<< Пред. стр. 450 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
Дебет 19-3 Кредит 60-1
- 1710 руб. - НДС, предъявленный поставщиком.
По нормам, утвержденным руководителем торговой организации, был определен размер отходов на поступившую партию колбасы в размере 3 кг. Стоимость отходов составляет 270 руб. (90 руб. x 3 кг). Она списывается за счет торговой скидки, предоставленной поставщиком:
Дебет 94 Кредит 41-2
- 270 руб. - списаны отходы (колбасная веревка);
Дебет 42 Кредит 94
- 270 руб. - стоимость отходов списана за счет предоставленной поставщиком скидки.
Согласно утвержденному руководителем организации реестру цен розничная цена на колбасу составляет 140 руб., в том числе торговая надбавка - 50 руб. (140 - 90). Торговая надбавка магазина на поступивший товар отражается проводкой:
Дебет 41-2 Кредит 42
- 4850 руб. (50 руб. x (100 кг - 3 кг)).
2. Учет товаров ведется по покупным ценам.
В данном случае делают такие бухгалтерские записи:
Дебет 41-2 Кредит 60-1
- 8550 руб. - оприходован товар, поступивший от поставщика, с учетом предоставленной скидки;
Дебет 19-3 Кредит 60-1
- 1710 руб. - НДС, предъявленный поставщиком.
Пример. Возьмем условия предыдущего примера и предположим, что поставщик не предоставил скидку магазину. В таком случае оприходование товара следует отразить проводками:
1) при учете товара по продажным ценам:
Дебет 41-2 Кредит 60-1
- 9000 руб. (90 руб. x 100 кг) - отражена стоимость поступившего товара в ценах поставщика;
Дебет 19-3 Кредит 60-1
- 1800 руб. (9000 руб. x 20%) - НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 41-2 Кредит 42
- 5000 руб. (50 руб. x 100 кг) - торговая надбавка на поступивший товар;
Дебет 94 Кредит 41-2
- 420 руб. (140 руб. x 3 кг) - списаны отходы (колбасные веревки);
Дебет 42 Кредит 94
- 420 руб. - стоимость отходов списана за счет торговой надбавки;
2) при учете товаров по покупным ценам:
Дебет 41-2 Кредит 60-1
- 9000 руб. (90 руб. x 100 кг) - отражена стоимость поступившего товара в ценах поставщика;
Дебет 19-3 Кредит 60-1
- 1800 руб. (9000 руб. x 20%) - НДС, предъявленный поставщиком.
В конце рабочего дня завотделом и представитель бухгалтерской службы завесили колбасные веревки и составили акт о списании веревок колбасных в количестве 1 кг. На основании акта сделаны записи в бухгалтерском учете:
Дебет 94 Кредит 41-2
- 90 руб. (90 руб. x 1 кг) - списаны колбасные веревки;
Дебет 44 Кредит 94
- 90 руб. - стоимость веревок включена в расходы на продажу.
Такие отходы, как жилы, кости окороков, головы и хвостовые плавники рыб и т.п., продают по сниженным ценам. Если торговая организация учитывает товары по розничным ценам, то делают проводки:
Дебет 41-2 Кредит 60-1
- стоимость товара в ценах поставщика;
Дебет 41-2 Кредит 42
- торговая надбавка;
Дебет 94 Кредит 41-2
- произведена уценка отходов;
Дебет 42 Кредит 94
- сумма уценки списана за счет собственной торговой надбавки.
Если торговая организация учитывает товары по покупным ценам, то делают проводки:
Дебет 41-2 Кредит 60-1
- стоимость товара в ценах поставщика;
Дебет 94 Кредит 41-2
- произведена уценка отходов;
Дебет 44 Кредит 94
- в расходы на продажу включена сумма уценки отходов.
Зачистки животного масла и маргарина сдают в переработку по договорным ценам:
Дебет 94 Кредит 41-2
- списаны зачистки масла (маргарина);
Дебет 42 Кредит 94
- списана стоимость зачисток в пределах торговой надбавки (для организаций, ведущих учет по розничным ценам);
Дебет 90-2 Кредит 94
- списана стоимость зачисток, переданных по договорным ценам;
Дебет 44 Кредит 94
- списаны потери от зачистки (разница между стоимостью зачисток в ценах поставщика и стоимостью, по которой зачистки проданы перерабатывающему предприятию).
В аналогичном порядке списывают потери по сахарной крошке при продаже весового сахара и обсыпной карамели, от крошения и очерствения хлебобулочных изделий, от скисания молочных продуктов.
Пример. Магазин произвел зачистку маргарина. Розничная цена маргарина составляла 40 руб. за 1 кг, в том числе торговая надбавка - 10 руб. Вес зачисток составил 15 кг. Зачистки переданы на маргариновый завод по цене 16,50 руб. за 1 кг, в том числе цена без НДС - 15 руб., сумма НДС - 1,50 руб.
В учете сделаны проводки:
1) магазин учитывает товары по розничным ценам:
Дебет 94 Кредит 41-2
- 600 руб. (40 руб. x 15 кг) - списаны товарные потери (в виде зачисток маргарина);
Дебет 42 Кредит 94
- 150 руб. (10 руб. x 15 кг) - списана стоимость товарных потерь в пределах торговой надбавки;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 247,50 руб. (16,50 руб. x 15 кг) - зачистки проданы маргариновому заводу по договорным ценам с учетом НДС;
Дебет 90-2 Кредит 94
- 225 руб. (15 руб. x 15 кг) - списана стоимость зачисток по договорным ценам без НДС;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 22,50 руб. (247,50 руб. x 10 : 110) - НДС со стоимости проданных зачисток;
Дебет 44 Кредит 94
- 225 руб. ((40 руб. - 10 руб. - 15 руб.) x 15 кг) - в расходы на продажу включены потери от зачистки маргарина;
2) магазин учитывает товары по покупным ценам:
Дебет 94 Кредит 41-2
- 450 руб. (30 руб. x 15 кг) - списаны товарные потери (в виде зачисток маргарина);
Дебет 62 Кредит 90-1
- 247,50 руб. (16,50 руб. x 15 кг) - зачистки проданы маргариновому заводу по договорным ценам с учетом НДС;
Дебет 90-2 Кредит 94
- 225 руб. (15 руб. x 15 кг) - списана стоимость зачисток по договорным ценам без НДС;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 22,50 руб. (247,50 руб. x 10 : 110) - НДС со стоимости проданных зачисток;
Дебет 44 Кредит 94
- 225 руб. (450 - 225) - списаны товарные потери (в виде зачисток маргарина).
3.11.2. Потери от завеса тары
Товары приходуются чистым весом (по массе нетто). При оприходовании некоторых товаров (например, повидло в бочках, фрукты в картонных коробках) массу нетто товаров определяют как разность между массой брутто и массой тары по маркировке. После продажи товара освобожденную тару завешивают. Ее масса может оказаться больше массы по маркировке из-за впитывания в нее товара, намокания и т.п. Следовательно, товара продано по весу меньше, чем оприходовано.
Разница между фактической массой тары после высвобождения из-под товара и массой по маркировке называется завесом тары. В данном случае потери товара происходят по объективным причинам, поэтому излишне оприходованный товар на сумму завеса тары списывают с материально-ответственного лица. Эту сумму включают в расходы на продажу (балансовый счет 44) по статье "Потери товаров и технологические отходы".
Завес тары оформляют актом по форме ТОРГ-6. На таре делают отметку краской или химическим карандашом с указанием даты и номера акта, чтобы повторно не заактировать одну и ту же тару.
Пример. 1. Магазин ведет учет товаров по покупным ценам.
В магазин поступила черешня свежая в картонных коробках. Цена 1 кг черешни составляет 24 руб. (в том числе НДС - 4 руб.). По документам поступило 20 мест (коробок) по 10 кг черешни в каждой. На коробке указана масса брутто 10,5 кг, масса нетто - 10 кг. Товар принимался по трафарету (маркировке на коробках).
Масса брутто поступившего товара по документам и по маркировке составила 210 кг (10,5 кг x 20 мест), масса нетто - 200 кг (10 кг x 20 мест).
На основании акта приемки и сопроводительных документов в учете сделаны записи:
Дебет 41-2 Кредит 60-1
- 4000 руб. (20 руб. x 10 кг x 20 мест) - оприходован поступивший товар;
Дебет 19-3 Кредит 60-1
- 800 руб. (4000 руб. x 20%) - НДС, предъявленный поставщиком в счете-фактуре.
После продажи черешни был произведен завес тары и составлен акт по форме ТОРГ-6. Приведем фрагмент этого акта:
Поступило, масса
Завес подлежит списанию
по документам
фактически
Масса
Цена,
руб. коп.
Сумма,
руб. коп.
брутто
тара
нетто
брутто
тара
нетто
8
9
10
11
12
13
14
15
16
210
10
200
210
13
197
3
20
60
Из акта видно, что вес порожней тары фактически составил 13 кг, то есть на 3 кг больше, чем по документам. Следовательно, товара продано на 3 кг (200 - 197) меньше, чем оприходовано. Эта разность и называется завесом тары. Она подлежит списанию на расходы на продажу. Стоимость товара, подлежащего списанию, составляет 60 руб. (20 руб. x 3 кг).
В учете делают такие записи:
Дебет 94 Кредит 41-2
- 60 руб. - отражена недостача товара (завес тары) в учетных (покупных) ценах;
Дебет 44 Кредит 94
- 60 руб. - недостача товара (завес тары) включена в расходы на продажу.
2. Магазин ведет учет по продажным ценам.
Торговая надбавка на черешню составила 5 руб. за 1 кг. При оприходовании товара сделаны проводки:
Дебет 41-2 Кредит 60-1
- 4000 руб. - стоимость товара в ценах поставщика;
Дебет 41-2 Кредит 42
- 1000 руб. (5 руб. x 200 кг) - торговая надбавка на поступивший товар;
Дебет 19-3 Кредит 60-1
- 800 руб. - НДС поставщика.
Графы 8 - 13 акта ТОРГ-6 в данном случае будут такими же, как и в предыдущей ситуации, а графы 14 - 16 следует заполнить так:
Завес подлежит списанию
Масса
Цена, руб. коп.
Сумма, руб. коп.
14
15
16
3
25
75
Проводки на списание завеса тары:
Дебет 94 Кредит 41-2
- 75 руб. - стоимость завеса тары в продажных ценах;
Дебет 42 Кредит 94
- 15 руб. (5 руб. x 3 кг) - завес тары в пределах торговой надбавки списан в уменьшение торговой надбавки;
Дебет 44 Кредит 94
- 60 руб. (20 руб. x 3 кг) - завес тары в ценах поставщика списан на расходы на продажу.
3.11.3. Нормы естественной убыли товаров
С применением норм естественной убыли товаров можно списать только фактическую недостачу товара, обнаруженную при проведении инвентаризации. Размер естественной убыли по розничной организации в целом или по ее отделу (секции) определяют за время между двумя смежными инвентаризациями (отчетный период). Для этого бухгалтерия делает специальный расчет с участием материально-ответственных лиц. Этот расчет утверждает руководитель организации.
Размер естественной убыли товаров в розничной торговле определяют по формуле:
-------------¬ ------------------¬ ---------------¬ -------------¬ ------------------¬
¦ ¦ ¦ Естественная ¦ ¦ Сумма ¦ ¦ Сумма ¦ ¦ Естественная ¦
¦Естественная¦ ¦ убыль ¦ ¦ естественной ¦ ¦естественной¦ ¦ убыль ¦
¦ убыль ¦ ¦ на фактические ¦ ¦ убыли ¦ ¦ убыли ¦ ¦ на фактический ¦
¦ товаров ¦ = ¦ остатки товара ¦ + ¦на поступившие¦ - ¦ на выбывшие¦ - ¦ остаток товара ¦
¦ ¦ ¦ на начало ¦ ¦ в отчетном ¦ ¦ товары ¦ ¦ на конец ¦
¦ ¦ ¦отчетного периода¦ ¦периоде товары¦ ¦ ¦ ¦отчетного периода¦
L------------- L------------------ L--------------- L------------- L------------------
Естественная убыль на фактические остатки товара на начало отчетного периода приводится по данным предыдущей инвентаризации.
Сумма естественной убыли на поступившие в отчетном периоде товары исчисляется по приходным документам на поступивший товар.
Учитывается сумма естественной убыли на следующие выбывшие товары:
- возвращенные поставщикам;
- сданные в переработку;
- проданные мелким оптом другим организациям;
- переданные палаткам, ларькам, магазинам, филиалам магазинов, другим торговым точкам в пределах одной организации, если эти точки осуществляют самостоятельный учет товаров;
- списанные по актам вследствие лома, порчи, снижения качества, завеса и повреждения тары.
Нормы и суммы естественной убыли, начисленные по поступившим товарам, а также товарам в остатке согласно инвентаризации, проставляют на полях первичных документов (товарных накладных и инвентаризационных описей).
Нормы естественной убыли применяются только к товарам, проданным за отчетный период, независимо от сроков их хранения в торговой организации.
К штучным товарам, а также к товарам, поступающим в торговую организацию в фасованном виде, нормы естественной убыли не применяются.
Пример. В магазине была проведена инвентаризация по состоянию на 1 октября 2002 г. По данным инвентаризации составлена инвентаризационная опись и определен размер естественной убыли в остатке товара:
Наименование
товара
Ед.
измерения
Количество
Цена,
руб.
коп.
Сумма,
руб. коп.
Норма
естественной
убыли, %
Сумма
естественной
убыли,
руб. коп.
Масло
коровье
сливочное
весовое
Кг
300
70,00
21 000,00
0,15
31,50
Сыр колбасный
копченый
плавленый
Кг
120
110,00
13 200,00
0,40
52,80
Мука
Кг
500
20,00
10 000,00
0,20
20,00
Сахар-песок
Кг
1 200
25,00
30 000,00
0,12
36,00
Сахар-рафинад
в коробках
Шт.
500
30,00
15 000,00
*
*
Масло
сливочное
в упаковке
Шт.
200
12,00
2 400,00
*
*
Итого
*
*
*
91 600,00
*
140,30
Следующая инвентаризация была проведена 31 марта 2003 г. За период с 1 октября 2002 г. по 31 марта 2003 г. в магазин поступил товар:
Наименование
товара
Ед.
измерения
Количество
Цена,
руб.
коп.
Сумма,
руб. коп.
Норма
естественной
убыли, %
Сумма
естественной
убыли,
руб. коп.
Конфеты
в коробках
Шт.
2 000
45,00
90 000,00
*
*
Конфеты
глазированные
весовые
Кг
1 200
35,00
42 000,00
0,18
75,60
Мука
Кг
4 000
24,00
96 000,00
0,20
192,00
Макароны
в упаковке
Шт.
3 000
18,00
54 000,00
*
*
Макароны
весовые
Кг
6 000
32,00
192 000,00
0,30
576,00
Вафли
Кг
4 000
50,00
200 000,00
0,25
500, 00
Итого
*
*
*
674 000,00
*
1 343,60
В течение отчетного периода было возвращено поставщику 100 кг вафель, их стоимость в учетных ценах составила 5000 руб. (50 руб. x 100 кг), размер естественной убыли - 12,50 руб. (5000 руб. x 0,25%).
По данным инвентаризации на 1 апреля 2003 г. определен размер естественной убыли в остатке товара:
Наименование
товара
Ед.
измерения
Количество
Цена,
руб.
коп.
Сумма,
руб. коп.
Норма
естественной
убыли, %
Сумма
естественной
убыли,
руб. коп.
Макароны
весовые
Кг
2 000
32,00
64 000,00
0,30
192,00
Вафли
Кг
500
50,00
25 000,00
0,25
62,50
Итого
*
*
*
89 000,00
54,50
На основании инвентаризационных описей и первичных документов на поступление и возврат товара бухгалтер сделал расчет естественной убыли и составил такой документ:
ООО "Продукты"
Магазин N 15
Расчет естественной убыли на реализованные товары
с 1 октября 2002 года по 1 апреля 2003 года
Сумма, руб. коп.
Естественная убыль на остаток товаров по описи
предыдущего учета на 1 октября 2001 г.
140,30
Начислено естественной убыли на поступившие
товары
1343,60
Всего начислено вместе с остатком
1483,90
Исключаются:
- начисленная естественная убыль по документам
на выбывшие товары
- начисленная естественная убыль по
инвентаризационной описи товаров на 1 апреля
2002 г.
Всего исключается из начисленной суммы
12,50
254,50
267,00
Сумма естественной убыли к списанию на
реализованные товары
1216,90
Далее возможны такие варианты.
1. Фактическая недостача товара меньше рассчитанной суммы естественной убыли. В таком случае она полностью списывается с материально-ответственного лица.
2. Фактическая недостача товара больше суммы естественной убыли. В таком случае недостача в пределах норм естественной убыли списывается с материально-ответственного лица, а недостача сверх норм подлежит удержанию с материально-ответственного лица или лиц (при бригадной материальной ответственности).
По результатам инвентаризации бухгалтер формирует проводки, которые зависят от способа учета товаров в организации.
1. Магазин учитывает товары по покупным ценам. Сумма фактической недостачи составила 2000 руб. Бухгалтер сделает проводки:
Дебет 94 Кредит 41-2
- 2000 руб. - списана стоимость недостающих товаров;
Дебет 44 Кредит 94
- 1216,60 руб. - недостача товара в пределах норм естественной убыли отнесена в расходы на продажу;
Дебет 73-3 Кредит 94
- 783,10 руб. (2000,0 - 1216,60) - недостача сверх норм естественной убыли подлежит возмещению материально-ответственным лицом.
Если магазин является плательщиком НДС, то придется восстановить налоговый вычет НДС, предъявленного поставщиками товаров. Поскольку при суммовом учете нет возможности определить ассортиментный перечень недостающего товара, то следует применить ставку НДС в размере 20 процентов:
Дебет 94 Кредит 19-3
- 156,64 руб. (783,10 руб. x 20%) - сумма предъявленного поставщиком НДС по недостаче сверх норм естественной убыли включена в сумму ущерба.
Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводки:
Дебет 94 Кредит 68-3;
Дебет 73-3 Кредит 94
- 156,64 руб. - ущерб в размере налогового вычета НДС отнесен на виновное в недостаче лицо.
2. Магазин учитывает товары по продажным ценам.
В данной ситуации необходимо определить размер торговой надбавки в сумме недостачи товара. Для этого бухгалтер делает расчет:
- определяет размер торговой надбавки на остаток товара на 31 марта 2003 г. (кредитовое сальдо по балансовому счету 42): 18 500 руб.;
- определяет остаток товара на 31 марта 2003 г. по данным бухгалтерского учета: 91 000 руб.;
- рассчитывает процент торговой надбавки на остаток товара по данным бухгалтерского учета:
18 500 руб. : 91 000 руб. = 20,33%;
- определяет размер торговой надбавки в недостаче товара:
в пределах норм естественной убыли: 1216,60 руб. x 20,33% = 247,33 руб.;
сверх норм естественной убыли: 783,10 руб. x 20,33% = 159,20 руб.
На основании сделанного расчета бухгалтер отразит недостачу товара в балансе организации такими проводками:
Дебет 94 Кредит 41-2
- 2000 руб. - списана стоимость недостающих товаров;
Дебет 42 Кредит 94
- 247,33 руб. - списана торговая надбавка по недостаче товара в пределах норм естественной убыли;
На основании инвентаризационных описей и первичных документов на поступление и возврат товара бухгалтер сделал расчет естественной убыли и составил такой документ:
ООО "Продукты"
Магазин N 15
Расчет естественной убыли на реализованные товары
с 1 октября 2002 года по 1 апреля 2003 года
умма, руб. коп.
стественная убыль на остаток товаров по описи
предыдущего учета на 1 октября 2001 г.
40,30
ачислено естественной убыли на поступившие
товары
1343,60
Всего начислено вместе с остатком
1483,90
Исключаются:
- начисленная естественная убыль по документам
на выбывшие товары
- начисленная естественная убыль по
инвентаризационной описи товаров на 1 апреля
2002 г.
Всего исключается из начисленной суммы
12,50
<< Пред. стр. 450 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу