<< Пред. стр. 110 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
Вопрос: При каких условиях предоставляется право на досрочную трудовую пенсию по старости работникам детских школ искусства, детских музыкальных школ, детских художественных школ в связи с педагогической деятельностью?
Источник опубликования
"Финансы"
N 7
2004
Текст документа
"Финансы", N 7, 2004
Вопрос: При каких условиях предоставляется право на досрочную трудовую пенсию по старости работникам детских школ искусства, детских музыкальных школ, детских художественных школ в связи с педагогической деятельностью?
Ответ: В соответствии с пп.10 п.1 ст.28 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" сохранено право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости лицам, не менее 25 лет осуществляющим педагогическую деятельность в государственных и муниципальных учреждениях для детей, независимо от возраста.
Пунктом 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 22.09.1999 N 1067 (в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 01.02.2001 N 79) работа в соответствующих должностях и учреждениях, указанных в п.2 раздела "Наименование должностей" и в п.15 раздела "Наименование учреждений" Списка, утвержденного п.1 указанного Постановления, засчитывалась в выслугу лет за периоды с 01.11.1999 по 31.12.2000. Периоды работы в этих должностях и учреждениях, начиная с 01.01.2001, засчитывались в выслугу лет при условии, что на указанную дату гражданин выработал стаж, дающий право на досрочную трудовую пенсию по старости в связи с педагогической деятельностью в школах и в других учреждениях для детей продолжительностью не менее 16 лет 8 месяцев с учетом работы в должностях и учреждениях, предусмотренных Списком, утвержденным Постановлением Совета Министров РСФСР от 06.09.1991 N 463, и (или) п.п.1 - 14 раздела "Наименование учреждений" и п.1 "Наименование должностей" Списка, утвержденного п.1 указанного Постановления, и одновременно с учетом выполнения работы в период с 01.11.1999 по 31.12.2000 в должностях и учреждениях, предусмотренных в п.2 раздела "Наименование должностей" и в п.15 раздела "Наименование учреждений" Списка, утвержденного п.1 данного Постановления.
Из этого следует, что право на установление досрочной трудовой пенсии по старости будет предоставлено лицам, работавшим в соответствующих должностях и имеющим стаж работы в образовательных учреждениях, предусмотренных п.1 названного Списка, не менее 16 лет 8 месяцев и одновременно имевшим факт работы в учреждениях дополнительного образования детей в период с 01.11.1999 по 31.12.2000.
При этом за указанной категорией граждан сохраняется право на установление трудовой пенсии по старости на общих условиях.
Необходимо отметить, что пенсия в связи с педагогической деятельностью не зависит от возраста и предоставляется не за определенный род и характер деятельности, а в связи с педагогической деятельностью в определенных Правительством Российской Федерации государственных и муниципальных учреждениях, где работа отличается по характеру, профессиональной (учебной) и прочей нагрузке, а также по условиям труда, заработной плате и т.д., даже если она протекала в одинаковых по названию должностях.
Изменение условий и норм установления трудовых пенсий осуществляется не иначе как путем внесения изменений и дополнений в действующее пенсионное законодательство.
В связи с вступлением в законную силу с 02.11.2002 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.10.2002 N 781 условия включения в стаж, дающий право на досрочную трудовую пенсию по старости в связи с педагогической деятельностью, периодов работы после 01.01.2001 в образовательных учреждениях дополнительного образования детей остались прежними: согласно п.12 Правил исчисления работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости лицам, осуществляющим педагогическую деятельность в государственных и муниципальных учреждениях для детей в соответствии с пп.10 п.1 ст.28 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.10.2002 N 781, на 01.01.2001 лица, обратившиеся за пенсией, должны иметь стаж работы в должностях и учреждениях, предусмотренных Списком, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.10.2002 N 781, не менее 16 лет 8 месяцев и факт работы (независимо от ее продолжительности) в период с 01.11.1999 по 31.12.2000 в соответствующих должностях и учреждениях.
Таким образом, право на досрочную трудовую пенсию по старости в связи с педагогической деятельностью предоставляется работникам ДШИ, ДМШ, ДХШ при соблюдении вышеназванных условий.
Специалисты
Пенсионного фонда
Российской Федерации
Подписано в печать
02.07.2004
Название документа
Вопрос: Каков порядок уплаты налога на имущество организаций?
Источник опубликования
"Финансы"
N 7
2004
Текст документа
"Финансы", N 7, 2004
Вопрос: Каков порядок уплаты налога на имущество организаций?
Ответ: Статьей 375 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При этом установлено, что при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Учитывая это, бюджетные учреждения для целей налогообложения должны определять остаточную стоимость основных средств исходя из их балансовой стоимости и величины износа, исчисленного в конце каждого налогового (отчетного) периода в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета для бюджетных организаций. При этом, учитывая, что начисление износа по объектам основных средств в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н, бюджетными организациями производится в конце календарного года, для целей определения среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период следует учитывать годовую сумму износа, которая должна быть фактически начислена за налоговый период, равномерно распределенную по месяцам налогового периода.
Что касается переоценки основных средств бюджетных учреждений, то она осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ, а ее результаты учитываются при определении остаточной стоимости имущества для целей налогообложения.
Сотрудники
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
Подписано в печать
02.07.2004
Название документа
Вопрос: ...Филиал государственного вуза осуществляет бюджетную и платную образовательную деятельность, доходы от которой расходуются в соответствии с отдельной сметой. Мы арендуем учебные площади у НИИ, находящегося на федеральном бюджете. Имеем ли мы право на оплату расходов на ремонт арендуемых помещений за счет внебюджетных средств с отнесением их на затраты, связанные с предпринимательской деятельностью?
Источник опубликования
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь"
N 27
2004
Текст документа
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 27, 2004
Вопрос: Сочинский филиал государственного образовательного учреждения - РУДН осуществляет бюджетную и платную образовательную деятельность, доходы от которой расходуются в соответствии с отдельной сметой. Мы арендуем учебные площади у НИИ приматологии, находящегося на федеральном бюджете.
Имеем ли мы право на оплату расходов на капитальный (текущий) ремонт арендуемых помещений за счет внебюджетных средств с отнесением их на затраты, связанные с предпринимательской деятельностью (если в договоре аренды возмещение этих расходов собственником здания не предусмотрено, а сами площади используются нашим филиалом в учебном процессе как по бюджетной, так и по коммерческой деятельности)?
Ответ: Затраты на ремонт основных средств рассматриваются для целей налогообложения в соответствии со ст.260 НК РФ как прочие расходы и признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены. Это в полной мере относится к расходам арендатора на ремонт основных средств, если договором аренды не предусмотрено их возмещение.
Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, согласно п.1 ст.272 Налогового кодекса распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
В пп.14 п.1 ст.251 НК РФ указывается, что бюджетные организации, получающие целевое финансирование в виде средств бюджетов всех уровней, а также поступления от предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет доходов, полученных в рамках такого финансирования.
Поэтому на них распространяются указанные выше положения п.1 ст.272 Кодекса.
Следовательно, ваша организация имеет право учитывать часть затрат на ремонт арендуемых помещений, используемых в учебном процессе, за счет сметы доходов и расходов бюджетного учреждения, а часть - в составе издержек, связанных с оказанием платных услуг.
Ю.Подпорин
Ведущий эксперт "БП"
Подписано в печать
01.07.2004
Название документа
Вопрос: ...Органы ГИБДД не отправляли в налоговые органы сведения о владельце транспортного средства. Гражданин - владелец транспортного средства сам подал в налоговую инспекцию заявление, в котором указал сведения, необходимые для исчисления транспортного налога. Может ли гражданин получить уведомление на уплату транспортного налога на основании им же представленных сведений о транспортном средстве?
Источник опубликования
"Российский налоговый курьер"
N 13-14
2004
Текст документа
"Российский налоговый курьер", N 13-14, 2004
Вопрос: Органы ГИБДД не отправляли в налоговые органы сведения о владельце транспортного средства. Гражданин - владелец транспортного средства сам подал в налоговую инспекцию заявление, в котором указал сведения, необходимые для исчисления транспортного налога. Может ли гражданин получить уведомление на уплату транспортного налога на основании им же представленных сведений о транспортном средстве?
Если впоследствии налоговые органы получат от ГИБДД сведения по транспортным средствам, зарегистрированным до 1 января 2003 г. (ранее по ним уведомления об уплате налога владельцу не предъявляли), должен ли будет владелец транспортного средства уплатить налог за прошедшие периоды? Будут ли начислены пени за эти периоды?
Ответ: Сумму транспортного налога, уплачиваемую налогоплательщиками - физическими лицами, налоговые органы исчисляют на основании сведений, которые предоставляют им органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (органы ГИБДД России). Об этом сказано в п.1 ст.362 Налогового кодекса.
Бывает, что от подразделений госавтоинспекции сведения в налоговый орган не поступают и физические лица - владельцы транспортных средств сами подают документы, подтверждающие, что транспортные средства зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством. В таком случае налоговый орган вправе исчислить транспортный налог на основании сведений, представленных налогоплательщиками - владельцами данных транспортных средств, уточнив их в подразделении госавтоинспекции.
Для налогоплательщиков - физических лиц, которые своевременно не были привлечены к уплате налога, налог к уплате исчисляется не более чем за три предшествующих года (срок давности). Пени в таких случаях не начисляются. Это следует из ст.113 НК РФ.
Л.Н.Крыканова
Департамент налогообложения доходов
и имущества физических лиц
МНС России
Подписано в печать
29.06.2004
Название документа
Статья: Налог, удержанный с иностранцев: заполняем расчет
Источник опубликования
"Российский налоговый курьер"
N 13-14
2004
Текст документа
"Российский налоговый курьер", N 13-14, 2004
НАЛОГ, УДЕРЖАННЫЙ С ИНОСТРАНЦЕВ: ЗАПОЛНЯЕМ РАСЧЕТ
Организации, которые во II квартале 2004 г. выплачивали доходы юридическим лицам - нерезидентам, в составе полугодовой отчетности должны представить в налоговую инспекцию соответствующий Расчет.
Как его заполнить, рассказывается в этой статье.
Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ утверждена новая форма Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Расчет). Кроме того, Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/287@ внесены изменения и дополнения в Инструкцию по заполнению Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Инструкция), утвержденную Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.
Новая форма Расчета отличается от "старой" незначительно - всего лишь несколькими показателями. Структура Расчета осталась прежней. Новая форма применяется со второго отчетного периода (квартала) 2004 г.
Порядок представления Расчета
Представлять Расчет в налоговые органы должны лица, выплачивающие иностранным организациям доходы от источников в Российской Федерации. Эта обязанность установлена п.4 ст.310 НК РФ.
Доходы от источников в Российской Федерации определяются в соответствии со ст.309 Кодекса. Их можно условно разделить на две категории:
- облагаемые у источника выплаты (например, дивиденды, проценты, доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности и другие виды доходов, перечисленные в п.1 указанной статьи);
- не облагаемые у источника выплаты (в частности, доходы от осуществления работ и оказания услуг, перечисленные в п.2 той же статьи).
Лица, выплачивающие доходы, облагаемые у источника выплаты, признаются налоговыми агентами. Обязанность налогового агента исчислять, удерживать налог с доходов, выплаченных иностранной организации от источников в Российской Федерации, и перечислять сумму налога в бюджет установлена ст.310 НК РФ.
В соответствии с п.1 этой статьи при выплате иностранным организациям доходов от источников в Российской Федерации налоговыми агентами признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство. Постоянное представительство иностранной организации может быть образовано как в результате ее самостоятельной деятельности через обособленное подразделение (отделение), так и в результате деятельности иных лиц (юридических или физических) в пользу данной организации.
Таким образом, Расчет может быть составлен и представлен в налоговые органы налоговыми агентами - российскими организациями, иностранными организациями, осуществляющими деятельность в России через отделение, и физическими лицами, деятельность которых привела к образованию постоянного представительства иностранной организации.
Расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в Российской Федерации в пользу иностранной организации - как облагаемых у источника выплаты (по которым предусмотрена обязанность налогового агента удерживать налог), так и не облагаемых (по которым обязанность удерживать налог отсутствует).
Если иностранной организации был выплачен доход, не являющийся доходом от источника в Российской Федерации, такая выплата в Расчете не отражается. Например, не указываются в нем премии по перестрахованию и тантьемы, поскольку они не являются доходами от источников в РФ в соответствии с п.2 ст.310 НК РФ.
Особенностью Расчета является то, что в нем (в отличие от других налоговых деклараций) указывается фактически уплаченный налог. Расчет сумм налога, подлежащих удержанию у иностранных организаций, и их перечисление в бюджет налоговый агент производит до подачи Расчета в налоговые органы.
Заметим, что Расчет не предназначен для заполнения нарастающим итогом. Он составляется отдельно за каждый квартал (или месяц - для налоговых агентов, исчисляющих авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).
Расчет представляется в налоговые органы в те же сроки, что и налоговая декларация по налогу на прибыль организаций. То есть не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода - не позднее 28 марта следующего года. Налоговые агенты, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, ежемесячно составляют Расчет по выплатам, произведенным в течение месяца.
Расчет представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента. Если налоговым агентом является физическое лицо, деятельность которого привела к образованию постоянного представительства иностранной организации, Расчет представляется в налоговый орган по месту постановки на учет этого физического лица. Если это лицо не состоит на налоговом учете, Расчет подается в налоговый орган по месту жительства физического лица.
Порядок заполнения Расчета
Новая форма Расчета разрабатывалась с учетом Единых требований к формированию налоговых деклараций, утвержденных Приказом МНС России от 31.12.2002 N БГ-3-06/756.
Остановимся на основных особенностях заполнения Расчета.
Форма Расчета состоит из титульного листа (страницы 1 и 2) и разд.1 и 2, в которых непосредственно отражается информация о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (страницы 3 и 4). При этом разд.1 заполняется по выплатам в пользу иностранных организаций, не являющихся банками, а разд.2 - по выплатам в пользу иностранных банков. Заполнять и представлять следует только необходимые страницы Расчета. Так, если в отчетном периоде налоговый агент выплачивал доход только иностранным банкам, он заполняет и представляет титульный лист и разд.2 (страницы 1, 2 и 4).
В соответствии с п.1 ст.310 НК РФ сумму удержанного с доходов иностранной организации налога налоговый агент может перечислить в федеральный бюджет в валюте выплаты этого дохода либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога в бюджет. В связи с этим денежные значения в Расчете могут быть указаны в российских рублях или в иностранной валюте. Числовые значения следует указывать в целых единицах по правилам округления без десятичных знаков.
В титульном листе Расчета указывается общая информация о налоговом агенте. Титульный лист заполняется по общим правилам, которые установлены для всех налоговых деклараций <*>.
--------------------------------
<*> Подробнее о заполнении титульного листа см. в статье "Новые формы деклараций: как заполнить титульный лист" // РНК, 2004, N 3. - Прим. ред.
Следует отметить такую особенность. Если Расчет представлен физическим лицом, деятельность которого приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации, в строке "Полное наименование организации/Фамилия, Имя, Отчество физического лица" указывается наименование иностранной организации, действующей через это физическое лицо, а через запятую - фамилия, имя, отчество физического лица в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Наименование иностранной организации указывается именно так, как оно отражено в договоре (контракте) либо в доверенности, на основании которых осуществляется деятельность физического лица, приводящая к образованию постоянного представительства иностранной организации.
Заполняем раздел 1
Этот раздел предназначен для лиц, выплачивающих доходы от источников в РФ любым иностранным организациям, за исключением банков. Он заполняется в отношении выплат в пользу каждой иностранной организации, не являющейся банком, и состоит из двух подразделов: 1.1 "Сведения об иностранной организации" и 1.2 "Расчет суммы налога".
В подразделе 1.1 в соответствующих строках указываются наименование иностранной организации - получателя дохода и ее адрес в соответствии с договором (контрактом), заключенным между налоговым агентом и иностранной организацией и являющимся основанием для выплаты дохода. В этом разделе также приводится ИНН иностранной организации в стране ее инкорпорации (регистрации), а при его отсутствии - аналог, используемый в иностранном государстве вместо ИНН.
В поле строки "Страна постоянного местопребывания" указывается государство резидентства иностранной организации - получателя дохода, компетентный орган которого может подтвердить факт постоянного местонахождения данной организации в этом государстве для целей применения международного договора (соглашения), регулирующего вопросы налогообложения между Российской Федерацией и этим иностранным государством.
В клетках строки "Код страны" проставляют числовой код страны постоянного местопребывания иностранной организации по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст.
В графах подраздела 1.2 "Расчет суммы налога" приводят сведения, относящиеся к доходам от источников в Российской Федерации, выплачиваемым иностранной организации, и налогу, удержанному с этих доходов.
В специально отведенных ячейках подраздела 1.2 проставляют код бюджетной классификации (КБК) <**>, соответствующий суммам налога, подлежащим перечислению в бюджет, и код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.
--------------------------------
<**> КБК указывается в соответствии с Приложением N 1 к Приказу Минфина России от 11.12.2003 N 115н.
Если в течение отчетного (налогового) периода налоговый агент удерживал налог, которому соответствуют различные КБК, то в отношении каждого из них представляют отдельные листы по форме разд.1.
В графах 2 и 3 указываются вид дохода и соответствующий ему код вида дохода согласно таблице видов доходов, приведенной в Приложении N 1 к Инструкции по заполнению формы Расчета.
Графа 4 "Сумма дохода до удержания налога" заполняется исходя из суммы вознаграждения, причитающегося иностранной организации по договору. И здесь нужно учитывать следующее. В соответствии с нормами российского законодательства о налогах и сборах некоторые виды доходов облагаются налогом на прибыль с полной суммы выплаты (например, дивиденды и проценты). В отношении же таких выплат, как доходы от отчуждения имущества, установлен особый порядок расчета, который прописан в п.4 ст.309 НК РФ. Такие доходы могут рассчитываться на основе превышения суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения или корректироваться на его остаточную стоимость.
Допустим, к моменту выплаты доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории России, налоговый агент располагал представленными иностранной организацией документально подтвержденными данными о расходах, связанных с получением таких доходов. В этом случае в графе 4 указывается сумма дохода за вычетом расходов, с которой был удержан налог. Если же документально подтвержденных данных о расходах иностранной организации нет, то в графе показывается общая сумма причитающегося (перечисленного) дохода.
В графах 5 и 6 приводят соответственно буквенный код и наименование валюты выплаты дохода по Общероссийскому классификатору валют (ОКВ), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст.
В графе 7 "Дата выплаты дохода" указывается дата списания средств с банковского счета налогового агента. Это справедливо для того случая, когда доход выплачивается в денежной форме. Если же доход выплачивается в натуральной или иной неденежной форме, важно правильно определить дату выплаты дохода. При этом следует исходить из того, что концепция выплаты означает выполнение обязательства предоставить фонды в распоряжение контрагента способом, указанным в договоре (контракте) или диктуемым практикой. Таким образом, дата выплаты дохода будет определяться моментом выбытия таких фондов у лица, выплачивающего доход <***>.
--------------------------------
<***> Подробнее об определении даты выплаты дохода см. в статье "Налог с доходов иностранной организации от источников в России" // РНК, 2004, N 12. - Прим. ред.
В графе 8 указывается налоговая ставка, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно п.1 ст.310 НК РФ любые доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в России через постоянное представительство, при отсутствии международных соглашений об избежании двойного налогообложения облагаются по ставке 20%, за исключением:
1) доходов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и других транспортных средств, по которым применяется ставка 10%;
2) доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, - 15%;
3) доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в пп.2 п.4 ст.284 НК РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, - 15%;
4) доходов в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным в обращение до 20 января 1997 г. включительно, а также доходов в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, - 0%;
5) доходов от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России, а также доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории России, - 24%.
Если международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения (соглашением об избежании двойного налогообложения), установлен льготный режим налогообложения или какой-либо вид доходов не подлежит налогообложению в России, в графе 8 проставляется соответственно льготная ставка или прочерк. В последнем случае графы 9 - 13 не заполняют. Обратите внимание: в графу 8 льготную ставку или прочерк можно поставить только при условии соблюдения иностранной организацией процедур, предусмотренных законодательством Российской Федерации по налогам и сборам.
В графе 9 "Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет" следует отражать только суммы налогов, фактически удержанные из средств, выплачиваемых иностранной организации, и перечисленные в бюджет. В случае, если налоговый агент выплачивает доход иностранной организации в полном объеме без удержания налога (контрактную цену), в графе 9 нужно проставить прочерк. Причем независимо от того, была ли перечислена сумма налога в бюджет впоследствии за счет собственных средств налогового агента.
Если налог был перечислен в бюджет в той же валюте, в которой он был удержан, то сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, определяется как произведение значений граф 4 "Сумма дохода до удержания налога" и 8 "Ставка налога". Если же налоговый агент удержал налог в иностранной валюте, а перечислил его в российских рублях, то в графе 9 указывается рублевый эквивалент удержанной суммы налога, определяемой по курсу Банка России на дату перечисления налога в бюджет.
Далее указываются:
- по графе 10 - код валюты перечисления налога по ОКВ;
- по графе 11 - дата перечисления налога, определяемая по дате списания денежных средств с банковского счета налогового агента;
- по графе 12 - официальный курс рубля Банка России на дату перечисления налога (если налог был перечислен в рублях).
В случае, если количество произведенных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде выплат превышает число отведенных для их отражения в разделе строк, заполняются дополнительные листы по форме разд.1.
Заполняем раздел 2
Этот раздел предназначен для лиц, выплачивающих доходы иностранным банкам от источников в Российской Федерации. Если доходы выплачиваются в пользу кредитной организации, не являющейся банком, то они указываются в разд.1.
Раздел заполняется отдельно в отношении выплат в пользу каждого иностранного банка и состоит из двух подразделов: 2.1 "Сведения об иностранном банке" и 2.2 "Расчет суммы налога". В случае, если количество произведенных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде выплат превышает число отведенных для их отражения в подразделе 2.2 строк, заполняются дополнительные листы по форме разд.2.
Порядок заполнения разд.2 такой же, как и разд.1. Однако надо учитывать следующие особенности.
В подразделе 2.1 в строке "Сведения об иностранном банке" указывается СВИФТ-код иностранного банка по международному изданию - справочнику S.W.I.F.T BIC-Directory. При отсутствии СВИФТ-кода проставляют ИНН иностранного банка или его аналог, используемый в иностранном государстве вместо ИНН.
В графе 2 подраздела 2.2 указывается наименование вида дохода банка, а в графе 3 - пятизначный код этого дохода. Эти данные должны соответствовать Плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, который приведен в Положении "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", утвержденном Приказом Банка России от 05.12.2002 N 205-п.
В графе 4 приводят код вида кредита, который имеет следующие значения: 1 - двусторонние кредиты; 2 - синдицированные кредиты; 3 - консорциональные кредиты; 4 - клубные кредиты.
В графе 5 налоговый агент должен отразить сумму дохода до удержания налога, а в графах 6 и 7 - сведения о валюте выплаты дохода.
В графе 8 "Дата выплаты дохода" проставляется дата списания средств с корреспондентского счета банка - налогового агента или дата списания средств с банковского счета иной организации - налогового агента.
В графе 9 приводится ставка налога в процентах, в графе 10 - сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет.
Далее в соответствующих графах указываются:
- по графе 11 - код валюты перечисления налога;
- по графе 12 - дата перечисления налога в бюджет;
- по графе 13 - курс рубля на дату перечисления налога.
Если соглашением об избежании двойного налогообложения предусмотрено освобождение от налогообложения в Российской Федерации конкретных видов доходов, выплачиваемых в пользу банков, графы 9 - 13 не заполняются.
Рассмотрим порядок заполнения Расчета на конкретном примере.
Пример. Российское закрытое акционерное общество "Завод деталей", которое зарегистрировано в г. Одинцово Московской области (далее - Общество), во II квартале 2004 г. выплатило иностранным организациям - резидентам Германии следующие виды доходов:
- 3000 долл. США - проценты за кредит банку Credit Bank;
- 10 000 евро - дивиденды одному из своих акционеров - компании Product service GmbH двумя суммами по 5000 евро (10 и 20 апреля 2004 г.). Сумма налога была перечислена в бюджет и в валюте, и в российских рублях. Курс рубля на дату выплаты дохода и перечисления налога в бюджет в иностранной валюте - на 20 апреля 2004 г. составил 34,5 руб. за 1 евро.
Между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее - Соглашение). Статьей 11 Соглашения предусмотрено освобождение от налогообложения в России получаемых германскими резидентами процентных доходов. Чтобы применить эту норму к выплачиваемым Обществом доходам, немецкие организации должны представить Обществу предусмотренный п.1 ст.312 НК РФ документ, подтверждающий их постоянное местонахождение, или, иначе говоря, резидентство в Германии в 2004 г.
Выплачиваемые компании Product service GmbH дивиденды облагаются в соответствии со ст.10 Соглашения по ставке 15%. Такой же размер налоговой ставки для этого вида доходов предусмотрен п.1 ст.310 НК РФ. На этом основании компания Product service GmbH может не представлять документ, подтверждающий ее резидентство, так как на размер удерживаемого налога это не повлияет.
Банк представил документ, подтверждающий его резидентство в Германии, в связи с чем Общество не удерживало налог с выплачиваемых банку процентов. Основание - пп.4 п.2 ст.310 НК РФ. В таком случае Общество, представляя Расчет, должно приложить к нему копию документа, подтверждающего резидентство немецкого банка. (Если бы документ, подтверждающий резидентство, не был представлен, то Общество в соответствии со ст.310 НК РФ обязано было бы удержать налог с процентов по кредиту по ставке 20%, предусмотренной п.2 ст.284 НК РФ.)
Исходя из условий примера, налоговый агент - ЗАО "Завод деталей" должен заполнить в Расчете:
- титульный лист;
- разд.1 и 2.
Сумма удержанного налога, которая была перечислена в бюджет, показывается в графе 9.
В той части налога, которая была уплачена в бюджет в валюте, в графе 9 "Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет" подраздела 1.2 следует указать значение 750 евро (5000 евро х 15%).
В той части налога, которая была удержана в валюте, но перечислена в бюджет в рублях, сумма в графе 9 отражается в рублях в пересчете по курсу рубля на дату перечисления налога. В нашем примере эта сумма составляет 25 875 руб. (750 евро х 34,5 руб/евро).
В подразделе 2.2 в графах 9 и 10 ставятся прочерки, так как сумма налога у банка не удерживалась и в бюджет не перечислялась. Графы 9 - 13 соответственно не заполняются.
--T----------T-T---------------------------------------------------------------------------¬
+--¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦L-- --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ Приложение ¦
¦ ¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ ИНН ¦0¦0¦5¦0¦3¦2¦6¦9¦7¦8¦5¦3¦ ¦
¦ 51056018 L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T----T-T-T-¬ ¦
¦ КПП ¦5¦0¦3¦2¦3¦6¦5¦4¦7¦Стр.¦0¦0¦1¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+----+-+-+-- ¦
¦ ¦
¦ Форма по КНД 1151056¦
¦ ¦
¦ НАЛОГОВЫЙ РАСЧЕТ (ИНФОРМАЦИЯ) ¦
¦ О СУММАХ ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ ДОХОДОВ ¦
¦ И УДЕРЖАННЫХ НАЛОГОВ ¦
¦ ¦
¦Вид документа: 1 - первичный, 3 - корректирующий ¦
¦Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче отчета: ¦
¦за месяц - 1, квартального - 3, за полугодие - 6, ¦
¦за 9 месяцев - 9, за год - 0, иное - 2 ¦
¦ ¦
¦Вид доку- --¬ --¬ Налоговый --¬ N квартала --T-¬ --T-T-T-¬ ¦
¦мента ¦1¦/¦-¦ (отчетный) ¦2¦ или месяца ¦0¦2¦ Отчетный год ¦2¦0¦0¦4¦ ¦
¦ L-- L-- период L-- L-+-- L-+-+-+-- ¦
¦ Инспекцию МНС России по г. Одинцово --T-T-T-¬ ¦
¦Представляется в ---------------------------------------------------------- Код ¦5¦0¦3¦2¦ ¦
¦ (наименование налогового органа и его код) L-+-+-+-- ¦
¦ ¦
¦По месту нахождения --¬ отделения --¬ --¬ ¦
¦налогового агента организации ¦V¦ иностранной ¦ ¦ физического лица ¦ ¦ ¦
¦ L-- организации L-- L-- ¦
¦ ¦
¦ (нужное отметить знаком V) ¦
¦ Закрытое акционерное общество "Завод деталей" ¦
¦------------------------------------------------------------------------------------------¦
¦ (полное наименование организации/Фамилия, Имя, Отчество физического лица) ¦
¦ (095) 596-96-96 ¦
¦Код города и номер контактного телефона --------------------------------------------------¦
¦ ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) ¦1¦0¦2¦5¦0¦1¦4¦1¦5¦2¦7¦9¦3¦ ¦
¦(для российских организаций) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ ¦
¦ --T-T-¬ с приложением --T-T-¬ ¦
¦Данный Налоговый расчет составлен ¦0¦0¦4¦ страницах подтверждающих ¦-¦-¦1¦ листах ¦
¦на L-+-+-- документов или L-+-+-- ¦
¦ их копий на ¦
+------------------------------------------T-----------------------------------------------+
¦Достоверность и полноту сведений, ¦Заполняется работником налогового органа ¦
¦указанных в настоящем Налоговом расчете, ¦ ¦
¦подтверждаю: ¦ ¦
¦Для организации ¦ ¦
¦ Захаров Иван Петрович ¦Сведения о представлении Налогового расчета ¦
¦Руководитель -----------------------------¦ ¦
¦ Фамилия, Имя, Отчество ¦Данный Налоговый расчет представлен ¦
¦ (полностью) ¦(нужное отметить знаком V) ¦
¦ ¦ --¬ --¬ уполномочен- --¬ ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦лично ¦ ¦ по почте ¦ ¦ ным предста- ¦ ¦ ¦
¦ИНН <*> ¦5¦0¦3¦2¦1¦2¦2¦4¦5¦3¦6¦7¦ ¦ L-- L-- вителем L-- ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ Захаров --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬¦ --T-T-¬ ¦
¦Подпись ------- Дата ¦2¦8¦ ¦0¦7¦ ¦2¦0¦0¦4¦¦на ¦ ¦ ¦ ¦ страницах ¦
¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+--¦ L-+-+-- ¦
¦ Петрова Анна Ивановна ¦ ¦
¦Главный бухгалтер ------------------------¦ ¦
¦ Фамилия, Имя, Отчество ¦ ¦
¦ (полностью) ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ ¦
¦ИНН <*> ¦5¦0¦3¦2¦2¦1¦2¦3¦4¦5¦6¦8¦ ¦с приложением подтверждающих --T-T-¬ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦документов на ¦ ¦ ¦ ¦ листах ¦
¦ ¦ L-+-+-- ¦
¦ Петрова --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬¦ ¦
¦Подпись ------- Дата ¦2¦8¦ ¦0¦7¦ ¦2¦0¦0¦4¦¦Дата представления --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ ¦
<< Пред. стр. 110 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу