<< Пред. стр. 115 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
¦результатам перевода каждой главы издания. ¦
¦ 4.2. Работы сдаются путем подписания сторонами акта¦
¦выполненных работ, в котором указывается количество переведенных¦
¦страниц и вознаграждение исполнителя. ¦
¦ ... ¦
¦ ¦
¦Генеральный директор ООО "Пассив" Федоров /Федоров С.Н./¦
L-----------------------------------------------------------------
Если вы будете соблюдать приведенные рекомендации, то проблем с договорами гражданско-правового характера у вас возникнуть не должно.
С.Ярошенко
Налоговый юрист
Подписано в печать
24.06.2004
Название документа
Статья: Все, что осталось от имущества, - в расход
Источник опубликования
"Практическая бухгалтерия"
N 7
2004
Текст документа
"Практическая бухгалтерия", N 7, 2004
ВСЕ, ЧТО ОСТАЛОСЬ ОТ ИМУЩЕСТВА, - В РАСХОД
Применение некоторых норм Налогового кодекса становится для бухгалтеров проблемой. Одним из таких камней преткновения является продажа основных средств фирмами на УСН. Если вы продаете оборудование, работая на "упрощенке", то расчет единого налога может оказаться совсем непростым делом.
Эта проблема касается тех фирм, которые рассчитывают единый налог с разницы между доходами и расходами. Ведь их интересует не только выручка от продажи, но и затраты, которые уменьшают налоговую базу.
Может ли фирма уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость имущества? С какой суммы надо будет заплатить единый налог? Ответы на эти вопросы зависят от того, когда фирма приобрела продаваемое основное средство: до перехода на упрощенную систему или после.
До...
Сначала рассмотрим ситуацию, когда фирма продает оборудование, приобретенное до перехода на упрощенную систему налогообложения.
Перечень расходов для упрощенной системы закрытый. Причем остаточная стоимость основных средств, продаваемых "упрощенцем", в этом перечне не указана. Однако это не означает, что ее нельзя учесть при определении базы для единого налога.
Чтобы подтвердить сказанное, обратимся к ст.346.15 Налогового кодекса. В ней написано, что доходы от реализации основных средств фирмы определяют в соответствии со ст.249 того же Кодекса. Эта статья в свою очередь предполагает, что доходы от реализации нужно определять в соответствии с правилами гл.25. А раз так, то доходы от продажи основных средств можно уменьшить на их остаточную стоимость. Так делать предписывает ст.268 Налогового кодекса. Значит, хотя в расходы остаточную стоимость включить и нельзя, налогооблагаемый доход при расчете единого налога на нее уменьшить можно.
Обратите внимание: речь идет об остаточной стоимости, рассчитанной по правилам гл.25 Кодекса. То есть, продавая оборудование, нужно установить срок полезного использования и рассчитать амортизацию по правилам обычной системы налогообложения. Поясним это на примере.
Пример 1. 15 декабря 2003 г. ООО "Пассив" приобрело компьютер стоимостью 30 000 руб. С 1 января 2004 г. организация перешла на упрощенную систему. 28 апреля этого же года фирма продала компьютер за 45 000 руб.
Для того чтобы определить, какую сумму нужно включить в доход, бухгалтер должен рассчитать амортизацию за весь период работы компьютера.
Срок полезного использования компьютера - 36 месяцев. Сумма амортизации за три месяца (с января по март 2004 г.) составила:
30 000 руб. : 36 мес. х 3 мес. = 2500 руб.
Таким образом, остаточная стоимость компьютера равна 27 500 руб. (30 000 - 2500).
Следовательно, бухгалтер "Пассива" должен включить в доход фирмы за апрель 17 500 руб. (45 000 - 27 500).
Заметим, что налоговые инспекторы предлагают считать доходы "упрощенца" от продажи основного средства по-другому. Они соглашаются, что доходы от продажи оборудования можно уменьшить на его остаточную стоимость. Вот только рассчитывать эту стоимость они требуют исходя из требований главы об упрощенной системе (Письмо УМНС по г. Москве от 27 августа 2003 г. N 21-09/46663). При УСН стоимость основных средств списывается иначе, чем на обычной системе. Например, стоимость оборудования со сроком полезного использования до трех лет после перехода на "упрощенку" нужно списать в течение одного года.
Пример 2. 15 декабря 2003 г. ООО "Пассив" приобрело компьютер стоимостью 30 000 руб. С 1 января 2004 г. организация перешла на упрощенную систему. 28 апреля этого же года фирма продала компьютер за 45 000 руб.
Бухгалтер "Пассива" решил избежать споров с инспекторами и рассчитать остаточную стоимость проданного компьютера по правилам главы об упрощенной системе, то есть в течение первого года использования.
В этом случае сумму, которую необходимо списать в I квартале 2004 г., нужно рассчитать так:
30 000 руб. : 12 мес. х 3 мес. = 7500 руб.
Тогда остаточная стоимость оборудования будет равна 22 500 руб. (30 000 - 7500).
Понятно, что такой способ увеличит выручку от реализации, так как остаточная стоимость окажется меньше. Если вы не хотите спорить с инспекторами - рассчитывайте остаточную стоимость оборудования более привлекательным для налоговых работников методом.
К счастью, никаких других особенностей расчета единого налога при продаже имущества, купленного до момента перехода на "упрощенку", нет. По-другому обстоят дела с продажей основных средств, купленных после перехода на УСН.
И после...
Фирмы, работающие на УСН, стоимость приобретенных основных средств включают в расходы в момент покупки. Если же компания впоследствии решит продать это оборудование, то она должна будет исключить эту сумму из расходов. При этом придется пересчитать налоговую базу "с учетом положений гл.25 Налогового кодекса", то есть включить в расходы только сумму амортизации за все время использования оборудования (п.2 ст.346.16 НК РФ).
Правда, такой порядок действует не во всех случаях, а только если фирма продает основные средства со сроком использования:
- до 15 лет включительно, если фирма его использовала менее трех лет;
- свыше 15 лет, если оно использовалось менее 10 лет.
Пересчитав налоговую базу, нужно начислить и пени за все время использования основного средства.
Пример 3. В ноябре 2003 г. в составе расходов ЗАО "Север" была учтена стоимость купленного ноутбука - 30 000 руб. 28 апреля 2004 г. организация продала его за 45 000 руб.
Бухгалтер "Севера" пересчитал налоговую базу за каждый период. Для этого он установил срок полезного использования ноутбука - 36 месяцев и рассчитал сумму амортизации.
Амортизация за декабрь 2003 г. равна 833,33 руб. (30 000 руб. : 36 мес.).
Значит, налоговая база по итогам 2003 г. должна быть увеличена на 29 166,67 руб. (30 000 - 833,33). Недоимка по единому налогу составила:
29 166,67 руб. х 15% = 4375 руб.
За I квартал 2004 г. расходы увеличились на следующую сумму амортизации:
30 000 руб. : 36 мес. х 3 мес. = 2450 руб.
То есть возникла переплата по единому налогу на 375 руб. (1666,67 руб. х 15%).
На эту сумму можно уменьшить недоимку за 2003 год, и тогда она составит 4000 руб. (4375 - 375).
За 2003 г. и за I квартал 2004 г. бухгалтер "Севера" сдал уточненные декларации.
Кроме того, на сумму недоимки он начислил пени за каждый день после срока уплаты налога до того момента, когда она была погашена.
В нашем примере первый срок уплаты налога и недоимки - 31 марта (за 2003 г.) и второй срок - 25 апреля (за I квартал). Дата погашения - 28 апреля. Ставка рефинансирования ЦБ РФ с 15 января по 15 июня 2004 г. равнялась 14 процентам.
Следовательно, сумма пеней составит:
4375 руб. х 1/300 х 14% х 25 дн. + 4000 руб. х 1/300 х 3 дн. = 56,64 руб.
Обратите внимание: амортизацию можно начислять любым способом, в том числе и нелинейным.
Это позволит восстановить налоговую базу в меньшем размере, а значит, уменьшить и сумму дополнительного налога и пеней. Кроме того, для той же цели выгоднее установить как можно меньший срок использования основного средства.
Выручку от реализации основного средства, купленного в период применения "упрощенки", можно посчитать так же, как если бы оно было куплено до момента перехода (см. пример 1).
Н.Левенец
Эксперт ПБ
Подписано в печать
24.06.2004
Название документа
Статья: За обособленных вы в ответе
Источник опубликования
"Практическая бухгалтерия"
N 7
2004
Текст документа
"Практическая бухгалтерия", N 7, 2004
ЗА ОБОСОБЛЕННЫХ ВЫ В ОТВЕТЕ
Нередко при проверках МНС штрафует фирму за неверный учет и уплату налогов по обособленному подразделению. Но, как показывает арбитражная практика, инспектор не всегда прав.
Создание обособленного подразделения прибавляет фирме забот. Нужно вовремя зарегистрировать филиал в инспекции, в срок сообщить об открытии расчетного счета в подразделении, организовать систему уплаты налогов. А если вы что-то сделаете не так, то организации грозит штраф. Но в некоторых случаях есть все шансы избежать наказания.
На учет становись!
По нормам Налогового кодекса любое обособленное подразделение фирма должна зарегистрировать в налоговой инспекции, то есть поставить его на учет в той ИМНС, которая курирует район, где находится обособленная единица (п.1 ст.83 НК РФ). Таким подразделением может быть как дополнительный офис или склад, так и филиал (представительство) организации. При этом неважно, отражено или нет создание обособленного подразделения в учредительных или внутренних документах. Главное условие - чтобы в подразделении были созданы стационарные рабочие места более чем на один месяц.
Обратите внимание: большинство судей полагают, что обособленным считается подразделение, если в нем создано хотя бы одно рабочее место (см. Постановление ФАС Московского округа от 23 января 2003 г. по делу N КА-А41/9052-02). Не так давно это подтвердило МНС. Его позиция изложена в Письме от 29 апреля 2004 г. N 09-3-02/1921.
Подать заявление о постановке на учет обособленного подразделения коммерсанты должны в течение одного месяца после его создания (п.4 ст.83 НК РФ). Если вы в срок этого не сделаете, контролеры вправе оштрафовать фирму на 5000 руб. А за пропуск регистрации более чем на 90 дней штраф составит 10 000 руб. (ст.116 НК РФ).
Однако контролеры часто неправильно отсчитывают срок регистрации. Например, ведут отсчет с момента заключения договора аренды нового помещения или со дня, когда фирма купила оборудование для подразделения (компьютеры, мебель, оргтехнику и т.д.). А если руководство решило открыть филиал, то контролеры могут посчитать моментом образования подразделения день, когда создание филиала утвердили на собрании акционеров. Это происходит из-за того, что в Налоговом кодексе не указано, какой день считать датой создания подразделения, поэтому инспекторы трактуют закон по-своему и явно не в пользу фирм.
На самом деле подразделение считают созданным, когда в нем оборудованы стационарные рабочие места (см. например, Постановление ФАС Центрального округа от 5 марта 2004 г. по делу N А14-8354-03/23/18). И отсчет месячного срока следует вести с одной из более ранних дат, указанных в этих документах:
- приказ директора о создании в подразделении рабочих мест;
- приказ на прием (перевод) сотрудников на работу в подразделение;
- трудовой договор, в котором указано место работы - обособленное подразделение;
- любые внутренние документы, свидетельствующие о том, что в обособленном подразделении ведется деятельность.
Впрочем, есть случай, когда обособленное подразделение вам не нужно регистрировать. Это произойдет, если место нахождения (адрес) подразделения будет подпадать под ведомство ИМНС, где уже стоит на учете ваша организация. Такой вывод сделали судьи Высшего Арбитражного Суда (см. п.39 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5).
Открываем расчетный счет
Руководство может принять решение открыть расчетный счет в подразделении. После того как это будет сделано, у вас будет 10 дней, чтобы сообщить об открытии счета в налоговую инспекцию головной фирмы. На это указано в п.2 ст.23 Налогового кодекса. Если вы не успеете уведомить ИМНС, то инспекторы вас могут оштрафовать на 5000 руб. (ст.118 НК РФ). При этом часто контролеры штрафуют фирму за то, что она не подала информацию о счете в инспекцию по месту регистрации подразделения.
Однако это незаконно, так как в ст.23 Кодекса четко указано, что сведения о счете нужно представлять именно по месту учета головной организации, а рассылать уведомления об открытии счета во все свои обособленные подразделения фирма не обязана. Такой же вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13 апреля 2004 г. по делу N А42-6743/03-27.
Налоговые тяжбы
Отдельного внимания заслуживает проблема уплаты налогов. Наибольшее число споров связано с ситуацией, когда те или иные налоги по нормам Налогового кодекса должны быть уплачены по месту учета обособленного подразделения, но в силу каких-то причин этот налог фирма перечислила по месту нахождения головного офиса. Если при проверке эту нестыковку заметят инспекторы, то организации начислят недоимку, штрафы и пени. Однако если уплаченный таким образом налог попадет в нужный бюджет, санкций вы избежите. Например, нет никакой разницы, по реквизитам ИМНС подразделения или инспекции головной фирмы перечислять НДС, все равно платеж поступит в федеральный бюджет.
Пример 1. ОАО "Томскгазпром" (г. Томск) имеет филиал в Томской области. Удержанный налог на доходы у сотрудников филиала "Томскгазпром" перечислял в бюджет не по месту учета обособленного подразделения (Томская область), а по месту нахождения самой фирмы в г. Томске. Обнаружив это при проверке, инспекторы посчитали, что налог по филиалу не был уплачен, так как фирма не перечислила его по месту нахождения обособленного подразделения. А раз так, то у организации возникла недоимка. В результате "Томскгазпрому" было предложено заплатить недостающий налог, штраф и пени.
Фирма платить не согласилась и обратилась в суд. Арбитры поддержали "Томскгазпром" и указали, что в целом по организации недоимки по налогу нет. Значит, требование инспекторов незаконно (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23 июля 2003 г. по делу N Ф04/3491-482/А67-2003).
Аналогичные решения принимали суды и в отношении других налогов:
- Постановление ФАС Центрального округа от 26 февраля 2004 г. по делу N А68-174/11-03. Судьи указали, что нет недоимки, если ЕСН по подразделению фирма перечислит по месту нахождения головного офиса;
- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 апреля 2004 г. по делу N А05-11204/03-13. Судьи указали, что недоимки, а соответственно, и штрафа не возникает, если за организацию удержит и перечислит НДС как налоговый агент обособленное подразделение.
Выходит, платить федеральные налоги фирма может как по месту нахождения головной фирмы, так и по месту учета подразделения.
А вот с налогами, зачисляемыми в субъекты России и местные бюджеты, нужно быть осторожнее. Дело в том, что региональные налоги принадлежат каждый бюджету своей области (города). Здесь большую роль играет тот факт, где зарегистрирована организация и где у нее находится подразделение. Если они расположены в разных субъектах России, то региональные и местные налоги должны перечисляться строго по реквизитам ИМНС головной фирмы и инспекции подразделения. В противном случае может образоваться недоимка по налогу, что приведет к пеням и штрафу.
Иначе дело обстоит, если и головная фирма, и обособленная единица стоят на учете в ИМНС одного региона. В этом случае неважно, по реквизитам инспекции головного офиса или подразделения перечислять налог.
Пример 2. ОАО "Росгосстрах-Брянск" (г. Брянск) имеет филиалы в Брянской области. Налог на прибыль, зачисляемый в субъекты России по филиалам, организация платила по реквизитам своей ИМНС. В ходе налоговой проверки инспекторы обнаружили, что у "Росгосстрах-Брянск" числится недоимка по налогу на прибыль в областной бюджет (по месту регистрации филиалов) и переплата в городской. По результатам проверки контролеры предъявили фирме штраф по ст.122 Налогового кодекса.
Добровольно платить "Росгосстрах-Брянск" отказался, поэтому МНС обратилось в суд. Но судьи контролеров не поддержали, сославшись на то, что и само страховое общество, и его филиалы расположены в пределах одного субъекта России - Брянской области. Значит, недоимки в бюджет этого субъекта, в общем, по организации нет, а раз так, то штраф неправомерен (Постановление ФАС Центрального округа от 30 января 2004 г. по делу N А09-5277/03-17).
Сдаемся обособленно
Как известно, фирма должна сдавать отчеты по некоторым налогам как в МНС по месту своего нахождения, так и в налоговую инспекцию по обособленному подразделению. В частности, это относится к налогу на прибыль, налогу на имущество, единому социальному налогу. При этом у многих бухгалтеров возникает вопрос. А что грозит организации, если она отчитается по налогу в инспекцию по головному офису, но при этом не представит отчетность в ИМНС по обособленному подразделению? Отвечаем: фирму оштрафуют по ст.119 Налогового кодекса, если она не сдаст декларацию по налогу, и по ст.126 Налогового кодекса, если она не представит расчет по авансовым платежам.
В качестве подтверждения приведем одно арбитражное дело. В нем организация не согласилась платить штраф за несданную декларацию по обособленному подразделению и обратилась в суд. По ее мнению, штрафовать можно, только когда фирма вообще не сдаст декларацию (расчет). А раз она отчиталась в ИМНС по головному офису, но при этом забыла представить декларацию в инспекцию по обособленному подразделению - это не нарушение. Однако судьи признали штраф правомерным. Они указали, что организация обязана отчитываться по месту учета головной фирмы, равно как и в налоговую инспекцию обособленного подразделения (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 9 июня 2003 г. по делу N Ф04/2503-856/А45-2003).
Практические советы
Наверное, каждый бухгалтер фирмы с обособленным подразделением сталкивается с проблемой расчета налога на прибыль. Прибыль между головной фирмой и подразделением нужно распределять на основании любого из двух параметров: среднесписочной численности или фонда оплаты труда (ФОТ). Загвоздка в том, что в ст.288 Налогового кодекса указано лишь, что эти показатели рассчитываются на конец отчетного периода. А с какой даты начинать отсчет - не сказано. МНС предписывает брать ФОТ или численность за последний месяц отчетного периода (п.8.2 методички по налогу на прибыль; утверждена Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729).
Однако, по мнению главного бухгалтера консалтинговой фирмы Першиной Татьяны Аркадьевны, такой способ расчета некорректен. "Судите сами, - пояснила Татьяна, - предположим, вы распределяете полугодовой налог на прибыль, а для расчета берете только численность или ФОТ за один месяц - июнь. Получается, что показатели предыдущих месяцев не учитываются, хотя сам налог считают нарастающим итогом. По меньшей мере, это странно".
Татьяна Аркадьевна предложила другой, более нейтральный метод: рассчитывать ФОТ или численность помесячно за весь отчетный (налоговый) период с начала года. При таком варианте фирма избежит резких скачков этих показателей, а это значит, что вы исключите ситуацию постоянного перераспределения налога между подразделением и головной фирмой.
"Как нельзя лучше этот способ подходит, когда обособленное подразделение создано в середине или конце года, - добавила Татьяна. - Тогда налог на прибыль по подразделению будет распределен с учетом показателей ФОТ или численности именно за месяцы, в котором обособленная единица работала". Приведем пример такого расчета.
Пример 3. 1 ноября фирма создала обособленное подразделение. Количество работников в нем составляло 4 человека и не менялось до конца года. Всего на предприятии с начала года и до октября работали 10 человек, а в ноябре и декабре соответственно 14 человек (10 + 4).
Все сотрудники работали по 8 часов в день, больничных и отпусков не было. Рассчитаем среднесписочную численность нарастающим итогом с начала года. По организации в целом за год:
(10 мес. х 10 чел. + 14 чел. + 14 чел.) : 12 мес. = 11 чел.
По обособленному подразделению начиная с 1 ноября и до конца года:
(10 мес. х 0 чел. + 4 чел. + 4 чел.) : 12 мес. = 1 чел.
Удельный вес среднесписочной численности работников филиала в среднесписочной численности организации составляет 0,0909 чел. (1 : 11). Этот показатель и нужно использовать для распределения прибыли.
В учетной политике нашей фирмы закреплен именно этот способ, и проблем с налоговой инспекцией по этому поводу у нас не было. Ведь следовать предписаниям методичек МНС вы не обязаны: это не законодательный акт, а лишь рекомендация.
Е.Озерская
Эксперт ПБ
Подписано в печать
24.06.2004
Название документа
Статья: Нюансы обособленности
Источник опубликования
"Практическая бухгалтерия"
N 7
2004
Текст документа
"Практическая бухгалтерия", N 7, 2004
НЮАНСЫ ОБОСОБЛЕННОСТИ
Фирмы, в состав которых входят филиалы, представительства или другие обособленные подразделения, часто сталкиваются с проблемой: как платить налоги и сдавать отчетность. К сожалению, в Налоговом кодексе найти ответы можно не всегда. Рассмотрим наиболее типичные ситуации.
Привлечение новых клиентов неизбежно связано с освоением фирмой "новых территорий". В результате организации приходится открывать в других районах и городах дополнительные офисы, оборудовать новые рабочие места для своих сотрудников, другими словами - создавать обособленные подразделения.
Для бухгалтера такое расширение связано с множеством вопросов, а именно:
- кто должен платить налоги: головная фирма или подразделение;
- куда сдавать налоговую отчетность;
- как заполнять налоговые декларации.
Внимание! Налоговый кодекс не различает понятий "филиал", "представительство", "структурная единица" (дополнительный офис, склад и др.). Для него все расположенные вне головного офиса фирмы подразделения со стационарными рабочими местами, созданными более чем на один месяц, - это обособленные подразделения.
Разобраться в этих проблемах довольно сложно, ведь в уплате каждого налога есть свои нюансы. Рассмотрим все традиционные налоги по порядку.
За НДС отвечает головной
Уплачивать НДС нужно централизованно: весь налог (без разбивки по подразделениям) должна перечислить головная фирма по реквизитам своей налоговой (п.2 ст.174 НК РФ). Заметим, так было не всегда. До 1 июля 2002 г. НДС приходилось платить как по реквизитам ИМНС головного офиса, так и по месту регистрации обособленных подразделений.
Однако подразделения имеют право от имени головной фирмы выписывать счета-фактуры. Главное - соблюдать правильную нумерацию этих документов. Чтобы избежать дублирования номеров, можно за обособленным подразделением закрепить номера с индексом (например, N 202/ф).
С входящими счетами-фактурами проблем тоже не должно возникнуть. Там в графе "Покупатель" нужно указывать название и адрес головной фирмы, а вот в графу "Грузополучатель" можно вписывать реквизиты подразделения.
По полученным и выданным счетам-фактурам подразделение заполняет книгу покупок и книгу продаж. Вести их нужно не как самостоятельные документы, а как разделы к единым книгам и журналам, которые оформляет головная организация. Поэтому к концу месяца (квартала) их нужно передать в головной офис. А уже там сводят общие данные и формируют декларацию по НДС. Такой порядок предусмотрен в Письме МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404.
Представлять консолидированную декларацию организация должна по месту своего учета (п.5 ст.174 НК РФ). Это значит, что сдать ее нужно в ИМНС головной фирмы, а рассылать отчеты в инспекции обособленных подразделений вы не обязаны. Аналогичную точку зрения высказывают и московские инспекторы (см. Письмо УМНС по г. Москве от 10 января 2003 г. N 11-14/1719).
Отдельный случай - уплата НДС налоговым агентом. Предположим такую ситуацию. Обособленное подразделение (имеющее расчетный счет и свой баланс) арендует муниципальное имущество. Рассчитывается с этими контрагентами оно само. А, как известно, НДС в таком случае нужно удерживать из суммы арендной платы (ст.161 НК РФ), следовательно, налог удержит обособленное подразделение. В этом случае возникает вопрос: как платить такой налог? НДС должна заплатить головная фирма по реквизитам своей ИМНС - так отвечают на этот вопрос налоговые чиновники (см. Письмо МНС России от 22 июля 2003 г. N ВГ-6-03/807). Это значит, что подразделение должно передавать данные в головной офис об удержанных им суммах НДС.
ЕСН можно поделить, но не всегда
Уплата единого социального налога оговорена в Налоговом кодексе особо. В п.8 ст.243 сказано, что обособленное подразделение исполняет обязанность по уплате ЕСН за головную фирму, если оно:
- выплачивает своим сотрудникам заработную плату;
- имеет свой расчетный счет;
- имеет отдельный баланс.
Если одновременно выполнены все три условия, подразделение должно самостоятельно платить свой ЕСН по реквизитам местной ИМНС. Если же хотя бы одно из условий не выполнено, то налог уплачивает головная фирма по месту своего нахождения.
Обратите внимание: независимо от того, как фирма уплачивает ЕСН, рассчитывать условия на право применения регрессивных ставок по этому налогу нужно по организации в целом.
Если подразделение само платит налог, то оно обязано представлять отчетность в инспекцию по месту своего учета. В отчете нужно отразить лишь сумму налога, причитающуюся к уплате по этому обособленному подразделению. А головная организация тоже должна заполнить отчет по своим начислениям, но при этом она дополнительно заполняет раздел, где указывает расчет ЕСН в целом по фирме и с разбивкой по обособленным подразделениям. Такие требования указаны в порядке заполнения формы расчета по ЕСН (утв. Приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-05/722). Заметьте, в прошлогодней версии отчета такого раздела не было.
Пенсионный фонд и соцстрах
Чтобы разобраться с порядком уплаты пенсионных взносов, обратимся к Закону от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". В п.8 ст.24 сказано, что организация платит взносы по месту своего нахождения. А вот перечислять взносы по реквизитам ИМНС подразделения она должна лишь в случае, если это подразделение выплачивает своим сотрудникам зарплату.
Очевидно, что этот порядок уплаты отличается от уплаты ЕСН. Если подразделение имеет баланс, расчетный счет и выплачивает работникам зарплату, то платить ЕСН оно должно самостоятельно в свою налоговую инспекцию. А вот перечислять пенсионные взносы в ИМНС обособленного подразделения должна все равно головная фирма со своего расчетного счета. Эту нестыковку налоговые чиновники заметили уже давно и выпустили с Пенсионным фондом совместное письмо. В нем они указали, что если обособленное подразделение самостоятельно платит ЕСН, то и страховые взносы оно может уплачивать само по месту своего нахождения (см. Письмо МНС России от 14 июня 2002 г. N БГ-6-05/835 и Пенсионного фонда России от 14 июня 2002 г. N МЗ-16-25/5221).
Отчитываются по пенсионным взносам филиалы так же, как и по ЕСН. Иными словами, если обособленное подразделение платит взносы, то только по этим суммам оно и сдает расчеты, а головная фирма в этом случае сдает отчетность только по суммам, которые платит она. Плюс к этому головной офис представляет расчет пенсионных взносов по организации в целом и с разбивкой по подразделениям. На это указано в Порядке заполнения расчета (утв. Приказом МНС России от 27 января 2004 г. N БГ-3-05/51).
Такой же порядок уплаты и сдачи отчетности предусмотрен и в отношении взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Сведения по персонифицированному учету тоже нужно сдавать подразделениям и головной фирме только в той части взносов, которую они сами уплачивают.
НДФЛ - централизованно
Этот налог в любом случае должна исчислять, удерживать и платить головная фирма. А платежки оформлять нужно как на реквизиты МНС головной фирмы, так и на реквизиты инспекции обособленного подразделения (п.7 ст.226 НК РФ).
Сумму налога нужно распределять так. С доходов, выплаченных сотрудникам головной организации, НДФЛ перечисляют по месту нахождения головной фирмы, а с доходов работников обособленного подразделения - по реквизитам налоговой инспекции, где зарегистрировано это подразделение.
Помимо этого головной офис должен вести учет доходов сотрудников по организации в целом. Это значит, что оформлять справки по форме N 1-НДФЛ она должна как на сотрудников головной фирмы, так и на работников подразделения. Более того, сдавать в инспекцию сведения о доходах по форме N 2-НДФЛ она должна также в целом по организации и только в свою налоговую. Такие выводы следуют из ст.230 Налогового кодекса. В ней сказано, что сдавать сведения и вести учет доходов сотрудников должен налоговый агент. А им является организация в целом.
Распределяем налог на прибыль
Порядок уплаты этого налога предприятиями с обособленными подразделениями выделен в Налоговом кодексе в отдельную статью - 288. Там сказано, что весь налог перечисляет головная фирма, но направляются платежи как по месту учета головной фирмы, так и по реквизитам ИМНС подразделения.
При этом авансовые платежи и налог, подлежащие уплате в федеральный бюджет, распределять не нужно. Всю эту сумму уплачивает головная фирма по месту своего учета. А вот платежи в бюджет субъектов России и местные бюджеты нужно делить. Часть налога (авансового платежа), причитающаяся на долю подразделения, головная организация платит по месту регистрации обособленного офиса, а остальной налог перечисляет по реквизитам своей ИМНС. Как рассчитать налог, причитающийся уплате по месту учета обособленного подразделения, указано в п.2 ст.288 Налогового кодекса.
Головная фирма сдает в свою инспекцию декларации (по авансовым платежам и годовые) с расчетом налога в целом по организации и с "распределением по обособленным подразделениям" (п.5 ст.289 НК РФ). Для этого в декларации предусмотрен специальный лист - "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций, имеющих обособленные подразделения". А как отчитываться обособленному подразделению?
За ответом обратимся к Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585). В ней указано, что по месту учета подразделения нужно представить титульный лист декларации, разд.1 с расчетом суммы налога в целом по организации и лист с расчетом авансовых платежей и налога по обособленному подразделению.
Обособленное имущество
С 1 января 2004 г. порядок расчета и уплаты налога на имущество регулирует гл.30 Налогового кодекса. В ст.384 этой главы сказано, что рассчитывать и платить налог должна головная фирма в свою налоговую инспекцию. Однако если у обособленного подразделения есть свой баланс, то налог, причитающийся к уплате по подразделению, головная фирма должна заплатить в ИМНС, где это подразделение зарегистрировано.
Декларации и расчеты по авансовым платежам нужно сдавать так. Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, тогда головная фирма представляет отчетность как в свою ИМНС, так и в инспекцию по месту нахождения подразделения. При этом в декларации, которую представляет головная фирма в свою инспекцию, нужно указать сумму налога, которую платит головной офис именно по реквизитам своей ИМНС. Помимо этого надо заполнить раздел с распределением налога по обособленным подразделениям.
Если же у подразделения баланса нет, то весь налог перечисляется по реквизитам ИМНС головной фирмы. Декларацию в этом случае нужно заполнять по фирме в целом.
Отдельный случай - недвижимость. Предположим, что недвижимое имущество зарегистрировано в одной ИМНС, а головная фирма (обособленное подразделение) состоит на учете в другой инспекции. В этом случае налог должен платить головной офис, но по реквизитам налоговой службы, которая курирует тот район, где находится это имущество. В эту же инспекцию головная фирма сдает декларацию.
Однако для московских организаций, имеющих в различных районах г. Москвы недвижимость, столичные чиновники установили другие правила. Они предписали направлять платежи с такого имущества не в инспекцию, где зарегистрирована недвижимость, а в ИМНС по месту учета головной фирмы. Соответственно, данные по недвижимым объектам нужно включать в расчеты по авансовым платежам и декларации также по головной фирме (см. Письмо УМНС по г. Москве от 27 февраля 2004 г. N 23-01/1/12408).
Е.Озерская
Эксперт ПБ
Подписано в печать
24.06.2004
Название документа
Вопрос: Работник принят на работу в организацию 19 января 2004 г. За I квартал работнику начислена премия (пропорционально отработанному времени) - 5000 руб. В каком размере эта премия включается в расчет среднего заработка для оплаты учебного отпуска, предоставленного в апреле 2004 г.?
Источник опубликования
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь"
N 26
2004
Текст документа
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 26, 2004
Вопрос: Работник принят на работу в организацию 19 января 2004 г. За I квартал работнику начислена премия (пропорционально отработанному времени) - 5000 руб.
В каком размере эта премия включается в расчет среднего заработка для оплаты учебного отпуска, предоставленного в апреле 2004 г.?
Ответ: В соответствии с п.14 Положения об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213 (далее - Положение), если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то учитывать их следует при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном названным пунктом.
Пример 1. Работнику, принятому в организацию 19 января 2004 г., предоставлен учебный отпуск в апреле 2004 г. на 20 календарных дней.
В марте работнику начислена премия за I квартал 2004 г. - 5000 руб.
В расчетном периоде работник отработал все дни по календарю 5-дневной рабочей недели.
В рассматриваемом случае сумма квартальной премии включается в расчет среднего заработка полностью. При этом не учитывается то, что в январе отработаны 10 дней из 19, поскольку работник поступил на работу только 19 января.
Пример 2. Работнику, принятому в организацию 19 января 2004 г., предоставлен учебный отпуск в апреле 2004 г. на 20 календарных дней.
В марте работнику начислена премия за I квартал 2004 г. - 5000 руб.
В расчетном периоде работник отработал:
- в январе 10 рабочих дней (с 19 января - день поступления на работу - до 31 января);
- в феврале 10 рабочих дней (из 19); остальные дни работник был временно нетрудоспособен;
- в марте 22 рабочих дня (из 22).
Поскольку расчетный период отработан не полностью (исключаются дни временной нетрудоспособности в феврале), в расчет включается часть квартальной премии:
5000 руб.: (10 дней + 19 дней + 22 дня) х (10 дней + 10 дней + 22 дня) = 4117,85 руб.
Е.Воробьева
Ведущий эксперт"БП"
Подписано в печать
24.06.2004
Название документа
Статья: Нет денег? И вычета не будет
Источник опубликования
<< Пред. стр. 115 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу