<< Пред.           стр. 12 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

 с суммы,
 превышающей
 280 000 руб. 2 240 руб. +
 0,5%
 с суммы,
 превышающей
 280 000 руб. 5 600 руб. +
 0,5%
 с суммы,
 превышающей
 280 000 руб. 72 800 руб. +
 10,0%
 с суммы,
 превышающей
 280 000 руб. Свыше
 600 000 руб. 81 280 руб. +
 2,0%
 с суммы,
 превышающей
 600 000 руб. 12 480 руб. 3 840 руб. 7 200 руб. 104 800 руб. +
 + 2,0%
 с суммы,
 превышающей
 600 000 руб.
  Таблица 2
 
 Ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей,
 не производящих выплаты физическим лицам
 
 Налоговая база
 нарастающим
 итогом с начала
 года Федеральный
 бюджет Фонды обязательного
 медицинского страхования Итого ФФОМС ТФОМС 1 2 4 5 6 До 280 000 руб. 7,3% 0,8% 1,9% 10,0% От 280 001 руб.
 до 600 000 руб. 20 440 руб. +
 2,7%
 с суммы,
 превышающей
 280 000 руб. 2 240 руб. +
 0,5%
 с суммы,
 превышающей
 280 000 руб. 5 320 руб. +
 0,4%
 с суммы,
 превышающей
 280 000 руб. 280 00 руб. +
 3,6%
 с суммы,
 превышающей
 280 000 руб. Свыше
 600 000 руб. 29 080 руб. +
 2,0%
 с суммы,
 превышающей
 600 000 руб. 3 840 руб. 6 600 руб. 39 520 руб. +
 2,0%
 с суммы,
 превышающей
 600 000 руб.
  Положительным моментом является отмена п.2 ст.241 НК РФ, предусматривавшего ограничение права на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН.
  Согласно указанной норме в настоящее время в случае, если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляла менее 2500 руб., то ЕСН уплачивается по максимальной ставке.
  С 1 января 2005 г. каждый налогоплательщик сможет воспользоваться регрессивными ставками только при одном условии, а именно: если налоговая база конкретного работника превысит 280 000 руб. Никаких дополнительных расчетов на право применения регрессивных ставок делать не нужно.
  Очевидно, что налогоплательщики, не имеющие в 2004 г. права на применение регрессивной шкалы ставок налога, в 2005 г. почувствуют выгоды от снижения ставки ЕСН.
  Рассмотрим это на примере.
 
  Пример 1. Налоговая база работника по ЕСН с начала 2004 г. составляет 200 000 руб.
  Если налогоплательщик не соответствует критериям, установленным п.2 ст.241 НК РФ, он не имеет права на применение регрессивной шкалы ставок налога. В этом случае он уплатит налог по максимальной ставке - 35,6%, т.е. 71 200 руб.
  При возможности применения регрессивной шкалы ставок ЕСН с этой базы уплачивается по ставке: 35 600 руб. + 20% с суммы, превышающей 100 000 руб. То есть сумма налога составит 55 600 руб. (35 600 руб. + (200 000 руб. - 100 000 руб.) х 20%).
  С 1 января 2005 г. ставка ЕСН с такой же налоговой базы будет составлять 26%, т.е. сумма налога составит 52 000 руб. (200 000 руб. х 26%).
 
  Из данного примера видно, что в том случае, если налогоплательщик имеет право на применение регрессивной шкалы ставок в настоящее время, разница между суммами ЕСН не столь значительна, как может показаться с первого взгляда.
  Рассмотрим, насколько изменится с 2005 г. налоговое бремя налогоплательщика, применяющего регрессивную шкалу ставок при увеличении налоговой базы по ЕСН.
 
  Пример 2. Общая сумма начисленной с начала 2004 г. работнику заработной платы составляет 400 000 руб.
  Организация имеет право на применение регрессивной ставки ЕСН.
  Ставка ЕСН, действующая в 2004 г. в отношении такого дохода работника, составляет: 75 600 руб. + 10% с суммы, превышающей 300 000 руб. То есть сумма налога в этом случае составит 85 600 руб. (75 600 руб. + (400 000 руб. - 300 000 руб.) х 10%).
  По новым правилам с 2005 г. ставка ЕСН с такой же суммы дохода работника будет составлять: 72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб. То есть сумма налога составит 84 800 руб. (72 800 руб. + (400 000 руб. - 280 000 руб.) х 10%).
 
  Из данного примера видно, что по мере увеличения дохода разница между суммой ЕСН, подлежащей уплате в настоящее время, и суммой ЕСН, начисляемой с 2005 г., уменьшается.
  Таким образом от снижения ставки ЕСН выигрывают только те организации, в которых уровень зарплаты невысок.
 
 * * *
 
  Обращаем внимание на то, что Законом N 70-ФЗ с 1 января 2005 г. отменяется ряд прежних льгот по ЕСН, но при этом вводятся новые льготы (см. с. 56).
  Кроме того, для индивидуальных предпринимателей как являющихся работодателями, так и не являющимися таковыми, установлена дополнительная обязанность.
  Так, в случае прекращения своей деятельности до конца налогового периода индивидуальный предприниматель обязан в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию по ЕСН за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.
 
 Льготы, действующие в 2004 г. Льготы, действующие
 с 1 января 2005 г. Не облагаются суммы, выплачиваемые за счет
 членских взносов садоводческих,
 садово-огородных, гаражно-строительных и
 жилищно-строительных кооперативов
 (товариществ) лицам, выполняющим работы
 (услуги) для этих организаций (пп.8 п.1
 ст.238 НК РФ) Отменена Не облагаются выплаты в денежной и
 натуральной формах, осуществляемые за счет
 членских профсоюзных взносов каждому члену
 профсоюза, при условии, что данные выплаты
 производятся не чаще одного раза в три
 месяца и не превышают 10 000 руб. в год
 (пп.13 п.1 ст.238 НК РФ) Отменена Не облагаются выплаты в натуральной форме
 сельскохозяйственной продукцией и (или)
 товарами для детей собственного производства
 в размере до 1000 руб. (включительно)
 в расчете на одного работника за календарный
 месяц (пп.14 п.1 ст.238 НК РФ) Отменена Не облагаются суммы материальной помощи
 работникам бюджетных организаций, а также
 бывшим работникам, уволившимся в связи с
 выходом на пенсию по инвалидности или по
 возрасту в сумме не более 2000 руб. на одно
 физическое лицо за налоговый период (п.2
 ст.238 НК РФ) Суммы материальной
 помощи,
 выплачиваемые
 физическим лицам
 за счет бюджетных
 источников
 организациями,
 финансируемыми за
 счет средств
 бюджетов,
 не превышающие
 3000 руб. на
 одно физическое
 лицо за налоговый
 период (пп.15 п.1
 ст.238 НК РФ) Не облагаются суммы возмещения (оплата)
 бывшим работникам бюджетных организаций
 (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам)
 и (или) членам их семей) стоимости
 приобретенных ими (для них) медикаментов,
 назначенных им лечащим врачом в сумме
 не более 2000 руб. на одно физическое лицо
 за налоговый период (п.2 ст.238 НК РФ) Отменена Освобождаются от налогообложения суммы
 выплат и иных вознаграждений работникам,
 являющимся инвалидами I, II или III групп,
 не превышающие в течение налогового периода
 100 000 руб. на каждого (пп.1 п.1 ст.239
 НК РФ). Льгота применяется
 и в том случае,
 если выплаты
 производятся
 инвалидам I, II
 или III групп на
 основании
 гражданско-правовых
 договоров Освобождаются от налогообложения суммы
 грантов, выплачиваемые российскими фондами
 поддержки образования и науки, учителям,
 преподавателям, школьникам, студентам и
 (или) аспирантам государственных и (или)
 муниципальных образовательных учреждений
 (пп.4 п.1 ст.239 НК РФ) Отменена
 * * *
 
  Одновременно с изменением ставок ЕСН Законом N 70-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
  В первую очередь необходимо отметить, что наконец четко урегулирован вопрос относительно уплаты страховых взносов за иностранцев, временно проживающих на территории РФ.
  Так, с 2005 г. в состав застрахованных лиц включены не только постоянно, но и временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства. На указанных лиц распространяется обязательное пенсионное страхование. Соответственно Пенсионный фонд РФ обязан выдать таким лицам страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования (п.1 ст.7 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".
  Таким образом, с выплат временно проживающих в РФ иностранцев необходимо уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и соответственно на сумму таких выплат уменьшается ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет.
  Изменения коснулись и тарифов страховых взносов в ПФР.
  Вместо трех возрастных групп по новым правилам будут применяться только две.
  Все застрахованные лица разделены на лиц 1966 года рождения и старше и лиц 1967 года рождения и младше.
  При этом с 2005 г. для лиц 1966 года рождения и раньше предусмотрено начисление страховых взносов только на финансирование страховой части трудовой пенсии, в то время как для лиц, родившихся позже, страховые взносы направляются на финансирование как страховой, так и накопительной частей трудовой пенсии.
  Из этого следует, что накопительную часть пенсии будущие пенсионеры, которым в настоящее время 38 лет и более, получать не будут.
  Для начисления взносов по обязательному пенсионному страхованию предусмотрена шкала ставок, аналогичная шкале ставок по ЕСН, а именно: до 280 000 руб.; от 280 001 руб. до 600 000 руб.; свыше 600 000 руб.
  Регрессивная шкала ставок будет применяться, если выплаты физическому лицу составят более 280 000 руб.
  Для применения регрессивной шкалы ставок страховых взносов в ПФР с 2005 г. также не требуется соблюдения специальных условий, предусмотренных п.2 ст.241 НК РФ.
  Максимальный размер страхового взноса для плательщиков, не использующих регрессивные ставки, остался прежним и составляет 14%. Размеры регрессивных ставок страховых взносов представлены в табл. 3 (см. с. 61).
 
  Таблица 3
 
 Ставки взносов в ПФР для организаций, индивидуальных
 предпринимателей, физических лиц, производящих выплаты
 физическим лицам за исключением организаций, занятых
 в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых,
 семейных общин коренных малочисленных народов Севера,
 занимающихся традиционными отраслями хозяйствования,
 и крестьянских (фермерских) хозяйств
 
 База для
 исчисления
 страховых
 взносов
 на каждое
 физическое лицо
 нарастающим
 итогом
 с начала года Для лиц 1966 года
 рождения и старше Для лиц 1967 года рождения
 и моложе на финансирование
 страховой части
 трудовой пенсии на финансирование
 страховой части
 трудовой пенсии на финансирование
 накопительной
 части трудовой
 пенсии 1 2 3 4 До 280 000 руб. 14,0% 8,0% 6,0% От 280 001 руб.
 до 600 000 руб. 39 200 руб. +
 5,5% с суммы,
 превышающей
 280 000 руб. 22 400 руб. +
 3,1% с суммы,
 превышающей
 280 000 руб. 16 800 руб. +
 2,4% с суммы,
 превышающей
 280 000 руб. Свыше
 600 000 руб. 56 800 руб. 32 320 руб. 24 480 руб.
  При применении в 2005 г. регрессивной шкалы ставок страховых взносов размер отчислений в ПФР увеличится.
 
  Пример 3. Работнику с начала 2004 г. начислено 400 000 руб.
  По действующим в настоящее время тарифам в ПФР необходимо уплатить 29 800 руб. + 3, 95% с суммы, превышающей 300 000 руб.
  Тогда сумма взноса в ПФР составит 33 750 руб. (29 800 руб. + (400 000 руб. - 300 000 руб.) х 3,95%).
  В 2005 г. с аналогичной суммы дохода работника в ПФР необходимо будет уплатить 39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.
  Тогда сумма взноса в ПФР составит 45 800 руб. (39 200 руб. + (400 000 руб. - 280 000 руб.) х 5,5%).
  Взносы на пенсионное страхование лиц 1967 года рождения и моложе с 2005 г. разбиваются на страховую часть пенсии - 8% и накопительную - 6%.
  При этом на период 2005 - 2007 гг. установлены переходные положения. На страховую часть пенсии таких лиц будут направляться 10%, а накопительную - 4% (см. табл. 4 на с. 61).
 
  Таблица 4
 
 Ставки взносов в ПФР на 2005 - 2007 гг. для организаций,
 индивидуальных предпринимателей, физических лиц, производящих
 выплаты физическим лицам, за исключением организаций,
 занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых,
 семейных общин коренных малочисленных народов Севера,
 занимающихся традиционными отраслями хозяйствования,
 и крестьянских (фермерских) хозяйств
 
 База для
 исчисления
 страховых
 взносов
 на каждое
 физическое лицо
 нарастающим
 итогом
 с начала года 2005 - 2007 гг. на финансирование
 страховой части
 трудовой пенсии на финансирование
 накопительной части
 трудовой пенсии 1 2 3 До 280 000 руб. 10,0% 4,0% От 280 001 руб.
 до 600 000 руб. 28 000 руб. + 3,9%
 с суммы, превышающей
 280 000 руб. 11 200 руб. + 1,6%
 с суммы, превышающей
 280 000 руб. Свыше
 600 000 руб. 40 480 руб. 16 320 руб.
  В результате уменьшения ставки ЕСН и при неизменной ставке взносов в ПФР с 2005 г. размер страховых взносов в ПФР и соответственно размер вычета по ЕСН будут составлять более половины суммы ЕСН независимо от применения регрессивных ставок. При этом следует иметь в виду, что согласно п.2 ст.243 НК РФ сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
 
  Пример 4. В условиях примеров 2 и 3 определим, какие итоговые суммы ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо будет уплатить в бюджет в 2004 и 2005 гг.
  Общая сумма начисленного в 2004 г. ЕСН составляет 85 600 руб., в том числе:
  - в федеральный бюджет - 67 500 руб. (59 600 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 300 000 руб.);
  - в ФСС - 9500 руб. (8400 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 300 000 руб.);
  - в ФФОМС - 500 руб. (400 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 300 000 руб.);
  - в ТФОМС - 8100 руб. (7200 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 300 000 руб.).
  Сумма начисленного в 2004 г. взноса в ПФР, который представляет собой налоговый вычет по ЕСН, составляет 33 750 руб.
  Таким образом, в 2004 г. подлежащая уплате сумма ЕСН составит 51 850 руб. ( (67 500 руб. - 33 750 руб.) + 9500 руб. + 500 руб. + 8100 руб.).
  Общая сумма начисленного в 2005 г. ЕСН составит 84 800 руб., в том числе:
  - в федеральный бюджет - 65 480 руб. (56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.);
  - в ФСС - 10 280 руб. (8960 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 280 000 руб.);
  - в ФФОМС - 2840 руб. (2240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.);
  - в ТФОМС - 6200 руб. (5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.).
  Сумма начисленного в 2005 г. взноса в ПФР, который представляет собой налоговый вычет по ЕСН, составит 45 800 руб.
  Таким образом в 2005 г. подлежащая уплате сумма ЕСН составит 39 000 руб. ((65 480 руб. - 45 800 руб.) + 10 280 руб. + 2840 руб. + 6200 руб.).
 
  Как видим, в результате снижения с 2005 г. ставки ЕСН фактически произошло существенное уменьшение сумм ЕСН при несущественном уменьшении суммарных отчислений (ЕСН + взносы в ПФР).
 
 * * *
 
  Подведем итог. Уменьшение ставок ЕСН будет действительно ощутимо для налогоплательщиков, не имеющих в настоящее время возможность использовать регрессивную шкалу ставок.
  Для тех же, кто в настоящее время регрессивными ставками пользуется, налоговое бремя уменьшится несущественно.
 
  Е.Карсетская
  АКДИ "Экономика и жизнь"
 Подписано в печать
 14.09.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: Налоговая реформа продолжается
 Источник опубликования
 "Новая бухгалтерия"
 N 10
 2004
 Текст документа
 
 "Новая бухгалтерия", N 10, 2004
 
 НАЛОГОВАЯ РЕФОРМА ПРОДОЛЖАЕТСЯ
 
  Поправки в Налоговый кодекс вносятся с завидной регулярностью. Федеральный закон N 95-ФЗ внес изменения сразу в обе части Кодекса.
 
  За лето 2004 г. было принято шестнадцать федеральных законов с поправками в Налоговый кодекс. Законодатели и правительство этим не ограничатся и до конца года будут приняты еще налоговые законы.
  Однако Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 95-ФЗ) представляет особый интерес.
  Этот весьма объемный и содержательный документ объединил в себе как чисто технические поправки, вызванные произошедшей административной реформой, так и принципиальные изменения налогового законодательства.

<< Пред.           стр. 12 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу