<< Пред. стр. 113 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
Специализированные межрайонные ИМНС России подчиняются непосредственно УМНС России по субъекту Российской Федерации и МНС России <**>.
--------------------------------
<**> Временное положение об инспекции МНС России межрайонного уровня по работе с крупнейшими налогоплательщиками и создании инспекций МНС России межрайонного уровня по работе с крупнейшими налогоплательщиками утверждено Приказом МНС России от 28.01.2000 N АП-3-10/27.
Главными задачами инспекции является контроль:
за соблюдением крупнейшими налогоплательщиками законодательства о налогах, правильностью их исчисления;
за полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов, сборов и других платежей, установленных:
- законодательством Российской Федерации;
- законодательством субъекта Российской Федерации;
- нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах их компетенции.
Инспекция контролирует крупнейших налогоплательщиков:
- осуществляющих деятельность на территории данного субъекта Российской Федерации;
- имеющих на территории данного субъекта Российской Федерации обособленные подразделения, а также недвижимое имущество и транспортные средства, подлежащие налогообложению.
Организации, подлежащие налоговому администрированию на региональном уровне, но расположенные в субъектах Российской Федерации, на территории которых не предусмотрено создание межрайонных инспекций МНС России по крупнейшим налогоплательщикам, подлежат налоговому администрированию:
- в специализированной по отраслевому принципу межрайонной инспекции МНС России;
- в налоговом органе по месту нахождения организации (при отсутствии специализированной межрайонной инспекции).
Правила определения крупнейшего налогоплательщика
Отнесение налогоплательщика к категории крупнейших производится в соответствии с критериями, утвержденными Приказом МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@. Эти критерии включают не только показатели финансово-экономической деятельности в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год, но и отношения взаимозависимости между организациями. Это означает, что в случае если два и более юридических лица будут признаны взаимозависимыми по основному виду их деятельности в порядке, регламентированном в ст.20 НК РФ, то эти налогоплательщики могут быть отнесены к категории крупнейших на основе суммарного размера показателей их бухгалтерской отчетности.
Организация может быть отнесена к категории крупнейших налогоплательщиков на основании показателей финансово-экономической деятельности за любой отчетный год начиная с 2000 г. (табл. 2, 3).
Таблица 2
Особенности отнесения налогоплательщика
к категории крупнейших на основании
показателей бухгалтерской отчетности
Основной вид
деятельности
организации
Подлежит учету и контролю на федеральном уровне
Подлежит учету и контролю
на региональном уровне
Суммарный объем
начислений
федеральных
налогов и сборов
Суммарный объем
выручки
Активы
Суммарный объем
начислений
федеральных
налогов и сборов
Суммарный
объем
выручки
Активы
Любой
Свыше
1 млрд руб.
Не имеет значения
Не имеет
значения
От 75 млн руб.
до 1 млрд руб.
Не имеет
значения
Не имеет
значения
Не имеет
значения
Свыше 10 млрд руб.
То же
Не менее
50 млн руб.
От 1 до
10 млрд руб.
То же
То же
Не имеет значения
Свыше
10 млрд руб.
Не менее
50 млн руб.
Не имеет
значения
От 1 до
10 млрд руб.
В сфере оказания
услуг связи, а
также по
реализации и
(или)
предоставлению в
пользование
технических
средств,
обеспечивающих
оказание услуг
связи
Свыше
300 млн руб.
То же
Не имеет
значения
Критерии не
установлены <***>
То же
Не имеет
значения
В сфере оказания
транспортных
услуг
Свыше
50 млн руб.
-"-
То же
Свыше
30 млн руб.
-"-
То же
Осуществление
поставок табачных
изделий
юридическим лицам
и индивидуальным
предпринимателям
в соответствии с
действующим
гражданским
законодательством
Свыше
1 млрд руб.
Не имеет значения
Не имеет
значения
Критерии не определены
Не имеет
значения
Свыше
4 млрд руб.
То же
То же
То же
Доля выручки от
реализации табачных
изделий,
произведенных одной
из организаций,
отнесенной к
категории
крупнейших
налогоплательщиков,
составляет более
30%
-"-
-"-
--------------------------------
<***> Представляется возможным предположить, что в данном случае применяются универсальные критерии (т.е. крупнейшими признаются организации, выплачивающие от 75 млн руб. налоговых платежей).
Таблица 3
Особенности отнесения организаций
по производству и обороту этилового спирта,
спиртосодержащей и табачной продукции
к крупнейшим налогоплательщикам на основании
показателей бухгалтерской отчетности
Основной вид деятельности
Подлежит учету и контролю на федеральном уровне
Суммарный объем
начислений
федеральных
налогов и сборов
Объем произведенной
(для продавца -
реализованной)
продукции
Суммарная
производственная
мощность
Производство спирта
этилового из пищевого сырья,
спирта этилового
ректификованного из пищевого
сырья, спиртосодержащей
продукции, в том числе
денатурированных,
алкогольной продукции
Свыше
500 млн руб.
Не имеет значения
Не имеет значения
Не имеет
значения
В пересчете на
безводный этиловый
спирт свыше
1 млн декалитров
То же
То же
Не имеет значения
В пересчете на
безводный этиловый
спирт свыше
1,2 млн декалитров
Производство спирта
этилового технического,
спирта этилового
ректификованного
технического, спирта
этилового синтетического
сырца, спирта этилового
синтетического
ректификованного, спирта
этилового синтетического
технического,
спиртосодержащей непищевой
продукции, в том числе
денатурированных
-"-
В пересчете на
безводный этиловый
спирт свыше
300 тыс. декалитров
Не имеет значения
-"-
Не имеет значения
В пересчете на
безводный этиловый
спирт свыше
500 тыс. декалитров
Наличие лицензии на закупку,
хранение и поставку
алкогольной и
спиртосодержащей продукции
(формулировка, используемая
в нормативном акте,
позволяет отнести к данной
группе любую организацию,
имеющую одну из указанных
лицензий, вне зависимости от
характера фактической
деятельности)
Свыше
500 млн руб.
Не имеет значения
Не имеет значения
Не имеет
значения
В пересчете на
безводный этиловый
спирт свыше
1 млн декалитров
То же
То же
Доля реализации
продукции,
произведенной одной
из организаций,
отнесенной к
категории
крупнейших
налогоплательщиков,
составляет более
40%
-"-
Производство табачной
продукции
Свыше
1 млрд руб.
Не имеет значения
-"-
Не имеет
значения
Свыше 8 млрд штук
курительных изделий
-"-
К таким показателям относятся:
- суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов;
- суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг и операционных доходов;
- размер активов;
- объем произведенной или реализованной продукции.
Предельный размер показателей финансово-экономической деятельности может различаться в зависимости от сферы деятельности организации.
Особые требования к их размеру предусмотрены для организаций, осуществляющих:
- производство и оборот этилового спирта из всех видов сырья, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции;
- услуг связи (в том числе по предоставлению в пользование технических средств, обеспечивающих оказание услуг связи);
- транспортных услуг.
Хотя для отнесения налогоплательщика к числу крупнейших достаточно превышения размера любого из указанных выше критериев, основное внимание следует уделять именно размеру федеральных налоговых начислений.
Суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов определяется с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0%, согласно данным налоговой отчетности.
Суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг рассчитывается по данным строки 010 формы N 2 годовой бухгалтерской отчетности, размер операционных доходов указывается в строках 060 - 070.
Размер активов соответствует сумме внеоборотных и оборотных активов, отраженных в строке 300 формы N 1 годовой бухгалтерской отчетности.
Показатели объема произведенной продукции, а также суммарной производственной мощности по выпуску продукции имеют значение при отнесении к категории крупнейших налогоплательщиков организации, осуществляющей производство и оборот этилового спирта из всех видов сырья, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции.
Объем произведенной продукции рассчитывается в суммарном годовом объеме на основании данных:
- для производителей этилового спирта и алкогольной продукции - графы 6 Приложений N N 1 и 3 Декларации об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
- для производителей табачной продукции - графы 1 разд.3 унифицированной формы федерального государственного статистического наблюдения N П-1.
Объем реализации алкогольной продукции определяется на основании данных графы 9 Приложения N 5 Декларации об объемах производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Суммарная производственная мощность по выпуску алкогольной продукции определяется по данным графы 1 унифицированной формы федерального государственного статистического наблюдения N БМ.
Если организация перестает соответствовать установленным критериям, исключение ее из состава крупнейших налогоплательщиков возможно только через три календарных года.
А.П.Зрелов
Налоговый юрист
Подписано в печать
25.06.2004
Название документа
Статья: Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость
Источник опубликования
"Все о налогах"
N 7
2004
Текст документа
"Все о налогах", N 7, 2004
ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - освобождение), предусмотрено ст.145 НК РФ. Согласно данной статье организации и индивидуальные предприниматели получают это право, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 1 млн руб.
Пунктом 2.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации), разъяснено, что при расчете суммы выручки от реализации налогоплательщики, претендующие на освобождение от уплаты НДС, должны исходить из выручки от реализации как облагаемых (в том числе по ставке 0%), так и не облагаемых налогом товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со ст.ст.147, 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации.
В сумму выручки, рассчитываемой для получения права на освобождение от уплаты НДС, не включаются:
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход по определенным видам деятельности;
- суммы денежных средств, перечисленные в ст.162 НК РФ, включая средства в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги).
При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) не должны учитываться:
- реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе и через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
- операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС согласно п.2 ст.146 НК РФ;
- операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст.161 НК РФ.
Для профессиональных участников рынка ценных бумаг, а также любых других организаций, осуществляющих куплю-продажу ценных бумаг от своего имени и за свой счет, выручкой от реализации ценных бумаг признается продажная стоимость ценных бумаг.
Согласно п.2 ст.145 НК РФ не имеют права на освобождение от уплаты НДС налогоплательщики, реализующие в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев подакцизные товары. С 1 января 2004 г. Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ право на освобождение от уплаты НДС в порядке, предусмотренном ст.145 НК РФ, предоставлено налогоплательщикам, осуществляющим реализацию подакцизного минерального сырья.
В случае если налогоплательщик одновременно реализует подакцизные и неподакцизные товары, но при этом ведет раздельный учет таких операций, он вправе на основании Определения Конституционного Суда РФ от 10.11.2002 N 313-О получить освобождение от уплаты НДС по операциям с неподакцизными товарами.
Документы, подтверждающие право налогоплательщика на освобождение от уплаты НДС, перечислены в п.6 ст.145 НК РФ. Ими являются выписка из бухгалтерского баланса (для организаций) либо из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей), выписка из книги продаж и копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Указанные документы, а также уведомление об использовании права на освобождение представляются налогоплательщиком в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого они используют право на освобождение. Форма уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - уведомление), утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342 (далее - Приказ N БГ-3-03/342).
Пунктом 7 ст.145 НК РФ предусмотрена возможность направления документов в налоговый орган по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.
Если налогоплательщик письменно не уведомил налоговый орган об использовании права на освобождение от уплаты НДС и (или) не представил подтверждающие документы, он должен исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, получившие право на освобождение, не могут отказаться от него до истечения 12 последовательных календарных месяцев. По истечении этого срока они обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета документы, подтверждающие их право на использование освобождения в течение прошедшего срока, а также уведомление о продлении использования права на освобождение по форме, утвержденной Приказом N БГ-3-03/342, либо об отказе от данного права - в произвольной форме.
Документы должны быть представлены не позднее 20-го числа следующего месяца, начиная с которого налогоплательщик использует (не использует) право продления срока освобождения.
В случае непредставления документов суммы НДС за весь период, в котором налогоплательщик пользовался правом на освобождение, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.
Следует также помнить, что с 1 января 2003 г. налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС, на основании Решения Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.02.2003 N 10462/02 не обязаны представлять декларации по налогу на добавленную стоимость.
Согласно п.5 ст.145 НК РФ если в течение периода, в котором налогоплательщики используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 1 млн руб. либо если налогоплательщик реализовал подакцизные товары, то начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение или реализация, и до окончания периода освобождения налогоплательщики утрачивают право на освобождение от уплаты НДС.
Сумма налога за этот месяц подлежит восстановлению и уплате в бюджет.
В Письме МНС России от 31.12.2002 N 03-1-09/3377/14-А0039 разъясняется, что налогоплательщики, утвердившие учетную политику для целей налогообложения НДС по оплате и утратившие право на освобождение, также должны восстановить и уплатить в бюджет НДС с сумм дебиторской задолженности и оплаты выполненных работ за период утраты ими освобождения.
В соответствии с п.8 ст.145 НК РФ в случае если налогоплательщик, освобожденный от уплаты НДС, приобрел товары (работы, услуги) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, но осуществил такие операции после утраты права на освобождение, суммы налога по данным товарам (работам, услугам) принимаются к вычету в порядке, установленном ст.ст.171, 172 НК РФ.
На основании п.2.10 Методических рекомендаций налогоплательщики, принявшие учетную политику для целей налогообложения НДС по оплате и отгрузившие товары до использования ими права на освобождение, оплата за которые поступила в период использования права на освобождение, обязаны уплатить в бюджет суммы НДС, предъявленные покупателям за эти товары.
Налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС, но выставившие покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога, также должны перечислить эту сумму в бюджет.
Необходимо отметить, что налогоплательщики, использующие право на освобождение от уплаты НДС, не поименованы в перечне лиц, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, приведенном в п.3 ст.346.12 гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ. Следовательно, такие налогоплательщики могут применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.
В соответствии с п.п.2, 3 ст.346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели с момента перехода на упрощенную систему налогообложения не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, поэтому нормы ст.145 НК РФ на них не распространяются.
Таким образом, налогоплательщики, использующие освобождение от уплаты НДС, при переходе на упрощенную систему налогообложения до истечения 12 месяцев от начала использования права на освобождение не должны восстанавливать суммы НДС за период, в котором они использовали это право.
Ю.Л.Романова
Консультант журнала "Все о налогах"
Подписано в печать
25.06.2004
Название документа
Статья: Нормируемые расходы: порядок учета в целях налогообложения прибыли
Источник опубликования
"Все о налогах"
N 7
2004
Текст документа
"Все о налогах", N 7, 2004
НОРМИРУЕМЫЕ РАСХОДЫ: ПОРЯДОК УЧЕТА
В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. В соответствии со ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случае, предусмотренном ст.265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) им. Однако определенные расходы - так называемые нормируемые - уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль лишь в пределах установленных нормативов.
Ниже рассмотрены виды нормируемых расходов и порядок их учета для целей налогообложения.
Недостача или порча товарно-материальных ценностей
при хранении и транспортировке
Подпунктом 2 п.7 ст.254 НК РФ к материальным расходам налогоплательщика приравнены потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814.
Нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи товарно-материальных ценностей, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и пересматриваются по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет.
Разработка и утверждение норм естественной убыли осуществляются:
- Минпромнауки России - по отраслям промышленности, отнесенным к сфере ведения Министерства;
- Минсельхозом России - по сельскому хозяйству и отраслям промышленности, отнесенным к сфере ведения Министерства;
- Минэнерго России - по топливно-энергетическому комплексу, включая транспортировку нефти, газа и продуктов их переработки магистральным трубопроводным транспортом;
- Минэкономразвития России - в оптовой и розничной торговле и общественном питании;
- Минздравом России - в здравоохранении;
- Госстроем России - в строительстве и жилищно-коммунальном хозяйстве;
- Госкомрыболовством России - в рыбном хозяйстве;
- Российским агентством по государственным резервам - в системе государственного резерва.
Указанные федеральные органы исполнительной власти разрабатывают и утверждают нормы естественной убыли, применяемые при перевозках железнодорожным транспортом, совместно с МПС России, при перевозках морским, речным, воздушным и автомобильным транспортом - совместно с Минтрансом России.
Нормы естественной убыли утверждаются по согласованию с Минэкономразвития России.
Утвержденные нормы определяют предельные размеры отнесения сумм естественной убыли к расходам, признаваемым в целях налогообложения прибыли.
Пример 1. При ревизии, проведенной на складе удобрений, было обнаружено, что из хранящихся 5 тонн минеральных удобрений 10 кг испорчено. Стоимость 1 кг удобрений - 20 руб. Норма естественной убыли для таких удобрений утверждена Приказом Минпромнауки России от 31.01.2004 N 22 и составляет 0,07% массы хранимой продукции.
Потери в пределах норм составят:
5000 х 0,07% = 3,5 кг.
<< Пред. стр. 113 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу