ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 102

Согласно п.1 ст.556 ГК РФ передача недвижимости продавцом и ее принятие покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче.
Таким образом, если согласно условиям передаточного акта квартира передается без отделки, то при определении размера имущественного налогового вычета учитываются фактические расходы на проведение отделочных работ и приобретение строительных материалов.

Пример 17. Супруги приобрели квартиру в общую совместную собственность. Муж представил в налоговую инспекцию заявление о том, что он отказывается от имущественного вычета по этой квартире и вычет полностью предоставляется жене.
Сохраняется ли у него право на получение имущественного налогового вычета в случае приобретения другой квартиры?
В соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом п.1 ст.220 НК РФ, не допускается.
Учитывая вышеизложенное, муж не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по другой квартире, поскольку он отказался от получения вычета в пользу жены.

Пример 18. При строительстве жилья налогоплательщик воспользовался ипотечным кредитом. После регистрации права собственности часть кредита осталась не выплаченной.
Надо ли налогоплательщику ждать полного погашения кредита для получения имущественного налогового вычета? Может ли он сначала получить вычет за стоимость квартиры и часть выплаченных процентов по кредиту, а потом за оставшиеся проценты?
В соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение жилого дома, на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты налогоплательщиком денежных средств.
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. (по правоотношениям, возникшим с 1 января 2003 г.) без учета сумм, направленных на погашение процентов по полученным ипотечным кредитам.
Таким образом, вышеуказанный вычет может быть предоставлен налогоплательщику после получения документа, подтверждающего право собственности на приобретенную квартиру, в размере сумм, направленных на приобретение квартиры, а также процентов по кредиту, выплаченных налогоплательщиком.

Пример 19. Студент 5 курса дневной формы обучения приобрел квартиру за счет средств родителей. Будет ли он иметь право на получение имущественного вычета после окончания института и трудоустройства?
В соответствии с п.4 ст.210 НК РФ налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.220 настоящего Кодекса, применяется только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.
Таким образом, студент, о котором идет речь в вопросе, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом при последующем трудоустройстве при получении доходов, облагаемых по ставке 13%.

Пример 20. В 2003 г. налогоплательщик продал за 100 000 руб. гараж, принадлежащий ему на праве собственности. Обязано ли данное физическое лицо представить в налоговый орган декларацию о доходах, если стоимость проданного им имущества меньше 125 000 руб. и данный доход не подлежит налогообложению?
В соответствии с пп.2 п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.
Согласно п.3 ст.228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п.1 ст.228 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
На основании п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст.ст.227 и 228 Кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, данное физическое лицо обязано представить декларацию о полученных от продажи имущества доходах по месту своего учета в срок не позднее 30 апреля вне зависимости от того, подлежит полученный доход налогообложению или нет.

5. Имущественный налоговый вычет по доходам,
полученным от продажи имущества

Согласно пп.1 п.1 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб.
При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также при продаже иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже вышеуказанного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом п.1 ст.220 НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Положения пп.1 п.1 ст.220 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Пример 21. В 2003 г. супруги продали квартиру, принадлежащую им на праве общей долевой собственности (по одной второй доли квартиры у каждого) менее 5 лет, за 1 900 000 руб.
Каков размер имущественного налогового вычета каждого из супругов, учитываемый при определении налоговой базы по доходам, полученным от продажи вышеуказанной квартиры?
В соответствии с пп.1 п.1 ст.220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Таким образом, если стоимость проданной квартиры составила 1 900 000 руб. и она находилась в собственности владельцев менее 5 лет, общий размер имущественного налогового вычета по данному жилому объекту не может превышать 1 000 000 руб.
Размер имущественного вычета каждого супруга составляет 500 000 руб. (1 000 000 руб. : 2).
Разница между суммой, полученной каждым собственником от продажи доли квартиры, и размером имущественного налогового вычета подлежит налогообложению в соответствии с положениями гл.23 НК РФ.

И.И.Воронин
Подписано в печать
06.07.2004

Название документа
Статья: Имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 8
2004
Текст документа

"Налоговый вестник", N 8, 2004

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ <*>

--------------------------------
<*> В настоящей статье не рассматриваются имущественные налоговые вычеты по операциям с ценными бумагами.

Налогоплательщики наиболее часто обращаются в налоговые органы с вопросом о возможности получения имущественных налоговых вычетов, которые предоставляются в соответствии со ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). И это не случайно, поскольку операции с недвижимостью предполагают значительные расходы, а использование имущественного налогового вычета позволяет возместить часть затрат. В связи с этим следует обратить внимание на некоторые особенности, которые необходимо учитывать при расчете имущественных налоговых вычетов.
1. Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговые органы по месту жительства по окончании налогового периода (календарного года).
2. При расчете имущественных налоговых вычетов учитываются только доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. Если налогоплательщик получает только дивиденды, облагаемые по ставке 6%, или только доходы, облагаемые по ставке 35% (например, процентные доходы по вкладам в банках, страховые выплаты, суммы экономии на процентах при получении заемных средств, которые превышают установленные пределы), имущественные налоговые вычеты не предоставляются.
3. Суммы, направленные на новое строительство или на приобретение жилого дома или квартиры, должны быть уплачены именно налогоплательщиком. В случае уплаты налоговым агентом за физическое лицо имущественный налоговый вычет не предоставляется, а вышеуказанная сумма включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и облагается по ставке 13%. Аналогичная ситуация возникает при совершении операции с взаимозависимыми физическими лицами. В соответствии со ст.20 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физические лица в следующих случаях:
одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению;
лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Суд может признать лица взаимозависимыми, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок по реализации имущества.
4. Жилой дом или квартира, приобретаемые налогоплательщиком, должны находиться на территории Российской Федерации, а ипотечные кредиты должны быть выданы российскими банками. При расчете имущественного налогового вычета не учитывается покупка или строительство дач, садовых домиков и иного имущества.
5. Повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается.
6. Документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств за новое строительство или приобретение квартиры, должны быть оформлены именно на налогоплательщика, который имеет право на имущественный налоговый вычет. Необходимо также предоставление документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также оформленных в установленном порядке платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). Использование различных схем уплаты, в которых невозможно выявить фактическое перечисление налогоплательщиком денежных средств, исключает возможность получения имущественного налогового вычета.
7. До недавнего времени максимальный размер имущественного налогового вычета на новое строительство или на приобретение жилого дома либо квартиры без учета сумм, направленных на погашение ипотечных кредитов, составлял 600 000 руб. В соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" размер вычета увеличился до 1 000 000 руб. (по правоотношениям, возникшим с 1 января 2003 г.). Таким образом, если в 2002 г. налогоплательщик полностью использовал имущественный налоговый вычет (в сумме 600 000 руб.), в 2003 г. перерасчет налога на доходы физических лиц не должен был производиться. Если на 2003 г. был перенесен остаток имущественного налогового вычета, он должен был равняться разнице между фактически произведенными расходами (но не более 1 000 000 руб.) и суммой ранее предоставленного имущественного налогового вычета.
8. Имущественные налоговые вычеты предоставляются на сумму фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение жилого дома либо квартиры, но не более 1 000 000 руб. (и не более дохода физического лица за год), а также на сумму ипотечных кредитов с перенесением остатка на следующие налоговые периоды вплоть до полного погашения.

Пример. Доход налогоплательщика, облагаемый налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, ежегодно составляет 360 000 руб. (в месяц - 30 000 руб.), сумма налога - 46 800 руб. (360 000 руб. х 13%), стандартные налоговые вычеты не предоставляются, так как уже в январе доход налогоплательщика превышает 20 000 руб. Оплачено одновременно: приобретение квартиры в Москве на сумму 4 000 000 руб. и проценты на погашение ипотечного кредита, полученного в Сбербанке России на сумму 2 000 000 руб. Таким образом, имущественный налоговый вычет составит 3 000 000 руб. : 1 000 000 руб. - на приобретение квартиры и 2 000 000 руб. - проценты на погашение ипотечного кредита. Расчет имущественного налогового вычета по годам показан в таблице ниже.

Расчет имущественного налогового вычета и возврата
налогоплательщику налога на доходы физических лиц

(руб.)
Годы Имущественный
налоговый
вычет за год Остаток
имущественного
налогового
вычета
на начало года Доход
за год Налог на доходы физических
лиц, рассчитанный налоговым
агентом по
налоговой
декларации для
возврата
из
бюджета 1 360 000 3 000 000 360 000 46 800 0 46 800 2 360 000 2 640 000 360 000 46 800 0 46 800 3 360 000 2 280 000 360 000 46 800 0 46 800 4 360 000 1 920 000 360 000 46 800 0 46 800 5 360 000 1 560 000 360 000 46 800 0 46 800 6 360 000 1 200 000 360 000 46 800 0 46 800 7 360 000 840 000 360 000 46 800 0 46 800 8 360 000 480 000 360 000 46 800 0 46 800 9 120 000 120 000 360 000 46 800 31 200 15 600 Итого 3 000 000 0 3 240 000 421 200 31 200 390 000
Таким образом, имущественный налоговый вычет будет предоставляться в течение 9 лет:
в течение 8 лет - в размере годового дохода 360 000 руб. (налог на доходы физических лиц, который должен получить налогоплательщик из бюджета, составит ежегодно 46 800 руб.);
в последнем году - в размере 120 000 руб., так как это непогашенный остаток имущественного налогового вычета, перенесенный с предыдущего года (налог на доходы физических лиц, который должен получить налогоплательщик из бюджета, - 15 600 руб., то есть разница между налогом, исчисленным налоговым агентом (46 800 руб.), и налогом, исчисленным по налоговой декларации (31 200 руб.)).

9. Приобретение имущества в общую долевую собственность предполагает получение имущественного налогового вычета пропорционально выделенной доле.

Пример. При покупке двумя физическими лицами квартиры стоимостью 2 000 000 руб. в общую долевую собственность с выделением равных долей каждый налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме 500 000 руб. (1 000 000 руб. : 2).

Если в соответствующих документах обозначено приобретение имущества в общую совместную собственность, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере, определенном согласно поданному заявлению.

Пример. Если куплена квартира общей стоимостью 2 000 000 руб. тремя физическими лицами в общую совместную собственность без выделения долей, в соответствии с поданным в налоговые органы заявлением двое из них имеют право получить имущественный налоговый вычет на сумму 500 000 руб. каждый и при условии, если третий собственник откажется от использования вычета.

10. Если в одном календарном году налогоплательщик продал квартиру, а затем купил другую, то эти две операции рассматриваются отдельно.

Пример. В 2003 г. продана квартира, принадлежащая на праве собственности менее 5 лет, за 2 500 000 руб., а куплена - за 1 500 000 руб. Расчет налога на доходы физических лиц с учетом имущественного налогового вычета будет произведен следующим образом. При приобретении квартиры налог составит 130 000 руб. (1 000 000 руб. х 13% - возврат налогоплательщику), при продаже квартиры - 195 000 руб. ((2 500 000 руб. - 1 000 000 руб.) х 13%) <**>. Следовательно, налогоплательщик обязан подать налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за годом совершения операции, и должен уплатить в бюджет налог в сумме 65 000 руб. (195 000 руб. - 130 000 руб.).
--------------------------------
<**> Необходимо произвести доплату в бюджет.

11. В случае продажи имущества, находящегося в общей совместной или долевой собственности, размер имущественного налогового вычета для каждого собственника определяется, соответственно, по согласованию владельцев или пропорционально выделенной доле. Предоставление имущественного налогового вычета осуществляется только в том календарном году, в котором произошла реализация имущества; на следующий год остаток не переносится.
12. Размер предоставляемого имущественного налогового вычета в случае продажи имущества зависит от его стоимости и времени нахождения в собственности (см. нижеследующую таблицу). Вместо получения имущественного налогового вычета можно уменьшить полученный от реализации имущества доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением имущества (например, ремонт или реконструкция имущества, улучшение его потребительских качеств).

Размеры имущественного налогового вычета
при продаже имущества

Вид имущества Срок нахождения
в собственности Размер имущественного налогового
вычета в том числе
максимальный Жилые дома, дачи,
квартиры, садовые
домики, земельные
участки менее 5 лет

5 лет и более Расходы на
приобретение
имущества 1 000 000 руб.

в размере
полученного дохода Иное имущество, а
также доля (ее
часть) в уставном
капитале
организации менее 3 лет

3 года и более 125 000 руб.

в размере
полученного дохода
Е.Е.Смирнова
К. э. н.
Подписано в печать
06.07.2004

Название документа
Вопрос: Сотрудник милиции обучается заочно в высшем учебном заведении, не подведомственном органам внутренних дел и Минобороны России, и получает высшее образование впервые. Занятия проводятся один раз в неделю. Должно ли руководство отдела предоставлять сотруднику в этот день отгул? Обязаны ли сотруднику перенести ежегодный оплачиваемый отпуск, если он совпадает по графику с учебным отпуском для сдачи сессии?
Источник опубликования
"Консультант"
N 14
2004
Текст документа

"Консультант", N 14, 2004

Вопрос: Сотрудник милиции обучается заочно в высшем учебном заведении, не подведомственном органам внутренних дел и Минобороны России, и получает высшее образование впервые. Занятия проводятся один раз в неделю.
Должно ли руководство отдела предоставлять сотруднику в этот день отгул?
Обязаны ли сотруднику перенести ежегодный оплачиваемый отпуск, если он совпадает по графику с учебным отпуском для сдачи сессии?

Ответ: Статьей 17 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании", который согласно ст.423 Трудового кодекса РФ применяется в части, не противоречащей ТК РФ, предусмотрены льготы работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, подтвержденные положениями гл.26 ТК РФ.
Такие льготы согласно ст.165 ТК РФ предоставляются работникам помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ.
Для предоставления гарантий обучающимся в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, установленных ТК РФ, должны выполняться определенные условия:
- образовательное учреждение независимо от его организационно-правовой формы, в котором обучается работник, имеет государственную аккредитацию;
- работник успешно обучается в этом учебном заведении;
- согласно ст.177 ТК РФ работник впервые получает образование соответствующего уровня.
Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, и работникам, поступающим в указанные образовательные учреждения, установлены ст.173 ТК РФ.
Только на период десяти учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов ТК РФ гарантирует работнику, обучающемуся в образовательном учреждении высшего профессионального образования по заочной или очно-заочной (вечерней) форме обучения, по его желанию сокращение рабочей недели на семь часов.
По соглашению сторон трудового договора рабочее время может быть сокращено за счет предоставления работнику одного свободного от работы дня в неделю либо сокращения продолжительности рабочего дня в течение недели.
За время освобождения от работы таким работникам выплачивается 50% среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда.
Данные льготы обучающимся предоставляются при выполнении указанных выше условий независимо от того, направлен работник на обучение работодателем или поступил самостоятельно в образовательное учреждение высшего профессионального образования.
Если работник совмещает работу с обучением в образовательном учреждении высшего профессионального образования, не имеющем государственной аккредитации, то гарантии и компенсации устанавливаются коллективным или трудовым договором.
Поскольку учебный отпуск, согласно ТК РФ, является льготой, гарантируемой работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, то в случае совпадения ежегодного отпуска с учебным ежегодный отпуск переносится на другое время.
Для сотрудников милиции аналогичные льготы предусмотрены ведомственными нормативными актами, в частности Положением о денежном довольствии сотрудников органов внутренних дел, утв. Приказом МВД России от 30.09.1999 N 750 (с изм. и доп.) (п.70.2). Согласно данному документу сотрудникам, обучающимся в образовательных учреждениях по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, на период десять учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов предоставляется один свободный от службы день в неделю. Оплата этого дня производится в размере 50% денежного довольствия.
Согласно п.15.13 Инструкции о порядке применения Положения о службе в органах внутренних дел РФ, утв. Приказом МВД России от 14.12.1999 N 1038 (с изм. и доп.), очередной отпуск переносится на другое время в случае его совпадения с учебным отпуском.

И.В.Алексеева
Эксперт журнала "Консультант"
Подписано в печать
02.07.2004

Название документа
Статья: Как составить договор купли-продажи
Источник опубликования
"Консультант"
N 14
2004
Текст документа

"Консультант", N 14, 2004

КАК СОСТАВИТЬ ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ

Договор купли-продажи - один из наиболее часто применяемых в хозяйственной практике видов договоров. Правильно составленный договор купли-продажи - гарантия надлежащего исполнения обязательств сторонами договора. Нередко в отсутствие юриста в заключении договоров принимает участие бухгалтер. И даже в случае, когда организация нанимает юриста для заключения договоров, наилучшего результата можно достигнуть при участии в оформлении договорных правоотношений работников бухгалтерской службы.
В статье автор рассматривает нормы договора купли-продажи, которые могут быть специально предусмотрены по соглашению сторон, а также анализирует плюсы и минусы того или иного положения договора купли-продажи для каждой из сторон сделки.

В соответствии со ст.454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), который обязуется принять товар и уплатить за него определенную сумму (цену). Как правило, договоры купли-продажи оформляются в письменном виде. Однако иногда хозяйствующие субъекты приобретают товары без составления письменного договора, но с оформлением счетов, накладных, счетов-фактур. Несоблюдение простой письменной формы договора купли-продажи не влечет ее недействительность, между тем такая практика невыгодна сторонам договора. Согласно ст.162 ГК РФ несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показатели. Кроме того, могут возникнуть разногласия с налоговыми органами при подтверждении расходов в целях налогообложения прибыли по данной сделке.
При составлении договора купли-продажи необходимо учитывать, что в гражданском законодательстве предусмотрены диспозитивные нормы. Иными словами, стороны могут предусмотреть в договоре условие, которое исключает применение общей нормы, или условие, отличное от общей нормы. Таким образом, при составлении договора купли-продажи одной из целей должно стать грамотное использование диспозитивных норм, которые упрощают заключение и исполнение договора.
Гражданское законодательство предоставляет субъектам хозяйственной деятельности значительную свободу в выборе условий сделки. Вместе с тем недопустимо включение в текст договора положений, противоречащих императивным нормам (нормы, которые установлены в ГК РФ и не могут быть изменены соглашением сторон), что подтверждают и материалы судебной практики.

Предмет договора

Положение об ассортименте товаров

Основное требование, предъявляемое ГК РФ к договору купли-продажи, - из договора ясно должно следовать наименование и количество товаров. Однако практика показывает, что немаловажными являются и положения об ассортименте товаров, т.к. определение предмета договора через видовое понятие (например, ткани, кондитерские изделия, мебель) является невыгодным для покупателя, особенно приобретающего товары с целью их дальнейшей перепродажи. Действительно, в данном случае продавец (поставщик), передавший покупателю, например, ткани одного вида и цвета, будет считаться надлежаще исполнившим свое обязательство. В то же время покупатель по данному договору скорее всего не сможет реализовать весь объем полученного товара и понесет убытки от предпринимательской деятельности.
Если в договоре купли-продажи содержатся правила об ассортименте, продавец обязан передать товар покупателю в ассортименте, предусмотренном договором. В случае передачи товара не в том ассортименте, который был согласован сторонами, согласно п.2 ст.468 ГК РФ по общему правилу покупатель вправе по своему выбору:
- принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных;
- отказаться от всех переданных товаров;
- потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором;
- принять все переданные товары.
Договором купли-продажи могут быть предусмотрены другие правила (п.6 ст.468 ГК РФ).
В интересах покупателя в договоре купли-продажи может быть предусмотрено право покупателя требовать уменьшения цены товара, не соответствующего условиям об ассортименте, если покупатель согласен принять все переданные товары. Также может быть оговорено право требовать уменьшения цены и на товары, поступившие в порядке замены, исходя из того, что товар, предусмотренный договором, не поступил в срок. В договоре может быть предусмотрено право покупателя на досрочное расторжение договора купли-продажи, а также возмещение продавцом расходов по приобретению товаров необходимого ассортимента у иного субъекта. В интересах же продавца в договоре купли-продажи целесообразно предусмотреть обязанность покупателя обеспечить ответственное хранение товара до замены на товары в согласованном ассортименте. Кроме того, в договоре может быть сокращен перечень правовых последствий, установленных п.2 ст.468 ГК РФ, например, лишение покупателя права отказаться от всех переданных товаров (в т.ч. предусмотренного ассортимента).

Условия о качестве товаров

Важной характеристикой товара является его соответствие требованиям о качестве, устанавливаемым законом, иными нормативно-правовыми актами. В договоре купли-продажи целесообразно оговорить конкретные показатели качества товара. В случаях, когда к товарам прилагается инструкция по их потреблению, покупатель может возложить на продавца обязанность по тиражированию инструкций по использованию товара с включением понесенных расходов в стоимость товаров.
Стороны могут самостоятельно определить сроки обнаружения недостатков товара в договоре купли-продажи, т.к. правила о сроках, закрепленные в ст.477 ГК РФ, являются диспозитивными. Покупателю договором может быть вменена обязанность проверки качества товаров с уведомлением продавца об обнаруженных недостатках в установленные договором сроки.

Установление гарантийного срока

В договоре купли-продажи могут содержаться положения о так называемой договорной гарантии. Следует отметить, что продавец товара не вправе уменьшать гарантийный срок, установленный изготовителем. Между тем закон предоставляет продавцу право увеличить этот срок или установить свой гарантийный срок, если он не установлен изготовителем товара. Договорная гарантия, или ручательство, продавца на отсутствие недостатков в товаре в течение определенного срока, на первый взгляд является преимуществом для покупателя. Вместе с тем следует учитывать, что гарантия по договору может не распространяться на быстроизнашивающиеся детали; началом продолжительного гарантийного срока может являться момент, когда товар был изготовлен <*>, что "работает" уже в интересах продавца. Помимо этого договорная гарантия может касаться лишь какого-то определенного дефекта товара и не распространяться на иные недостатки.
--------------------------------
<*> По общему правилу, установленному в ст.471 ГК РФ, гарантийный срок начинает течь с момента передачи товара покупателю.

Факт наличия или отсутствия договорной гарантии определяет ответственность продавца за качество товара. По общему правилу продавец отвечает за недостатки товаров, если покупатель докажет, что дефекты образовались до момента перехода риска случайной гибели или случайной порчи к покупателю или по причинам, возникшим до этого момента. В отношении товаров, на которые продавцом предоставлена договорная гарантия, он отвечает за недостатки товаров в течение гарантийного срока, если не докажет, что они возникли после передачи покупателю вследствие нарушения покупателем правил пользования товарами или их хранения, а также действия третьих лиц или непреодолимой силы (ст.476 ГК РФ).
Целесообразным также будет включение в договор требования об обязательном вызове представителя продавца (поставщика) при выявлении покупателем некачественного товара либо его недостачи.

Исполнение договора: обязанности сторон

По договору купли-продажи основная обязанность продавца - передать, а покупателя - принять и оплатить товар. Учитывая то, что согласно ст.431 ГК РФ при толковании договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений, сторонам следует обратить внимание на формулировки договора. Так, использование формулировки "продавец поставляет товар" <**> обусловливает применение к возникшим отношениям норм о договоре поставки, правовое регулирование которого обладает определенной спецификой. Например, договоры поставки часто предусматривают предоставление покупателем поставщику отгрузочной разнарядки - указания об отгрузке товара третьим лицам (получателям). В таком случае в договоре необходимо предусмотреть требования к отгрузочной разнарядке, например: обязательность указания в ней номенклатуры, количества, способа и места отгрузки продукции, а также согласованной цены на продукцию; срока и способа вручения отгрузочной разнарядки (направление по почте или с помощью факса).
--------------------------------
<**> В отличие от формулировки "продавец передает товар".

Переход права собственности

Важным в договоре купли-продажи является определение момента перехода права собственности на товар. Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения имуществом. В то же время он несет бремя содержания принадлежащего ему имущества. Риск случайной гибели или случайного повреждения имущества также лежит на собственнике, если иное не предусмотрено законом или договором (ст.ст.209 - 211 ГК РФ). Иными словами, с момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю все расходы и убытки, связанные с уничтожением или порчей товара по любым причинам, ложатся только на покупателя.
Указанная норма является диспозитивной, поэтому стороны вправе изменить ее в договоре с целью минимизации собственных рисков. Наиболее выгодными для покупателя являются условия поставки товара на его склад, при которых риск случайной гибели и порчи товара до момента его приемки на склад берет на себя продавец. Последний для защиты своих интересов может настаивать на включении в договор положения об обязанности покупателя нести расходы по транспортировке и страхованию товара. Конкретный размер транспортных расходов целесообразно предусмотреть в тексте договора. Это исключит споры о целесообразности осуществленных продавцом транспортных расходов.
Если право собственности на товар переходит к покупателю в момент вывоза им товара, например, со склада продавца, то все обязанности по транспортировке и риску случайной гибели ложатся на покупателя. Этот вариант удобен для продавца и невыгоден для покупателя.

Срок исполнения обязательств

Важным условием договора купли-продажи часто является срок исполнения сторонами своих обязанностей. Так, например, специальные правила о сроках установлены для такой разновидности договора купли-продажи, как договор поставки. Применительно к договору поставки срок передачи товаров приобретает характер существенного условия договора. В виде диспозитивной нормы в Гражданском кодексе РФ воспроизведено следующее правило. Если в договоре периоды поставки не определены, то следует исходить из того, что товары должны поставляться равномерными партиями помесячно. Однако стороны вольны выбрать собственный механизм поставок. Так, при сезонном характере деятельности хозяйствующего субъекта в договоре целесообразно оговорить поставку товара в разном количестве в зависимости от времени года. Внутри сроков поставки можно предусмотреть конкретные дни недели и часы, когда будет поставляться товар. Если товар приобретается крупными партиями, в договоре можно оговорить обязанность поставщика извещать покупателя об отправке товара.

Замена договора купли-продажи на договор найма-продажи

Согласно ст.501 ГК РФ сторонам предоставлено право заключения договора найма-продажи, по которому до перехода права собственности на товар к покупателю покупатель является арендатором переданного ему товара. Момент перехода права собственности, как правило, "привязывается" к факту оплаты товара. Заключение данного договора выгодно продавцу тем, что он может вернуть товар при неисполнении покупателем обязанности по оплате, если договором предусмотрен переход права собственности после 100-процентной оплаты товара. Для покупателя же договор найма-продажи выгоден тем, что он, как правило, предусматривает оплату товара в рассрочку или же отсрочку в оплате.
При заключении договора найма-продажи сторонам следует тщательно оговорить взаимные права и обязанности. Необходимо определить, может ли покупатель досрочно внести всю выкупную сумму, предоставляет ли продавец гарантию на товар, каков механизм оплаты товара (например, 50% цены вносится сразу, а оставшаяся сумма выплачивается по 5% за каждый месяц аренды).

Цена и порядок расчетов

В договоре купли-продажи должен присутствовать специальный раздел, посвященный цене и порядку осуществления расчетов по договору.
Согласно п.1 ст.40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. В случаях значительного отклонения цены товара по договору (более чем на 20%) от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, налоговый орган вправе доначислить налоги исходя из рыночных цен. Таким образом, при установлении цены товара в договоре купли-продажи необходимо учитывать и этот факт.
В соответствии с п.1 ст.168 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. Учитывая вышесказанное, в разделе договора о цене рекомендуется указывать цену без НДС, ставку НДС, сумму НДС и общую цену договора (цена плюс НДС).
В случае фиксирования цены товара в условных единицах либо стабильной валюте возможное падение курса рубля не отразится на интересах продавца. В соответствии со ст.317 ГК РФ цена в договоре может быть обозначена в иностранной валюте или условных единицах. Однако оплата по договору производится в рублях. В договоре следует определить, по какому курсу будет переводиться в рубли стоимость товара: например, по курсу Банка России либо ММВБ на день оплаты, курсу Банка России на момент начала поставки и т.п. В случае заключения договора купли-продажи с указанием цены товара в условных единицах необходимо правильно отразить в учете суммовые разницы при их возникновении.

Изменение цены договора

В процессе осуществления экономической деятельности продавец (поставщик) может увеличить цену договора. Следует обратить внимание на то, что изменение цены, предусмотренной договором, допускается в случаях и на условиях, установленных договором. Так, согласно материалам одного из дел в арбитражный суд обратился завод резиновых технических изделий (поставщик) с иском о взыскании с авторемонтного завода (покупатель) стоимости манжет, от оплаты которых последний частично отказался. В связи с удорожанием в ходе выполнения договора сырья, энергии, услуг и транспортных тарифов поставщик направил покупателю письмо, в котором сообщил об увеличении стоимости манжет, и, не дожидаясь ответа, произвел их отгрузку. Покупатель свой отказ от оплаты продукции по новой цене мотивировал тем, что согласованная сторонами при заключении договора цена не была изменена. Поскольку в заключенном договоре не были предусмотрены случаи и условия изменения цены на изделия, а законом поставщику не предоставлено право на одностороннее изменение договора в связи с упомянутыми причинами, арбитражный суд обоснованно отказал поставщику в удовлетворении исковых требований <***>. Таким образом, неиспользование диспозитивной нормы гражданского законодательства относительно изменения цены на товар было в данном случае выгодно покупателю.
--------------------------------
<***> Пункт 3 Обзора практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с установлением и применением цен (Приложение к Письму ВАС РФ от 20.03.1995 N С1-7/ОП-159).

Продавцу выгоден быстрый оборот денежных средств и невыгодно снижение количества продаваемого товара. Для достижения этих целей продавцы могут в своих договорах предусматривать систему стимулирования постоянных покупателей. В частности, за поддержание плановых объемов закупок покупателям может предоставляться вознаграждение в виде скидок по оплате товаров. При этом в данной ситуации договор купли-продажи (поставки) должен предусматривать порядок и размер предоставления скидок. Например, скидки конкретным покупателям предоставляются на основании решения руководителя организации-продавца, а размер их зависит от объемов покупок за предыдущий месяц.
Применение продавцом системы скидок неминуемо вызывает вопросы по бухгалтерскому и налоговому учету. Для признания в налоговом учете дохода от реализации с учетом предоставленных скидок они должны быть экономически обоснованы. Для этого следует указать в тексте договора купли-продажи условия их предоставления или дать ссылку на существующую в организации политику предоставления скидок. Фактически в рассматриваемой ситуации изменяется цена товара при соблюдении оговоренных условий.

Порядок расчетов по договору

Чрезвычайно важными являются положения договоров купли-продажи, посвященные порядку расчетов. Нормы гражданского законодательства относительно порядка расчетов также являются диспозитивными, что может быть использовано сторонами. В договоре целесообразно предусмотреть: срок оплаты товара; начало течения данного срока (с момента отгрузки или момента получения товара); порядок расчетов (наличный или безналичный) и другие дополнительные требования.

Ответственность сторон

Гражданским законодательством хозяйствующим субъектам предоставлено право предусмотреть в договоре санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств (неустойку). С одной стороны, подобное обеспечение исполнения обязательства выгодно добросовестной стороне, т.к. позволяет наказать контрагента, ненадлежаще выполняющего свои обязанности. В то же время необходимо учитывать, что санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, а также суммы возмещения убытков и ущерба признаются внереализационными доходами в налоговом учете и облагаются налогом на прибыль организаций.
Актуальным является вопрос о налогообложении НДС указанных санкций. Согласно п.2 ст.153 НК РФ налогоплательщики должны включать в налоговую базу по НДС все доходы, связанные с расчетами по оплате товаров. По мнению налоговых органов, под это определение подпадают суммы пеней и штрафов, уплаченные покупателем за просрочку платежа. Все иные виды штрафных санкций за нарушение условий договора купли-продажи (например, штраф за несвоевременную поставку и т.п.) НДС не облагаются.
Важная диспозитивная норма установлена в ст.394 ГК РФ. По общему правилу, если за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства установлена неустойка, то убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой. Договором могут быть предусмотрены случаи, когда:
- допускается взыскание только неустойки, но не убытков;
- убытки могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки;
- по выбору кредиторов могут быть взысканы либо неустойка, либо убытки.
Статьей 395 ГК РФ предусмотрена уплата покупателем процентов в случае просрочки платежа по договору. На неправомерность предъявления должнику одновременно двух мер ответственности (пеней и процентов за пользование чужими денежными средствами) за одно нарушение (просрочку платежа по договору) было указано в п.6 Постановления Пленума ВС РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами". Суд исходил из того, что кредитор вправе предъявить требование о применении либо пеней (предусмотренных договором), либо процентов за пользование чужими денежными средствами (в соответствии со ст.395 ГК РФ), если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, если бы стороны оговорили право кредитора предъявлять продавцу требования одновременно по двум рассматриваемым санкциям, возмещение покупателем суммы пеней и процентов за пользование чужими денежными средствами было бы возможно.

Н.В.Ларина
Юрист
ООО "Мост"
г. Орел
Подписано в печать
02.07.2004

<< Пред. стр. 102 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу