ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 116

"Расчет"
N 7
2004
Текст документа

"Расчет", N 7, 2004

НЕТ ДЕНЕГ? И ВЫЧЕТА НЕ БУДЕТ

Если вам нечем оплатить товар, то его поставщик может согласиться подождать денег, превратив заключенный между вами договор купли-продажи в договор займа. Этот вариант, столь привлекательный на первый взгляд, таит в себе проблему: принять к вычету НДС вы сможете только после того, как вернете долг.

Случается, что фирме нечем оплатить товары, полученные от поставщика. Первое, что приходит в голову в такой ситуации, - взять деньги в долг, например, у учредителей или партнеров по бизнесу. Или... у самого поставщика, если с ним у вас налажены хорошие отношения. В этом случае он заменит задолженность покупателя новым обязательством - обязательством займа. Поступить так разрешает ст.818 Гражданского кодекса.
Замену одного обязательства другим называют новацией. Для нее в ст.414 Гражданского кодекса предусмотрен ряд требований. Прежде всего, обе стороны должны быть согласны на замену обязательства, а старое и новое соглашения - связаны между собой. При этом обязательства по первоначальному договору прекращаются.
Новое обязательство стороны также оформляют договором, в данном случае договором займа (ст.807 ГК). Причем поставщик может предусмотреть в нем проценты за пользование заемными деньгами.
Таким образом, при новировании задолженность покупателя перед поставщиком полностью гасится. Вместо нее возникает новая - по договору займа. При этом бухгалтер фирмы-покупателя озадачивается вполне оправданным вопросом: если обязательства по договору купли-продажи прекращены, можно ли считать товар оплаченным и принять к вычету НДС?

Право есть, а вычета нет

Чтобы разрешить все сомнения, обратимся к Налоговому кодексу. В п.2 ст.171 сказано, что принять к вычету можно суммы НДС, которые поставщик предъявил покупателю, а тот в свою очередь оплатил.
Оплатой гл.21 признает прекращение встречного обязательства покупателя перед продавцом (п.2 ст.167 НК). Если стороны новируют договор купли-продажи в договор займа, то первоначальное обязательство покупателя оплатить поставленный ему товар прекращается. Казалось бы, НДС к вычету поставить ничто не мешает.
Однако налоговики с этим категорически не согласны. Новый договор, который возникает взамен предыдущего, с ним взаимосвязан. Именно эта взаимосвязь, по мнению чиновников, не позволяет принять НДС к вычету. Налоговики полагают, что товар будет считаться оплаченным лишь тогда, когда покупатель вернет заем. И только после этого он имеет право на налоговый вычет. Недавно со ссылкой на Письмо МНС от 10 июля 2003 г. N 03-2-06/1/994/22 об этой позиции налоговиков напомнило московское управление министерства (Письмо от 13 мая 2004 г. N 24-11/32420).
В этом с налоговиками, конечно, можно не согласиться. Новация ликвидирует первоначальную задолженность, а это означает, что оплата товаров состоялась. То есть право на вычет есть.
Однако спорить с проверяющими практически бессмысленно, поскольку для вычета по НДС необходим платежный документ, который подтверждает фактическое перечисление суммы налога поставщику. Этого требует п.1 ст.172 Налогового кодекса. А эта бумага появится у фирмы только после того, как она погасит заем.
Вот и получается, что при превращении договора купли-продажи в договор займа право на вычет НДС у покупателя есть, а основания - то есть документа - для вычета нет.

Пример. В июне 2004 г. ООО "Пассив" получило от поставщика ЗАО "Актив" товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Оплатить их в установленный договором срок "Пассив" не смог. Поэтому в июле 2004 г. "Актив" новировал задолженность "Пассива" в заемное обязательство.
Согласно новому договору, "Пассив" должен погасить заем через месяц и одновременно заплатить проценты по ставке 10 процентов годовых.
В августе 2004 г. "Пассив" погасил свою задолженность перед "Активом" и проценты.
Бухгалтер "Пассива" сделал в учете следующие записи:
в июне 2004 г.
Дебет 10 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтен НДС по приобретенным материалам;
в июле 2004 г.
Дебет 60 Кредит 66
- 118 000 руб. - задолженность по оплате материалов новирована в заемное обязательство;
Дебет 91-2 Кредит 66
- 983 руб. (118 000 руб. x 10% : 12 мес.) - начислены проценты по договору займа;
в августе 2004 г.
Дебет 66 Кредит 51
- 118 983 руб. (118 000 + 983) - погашена задолженность по договору займа;
Дебет 68 Кредит 19
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС.

Внимание! Если заем будет беспроцентным, то налоговики могут посчитать, что фирма-заемщик получила доход в виде экономии на процентах. Проверяющие оценят его исходя из ставки рефинансирования и доначислят налог на прибыль, пени и штрафы. При этом они сошлются на п.8 ст.250 Налогового кодекса. В ней сказано, что в состав внереализационных доходов включают доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Впрочем, с налоговиками можно будет поспорить - практика показывает, что суды в таких спорах занимают сторону фирм.

Чтобы избежать проблем с НДС, займите деньги у другой фирмы. Тогда вы сможете принять налог к вычету сразу после того, как перечислите заемные деньги поставщику. Так разрешают поступить и в МНС (об этом "Расчет" писал в майском номере на с. 68).

Ю.Савицкая
Эксперт "Расчета"
Подписано в печать
23.06.2004

Название документа
Статья: Испорчен, но учтен
Источник опубликования
"Расчет"
N 7
2004
Текст документа

"Расчет", N 7, 2004

ИСПОРЧЕН, НО УЧТЕН

Практически любой товар может испортиться. Этот факт тоже придется отразить в учете, правда не всегда так, как хотелось бы налоговикам. К счастью, по спорным вопросам уже существует положительная арбитражная практика.

Обнаружен испорченный товар

Товар портится по разным причинам. Например, продукты могут потерять свои потребительские качества из-за неправильного хранения, изделия из стекла - разбиться и т.д.
В случае порчи товара нужно провести инвентаризацию (п.2 ст.12 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). Результаты инвентаризации запишите в ведомости по форме N ИНВ-26 (Постановление Госкомстата от 27 марта 2000 г. N 26). Кроме того, составьте акт о порче, бое, ломе товара по форме N ТОРГ-15 (Постановление Госкомстата от 25 декабря 1998 г. N 132). Дальнейшая судьба некачественного товара зависит от его вида и степени порчи. Как правило, испорченный товар либо просто списывают, либо продают со скидкой, либо уничтожают.

Спишем

Если товар не подлежит дальнейшей реализации, дополнительно составляют акт о его списании по форме N ТОРГ-16 (Постановление Госкомстата от 25 декабря 1998 г. N 132). Стоимость испорченного товара в пределах норм естественной убыли отнесите на расходы, сверх норм - спишите за счет виновного (п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина от 29 июля 1998 г. N 34н).
В большинстве случаев виновного сотрудника можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть удержать сумму, которая не превышает его среднемесячного заработка (ст.241 ТК). Случаи полной материальной ответственности приведены в ст.243 Трудового кодекса. Например, порча товара работником в состоянии алкогольного опьянения.
Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них, спишите испорченный товар на финансовый результат.

Продадим или уничтожим

В некоторых случаях некачественный товар продают. Чтобы привлечь покупателей, цену на "второсортную" продукцию обычно снижают. Например, оформляя торговый зал, повредили лаковую поверхность мебельного гарнитура. В этом случае сумму порчи укажите в ведомости учета результатов инвентаризации, сниженную цену и сумму уценки по испорченному товару - в акте о порче товара. На скидку оформите приказ в произвольной форме. Выручку от реализации уцененных товаров отразите с учетом скидки (п.6.5 ПБУ 9/99).
Как правило, налоговики обращают внимание на товар, который продают по цене более низкой, чем рыночная. Не волнуйтесь, у вас будет веское оправдание: определяя рыночную цену, учитывают скидки, если они связаны с потерей товаром качества (п.3 ст.40 НК).
Пищевые продукты, которые испортились и уже непригодны для человека, изымают из оборота и уничтожают. Правда, они могут пойти на корм животным. То есть фирма может их продать, например, сельскохозяйственной организации. Для этого необходима ветеринарно-санитарная экспертиза (Постановление Правительства от 29 сентября 1997 г. N 1263). Если по заключению экспертов продукты непригодны даже для животных, их придется уничтожить.

Отразим в учете

Себестоимость испорченных товаров или потери по частично испорченным товарам отразите на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Пример. Товаровед торговой фирмы ООО "Пассив" обнаружил на складе испорченные продукты. Их себестоимость составила 9000 руб.
По результатам экспертизы руководитель "Пассива" решил продать испорченные продукты на корм животным. Стоимость экспертизы составила 944 руб. (в том числе - НДС 144 руб.). По согласованию с государственной ветеринарной службой испорченные продукты реализованы сельскохозяйственной организации на корм животным по цене 7552 руб. (в том числе НДС - 1152 руб.). "Пассив" учитывает товары по покупным ценам.
Бухгалтер "Пассива" отразил эти операции следующим образом:
Дебет 94 Кредит 41
- 9000 руб. - выявлен испорченный товар;
Дебет 44 Кредит 60
- 800 руб. (944 - 144) - отражены расходы на экспертизу;
Дебет 19 Кредит 60
- 144 руб. - отражена сумма НДС по экспертизе;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 7552 руб. - реализованы продукты;
Дебет 90-2 Кредит 94
- 9000 руб. - списана себестоимость испорченных продуктов;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 800 руб. - списаны расходы на экспертизу;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 1152 руб. - начислен НДС по реализованным испорченным продуктам.

Тонкости налогового учета

Потери от порчи при хранении товара уменьшают облагаемую налогом прибыль (пп.2 п.7 ст.254 НК). Правда, такие суммы учитывают в составе расходов только в пределах норм естественной убыли, которые утверждает правительство. Правительство в свою очередь возложило эту работу на министерства (Постановление Правительства от 12 ноября 2002 г. N 814).
В настоящее время утверждены только нормы убыли зерна, а также семян масличных культур (Приказ Минсельхоза от 23 января 2004 г. N 55), химической продукции (Приказ Минпромнауки от 31 января 2004 г. N 22) и металлических грузов при перевозке их железнодорожным транспортом (Приказ Минпромнауки от 25 февраля 2004 г. N 55).
Как же быть другим фирмам, например торговым? Позиция налоговиков изложена в п.5.1 Методических рекомендаций по налогу на прибыль (Приказ МНС от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729). В нем сказано, что потери можно учесть, только если утверждены нормы естественной убыли. В Минфине налоговиков поддержали (Письмо от 6 ноября 2003 г. N 04-02-03/140).
Это означает, что из-за нерасторопности чиновников фирмы не могут уменьшить налог на прибыль. Некоторые с этим не согласны. Они полагают, что, если утвержденных норм нет, потери от порчи товаров можно учесть при расчете налога на прибыль в фактическом размере. Такую позицию скорее всего придется отстаивать в суде. Подобные разбирательства уже были, и арбитры встали на сторону фирм (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30 марта 2004 г. N Ф08-1059/2004-413А). Судьи посчитали, что фирма не должна лишаться права на уменьшение налога из-за бездействия чиновников.
Кроме того, списать свои потери можно как технологические, например частичный бой посуды или бутылок при транспортировке со склада в магазин (пп.3 п.7 ст.254 НК). Их надо обосновать и документально подтвердить (о том, как это сделать, "Расчет" писал в апрельском номере на с. 55).
Несколько иной будет ситуация, если испорченный товар продали со скидкой. В этом случае отрицательная разница между выручкой от реализации товара и ценой его приобретения признается убытком. Его с полным правом можно учесть при расчете налога на прибыль (п.2 ст.268 НК).
Стоимость товара, который фирме пришлось уничтожить, не получится учесть при расчете налога на прибыль. Дело в том, что расходы должны быть экономически оправданны и направлены на получение дохода (п.1 ст.252 НК). Уничтоженный товар доход принести не может.

Проблемы с входным НДС

Приобретая товар для перепродажи, фирма платит поставщику НДС, который в дальнейшем она принимает к вычету. Если товар испортился и продать его не удалось, налоговики полагают, что НДС нужно восстановить и заплатить в бюджет. Свою позицию они основывают на том, что этот товар фирма не использует для продажи (пп.2 п.2 ст.171 НК).
Судьи не поддерживают мнение инспекторов (например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23 июня 2003 г. N Ф03-А51/03-2/1178). Арбитры указали, что Налоговый кодекс не связывает вычет НДС по приобретенным товарам с их реализацией.

Т.Аверина
Эксперт АГ "РАДА"
Подписано в печать
23.06.2004

Название документа
Статья: Новый учет валюты
Источник опубликования
"Расчет"
N 7
2004
Текст документа

"Расчет", N 7, 2004

НОВЫЙ УЧЕТ ВАЛЮТЫ

Изменился порядок обязательной продажи валютной выручки. Это внесло новшества и в учет, и в документооборот фирм-экспортеров.

С 18 июня 2004 г. действует новый Закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (об основных изменениях в валютном законодательстве "Расчет" писал в январском номере на с. 28). До 1 января 2007 г. фирмы-экспортеры должны, как и прежде, продавать часть валютной выручки (ст.21 упомянутого Закона). Поэтому Центробанк установил новый порядок обязательной продажи валюты - это Инструкция от 30 апреля 2004 г. N 111-И (с 18 июня этот документ заменил Инструкцию Центробанка от 29 июня 1992 г. N 7 в части, которая регламентирует продажу экспортной выручки).

Авансы не в счет

Норматив обязательной продажи валютной выручки не изменился и составляет 25 процентов. Чтобы рассчитать сумму, которую придется продать, исключите из поступившей валютной выручки затраты на:
- транспортировку, страхование и экспедирование груза;
- оплату экспортных таможенных пошлин и таможенных сборов;
- комиссионное вознаграждение банку и оплату его услуг по исполнению функций агентов валютного контроля. До 18 июня эти расходы не уменьшали объем валютной выручки, подлежащей обязательной продаже.
Определение валютной выручки содержит Закон о валютном контроле. К сожалению, из него не ясно, должна ли фирма учесть в составе выручки предоплату, которую она получила в счет предстоящих поставок. В п.3 прежней Инструкции Центробанка было четко определено, что 25 процентов суммы аванса в иностранной валюте надо продавать через уполномоченный банк. В новой Инструкции это требование не установлено. Получается, что продавать часть валюты, которую фирма получила как аванс необязательно: в Законе о валютном регулировании сказано, что все сомнения, противоречия и неясности валютного законодательства толкуются в пользу резидентов и нерезидентов (п.6 ст.4 Закона N 173-ФЗ).

Как по нотам

В гл.3 новой Инструкции Центробанк определил последовательность действий и состав документов, которые сопровождают обязательную продажу валюты.
В первый рабочий день, следующий за днем поступления валюты на транзитный счет, банк направляет фирме уведомление о поступлении валюты. Кроме того, он устанавливает ей срок подачи документов для обязательной продажи части валютной выручки.
Не позднее даты, указанной в уведомлении банка, вы должны направить банку:
- распоряжение о продаже валюты и о зачислении рублевого эквивалента вырученной суммы и остатков валютных средств на свои текущие счета;
- справку об идентификации поступивших сумм по видам валютных операций (если валюта поступила из-за границы).
В первый рабочий день, следующий за днем поступления распоряжения и справки, банк переводит на отдельный лицевой счет часть валютной выручки, предназначенную для обязательной продажи. Остальную сумму он зачисляет на текущий валютный счет фирмы. В течение двух рабочих дней после зачисления части выручки на отдельный лицевой счет, банк продает валюту и зачисляет полученную сумму на рублевый текущий счет фирмы.
Если вы не передадите в банк распоряжение о продаже валюты и справку, банк заморозит валютную выручку на транзитном счете до тех пор, пока не получит необходимые документы. Чтобы избежать этого, в договоре с банком можно изначально предусмотреть безакцептное списание 25 процентов валютной выручки для обязательной продажи. Кроме того, банку можно поручить заполнение идентификационных справок.

Продали - запишем

Продавая валюту, фирма-экспортер часто несет убытки: как правило, она вынуждена продавать валюту по курсу более низкому, чем официальный. В результате в учете возникают отрицательные курсовые разницы. Кроме того, фирма перечисляет банку комиссию за валютный контроль и другие услуги.
В учете комиссионные вознаграждения банку и отрицательные курсовые разницы отражают как операционные и внереализационные расходы (п.п.11 и 12 ПБУ 10/99), в налоговом - как внереализационные (пп.5, 6, 15 п.1 ст.265 НК).
На сумму проданной валюты НДС начислять не надо, так как эту операцию Налоговый кодекс реализацией не считает (пп.1 п.3 ст.39 НК). Не облагают НДС и банковские услуги, которые связаны с куплей-продажей иностранной валюты (пп.3 п.3 ст.149 НК). Правда, если банк оказывает фирме другие услуги, например оформляет паспорт сделки, НДС на стоимость услуг начисляют. В этом случае предъявленный фирме налог вы можете принять к вычету.
Согласно новой Инструкции, продажа валюты может длиться два рабочих дня. Поэтому в бухгалтерском учете используйте счет 57 "Переводы в пути".

Пример. Российская фирма ООО "Пассив" продала немецкой компании "Квалитет" партию товаров на сумму 100 000 евро. Деньги от "Квалитета" поступили на транзитный счет "Пассива" 5 июля. В этот же день "Пассив" оплатил из полученных средств расходы на доставку груза (10 000 евро) и банковскую комиссию за валютный контроль (118 евро, в том числе НДС - 18 евро).
"Пассив" передал 8 июля в банк идентификационную справку и распоряжение на продажу обязательной доли валютной выручки:
(100 000 EUR - 10 000 EUR - 118 EUR) x 25% = 22 471 EUR.
В этот же день банк депонировал указанную сумму на отдельном лицевом счете и зачислил остаток валюты на текущий счет "Пассива". Этот остаток составил:
100 000 EUR - 10 000 EUR - 118 EUR - 22 471 EUR = 67 411 EUR.
Банк продал валюту 12 июля по рыночному курсу (34 руб/EUR). Вырученные деньги он зачислил на расчетный счет фирмы. При продаже валюты удержана комиссия в размере 900 руб., которая НДС не облагается.
Предположим, что курс Банка России составляет:
- на 5 июля - 34,89 руб/EUR;
- на 8 июля - 34,87 руб/EUR;
- на 12 июля - 34,86 руб/EUR.
Отрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету за период с 5 по 8 июля составляет:
((100 000 EUR - 10 000 EUR - 118 EUR) x (34,89 руб/ EUR - 34,87 руб/EUR)) = 1798 руб.
Отрицательная курсовая разница за период с 8 по 12 июля равна:
22 471 EUR x (34,87 руб/EUR - 34,86 руб/EUR) = 225 руб.
Бухгалтер "Пассива" сделает в учете следующие записи:
5 июля:
Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет"
Кредит 62
- 3 489 000 руб. (100 000 EUR x 34,89 руб/EUR) - поступила валютная выручка;
Дебет 60 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"
- 348 900 руб. (10 000 EUR x 34,89 руб/EUR) - оплачены транспортные услуги;
Дебет 76 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"
- 4117 руб. (118 EUR x 34,89 руб/EUR) - удержана банковская комиссия;
Дебет 91-2 Кредит 76
- 3489 руб. (100 EUR x 34,89 руб/EUR) - учтена банковская комиссия;
Дебет 19 Кредит 76
- 628 руб. (18 EUR x 34,89 руб/EUR) - учтен НДС по комиссии банка;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 628 руб. - принят к вычету НДС по комиссии банка;
8 июля:
Дебет 57 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"
- 783 564 руб. (22 471 EUR x 34,87 руб/EUR) - депонирована банком сумма валютной выручки для обязательной продажи;
Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"
- 2 350 622 руб. (67 411 EUR x 34,87 руб/EUR) - зачислена на текущий валютный счет оставшаяся часть валютной выручки;
Дебет 91-2 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"
- 1798 руб. - отражена отрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету за период с 5 по 8 июля;
12 июля:
Дебет 91-2 Кредит 57
- 783 339 руб. (22 471 EUR x 34,86 руб/EUR) - продана иностранная валюта;
Дебет 51 Кредит 91-1
- 764 014 руб. (22 471 EUR x 34 руб/EUR) - зачислены на расчетный счет рубли, вырученные от продажи валюты;
Дебет 91-2 Кредит 57
- 225 руб. - отражена отрицательная курсовая разница за период с 8 по 12 июля;
Дебет 76 Кредит 51
- 900 руб. - удержана банковская комиссия;
Дебет 91-2 Кредит 76
- 900 руб. - учтена комиссия банка;
Дебет 99 Кредит 91-9
- 25 737 руб. (764 014 - 783 339 - 3489 - 1798 - 225 - 900) - отражен убыток от операции по продаже валюты.

Ю.Шемелева
Эксперт "Расчета"
Подписано в печать
23.06.2004

Название документа
Вопрос: Может ли наш главный бухгалтер выдавать доверенность своим сотрудникам? Нужно ли заверять ее нотариально и оформлять на период отпуска главбуха?
Источник опубликования
"Московский бухгалтер"
N 7
2004
Текст документа

"Московский бухгалтер", N 7, 2004

Вопрос: Может ли наш главный бухгалтер выдавать доверенность своим сотрудникам? Нужно ли заверять ее нотариально и оформлять на период отпуска главбуха?

Ответ: Все зависит от того, какую доверенность выдает главбух и обладает ли он для этого достаточными полномочиями. Право главного бухгалтера на выдачу доверенности должно быть закреплено внутренним нормативным актом компании (уставом, приказом, распоряжением и др.). К примеру, главный бухгалтер может выдавать доверенность на получение денег или товарно-материальных ценностей.
Заверять документ у нотариуса нужно в случаях, которые прямо предусмотрены Гражданским кодексом. В частности, чтобы заключить нотариальную сделку, к примеру приобретение недвижимости. Нотариальное удостоверение требуется и в том случае, если бухгалтер передоверяет кому-то свои полномочия. Например, директор выдал главбуху доверенность на подписание договора, а главный бухгалтер хочет передоверить это право своему подчиненному. Статья 187 Гражданского кодекса обязывает нотариально засвидетельствовать передоверие.
Что касается отпуска, то никакой специальной доверенности не нужно. Достаточно, чтобы в приказе об отпуске главбуха значилось лицо, на которое временно возлагаются его обязанности.

Подписано в печать
23.06.2004

Название документа
Статья: Всегда ли наличный расчет влечет ЕНВД
Источник опубликования
"Новая бухгалтерия"
N 7
2004
Текст документа

"Новая бухгалтерия", N 7, 2004

ВСЕГДА ЛИ НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ ВЛЕЧЕТ ЕНВД

В цепи продвижения товаров к покупателям важное место занимают организации оптовой торговли, которые продают крупные партии товаров по безналичному расчету. Но они могут продать партию товара и за наличный расчет.

Обычно оптовая организация не имеет ни демонстрационных залов, ни магазинчиков. Договоры заключаются в офисе продавца либо покупателя, а отгрузка товара осуществляется непосредственно со склада.
Однако иногда оптовые партии товара оплачиваются наличными денежными средствами полностью или частично. Особенно когда покупателем является индивидуальный предприниматель. И вот тут-то продавец и оказывается перед проблемой. Ведь, как известно, согласно Налоговому кодексу РФ торговля за наличный расчет подлежит переводу на специальный налоговый режим - единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
Возникает интересная ситуация. С одной стороны, отказывать клиенту не хочется, можно запросто его потерять, да и от денег отказываться глупо. С другой стороны, не хочется связываться с "наличкой", ведь с таких операций надо уплачивать ЕНВД. А это влечет обязанность вести раздельный учет имущества, операций и обязательств, а также отдельно исчислять ЕНВД, подачу деклараций...
Не желая ввязываться во все эти сложности, продавцы частенько отказываются принимать наличные деньги. И тогда в проигрыше и клиенты, и продавцы: одни не могут купить нужный им товар, а другие не получают прибыль.
Несомненно, в тех регионах, где введена система ЕНВД, с такой ситуацией уже столкнулись многие организации (индивидуальные предприниматели).
Ситуация осложняется тем, что в настоящее время этот вопрос законодателем четко не урегулирован.
Однозначного подхода к решению этой проблемы нет. Мнения расходятся не только среди налоговых консультантов, но и среди сотрудников МНС России.
Рассмотрим, возникает ли в данном случае у поставщика (у которого отсутствует торговый зал) обязанность уплаты ЕНВД при приеме наличных денежных средств. Может быть, имеет смысл принимать наличные деньги и такие доходы облагать налогами в общем режиме.
Обратимся к налоговому законодательству.
В соответствии со ст.346.27 НК РФ розничная торговля - это реализация товаров, оплата которых осуществляется наличными денежными средствами или с использованием платежных карт.
Этим определением обычно и руководствуются сторонники перевода любых торговых операций за наличный расчет, включая оптовые продажи, на систему единого налога на вмененный доход. Дескать, все просто и ясно: наличные расчеты имеются, а потому - будьте добры, платите ЕНВД.
Но, на наш взгляд, не все так однозначно и такой формальный подход применять нельзя.
Одного факта реализации товаров за наличный расчет для перевода таких операций на ЕНВД недостаточно. Необходимо также, чтобы торговля осуществлялась через определенные торговые объекты, а именно через магазины и павильоны с площадью торговых залов по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (ст.346.26 НК РФ).
Исходя из анализа положений ст.ст.346.26 и 346.27 НК РФ, можно сделать однозначный вывод: обязанность уплаты ЕНВД у налогоплательщиков (при введении этой системы законодательством субъекта РФ) возникает только при одновременном соблюдении следующих условий:
1. Покупатель оплачивает товары наличными денежными средствами или платежной картой.
2. Торговля осуществляется через определенные торговые объекты:
- стационарную торговую сеть;
- нестационарную торговую сеть.
Предположим, что организация имеет оптовый склад, а также офисное помещение. Покупатель заключает договор в офисе, оплачивает товар в офисе, а получает его уже непосредственно на складе. При этом ни демонстрационных залов, ни выставочных стендов продавец не имеет.
Как видно, первое условие для уплаты ЕНВД в данном случае соблюдается. Оплата осуществляется наличными денежными средствами.
Однако по поводу соответствия операции второму критерию для уплаты ЕНВД возникают большие сомнения.
Чтобы объект торговли соответствовал понятию "стационарная торговая сеть", необходимо соблюдение следующих условий (ст.346.27 НК РФ):
1. Торговый объект должен являться строительной системой (ее частью), был прочно связан фундаментом с земельным участком, подсоединен к инженерным коммуникациям.
2. Торговый объект должен быть расположен в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях.
3. Торговый объект должен иметь торговый зал (исключая киоск).
К категории объектов стационарной торговой сети относятся магазины, павильоны и киоски.
И магазин, и павильон имеют торговые залы, площадь которых, выраженная в квадратных метрах, применяется в качестве физического показателя для исчисления суммы налога.
Киоск торговым залом не наделен, рассчитан на одно рабочее место. Для киоска в качестве физического показателя используется торговое место.

<< Пред. стр. 116 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу