 N 677 "О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность".
  Среди возмещаемых расходов действующее законодательство предусматривает:
  1) оплату проезда работника и членов его семьи (кроме случаев, когда администрация предоставляет соответствующие средства передвижения) к месту работы из расчета:
  по железной дороге - по нормам плацкартного (купейного) вагона;
  по водным путям - в каютах, оплачиваемых по V - VII группам тарифных ставок на судах морского флота, и в каютах III категории на судах речного флота;
  по шоссейным и грунтовым дорогам - по нормам транспорта общего пользования (кроме такси);
  воздушным транспортом - по нормам тарифа обычного класса.
  Оплата стоимости проезда в мягком вагоне, в каютах, оплачиваемых по II - IV группам тарифных ставок на судах морского флота, и в каютах I и II категорий на судах речного флота производится с разрешения руководителя организации, если проезд продолжался свыше суток;
  2) оплату провоза имущества из расчета провоза железнодорожным или автомобильным транспортом (общего пользования) в пределах до 500 кг на самого работника и до 150 кг на каждого переезжающего члена семьи.
  При отсутствии вышеуказанных видов транспорта могут быть оплачены расходы по провозу этого имущества воздушным транспортом от ближайшей к месту работы железнодорожной станции или от ближайшего морского или речного порта, открытого для навигации в данное время;
  3) выплату единовременного пособия на самого работника и на каждого переезжающего члена семьи.
  Размер пособия на самого работника устанавливается в размере его месячного должностного оклада (тарифной ставки) по новому месту работы. На каждого переезжающего члена семьи пособие выплачивается в размере 1/4 пособия самого работника;
  4) выплату заработной платы за дни сбора в дорогу и обустройства на новом месте жительства, но не более шести дней, а также за время нахождения в пути.
  Расчет заработной платы производится исходя из должностного оклада (тарифной ставки) работника по новому месту работы;
  5) выплату суточных по установленным законодательством нормам работнику и членам его семьи за каждый день нахождения в пути.
  Работникам, переезжающим в связи с их приемом (по предварительной договоренности) на работу в другую местность, оплачиваются вышеперечисленные компенсации и предоставляются гарантии, за исключением выплаты единовременного пособия, которое этим работникам может быть выплачено по соглашению сторон.
  Все расходы по выплате компенсаций несет та организация, в которую переводится, направляется или принимается работник.
  Конкретные виды компенсационных выплат, производимых в связи с переездом к новому месту работы, а также их размеры (нормы) определяются трудовым договором с работником или внутриведомственными нормативными актами, а также коллективным договором организации.
 
 1.1. Лица, которые могут быть направлены
 в служебные командировки
 
  Исходя из самого понятия "служебная командировка" (поездка работника в другую местность по распоряжению работодателя), приведенного в ст.166 ТК РФ, в командировку могут быть направлены только лица, с которыми у организации (у работодателя) имеются заключенные трудовые договоры.
  Лица, с которыми у организации заключены договоры гражданско-правового характера (например, договор подряда, поручения, аренды и т.п.) или авторские договоры, в служебную командировку с последующим предоставлением гарантий и компенсаций, определенных ТК РФ, направляться не могут. Исходя из этого командировочные удостоверения за подписью и печатью организации таким лицам оформляться не должны, и суммы, выплачиваемые им в возмещение стоимости проезда, проживания, а также суточные и иные выплаты компенсационными выплатами признаваться не могут.
  Фактически выплачиваемые в возмещение расходов, связанных с поездками в другие населенные пункты, суммы в пользу лиц, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, должны считаться не чем иным, как суммами вознаграждения.
  В служебную командировку не могут быть направлены следующие категории работников:
  - беременные женщины (ст.259 ТК РФ);
  - работники в возрасте до восемнадцати лет, за исключением лиц из числа творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении произведений, профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями профессий, устанавливаемыми Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (ст.268 ТК РФ);
  - работники, с которыми заключены в соответствии с положениями гл.32 ТК РФ ученические договоры, - в служебные командировки, не связанные с ученичеством (ст.203 ТК РФ).
  Женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, могут быть направлены в служебные командировки только с их письменного согласия и только при условии, что это не запрещено им медицинскими рекомендациями. При этом работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от направления в служебную командировку.
  В таком же порядке могут быть направлены в служебные командировки отцы, воспитывающие детей без матери, а также опекуны (попечители) несовершеннолетних (ст.264 ТК РФ).
  Остальные категории работников могут быть направлены в служебные командировки без их согласия. В случае отказа они в установленном законодательством порядке могут быть привлечены к дисциплинарной ответственности.
 
 1.2. Срок служебной командировки и режим работы
 
  Согласно п.4 Инструкции по служебным командировкам срок командировки определяется руководителями организаций и не может превышать 40 календарных дней, не считая времени нахождения в пути.
  При направлении работников для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ срок командировки не должен превышать одного года.
  В соответствии с п.5 Инструкции по служебным командировкам срок командировки работников предприятий, учреждений и организаций министерств и ведомств Российской Федерации в пределах Российской Федерации не должен превышать пять дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается в исключительных случаях не более чем на пять дней с письменного разрешения руководителя организации. Продолжительность командировок для проведения ревизий и проверок может составлять не более чем 40 календарных дней.
  Превышение вышеуказанного максимального срока служебной командировки может привести к невозможности принятия расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
  В соответствии с положениями п.5 Инструкции по служебным командировкам на работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и отдыха тех предприятий (учреждений, организаций), в которые они командированы.
  Работникам не предоставляются другие дни отдыха по возвращении из командировки взамен дней отдыха, не использованных во время командировки.
  Если же работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, то ему должна производиться дополнительная компенсация за работу в эти дни в порядке, установленном действующим законодательством.
  По нашему мнению, указание о направлении работника в командировку специально для работы в выходные или праздничные дни должно содержаться либо в самом командировочном удостоверении, либо в задании на командировку, либо же в приказе по организации о направлении работника в командировку.
  Правила дополнительной оплаты (предоставления компенсаций) за работу в выходные и праздничные дни регулируются в настоящее время ст.153 ТК РФ: приходящееся на такие дни рабочее время должно оплачиваться не менее чем в двойном размере. При этом работникам, получающим месячный оклад, оплата (компенсация) производится в размере не менее чем одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходные или праздничные дни производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в выходные и праздничные дни производилась сверх месячной нормы.
  Если за работу в выходные или праздничные дни работнику по его просьбе предоставляется другой день отдыха, то работа в нерабочий праздничный день должна оплачиваться в одинарном размере, а день отдыха в данном случае оплате не подлежит. Если же отгул предоставляется работнику за работу в выходной день, то ему не должна производиться дополнительная оплата: в данном случае рабочий день только меняется местами с выходным днем.
  Если работник направляется в командировку в выходной (праздничный) день, ему по возвращении из командировки должен быть предоставлен другой день отдыха. По нашему мнению, оплата выходного (праздничного) дня, приходящегося на день начала служебной командировки, должна также производиться в соответствии с положениями ст.153 ТК РФ, а именно: работа в праздничный день должна быть оплачена не менее чем в одинарном размере, а выходной день оплате не подлежит (просто заменяется другим днем отдыха).
  Отметим, что вопрос о явке работника на работу в день отъезда в командировку и в день прибытия из нее должен решаться по договоренности с администрацией организации, - таковы требования п.8 Инструкции по служебным командировкам.
  Если такое согласование работником произведено не будет, а время отсутствия на работе (без учета времени на прибытие к месту работы) превысит четыре часа, такой факт может быть отнесен к прогулу, что, в свою очередь, может повлечь увольнение работника согласно пп."а" п.4 ст.81 ТК РФ.
 
 1.3. Возмещение расходов, связанных со служебными командировками
 в пределах Российской Федерации
 
 1.3.1. Общие положения
 
  Согласно ст.168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
  - расходы по проезду;
  - расходы по найму жилого помещения;
  - дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
  - иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
  Согласно ст.168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.
  В настоящее время гарантированный для возмещения минимальный объем расходов определен Постановлением Правительства РФ N 729:
  1) расходы по найму жилого помещения (кроме случая, если направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки.
  При отсутствии документов, подтверждающих расходы по найму жилого помещения, возмещаемая сумма составляет 12 руб. в сутки;
  2) расходы на выплату суточных - в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке;
  3) расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями, но не менее стоимости проезда:
  - железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;
  - водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;
  - воздушным транспортом - в салоне экономического класса;
  - автомобильным транспортом - в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).
  При отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, последние могут быть возмещены работнику в размере следующей минимальной стоимости проезда:
  - железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;
  - водным транспортом - в каюте Х группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;
  - автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.
  В бюджетных учреждениях возмещение командировочных расходов должно производиться в размерах, определенных Постановлением Правительства РФ N 729. При этом суммы расходов, превышающие вышеприведенные нормы, могут возмещаться работникам бюджетных учреждений только согласно решениям уполномоченных на то руководителей (начальников) в соответствии с предоставленными им правами и только в пределах средств, выделяемых бюджетным учреждениям на оплату командировочных расходов, за счет экономии бюджетных средств или средств, полученных учреждениями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
  В коммерческих и прочих организациях определенные Постановлением Правительства РФ N 729 нормы (нормативы) являются минимально допустимыми, а потому коллективным договором, иным локальным нормативным актом организации или непосредственно приказом (распоряжением, решением) руководителя организации либо иного уполномоченного лица возмещаемые суммы могут и превышать вышеприведенные размеры. При этом решение о компенсации расходов сверх указанных величин должно приниматься организациями с учетом порядка налогообложения превышающих разниц.
  Соответствующие суммы подлежат возмещению (при выдаче подотчетных сумм перед началом командировки - зачету в счет выданных сумм) работникам по прибытии из командировки.
 
 1.3.2. Порядок выплаты суточных
 
  Суточные выплачиваются командированным лицам с учетом дней убытия и прибытия из командировки.
  При этом фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне убытия из места командировки с учетом предъявленных для оплаты проездных билетов.
  Если работник был командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия должны быть сделаны в каждом населенном пункте.
  Днем выезда в командировку, который должен приниматься в качестве первого дня для выплаты суточных, считается день отправления транспортного средства из места постоянной работы командированного лица, а днем прибытия - день прибытия транспортного средства в место постоянной работы командированного.
  Если день выезда в командировку является более ранней календарной датой, чем дата начала командировки, отраженная в командировочном удостоверении или в приказе по организации, вопрос с оплатой дней, предшествовавших дате начала командировки, должен решаться дополнительно с руководителем организации или иным уполномоченным на то должностным лицом. На недостающие дни может быть увеличен срок служебной командировки, но только с учетом соблюдения максимально возможной продолжительности командировки в 40 дней.
  Если фактический день выезда в командировку является более поздней датой, чем день начала командировки, указанный в документах, выплата суточных должна производиться начиная с дня выезда в командировку.
  Соответственно, если день приезда из командировки является более поздней датой, чем установленный день окончания командировки, указанный в командировочном удостоверении или в приказе по организации, суточные за "лишние" дни могут быть выплачены только с учетом решения руководителя организации или иного уполномоченного должностного лица.
  Если день прибытия из командировки является более ранней датой, чем календарная дата, указанная в документах, суточные выплачиваются по день прибытия из командировки включительно.
 
  Пример 1.1. Срок командировки работника согласно приказу по организации и выданному ему командировочному удостоверению - 10 дней, с 17 по 26 марта текущего года.
  Согласно представленным проездным документам работник убыл в командировку 17 марта и прибыл к месту постоянной работы 25 марта.
  Суточные должны быть выплачены за девять календарных дней, а именно: с 17 по 25 марта включительно, - в размере не менее чем 900 руб.
  (9 календарных дней х 100 руб. за сутки).
 
  При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку должны считаться текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Если станция (пристань, аэропорт) находится за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до соответствующего пункта отправления. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы.
 
  Пример 1.2. В продолжение примера 1.1 предположим, что работник вылетел в служебную командировку в 00 часов 30 минут 17 марта, а возвратился из командировки 26 марта.
  Аэропорт находится в одном часе езды от населенного пункта, и, кроме того, регистрация должна производиться не позднее чем за 40 минут до отлета; в связи с этим днем отъезда в командировку должно считаться 16 марта; соответственно, этот день подлежит оплате в размере суточных согласно дополнительному согласованию с руководителем организации или лицом, им уполномоченным.
  Количество дней командировки, подлежащих оплате, составит 11 дней - с 16 по 26 марта включительно, и суточные должны быть выплачены работнику в размере не менее 1100 руб. (11 календарных дней х 100 руб. за сутки).
 
  При командировке работника в местность, откуда он имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные в соответствии с п.15 Инструкции по служебным командировкам выплачиваться не должны. Если работник при этом по окончании рабочего дня по своему желанию остается в месте командировки, то при предоставлении документов о найме жилого помещения ему могут быть возмещены только расходы по найму жилого помещения; суточные в этом случае не выплачиваются.
  Вопрос о том, может или нет работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту постоянного жительства, решается в каждом конкретном случае руководителем организации или иным уполномоченным на то должностным лицом организации, в которой работает командированный, с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.
 
 1.3.3. Возмещение расходов по найму жилого помещения
 
  Расходы по найму жилого помещения возмещаются работнику на основании предъявляемых им подтверждающих документов (счетов гостиниц и т.п.) со дня его прибытия в командировку и по день убытия, которые устанавливаются на основании отметок в командировочном удостоверении.
  В соответствии с п.11 Инструкции по служебным командировкам в пределах установленных норм работникам подлежат возмещению также расходы по оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах.
  Помимо возмещения по установленным нормам работнику должны быть возмещены расходы по бронированию мест в гостиницах, но не свыше 50% от возмещаемой ему стоимости места за сутки, а также расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами.
  Если командированный работник не предъявляет для оплаты документы, подтверждающие наем жилого помещения, и бесплатным жилым помещением он не обеспечивался, то в качестве компенсации расходов ему выплачивается сумма в размере не менее 12 руб. за сутки.
  При потере оправдательных документов, подтверждающих проезд и наем жилого помещения, руководитель организации вправе принять решение о возмещении расходов по найму в пределах установленных норм и расходов по проезду исходя из минимальной стоимости расходов по проезду (общий вагон пассажирского поезда).
  В случае временной нетрудоспособности командированного работника в пункте командировки либо при следовании в командировку или обратно ему на общем основании согласно п.16 Инструкции по служебным командировкам должны возмещаться расходы по найму жилого помещения (кроме случая, если командированный работник находился на стационарном лечении) и выплачиваться суточные в течение всего времени, пока он не имел (не имеет) возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту своего постоянного жительства, но не свыше двух месяцев.
  Временная нетрудоспособность командированного работника, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянного жительства должны быть удостоверены листком нетрудоспособности или справкой установленной формы.
  Согласно п.12 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 N 490, цена номера (места в номере), а также перечень услуг, входящих в цену номера (места в номере), устанавливаются гостиницами и прочими организациями, оказывающими гостиничные услуги, самостоятельно.
  При этом без какой-либо дополнительной оплаты предоставляются следующие виды услуг:
  - вызов скорой помощи;
  - пользование медицинской аптечкой;
  - доставка в номер корреспонденции по ее получении;
  - побудка к определенному времени;
  - предоставление кипятка, иголок, ниток, одного комплекта посуды и столовых приборов.
  Как правило, в перечень услуг, оплачиваемых в составе единой цены за номер в гостинице, не включаются такие услуги, как обслуживание работника в баре, ресторане или номере, расходы за пользование рекреационно-оздоровительными объектами (бассейн, сауна и т.д.).
  Следует также иметь в виду, что плата за проживание согласно установленному порядку взимается в соответствии с единым часом - с 12 часов (если только с учетом местных особенностей не принят иной единый расчетный час) текущих суток по местному времени. При размещении до расчетного часа, то есть с 0 до 12 часов, плата за проживание за время до 12 часов взиматься не должна.
  В случае задержки выезда проживающего лица плата за проживание взимается в следующем порядке:
  - не более 6 часов после расчетного часа - почасовая оплата;
  - от 6 до 12 часов после расчетного часа - плата за половину суток;
  - от 12 до 24 часов после расчетного часа - плата за полные сутки (если в гостинице отсутствует почасовая оплата).
  При проживании не более суток (24 часов) плата взимается за сутки независимо от расчетного часа.
  Как правило, количество оплачиваемых дней проживания в гостиницах не может превышать количество дней командировки (в том числе проведенных в пункте командировки), за которые работнику выплачиваются суточные.
  В подтверждение расходов, произведенных по найму жилого помещения, оплате брони и дополнительных услуг, работником должны быть предъявлены (приложены к авансовому отчету) счета по форме N 3-г или N 3-гм, форма которых утверждена Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121, в качестве документов строгой отчетности, заменяющих применение контрольно-кассовых машин при расчетах с населением.
  Если работник с разрешения руководителя организации или лица, его заменяющего, был направлен в служебную командировку на служебном или своем личном автотранспорте, расходы по оплате автостоянки подтверждаются квитанцией "Автостоянка" (форма N 11-г).
  Предоставленные командированным работникам дополнительные услуги, не входящие в заявленную гостиницей цену номера, подтверждаются квитанцией на предоставление дополнительных платных услуг (форма N 12-г).
  Все вышеприведенные бланки, которыми оформляется прием от граждан средств в оплату услуг гостиниц, являются бланками строгой отчетности, которые в соответствии с п.1 Перечня отдельных категорий организаций, предприятий, учреждений, их филиалов и других обособленных подразделений (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745, приравниваются к чекам по формам, утвержденным Минфином России.
  При этом по сложившейся практике гостиницы наряду со счетами и прочими бланками выдают в подтверждение полученных сумм также и чеки контрольно-кассовых машин (ККМ). Исходя из этого организации, направившие своих работников в служебные командировки согласно принятому порядку, должны проинструктировать их на предмет необходимости представления чеков ККМ или отсутствия таковой.
 
 1.3.4. Возмещение расходов по проезду
 к месту командировки и обратно
 
  К возмещаемым работникам расходам по проезду к месту командировки и обратно (от одного пункта командировки в другой) относятся расходы по проезду воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (за исключением такси), включая страховые платежи по обязательному личному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и их предварительной продаже, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.
  Минимальный объем услуг по проезду, подлежащий возмещению командированным лицам, определен Постановлением Правительства РФ N 729.
  При этом расходы по проезду работника, а именно: на железнодорожном транспорте - в мягком вагоне, на морском транспорте - в каютах, оплачиваемых по I - IV группам тарифных ставок, на речном транспорте - в каютах I и II категории, на воздушном транспорте - по билету I класса - возмещаются с разрешения руководителя организации и только при представлении проездных документов (п.18 Инструкции по служебным командировкам).
  Командированному работнику возмещаются также расходы по проезду транспортом общего назначения (кроме такси) к станции, пристани, порту, если они находятся за чертой населенного пункта, а также расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями (возмещаются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами).
  Согласно Письму Минфина России от 12.05.1992 N 30 "О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах" этот вид затрат командированному работнику возмещается по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами. Исходя из этого командированные лица для оплаты стоимости пользования постельными принадлежностями должны представить в бухгалтерию организации оправдательные документы (квитанции, чеки и т.п.), подтверждающие стоимость услуг.
  При утрате работником оправдательных документов, подтверждающих проезд к месту командировки и обратно, от одного места командировки в другое, руководитель организации вправе принять решение о возмещении расходов по проезду исходя из минимальной стоимости проезда:
  - железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;
  - водным транспортом - в каюте Х группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;
  - автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.
  При наличии нескольких видов транспорта, связывающих место постоянной работы и место командировки, администрация организации в соответствии с п.13 Инструкции по служебным командировкам вправе предложить командированному работнику вид транспорта, которым ему надлежит воспользоваться. При отсутствии такого предложения работник самостоятельно решает вопрос о выборе транспорта.
  Если при следовании воздушным транспортом работнику разрешено приобретение билетов экономического класса, при представлении отчетов с приложенными авиационными билетами следует обращать внимание на виды билетов, которым соответствует аббревиатура: 1 класс (1 кл; ЕТ; F); бизнес-класс (БТ - туда; БХ - туда и обратно; С); эконом-класс (ЭТ - туда; ЭХ - туда и обратно; Y); экскурсионный (MX; KX в зависимости от времени между полетом туда и обратно; S; M; V).
 
 1.3.5. Прочие расходы, которые могут возмещаться
 командированным лицам
 
  В составе прочих расходов, которые могут возмещаться работникам, направленным в служебные командировки, на практике выделяются расходы по оплате телефонных переговоров - при наличии счетов за телефонные переговоры и документального подтверждения служебного характера переговоров (см., в частности, Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 12.10.2001 N 04-04-07/173).
 
 1.4. Документальное оформление служебных командировок
 в пределах Российской Федерации
 
  Направление работника в командировку производится исключительно руководителем организации с оформлением командировочного удостоверения. В настоящее время для данных целей используется бланк "Командировочное удостоверение" формы N Т-10, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".
  Командировочное удостоверение является документом, подтверждающим время пребывания в служебной командировке, а именно: время прибытия в каждый из пунктов назначения и время убытия из них. В целях подтверждения мест проведения командировки (населенных пунктов) на оборотной стороне удостоверения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые должны заверяться подписью ответственного должностного лица и печатью организаций, в которых работник организации проводил командировку.
  Командировочное удостоверение выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании устного или письменного распоряжения руководителя организации или лица, его заменяющего.
  Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки к месту постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.
  Дополнительно к командировочному удостоверению по усмотрению руководителя организации может оформляться приказ (распоряжение) по организации. При этом Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26 утверждены следующие типовые формы: приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма N Т-9а).
  Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку заполняется работником кадровой службы в одном экземпляре и передается на подпись руководителю организации или уполномоченному им лицу. В приказе указываются фамилия и инициалы командируемого работника, структурное подразделение, профессия (должность) командируемого, цель, время и место командировки. При необходимости в приказе приводится источник оплаты сумм командировочных расходов и другие условия направления в командировку.
  До убытия в командировку руководителями структурных подразделений, от которых командирован работник, подлежит оформлению служебное задание для направления в командировку (форма N Т-10а), утверждаемое руководителем организации или уполномоченным им лицом. Служебное задание для направления в командировку передается в кадровую службу организации для его использования при оформлении приказа (распоряжения) о направлении в командировку.
  По прибытии из командировки работником должны быть оформлены и представлены по принадлежности авансовый отчет и отчет о выполнении служебного задания.
  Отчет о выполнении служебного задания оформляется на бланке формы N Т-10а, согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию организации вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.
  Лицам, направленным в командировку, в соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40, организации вправе выдавать под отчет наличные денежные средства в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.
  Для определения суммы аванса производится его примерный расчет исходя из срока командировки, предполагаемых норм расходов по суточным и найму жилого помещения (в том числе в пределах установленных норм), а также по проезду к месту командировки и обратно.
  По прибытии из командировки работники в течение трех рабочих дней должны предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
  Отчет оформляется на бланке "Авансовый отчет" (форма N АО-1), утвержденном Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение и документы, подтверждающие произведенные расходы, а именно: проездные билеты, счета гостиниц, другие документы, подтверждающие факт найма жилого помещения, а также документы, подтверждающие расходы за пользование постельными принадлежностями, и др.
  Реквизиты выданных на руки командировочных удостоверений отражаются в журнале учета работников, выбывающих в командировки, форма которого приведена в Приложении N 2 к Инструкции по служебным командировкам. По каждой позиции в данном журнале приводятся следующие реквизиты: номер позиции по порядку; фамилия, имя и отчество командированного работника; занимаемая должность; номер командировочного удостоверения; фамилия и инициалы лица, подписавшего командировочное удостоверение; дата фактического выбытия работника в командировку и дата фактического прибытия из командировки; расписка командированного работника в получении удостоверения на руки.
  Кроме вышеуказанного журнала учета, в каждой организации заводится журнал учета работников, прибывающих в командировки, по форме, приведенной в Приложении N 3 к Инструкции по служебным командировкам. По каждому лицу, прибывшему в служебную командировку в организацию, в данном журнале указываются номер записи по порядку; фамилия, имя и отчество командированного работника, занимаемая им должность; наименование организации, выдавшей командировочное удостоверение; дата прибытия в организацию и дата выбытия.
  Служебные командировки освобожденных и неосвобожденных членов профсоюзных организаций назначаются в порядке, установленном Постановлением Секретариата ВЦСПС от 03.05.1988 N 13-11 "О служебных командировках работников профсоюзных органов и подведомственных им организаций, учреждений и предприятий", согласно п.2 которого разрешение на командировку работникам организаций, учреждений и предприятий, подведомственных профсоюзным органам, а также разрешение на командировку работников, не состоящих в штатах профсоюзных органов и подведомственных им организаций, дается руководителем (а в его отсутствие - заместителем) организации.
  В соответствии с п.5 вышеуказанного Постановления для покрытия расходов на время нахождения в командировке работников, не состоящих в штате профсоюзных органов и подведомственных им организаций, выплачиваются суточные, а также возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду в размерах, установленных Инструкцией по служебным командировкам.
 
 1.5. Учет расчетов с командированными работниками
 
  В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов учет расчетов по суммам, выданным под отчет работникам, направленным в служебные командировки, ведется по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
  В бухгалтерском учете расчеты с командированными лицами по выданным им под отчет наличным денежным средствам оформляются следующими записями по счетам бухгалтерского учета:
  Д-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами" К-т 50 "Касса" - выдана под отчет сумма наличных денежных средств командированному работнику организации;
  Д-т 20 "Основное производство" К-т 71 - сумма расходов по командировке, связанной с нуждами основного производства организации;
  Д-т 23 "Вспомогательные производства" К-т 71 - сумма расходов по командировке, связанной с нуждами вспомогательного производства организации;
  Д-т 25 "Общепроизводственные расходы" К-т 71 - сумма расходов по командировке, связанной с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации;
  Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" К-т 71 - сумма расходов по командировке, связанной с нуждами управления и хозяйственного обслуживания организации;
  Д-т 28 "Брак в производстве" К-т 71 - сумма расходов по командировке, связанной с исправлением брака (в том числе расходы по сопровождению бракованной продукции и т.д.);
  Д-т 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" К-т 71 - сумма расходов по командировке, связанной с нуждами обслуживающих производств и хозяйств;
  Д-т 44 "Расходы на продажу" К-т 71 - сумма расходов по командировке, связанной с продажей продукции (товаров, работ, услуг);
  Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств", К-т 71 - сумма расходов по командировке, связанной с приобретением объектов основных средств (п.п.8 и 12 ПБУ 6/01);
  Д-т 07 "Оборудование к установке" К-т 71 - сумма расходов по командировке, связанной с приобретением оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах;
  Д-т 10 "Материалы" К-т 71 - сумма расходов по командировке, связанной с приобретением материально-производственных запасов (п.п.6 и 11 ПБУ 5/01);
  Д-т 41 "Товары" К-т 71 - сумма расходов по командировке, связанной с приобретением товаров (п.п.6 и 11 ПБУ 5/01);
  Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", К-т 71 - суммы командировочных расходов, понесенных в части операционных и внереализационных операций, а также командировочных расходов, подлежащих по решению руководства организации списанию за счет прибыли организации;
  Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 71 - суммы "входного" НДС со стоимости услуг по проживанию и проезду работника к месту командировки и обратно;
  Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - зачет суммы "входного" НДС со стоимости услуг по проживанию и проезду работника к месту командировки и обратно в части командировок, по которым подтвержден их производственный характер;
  Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 19 - списание сумм "входного" НДС со стоимости услуг по проживанию и проезду работника к месту командировки и обратно в части командировок непроизводственного характера;
  Д-т 50 К-т 71 - сдача работником неиспользованного остатка подотчетных сумм;
  Д-т 71 К-т 50 - возмещение работнику суммы перерасхода по служебной командировке (сумм расходов, превышающих ранее выданные под отчет суммы).
  Необходимо учитывать, что во всех случаях сумма произведенных расходов по служебной командировке подтверждается представляемыми работниками оправдательными документами.
  Если назначение командировки было связано с приобретением какого-либо имущества, а фактически имущество приобретено не было, расходы могут быть списаны на затраты производства, если это можно увязать с производственной деятельностью организации (работником представлен проект договора на поставку имущества или письменное намерение поставщика поставить продукцию и т.п.).
 
  Пример 1.3. Работник организации (г. Москва) был направлен в служебную командировку (г. Уфа) на срок с 10 по 18 февраля текущего года для проверки степени готовности комплектующих, поставляемых по договору поставки.
  Перед убытием в командировку работнику выдан аванс для оплаты командировочных расходов в размере 12 400 руб.
  При прибытии из командировки в подтверждение произведенных расходов работником представлены следующие документы:
  - командировочное удостоверение с отметками о прибытии к месту командировки 10 февраля и убытии 17 февраля;
  - авиабилет по маршруту "Москва - Уфа" на 10 февраля, стоимость - 3150 руб. (в том числе НДС - 500 руб., налог с продаж - 150 руб.);
  - авиабилет по маршруту "Уфа - Москва" на 17 февраля, стоимость - 2940 руб. (в том числе НДС - 466 руб. 76 коп.; налог с продаж - 140 руб.);
  - счет гостиницы "Уфа" с чеком ККМ на проживание в течение семи суток с 10 февраля по 17 февраля, всего на сумму 3675 руб. (в том числе НДС - 583 руб. 45 коп., налог с продаж - 175 руб.);
  - счет на оплату телефонных переговоров с администрацией организации, что подтверждается проставленными в нем номерами телефонов организации, на сумму 504 руб. (в том числе НДС 20% - 80 руб., налог с продаж - 24 руб.);
  - авансовый отчет на сумму 11 069 руб., включая суточные за восемь календарных дней командировки в размере 800 руб. (100 руб. в сутки согласно приказу по организации о размере суточных).

<< Пред.           стр. 396 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу