ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 112

Пример 4. По состоянию на конец текущего года в организации не использовано 120 календарных человеко-дней отпуска.
Средняя заработная плата в организации составляет 3500 руб. в месяц.
Согласно расчету суммы на оплату неиспользованных отпусков составляют 19 313 руб., в том числе:
- суммы среднего заработка за отпуск - 14 190 руб. (3500 руб. / 29,6 дней х 120 дней отпуска);
- единый социальный налог и страховые взносы с сумм среднего заработка - 5123 руб. (14 190 руб. х 36,1%).
Допустим, на конец года остаток резерва составляет:
1) 12 500 руб., что меньше, чем 19 313 руб., в связи с чем следует произвести доначисление резерва:
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 96, субсчет "Резерв на оплату отпусков" - доначислены суммы резерва - 6813 руб. (19 313 руб. - 12 500 руб.);
2) 33 000 руб., что больше, чем 19 313 руб., в связи с чем излишние суммы следует сторнировать:
Дебет 20, 23, 25, 26, 29,44 Кредит 96, субсчет "Резерв на оплату отпусков" - сторнированы излишне начисленные суммы резерва - 13 687 (сторно) (33 000 руб. - 19 313 руб.).

В случае принятия решения об отнесении в следующем году расходов по оплате отпусков работников по мере их начисления непосредственно на затраты производства сальдо резерва на начало следующего года списывается в декабре текущего года на увеличение финансового результата.
Если при уточнении учетной политики на следующий год организация сочтет нецелесообразным начислять резерв на предстоящую оплату отпусков, его остатки на 1 января следующего года подлежат присоединению к финансовому результату деятельности организации записями за январь следующего года (Дебет 96 Кредит 91 "Прочие доходы и расходы").

Отнесение сумм среднего заработка
на затраты производства

Если организация не создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, а отпуск не приходится на последующие месяцы, затраты на оплату такого отпуска могут быть отнесены напрямую на счета учета затрат (издержек обращения).

Пример 5. Сумма среднего заработка за отпуск, продолжающийся со 2 по 29 июля текущего года, составила 2300 руб. Резерв на предстоящую оплату отпусков организация не создает.
В бухгалтерском учете организации оформляются записи:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70 - на сумму среднего заработка за отпуск - 2300 руб.;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 69, по соответствующим субсчетам учета) на сумму единого социального налога с суммы среднего заработка (включая отчисления на обязательное пенсионное страхование) - 818,8 руб. (2300 руб. х 35,6%);
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 69, субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний") на сумму отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 11,5 руб. (2300 руб. х 0,5%).

Отнесение затрат на оплату отпусков
на счета учета расходов будущих периодов

В случае если организация не создает резерв на предстоящую оплату отпусков, а период отпуска работника приходится на несколько календарных месяцев, списание затрат должно производиться с использованием счета учета расходов будущих периодов.

Пример 6. Работнику организации предоставлен отпуск продолжительностью 40 календарных дней, при этом 19 дней отпуска приходятся на июль текущего года, а 21 день отпуска - на август.
Размер среднедневного заработка для расчета среднего заработка за отпуск составляет 120 руб.
В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70 - на сумму среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на июль, - 2280 руб. (120 руб. х 19 дней);
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 69, по соответствующим субсчетам учета - на сумму единого социального налога с сумм среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на июль, - 812 руб. (2280 руб. х 35,6%);
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 69, субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" - на сумму отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм среднего заработка за дни июля - 11,4 руб. (2280 руб. х 05%);
Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 70 - на сумму среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на август, - 2520 руб. (120 руб. x 21 день);
Дебет 97 Кредит 69, по соответствующим субсчетам учета - на сумму единого социального налога с сумм среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на август, - 897 руб. (2520 руб. х 35,6%);
Дебет 97 Кредит 69, субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" - на сумму отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм среднего заработка за дни августа - 12,6 руб. (2520 руб. x 0,5%);
Дебет 20 Кредит 97 - на сумму затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов, - 3429,6 руб. (2520 руб. + 897 руб. + 12,6 руб.). Проводка оформляется в августе.

Варианты отражения расходов в налоговом учете

В соответствии с положениями ст.255 гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, включаются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время предоставленного в соответствии с действующим законодательством отпуска, либо расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам.
Исходя из этого различают два варианта отражения расходов на оплату отпусков в налоговом учете.
В первом случае (без создания резерва) расходы на оплату среднего заработка в пользу персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы среднего заработка, согласно ст.318 НК РФ относятся к прямым расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм таких расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.
Расходы на оплату среднего заработка прочих категорий работников, а также все суммы отчислений на нужды обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при первом варианте относятся к косвенным расходам, уменьшающим налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода в полной сумме.
Во втором случае организация в целях налогообложения по налогу на прибыль создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в порядке, установленном ст.324.1 НК РФ.
В своей учетной политике для целей налогообложения организация должна закрепить принятый ею способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв (см. пример 1).
Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. Фактически это означает следующее - в части работников, занятых в процессе производства товаров, выполнения работ и оказания услуг, отчисления в резерв включаются в состав прямых расходов, в части иных категорий работников - в состав косвенных расходов.
На конец налогового периода организация обязана провести инвентаризацию резерва. Инвентаризация проводится по тем же правилам, что и в бухгалтерском учете.
При этом недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, организация обязана по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв.
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам по состоянию на конец налогового периода должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога. То есть опять же правила уточнения аналогичны правилам, используемым в бухгалтерском учете.
Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период организация сочтет нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

В.Н.Белов
Консультант журнала
"Современный бухучет"
Подписано в печать
28.06.2004

Название документа
Статья: Встречная проверка. Кому и чем она грозит?
Источник опубликования
"Современный бухучет"
N 7
2004
Текст документа

"Современный бухучет", N 7, 2004

ВСТРЕЧНАЯ ПРОВЕРКА.
КОМУ И ЧЕМ ОНА ГРОЗИТ?

Основными методами налогового контроля являются налоговые проверки. Налоговым кодексом РФ предусмотрены три вида проверок: выездные, камеральные и встречные. При этом, если выездным и камеральным налоговым проверкам НК РФ уделяет существенное внимание, о встречных проверках содержится лишь одно упоминание. Поскольку оно является фактически единственным законодательным материалом, определяющим порядок проведения встречных налоговых проверок, приведем это упоминание полностью. Так, в ст.87 НК РФ установлено, что "если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка)".
В рамках данной статьи постараемся ответить на основные вопросы, связанные с проведением встречных проверок:
- Кто может стать объектом встречной проверки?
- Какой налоговый орган проводит проверку?
- Каков порядок проведения встречной проверки?
- К кому, за что и какие меры налоговой ответственности могут быть применены?

Кого могут проверять?

Как видно из определения встречной проверки, она не является самостоятельной процедурой налогового контроля. Налоговый орган вправе истребовать у юридического или физического лица документы, только если его деятельность была связана с налогоплательщиком, в отношении которого проводится выездная или камеральная налоговая проверка, и это лицо располагало сведениями о деятельности проверяемого налогоплательщика.
Отметим, что встречная проверка может проводиться не только у организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками. В НК РФ установлено, что документы истребуются не у налогоплательщика, а у лица. А понятие "лицо" шире, чем понятие "налогоплательщик". В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщики - лица, на которые возложена обязанность по уплате налогов. Так, например, физическое лицо - нерезидент Российской Федерации, не имеющее доходов от источников в Российской Федерации, может не являться налогоплательщиком ни по одному налогу. Но у этого лица могут быть истребованы документы в рамках встречной проверки, например, при проведении проверки гостиницы, в которой проживало это лицо, в целях определения полноты отражения гостиницей выручки от оказанных услуг.
В последнее время налоговые органы уделяют встречным проверкам существенное внимание. Это связано не только с возможностью использования таких проверок в целях выявления налоговых правонарушений. Так, в соответствии с Приказом МНС России от 24.10.2002 N БГ-3-06/598 "Об утверждении Методики оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации" показатель удельного веса выездных налоговых проверок, в ходе которых были проведены встречные проверки, определяет один из коэффициентов, характеризующих работу Управлений МНС России. То есть увеличение количества встречных проверок, проведенных в рамках выездной или камеральной проверки конкретного налогоплательщика, улучшает показатель работы налоговых инспекций.
Кроме того, в отдельных случаях МНС России обязывает свои территориальные подразделения проводить встречные проверки при осуществлении выездных или камеральных проверок отдельных категорий налогоплательщиков. Например, в соответствии с Письмом МНС России от 15.06.2000 N АС-6-16/451 "Об усилении контроля за рассмотрением заявлений и документов, представленных организациями-экспортерами, для возмещения из федерального бюджета сумм входного НДС" проведение встречной проверки поставщика является для налогового органа обязательной процедурой при решении вопроса о возмещении НДС.

Кто может проверять?

Предположим, что налоговый орган имеет все законные основания провести в отношении организации встречную налоговую проверку. Но какой именно это будет налоговый орган: инспекция, осуществляющая основную проверку, или инспекция, в которой зарегистрирована организация, у которой истребуются документы?
НК РФ этот вопрос не регламентирует. Впрочем, формально НК РФ не урегулирован и вопрос, какой налоговый орган проводит любые другие процедуры налогового контроля. Единственным законным, хотя и косвенным, основанием, определяющим, что налоговый контроль в отношении налогоплательщика осуществляется соответствующей территориальной налоговой инспекцией (в отношении отдельных налогоплательщиков - специализированными налоговыми инспекциями), является п.1 ст.83 НК РФ, в котором установлено, что целью постановки налогоплательщика на учет является проведение налогового контроля.
Учитывая изложенное и принимая во внимание тот факт, что встречная проверка проводится в целях получения необходимой информации о деятельности "основного" налогоплательщика, можно сделать вывод, что встречную налоговую проверку должна проводить инспекция, осуществляющая выездную или камеральную проверку. На практике же встречная проверка осуществляется инспекцией, в которой на учете стоит лицо, располагающее сведениями. Однако, по нашему мнению, такая практика вряд ли может быть оспорена в судебном порядке. Истребование документов инспекцией по месту регистрации лица, располагающего сведениями, уменьшает издержки на налоговый контроль как налогового органа, так и проверяемого лица, и суд, видимо, не найдет в таком подходе к проверке ущемление прав этого лица.

Как могут проверять?

Проведение встречной налоговой проверки осуществляется путем направления требования о предоставлении документов. Здесь следует отметить, что в соответствии со ст.93 НК РФ налоговые органы не имеют право истребовать у налогоплательщика документы без соответствующего основания. Единственным возможным основанием является проведение в отношении налогоплательщика выездной, встречной или камеральной проверки.
При этом порядок проведения встречных налоговых проверок не предусматривает оформления каких-либо иных документов (таких как решения о проведении выездной налоговой проверки или справки о ее окончании). Поэтому особое внимание следует уделять анализу оформления требования о предоставлении документов.
Итак, если в вашей организации не проводится выездная или камеральная налоговая проверка, а вы получили требование о предоставлении документов - началась встречная проверка.
По нашему мнению, требование, являясь единственным документом, должно содержать четкое указание на то, у кого из партнеров проверяемого лица проводится выездная или камеральная проверка, и какие именно документы истребуются у лица. Информацию, изложенную в требовании, лучше проверить у партнера, у которого проводится основная проверка. Это позволит не только выявить незаконные требования налогового органа, которые могут быть обжалованы в суде, но и сверить с вашим партнером позиции, чтобы не представить в налоговые органы несогласованные данные.
Если все же требование законно (а так чаще всего и бывает), лицо, которому оно адресовано, обязано представить документы налоговому органу в пятидневный срок. Напомним, что в соответствии со ст.6.1 НК РФ течение срока начинается со дня, следующего за днем вручения требования. В случае если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Например, требование о предоставлении документов было вручено организации в понедельник. Следовательно, срок начинает течь со вторника. Последний день срока приходится на субботу, а это означает, что документы по требованию должны быть представлены в следующий понедельник Кроме того, абсолютно необязательно бежать в налоговую инспекцию, стоять в очереди и лично предоставлять документы. Можно направить требуемые документы в понедельник по почте.

Кого могут наказать?

Что же произойдет, если лицо, получившее требование, его проигнорирует или представит документы позже назначенного срока?
Помимо того, что непредставление документов повлечет нежелательные последствия для партнера, у которого проводится выездная или камеральная проверка (сведения, которые он представил, не подтвердятся вашими документами), к вам может быть применена налоговая ответственность по п.2 ст.126 НК РФ в виде штрафа в размере 5000 руб.
Следует отметить, что в данной статье НК РФ речь идет именно об организации, а не о любых лицах (т.е. если документы не представляет физическое лицо, к нему штрафные санкции применены не будут). При этом для применения налоговой ответственности организация должна располагать истребуемыми документами.
Взыскание налоговых санкций осуществляется только в судебном порядке. НК РФ устанавливает предельный срок для обращения налогового органа в суд - шесть месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения.
Какие еще последствия может повлечь встречная проверка? Может ли по результатам встречной проверки быть взыскана недоимка, пеня или штраф? И кто станет объектом такого взыскания: налогоплательщик, у которого проводится основная налоговая проверка, или лицо, у которого истребованы документы?
В отношении налогоплательщика, у которого проводится основная проверка, все достаточно ясно. Документы, полученные при встречной проверке, могут стать доказательством недоплаты налогов и совершения налогового правонарушения. (Например, если в ходе встречной проверки будут выявлены отгрузочные документы, не включенные налогоплательщиком в выручку, этот факт найдет отражение в акте по итогам выездной проверки и соответствующем решении.)
В отношении же налогоплательщика, у которого истребовались документы, все несколько сложнее. Предположим, что в ходе встречной проверки у этого налогоплательщика выявлено завышение расходов в связи с несвоевременным оприходованием полученных материалов. Может ли налоговый орган взыскать недоплаченный налог и пени?
В соответствии со ст.69 НК РФ недоплаченный налог взыскивается на основании требования налогового органа об уплате налога. Статьей 70 НК РФ предусматриваются ограничительные сроки для выставления такого требования: оно должно быть выставлено не позднее трех месяцев с момента наступления срока для уплаты налога либо в течение десяти дней после принятия решения по итогам проведения налоговой проверки. При этом, по нашему мнению, встречная проверка в данном контексте не может быть отнесена к налоговым проверкам по следующим основаниям <*>:
- в соответствии со ст.87 НК РФ рассматриваемая нами процедура по истребованию документов называется встречной проверкой, а не встречной налоговой проверкой;
- проведение встречной проверки не предусматривает вынесения решения по отношению к лицу, у которого истребуются документы.
--------------------------------
<*> Арбитражная практика по данному вопросу в открытых источниках отсутствует.

Таким образом, по нашему мнению, взыскание налогов и пени с лица, у которого были истребованы документы, возможно только в случае, если с момента окончания срока для уплаты соответствующего налога прошло менее трех месяцев. Конечно, если налоговому органу станет известно о недоплате налога, скорее всего, будет принято решение о проведении выездной налоговой проверки (если соответствующий налоговый период не проверялся ранее).
Иная ситуация складывается в отношении взимания штрафов. В соответствии со ст.115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев с момента обнаружения налогового правонарушения. Другое дело, что доказывать факт налогового правонарушения придется налоговому органу, а сделать это на основании документов, полученных в ходе встречной проверки, будет крайне затруднительно.

Я.И.Кротов
Генеральный директор
ООО "Я.Н.С. Аудит"
Подписано в печать
28.06.2004

Название документа
Статья: НДС: процедура освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика
Источник опубликования
"Современный бухучет"
N 7
2004
Текст документа

"Современный бухучет", N 7, 2004

НДС: ПРОЦЕДУРА ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ ИСПОЛНЕНИЯ
ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Основания и порядок освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость законодатель определил в ст.145 НК РФ.
В соответствии с правовыми позициями Конституционного Суда РФ, выраженными в ряде его решений, установление тех или иных особенностей взимания налоговых платежей, в том числе освобождение от уплаты налога, является прерогативой законодателя, который, однако, не может при этом нарушать общие принципы налогообложения (Определение Конституционного Суда РФ от 10.11.2002 N 313-О).
В частности, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика не освобождает его от исполнения иных обязанностей, в том числе от обязанностей налогового агента, в соответствии с НК РФ и другими актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (п.2.4 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447; далее - Методические рекомендации).
Предусмотренное ст.145 НК РФ освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС является разновидностью налоговых льгот (Определение Конституционного Суда РФ от 07.02.2002 N 37-О). Следовательно, положения настоящей статьи следует рассматривать с учетом норм ст.56 НК РФ.
Основания для освобождения от обязанностей налогоплательщика регламентированы п.п.1 - 3 ст.145 НК РФ.
Освобождение от обязанностей налогоплательщика не может быть предоставлено в случаях, если:
- плательщиком НДС является физическое лицо, не обладающее статусом индивидуального предпринимателя (п.1 ст.145 НК РФ);
- плательщик НДС в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев осуществлял реализацию подакцизных товаров (п.2 ст.145 НК РФ);
- обязанность по уплате НДС возникла у налогоплательщика в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п.3 ст.145 НК РФ).
Согласно разъяснению Конституционного Суда РФ от 10.11.2002 N 313-О запрет на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС распространяется законодателем только на операции с подакцизными товарами, но не касается операций с иными товарами (работами, услугами), осуществляемыми тем же лицом. В противном случае это лицо ставилось бы в неравное положение с другими лицами, реализующими только неподакцизные товары или имеющими два самостоятельных регистрационных удостоверения индивидуального предпринимателя на реализацию подакцизных и неподакцизных товаров. В связи с этим положение п.2 ст.145 НК РФ в его конституционно правовом истолковании не может служить основанием для отказа лицу, осуществляющему одновременно реализацию подакцизных и неподакцизных товаров, в предоставлении освобождения от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость по операциям с неподакцизными товарами.
С практической точки зрения для сохранения права на освобождение от уплаты НДС по остальным операциям налогоплательщику следует вести раздельный учет реализации подакцизных и неподакцизных товаров, соответствующий требованиям законодательства (в рамках всей деятельности организации или индивидуального предпринимателя, включая ту, по которой уплачивается единый налог на вмененный доход) (п.2.8 Методических рекомендаций).
Обратим внимание, что в абз.2 п.5 ст.145 НК РФ законодатель, описывая процедуру восстановления НДС при утрате права на освобождение от обязанностей по его исчислению и уплате, упоминает операции по реализации подакцизных товаров наравне с реализацией подакцизного минерального сырья. Однако Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" подакцизное минеральное сырье исключено из объекта налогообложения акцизами. В связи с этим с 1 января 2004 г. налогоплательщики утрачивают право на освобождение только в связи с реализацией под акцизных товаров, но не подакцизного минерального сырья, что подтверждается и п.2 Методических рекомендаций.
В соответствии с п.1 ст.145 НК РФ правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС обладают организации и индивидуальные предприниматели, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) которых за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета налога (согласно п.2.1 Методических рекомендаций до 1 января 2004 г. речь идет о НДС и налоге с продаж) не превысила в совокупности 1 млн руб.
Положения ст.145 НК РФ не предусматривают возможность разграничения суммы выручки от реализации по видам осуществляемой деятельности.
В связи с этим, по мнению представителей налоговых органов, установленный в п.1 ст.145 НК РФ предельный размер выручки в 1 млн руб. должен определяться суммой выручки по всем видам осуществляемой деятельности, вне зависимости от того, облагается она НДС или нет (Письмо Управления МНС России по г. Москве от 28.02.2002 N 24-11/9059).
Согласно п.2.2 Методических рекомендаций для целей применения п.1 ст.145 НК РФ сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) следует определять исходя из выручки от реализации как облагаемых, в том числе по налоговой ставке 0%, так и необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (в соответствии со ст.ст.147 и 148 НК РФ), кроме выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности.
При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) не учитываются:
- реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
- операции, перечисленные в пп.2, 3, 4 п.1 и п.2 ст.146, а также в ст.162 НК РФ;
- операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст.161 НК РФ.
Фактическое отсутствие выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не может являться основанием для отказа в освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика (Письмо Управления МНС России по г. Москве от 26.12.2001 N 02-14/59579 "О налоге на добавленную стоимость").
Состав документов, необходимых для использования (продления использования) права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, определен в п.п.3, 4 и 6 ст.145 НК РФ.
Согласно указанным нормам НК РФ лица, желающие использовать право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, должны представить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление об использовании права на освобождение или о продлении срока освобождения и следующие документы, подтверждающие право на такое освобождение:
- выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);
- выписку из книги продаж;
- выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
По мнению должностных лиц Управления МНС России по г. Москве, изложенному в Письмах от 28.02.2001 N 02-08/10066 и от 29.01.2001 N 02-11/4688, для получения вышеуказанного освобождения налогоплательщик должен в обязательном порядке произвести в налоговой инспекции сверку платежей, на основании которой получит справку налогового органа об отсутствии задолженности по налогам и сборам, являющуюся одним из документов, подтверждающих право на такое освобождение. Обращаем внимание читателей, что подобная справка не упомянута в НК РФ в составе обязательных документов для получения освобождения. По этой причине проведение сверки платежей носит добровольный характер и отсутствие соответствующей справки не может являться основанием для отказа в предоставлении освобождения.
При продлении срока освобождения в подаваемых документах должно быть подтверждено, что за период освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 1 млн руб.
Проверке соответствия суммы выручки установленному ограничению подвергается выручка за любые трехмесячные промежутки, содержащиеся в выделенных 12 месяцах (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.08.2003 N 2500/03).
Не предусмотрено законодательством и представление в рассматриваемой ситуации налоговой декларации. Имеющие место утверждения, что положения ст.145 НК РФ являются разновидностью налоговой льготы, не могут быть истолкованы таким образом, что на налогоплательщика возлагается дополнительная обязанность по представлению декларации по налогу, от уплаты которого он освобожден. Несостоятельным является и применяемый на практике довод о необходимости представления декларации в целях налогового контроля за соблюдением требований ст.145 НК РФ (Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.02.2003 N 10462/02).
Исполняя предписание п.3 ст.145 НК РФ, в июле 2002 г. МНС России Приказом от 04.07.2002 N БГ-3-03/342 "О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" утвердило форму уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость. Письмом от 30.09.2002 N ВГ-6-03/1488@ представители МНС России разъяснили, что при продлении в соответствии с п.4 ст.145 НК РФ использования права на освобождение налогоплательщики могут использовать ту же форму уведомления, что и при первичном обращении. При отказе от использования права на освобождение налогоплательщики могут представлять в налоговый орган уведомление в произвольной форме.
Последствия направления в налоговый орган документов, необходимых для освобождения от обязанностей плательщика НДС, регламентированы п.п.4 и 8 ст.145 НК РФ. В соответствии с абз.1 п.4 ст.145 НК РФ после направления в налоговый орган уведомления об использовании права на освобождение налогоплательщик не вправе отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено им в соответствии с п.5 ст.145 НК РФ.
В этот срок согласно п.2.9 Методических рекомендаций включается и период продления права на освобождение.
Буквальное следование тексту рассматриваемой нормы позволяет нам сделать вывод, что отсчет установленного в ней срока должен начаться именно с момента направления уведомления, а не с даты фактического получения его налоговыми органами.
После отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение на основании п.8 ст.145 НК РФ подлежат восстановлению (путем уменьшения налоговых вычетов) в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст.ст.171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, но не использованным для указанных операций.
При получении права на освобождение уведомление и документы представляются в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.
Согласно п.2.6 Методических рекомендаций, если налогоплательщик письменно не уведомил налоговый орган об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и (или) не представил подтверждающие документы (в том числе полный комплект документов, перечисленных в п.6 ст.145 НК РФ), данный налогоплательщик не имеет оснований для использования права на освобождение, в связи с чем исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Для продления срока реализации права на освобождение необходимые документы налогоплательщик подает по истечении 12 календарных месяцев с момента предоставления ему освобождения и не позднее 20-го числа последующего месяца.
На основании п.7 ст.145 НК РФ налогоплательщик вправе направить в налоговый орган необходимое уведомление и документы по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.
Добровольный отказ от реализации права на освобождение от обязанностей налогоплательщика возможен только по истечении 12 последовательных календарных месяцев с момента предоставления (или продления) этого права. Не позднее 20-го числа последующего месяца налогоплательщик должен представить в налоговые органы:
- уведомление об отказе от использования данного права освобождения от обязанностей плательщика НДС;
- документы, подтверждающие, что за период освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 1 млн руб.
Основания и последствия утраты права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС регламентированы нормами п.5 ст.145 НК РФ. В соответствии с указанным пунктом, если в течение периода, в котором налогоплательщик использует право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила 1 млн руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, он утрачивает право на освобождение начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение или реализация, и до окончания периода освобождения.
При утрате права на освобождение сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.
По общему правилу утрата права на освобождение от обязанностей плательщика НДС не влечет взыскания с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней. Исключения из этого правила предусмотрены в абз.3 п.5 ст.145 НК РФ. Сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием с соответствующих сумм налоговых санкций и пеней в случаях, если:
- налогоплательщик не представил документы, необходимые для продления срока или отказа от освобождения от обязанностей плательщика НДС;
- налогоплательщик представил документы, содержащие недостоверные сведения;
- налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает установленные в п.п.1, 4 и 5 ст.145 НК РФ ограничения.
Согласно п.8 ст.145 НК РФ суммы налога, уплаченные налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, по товарам (работам, услугам), приобретенным до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, принимаются к вычету в порядке, установленном ст.ст.171 и 172 НК РФ.

А.П.Зрелов
Налоговый юрист
Подписано в печать
28.06.2004

Название документа
Статья: Упрощенная система налогообложения
Источник опубликования
"Современный бухучет"
N 7
2004
Текст документа

"Современный бухучет", N 7, 2004

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Приказ МНС России от 24.05.2004 N САЭ-3-22/332@ "О внесении изменений в Приложение N 2 к Приказу МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 "О внесении изменений и дополнений в Приложение N 1 "Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" и в Приложение N 2 "Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" к Приказу МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606". Напомним, что Приказом МНС России от 26.03.2003 была изменена форма Книги учета доходов и расходов. В частности, в разд.I Книги были добавлены две новых графы для отражения общей суммы доходов и общей суммы расходов, полученных налогоплательщиками - как организациями, так и индивидуальными предпринимателями. Соответствующие изменения, определяющие порядок заполнения новых граф, были внесены и в Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов.
Однако Решением ВАС РФ от 22.01.2004 N 14770/03 Приказ МНС России от 26.03.2003 был признан не соответствующим нормам гл.26.2 НК РФ и не действующим в части, касающейся индивидуальных предпринимателей. (Дело в том, что ст.346.24 НК РФ обязывает налогоплательщиков вести налоговый учет лишь тех показателей, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы налога.)
Решение ВАС РФ было вынесено по делу индивидуального предпринимателя, однако все высказанные в решении аргументы в равной степени могут быть распространены и на организации.
Тем не менее МНС России, исполняя решение суда, внесло изменения в Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов, согласно которым графу 4 "Доходы, всего" и графу 6 "Расходы, всего" не должны заполнять только индивидуальные предприниматели.
Кроме того, рассматриваемым Приказом внесены изменения, касающиеся порядка заполнения графы 7 "в т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога". Теперь по данной графе отражаются только те расходы, которые указаны в ст.346.16 НК РФ. Расходы, указанные в п.6 ст.346.18 НК РФ (а именно сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке), в Книге учета доходов и расходов не отражаются.
Постановление Президиума ВАС РФ от 30.03.2004 N 15511/03. Данным Постановлением отменено Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа, признавшего правомерным решение налоговой инспекции по доначислению налога на добавленную стоимость с остаточной стоимости основных средств, не восстановленного организацией при переходе на упрощенную систему налогообложения.
ВАС РФ отметил, что согласно п.п.1 и 2 ст.171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету на основании соответствующих первичных документов, перечень которых приведен в п.1 ст.172 НК РФ, в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том периоде, когда эти товары будут фактически реализованы (использованы). То есть НК РФ право налогоплательщика на вычеты не связывает с моментом реализации (использования) имущества.
В рассматриваемом Постановлении Президиум ВАС РФ делает следующие выводы:
1. Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, используемым после указанного перехода. В Постановлении отмечено, что такой вывод согласуется и с положениями п.5 ст.173 НК РФ, на основании которых организации, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, обязаны перечислять налог в бюджет только в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением налога на добавленную стоимость. В данном случае налог возмещен до перехода на упрощенную систему налогообложения.
2. Последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием для того, чтобы обязывать организацию, не являющуюся плательщиком налога на добавленную стоимость, восстанавливать суммы этого налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.
3. В случае если спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующие изменения в использовании имущества.
Представляется, что все вышесказанное справедливо по отношению не только к остаточной стоимости основных средств, но и к остаточной стоимости нематериальных активов, а также к остаткам на складах организации других активов на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.
Письмо МНС России от 28.05.2004 N 09-0-10/2249 "О подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с документами на государственную регистрацию". В соответствии с п.2 ст.346.13 НК РФ вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Однако начиная с 1 января 2004 г. в связи с принятием Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в соответствии с п.3 ст.83 НК РФ постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ.
Таким образом, с 1 января 2004 г. организациями и индивидуальными предпринимателями заявление о постановке на учет в налоговом органе не подается.
МНС России, являясь регистрирующим и налоговым органом, в целях реализации вновь созданными организациями и вновь зарегистрированными индивидуальными предпринимателями права на применение упрощенной системы налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя разъяснило, что до внесения соответствующих изменений в ст.346.13 НК РФ возможна подача заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с пакетом документов, подаваемым при государственной регистрации юридического лица и физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
При этом в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме N 26.2-1, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения", вновь созданная организация (вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель) не указывает ОГРН, ИНН\КПП организации (ОГРНИП, ИНН индивидуального предпринимателя).

Подписано в печать
28.06.2004

Название документа
Статья: Новые правила налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков
Источник опубликования
"Все о налогах"
N 7
2004
Текст документа

"Все о налогах", N 7, 2004

НОВЫЕ ПРАВИЛА НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
КРУПНЕЙШИХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

В целях совершенствования налогового администрирования МНС России утвердило новый порядок работы с крупнейшими налогоплательщиками-организациями (Приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@). Ранее действовавший порядок (утв. Приказом МНС России от 10.08.2001 N БГ-3-08/279) изначально был рассчитан только на год, но фактически просуществовал до настоящего времени, претерпев лишь незначительные изменения. Новые критерии отнесения организаций к категории крупнейших налогоплательщиков имеют принципиальные отличия от прежних правил, поэтому действовавшие ранее Приказы МНС России по данному вопросу (от 10.08.2001 N БГ-3-08/279; от 06.03.2002 N БГ-3-30/117, от 14.06.2002 N БГ-3-07/302 и от 16.12.2003 N БГ-3-30/690) признаны утратившими силу.
Существенным изменениям подверглись как сами критерии отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших, так и процедуры их постановки на учет и проведение налоговых проверок их деятельности.

Особенности учета крупнейших налогоплательщиков

Начиная с 2004 г. налоговые органы отказались от администрирования крупнейших налогоплательщиков на уровне округа. Сохранены федеральный и региональный уровни администрирования.
При этом администрирование (а значит, и проведение налоговых проверок) организаций - крупнейших налогоплательщиков теперь должны осуществлять:
- на федеральном уровне - специализированные по отраслевому принципу межрегиональные инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам;
- на региональном уровне - межрайонные инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам, функционирующие в структуре управлений МНС России по субъектам Российской Федерации.
Исключение из общего правила предусмотрено для организаций, управляющих недвижимым имуществом или предоставляющих коммунальные услуги. Эти организации подлежат налоговому администрированию в налоговом органе по месту своего нахождения.
Специализированные межрегиональные инспекции МНС России подчиняются непосредственно МНС России. Межрегиональные инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам создаются по отраслевому принципу. Каждая такая инспекция осуществляет налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков только в одной отрасли хозяйственной деятельности (табл. 1).

Таблица 1

Состав и компетенция межрегиональных инспекций МНС России
по крупнейшим налогоплательщикам <*>
(по состоянию на 1 мая 2004 г.)

N
инспекции Сфера 1 Разведка, добыча, переработка, транспортировка и
реализация нефти и нефтепродуктов; предоставление
услуг по добыче нефти; оптовая торговля
нефтепродуктами; транспортирование по трубопроводам
нефтепродуктов 2 Разведка, добыча, переработка, транспортировка и
реализация природного газа; предоставление услуг по
добыче, переработке, транспортировке; оптовая торговля
газом и общестроительные работы по прокладке
магистральных и газораспределительных трубопроводов 3 Производство и оборот этилового спирта из всех видов
сырья, алкогольной, спиртосодержащей и табачной
продукции 4 Электроэнергетика, в том числе производство, передача,
распределение, реализация и диспетчеризация
электрической и тепловой энергии 5 Производство и реализация продукции металлургической
промышленности; добыча металлических руд 6 Оказание транспортных услуг 7 Оказание услуг связи, реализация и (или)
предоставление в пользование технических средств,
обеспечивающих оказание услуг связи
--------------------------------
<*> Источники: Постановление Правительства РФ от 06.01.1998 N 9 "Об образовании специализированной государственной налоговой инспекции по работе с крупнейшими налогоплательщиками"; Приказы МНС России от 03.09.2001 N БГ-3-34/329; от 29.06.2001 N БГ-3-20/202; от 14.02.2003 N БГ-3-15/66; от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@ (официально опубликованы не были); Приказ МНС России от 24.12.1999 N АП-3-26/413 "Об утверждении Положения о Межрегиональной государственной инспекции МНС России по контролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг".

Организации, отнесенные к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, до постановки на учет в межрегиональной инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам подлежат налоговому администрированию:
- в специализированной по отраслевому принципу межрайонной инспекции МНС России;
- в налоговом органе по месту нахождения организации (при отсутствии межрайонной специализированной налоговой инспекции).

<< Пред. стр. 112 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу