<< Пред. стр. 122 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
В налоговом учете новое основное средство тоже не включается в состав амортизируемого имущества. К моменту выкупа вся его стоимость погашена за счет лизинговых платежей, которые уже уменьшили налогооблагаемую прибыль. Повторно списывать эти расходы нельзя.
Пример 3. Продолжим рассмотрение лизинговой сделки с точки зрения лизингополучателя. В учете "Алмаза" нужно сделать следующие записи:
при получении оборудования в лизинг
Дебет 001
- 220 000 руб. - поступило имущество в оценке, указанной в договоре лизинга;
ежемесячно, с февраля 2004 по январь 2006 г.
Дебет 20 Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
- 15 000 руб. - отражена задолженность по лизинговым платежам за текущий месяц;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
- 2700 руб. - начислен НДС;
Дебет 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51
- 17 700 руб. - перечислен лизинговый платеж за текущий месяц;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 2700 руб. - принят к вычету НДС;
в январе 2006 г., в момент выкупа оборудования
Кредит 001
- 220 000 руб. - списан с забалансового учета выкупленный объект лизинга;
Дебет 01 Кредит 02
- 220 000 руб. - принято на баланс выкупленное лизинговое оборудование.
Сумма затрат, которая включается в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли "Алмаза", составляет:
15 000 руб. х 24 мес. = 360 000 руб.
По мере начисления эти расходы отражаются по строке 100 Приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Имущество состоит на балансе лизингополучателя
Свои затраты на приобретение имущества в этой ситуации лизингодатель учитывает так же, как и в первом варианте. Однако амортизировать это имущество он не вправе. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, а, следовательно, он и должен начислять по нему амортизацию.
При поступлении объекта к лизингополучателю у него возникает задолженность перед лизингодателем. Ее размер определяется общей суммой лизинговых платежей. В бухгалтерском учете собственника имущества эта задолженность отражается двумя частями:
- по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" - в части стоимости переданного оборудования;
- по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" - в части лизинговых платежей, превышающих стоимость оборудования.
Стоимость переданного оборудования списывается в дебет счета 91.
В налоговом учете поступающие лизинговые платежи отражаются в составе доходов от реализации. Таким образом, налогооблагаемую прибыль ежемесячно будет увеличивать вся сумма поступившего лизингового платежа (за вычетом НДС), а балансовую прибыль - только доля доходов будущих периодов (за вычетом НДС), которая в соответствии с условиями лизингового договора признается в текущем месяце. В учете появятся вычитаемые временные разницы, которые будут погашены в момент перехода прав собственности на оборудование от лизингодателя к лизингополучателю.
Кстати, до момента выкупа в налоговом учете лизингодатель не сможет списать в расходы и стоимость лизингового имущества. Это еще одна особенность договоров, которые предусматривают начисление амортизации лизингополучателем, и на которую обратил внимание Минфин в опубликованном Письме.
Переданное на баланс лизингополучателя оборудование перестает быть для лизингодателя амортизируемым имуществом. Следовательно, при налогообложении прибыли его стоимость может быть учтена только в момент реализации (ст.268 НК РФ).
Поскольку реализацией признается переход права собственности на имущество, то в данном случае первоначальную стоимость предмета лизинга можно будет списать на затраты в последнем месяце действия договора.
Убыток, обусловленный несопоставимостью месячного лизингового платежа с первоначальной стоимостью оборудования, Минфин разрешил списывать сразу же. Независимо от того, совпадает ли срок лизингового договора со сроком полезного использования предмета лизинга. Это логично - ведь раньше лизингодатель уже начислял налог на прибыль со всех поступающих лизинговых платежей, ничего из них не вычитая.
Пример 4. Продолжим рассмотрение нашей схемы в новых условиях - когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В бухгалтерском учете "Зодиака" выполняются следующие записи (проводки, связанные с приобретением оборудования, опущены):
при передаче имущества в лизинг
Дебет 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 91-1
- 220 000 руб. - отражена задолженность лизингополучателя в части балансовой стоимости предмета лизинга;
Дебет 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 98
- 204 800 руб. (424 800 - 220 000) - отражена разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью предмета лизинга;
Дебет 91-1 Кредит 03 субсчет "Имущество, переданное в лизинг"
- 220 000 руб. - списана стоимость оборудования, переданного в лизинг;
Дебет 011
- 424 800 руб. - стоимость переданного оборудования отражена за балансом в оценке, предусмотренной договором;
ежемесячно с февраля 2004 по январь 2006 г.
Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
- 17 700 руб. - поступил лизинговый платеж;
Дебет 98 Кредит 90-1
- 8533 руб. (204 800 руб. : 24 мес.) - признан доход по договору лизинга;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 2700 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 5833 руб. (8533 - 2700) - отражена прибыль по договору лизинга;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 2200 руб. ((15 000 - 5833) х 24%) - отражен отложенный налоговый актив с вычитаемой временной разницы между доходами по договору лизинга;
в январе 2006 г., в момент выкупа оборудования
Кредит 011
- 424 800 руб. - списана стоимость лизингового оборудования;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09
- 52 800 руб. (2200 руб. х 24 мес.) - погашены отложенные налоговые активы.
Последняя проводка обусловлена тем, что с переходом к "Алмазу" права собственности на оборудование "Зодиак" единовременно уменьшает свою налогооблагаемую прибыль на 220 000 руб. (стоимость лизингового имущества).
К этому времени суммы прибыли, отраженные в бухгалтерском и налоговом учете, сравняются:
5833 руб. х 24 мес. = 15 000 руб. х 24 мес. - 220 000 руб.
На балансе лизингополучателя стоимость поступившего имущества сначала отражается на счете 08, а потом переносится на счет 01. С этого момента лизингополучатель начинает платить с предмета лизинга налог на имущество и начислять по нему амортизацию.
Входной НДС, предъявленный лизингодателем, учитывается отдельно и принимается к вычету по мере перечисления лизинговых платежей.
И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизацию можно начислять исходя из сроков полезного использования, установленных Классификацией основных средств.
При этом в бухгалтерском учете лизингополучатель должен рассчитывать амортизацию исходя из собственных затрат (первоначальной стоимостью является общая сумма лизинговых платежей без НДС), а в налоговом - исходя из затрат лизингодателя (п.1 ст.257 НК РФ). Кроме того, в налоговом учете лизингополучателю тоже разрешается применять "ускоряющие" коэффициенты.
В бухгалтерском учете лизинговые платежи "участвуют" в формировании балансовой прибыли через амортизацию. В налоговом учете они включаются в состав расходов за вычетом амортизационных отчислений (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ).
Все эти различия повлекут за собой образование временных разниц и отложенных налоговых обязательств. Они погасятся, когда в бухгалтерском учете лизингополучателя имущество полностью самортизируется.
Пример 5. При поступлении лизингового оборудования на баланс "Алмаза" в учете выполняются следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
- 360 000 руб. - отражена задолженность перед лизингодателем за полученное оборудование;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
- 64 800 руб. - отражен входной НДС;
Дебет 01 субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга" Кредит 08
- 360 000 руб. - предмет лизинга принят к учету в составе основных средств.
Предположим, что и в бухгалтерском и в налоговом учете лизингополучатель установил срок полезного использования имущества - 72 месяца. Тогда в бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации составит:
360 000 руб. : 72 мес. = 5000 руб.
В налоговом учете "Алмаз" применяет "ускоряющий" коэффициент, равный 3,0. Тогда при налогообложении прибыли фирма ежемесячно сможет учитывать амортизацию в сумме:
220 000 руб. : 72 мес. х 3,0 = 9167 руб.
Кроме того, в "налоговую себестоимость" ежемесячно включается разница между суммой лизингового платежа и суммой начисленной амортизации. Эта разница составляет:
15 000 руб. - 9167 руб. = 5833 руб.
Ежемесячно, с февраля 2004 по январь 2006 г. бухгалтер "Алмаза" должен делать в учете такие записи:
Дебет 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51
- 17 700 руб. - перечислен лизинговый платеж за текущий месяц;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 2700 руб. - принят к вычету НДС, перечисленный в составе лизингового платежа;
Дебет 20 Кредит 02 субсчет "Амортизация имущества, полученного в лизинг"
- 5000 руб. - начислена амортизация по лизинговому оборудованию;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77
- 2400 руб. ((9167 руб. + 5833 руб. - 5000 руб.) х 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство с временной разницы между амортизацией лизингового имущества за текущий месяц.
В январе 2006 г., в момент перехода права собственности на объект лизинга, в учете "Алмаза" выполняются проводки:
Дебет 01 субсчет "Собственные основные средства" Кредит 01 "Имущество, полученное по договору лизинга"
- 360 000 руб. - выкупленное оборудование принято к учету в составе собственных основных средств;
Дебет 02 субсчет "Амортизация собственных основных средств" Кредит 02 субсчет "Амортизация имущества, полученного в лизинг"
- 120 000 руб. (5000 руб. х 24 мес.) - отражена амортизация, начисленная на дату выкупа лизингового оборудования.
К этому времени в налоговом учете стоимость лизингового имущества полностью перенесена на затраты (15 000 руб. х 24 мес. = 360 000 руб.). Разницу в 240 000 руб. (360 000 - 120 000) "Алмаз" должен списать в течение оставшегося срока полезного использования оборудования (48 мес.). Налогооблагаемую прибыль эти расходы уменьшать не будут, зато они будут постепенно погашать отложенное налоговое обязательство.
В течение следующих 4 лет ежемесячно бухгалтер "Алмаза" должен будет делать проводки:
Дебет 20 Кредит 02 субсчет "Амортизация собственных основных средств"
- 5000 руб. - начислена амортизация по производственному оборудованию;
Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - частично погашено отложенное налоговое обязательство.
А.П.Распутин
Аудитор
Подписано в печать
18.06.2004
Название документа
Статья: <Комментарий к Письму МНС России от 02.06.2004 N 04-2-06/419 "О возмещении расходов при использовании работниками личного транспорта">
Источник опубликования
"Нормативные акты для бухгалтера"
N 12
2004
Текст документа
"Нормативные акты для бухгалтера", N 12, 2004
<КОММЕНТАРИЙ
К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 02.06.2004 N 04-2-06/419
"О ВОЗМЕЩЕНИИ РАСХОДОВ
ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ РАБОТНИКАМИ ЛИЧНОГО ТРАНСПОРТА">
Если предприятие выдает сотрудникам компенсацию за использование личного транспорта, то бухгалтерам таких фирм можно только посочувствовать. Им приходится постоянно следить за разъяснениями налоговиков и финансистов, поскольку чиновники никак не могут определиться, как же нужно удерживать НДФЛ с таких выплат.
Выше опубликовано Письмо, в котором МНС России изложило свое последнее видение того, с какой части компенсации за использование личного транспорта работник должен заплатить налог на доходы.
Какие нормы применять?
От налога на доходы освобождены все виды компенсационных выплат - в пределах норм, установленных законодательством (п.3 ст.217 НК РФ). По мнению налогового ведомства, приведенному в Письме, эти нормы определены в двух официальных документах:
- в Приказе Минфина России от 04.02.2000 N 16н - для работников учреждений и организаций, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней;
- в Постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 - для работников всех других организаций.
В последнем документе приведены суммы, которые учитываются в их расходах при расчете налога на прибыль, - 1500 руб. в месяц (для автомобилей с объемом двигателя более 2000 куб. см), 1200 руб. в месяц (для остальных авто).
Однако в действительности законодательство не содержит никаких норм, которые бы имели отношение к налогу на доходы физических лиц. Лимиты, которые установлены правительственным Постановлением N 92, используются для расчета налога на прибыль. А в российском законодательстве нигде не говорится о том, что нормы, установленные для одного налога, можно применять для расчета другого налога.
Более того, в п.3 ст.217 Налогового кодекса не указано, что пределы компенсационных выплат должно устанавливать правительство или какое-либо другое ведомство. Там лишь сказано, что эти нормы должны быть установлены "в соответствии с законодательством". А согласно ст.188 Трудового кодекса, размер компенсации за использование личного транспорта фирма и сотрудник утверждают в письменном соглашении.
Таким образом, договорная сумма и будет "нормой, установленной в соответствии с законодательством". Значит, с полной суммы компенсации налог на доходы можно не платить.
Чьим мнением руководствоваться?
Подтверждая данную позицию, нельзя не вспомнить Письмо МНС России от 23.07.2003 N СА-6-04/814, в котором налоговики согласились с тем, что "прибыльные" нормы к НДФЛ не имеют никакого отношения.
Несмотря на то что этот документ так и не был обнародован, на него ссылались московские чиновники (Письмо УМНС по г. Москве от 31.07.2003 N 27-08н/42412). Всем столичным фирмам они разъяснили, что НДФЛ не нужно платить с любой суммы компенсации, определенной в соглашении сотрудника и работодателя.
Правда, вскоре после этого "опомнились" и свой же документ отменили (Письмо УМНС по г. Москве от 17.09.2003 N 27-08а/51162). Изданием осенних разъяснений налоговики вернулись к своей традиционной точке зрения, которую подтвердили и в комментируемом Письме.
Нет ничего странного в том, что судьи ее не одобрили. В своем недавнем Постановлении от 26.01.2004 N Ф09-5007/03-АК ФАС Уральского округа пришел к выводу, что применять "прибыльные" нормы для исчисления НДФЛ неправомерно. Компенсация за личный транспорт освобождается от налога на доходы в размере, установленном письменным соглашением организации и работника.
Нужно отметить, что проблема с компенсационными выплатами не решится и после окончательного упразднения МНС. Минфин, который получит единоличное право трактовать налоговое законодательство, полностью разделяет позицию налоговиков (Письмо Минфина России от 20.10.2003 N 04-04-06/191).
Так что бухгалтерам, которые не готовы судиться с инспекторами, придется пока руководствоваться правительственными нормами компенсаций.
С.Ю.Моргунова
Аудитор
Подписано в печать
18.06.2004
Название документа
Статья: <Комментарий к Письму МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15 "Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за второе полугодие 2003 года - I квартал 2004 года">
Источник опубликования
"Нормативные акты для бухгалтера"
N 12
2004
Текст документа
"Нормативные акты для бухгалтера", N 12, 2004
<КОММЕНТАРИЙ
К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15
"СВОД ПИСЕМ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НДС
ЗА ВТОРОЕ ПОЛУГОДИЕ 2003 ГОДА - I КВАРТАЛ 2004 ГОДА">
Мы завершаем публикацию обзора переписки МНС России с организациями по вопросам исчисления НДС, которую начали в прошлом номере "НА". Напомним, что именно этим документом налоговые инспекторы будут руководствоваться при проведении проверок. Поэтому бухгалтерам очень полезно будет с ним ознакомиться.
Большинство писем второй части посвящены проблемам применения нулевой и 10-процентной ставки, порядку применения налоговых вычетов, а также правилам заполнения счетов-фактур.
НДС и "вмененка"
Письмо МНС России от 30.05.2003 N 03-1-08/1697/13-У902 адресовано тем организациям розничной торговли, которые платили единый налог в период действия Закона о ЕНВД от 31.07.1998 N 148-ФЗ. А после вступления в силу гл.26.3 Налогового кодекса остались на этом спецрежиме.
И в прошлом, и сейчас эти предприятия плательщиками НДС не являются. Однако сущность операций, которые освобождаются от налога, изменилась. Налоговое ведомство разъяснило, что эти различия обусловлены уточнением понятия "розничная торговля", на базе которого и идентифицируются плательщики ЕНВД. В период действия Закона оно определялось Гражданским кодексом и Госстандартом России "Торговля. Термины и определения". Там сказано, что к розничной торговле относится продажа товаров для личного использования, независимо от того, каким образом производится оплата - наличными деньгами или безналичным путем. Такие покупки подпадали под ЕНВД и освобождались от НДС. В то же время продажа товаров для использования их в предпринимательской деятельности розничной торговлей не считается. Независимо от того, "живыми" деньгами или по "безналу" рассчитывается за них покупатель. Поэтому в период действия Закона N 148-ФЗ "еэнвэдэшники" платили НДС с указанных операций в общеустановленном порядке.
Теперь термин "розничная торговля" в целях исчисления ЕНВД применяется в том значении, в котором это понятие дано в ст.346.27 Налогового кодекса. В ней сказано, что к рознице относится любая продажа за наличный расчет, независимо от того, для каких нужд делаются покупки. При этом любая продажа, которая оплачена перечислением, по правилам гл.26.3 Налогового кодекса розничной торговлей не считается. Поэтому на стоимость такой реализации нужно начислить НДС.
Впрочем, безоговорочно этот порядок применялся только в прошлом году, когда "вмененщики" не могли применять упрощенную систему налогообложения по операциям, не подпадающим под ЕНВД. Теперь же те из них, кто с 1 января 2004 г. получил разрешение применять "упрощенку", не платит НДС и с указанных операций.
Обязательные реквизиты счетов-фактур
Вопросы заполнения счетов-фактур традиционно вызывают вопросы у бухгалтеров и интерес у инспекторов. Ведь их нарушения дают повод проверяющим отказать организации в вычете входного налога.
В Письме от 02.12.2003 N 03-1-08/3481/15-АТ601 рассмотрен случай, когда продавец поправил счет-фактуру, который покупатель уже зарегистрировал в Книге покупок. Речь идет о заполнении обязательных реквизитов, которые предусмотрены п.п.5 и 6 ст.169 Налогового кодекса. Может случиться так, что ошибка исправлена продавцом в другом налоговом периоде (месяце или квартале). МНС России разъяснило, что Книга покупок в такой ситуации должна быть заполнена следующим образом. Записи, сделанные в ней по указанному счету-фактуре, должны быть сторнированы. Корректировка производится в том месяце или квартале, в котором был зарегистрирован первоначальный документ. Исправление в Книге покупок должно быть заверено печатью и подписью руководителя организации. Здесь же нужно указать дату внесения поправки. Новый счет-фактура регистрируется в Книге покупок после его получения от продавца. Налоговое ведомство обращает внимание, что поправки в счете должны быть заверены подписью руководителя организации-продавца и печатью. Также в нем должна быть проставлена дата исправления ошибки.
После того как все записи по данному счету-фактуре отражены в Книге покупок, необходимо составить и сдать в инспекцию уточненную декларацию по НДС. Налоговики объясняют это тем, что в тот период организация не имела права предъявлять НДС к вычету из бюджета (п.2 ст.169 НК РФ). Если же она его заявила, то занизила сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Поэтому чтобы исправить ошибку, ранее поданную декларацию нужно откорректировать. НДС по указанному счету-фактуре следует предъявить к вычету из бюджета в том налоговом периоде, когда он заново внесен в Книгу покупок.
Пример 1. ООО "Лира" купило в марте 2004 г. товар у ЗАО "Карат" на сумму 70 800 руб. (в т.ч. НДС 18% - 10 800 руб.). 23 марта, после того, как товар был оплачен и оприходован, бухгалтер ООО "Лира" зарегистрировал полученный от поставщика счет-фактуру в Книге покупок. Делая запись, он не обратил внимание на то, что в документе не указан КПП покупателя. Организация отчитывается по НДС ежемесячно. Налог в сумме 10 800 руб. предъявлен к вычету из бюджета в декларации за март месяц. Ошибка выявлена 12 мая. 17 мая ООО "Лира" получило новый счет-фактуру. В этот же день в Книге покупок были сделаны соответствующие поправки. Она ведется в бумажном виде и выглядит так:
N
п/п
Дата и номер
счета-фактуры
продавца
Дата оплаты
счета-фактуры
Дата
принятия
на учет
товаров
(работ,
услуг)
Наименование
продавца
ИНН
продавца
КПП
продавца
Страна
происхождения
товара.
Номер ГТД
Всего
покупок,
включая
НДС
В том числе
покупки, облагаемые
налогом по ставке
18 процентов (8)
стоимость
покупок
без НДС
сумма НДС
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(5а)
(5б)
(6)
(7)
(8а)
(8б)
Март
...
15
N 89 от
19.03.2004
15.03.2004
15.03.2004
ЗАО "Карат"
1315443687
121501001
-
70 800
60 000
10 800
...
Всего
1 416 000
1 200 000
216 000
125
N 89 от
19.03.2004
15.03.2004
15.03.2004
ЗАО "Карат"
1315443687
121501001
-70 000
-60 000
-10 800
Май
...
11
N 89 от
19.03.2004
15.05.2004
15.03.2004
ЗАО "Карат"
1315443687
121501001
-
70 800
60 000
10 800
...
В Письмах от 26.02.2004 N 03-1-08/525/18 и от 02.12.2003 N 03-1-08/3487/14-АТ605 рассказано, как должны быть заполнены счета-фактуры, чтобы НДС по ним можно было предъявить к вычету из бюджета. Так, налоговики не запрещают заполнять счета комбинированным способом, то есть с применением компьютера и вручную. Однако они отмечают, что такой документ должен иметь тот же внешний вид, что и типовая форма. То есть в нем должны быть предусмотрены все обязательные реквизиты. Причем располагаться они должны в той же последовательности, что и на утвержденном бланке.
Также в своих Письмах налоговое ведомство признает, что не всегда организация может заполнить все показатели. Так, графы, в которых указывается страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации, не заполняются, если продукция произведена в России. Организации, которые оказывают услуги, не могут заполнить ячейки, где отражается единица измерения, количество и цена реализуемых товаров (работ, услуг). МНС России разъясняет, что эти графы заполняются такими предприятиями по мере возможности. Если в силу сложившихся обстоятельств они пустые, то НДС по ним все равно можно предъявить к вычету из бюджета. Такие счета-фактуры считаются заполненными без нарушений.
Реализация построенных объектов
Письмо МНС России от 19.03.2003 N 03-1-08/1887/14-Ц347 касается продажи основного средства, построенного подрядным способом. Рассматривается случай, когда реализуется имущество, строительство которого начато до 1 января 2001 г., а закончено после указанной даты. Оплата объекта в период строительства производилась поэтапно. Поэтому с работ, выполненных до 1 января 2001 г., НДС исчислялся по Закону РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость". А с работ, выполненных после 1 января 2001 г., - по правилам гл.21 Налогового кодекса. В период действия Закона налог, уплаченный подрядчикам за строительные работы, к вычету из бюджета не предъявлялся, а включался в стоимость объекта (пп."в" п.2 ст.7 Закона). По Налоговому кодексу сумму входного НДС можно принять к зачету из бюджета (п.6 ст.171 НК РФ). Такое различие привело к тому, что налог, уплаченный подрядчикам за работы, выполненные до 1 января 2001 г., вошел в стоимость указанного объекта. В связи с этим у организации возник вопрос, как начислять НДС при его продаже - со всей стоимости объекта или только с той его части, в которой "не сидит" налог на добавленную стоимость.
Налоговики разъяснили, что НДС в этом случае начисляется с полной цены, по которой реализуется основное средство. Суммы НДС, которые уплачены подрядным организациям и учтены в стоимости объекта, можно принять вычету из бюджета. Они предъявляются к зачету после того, как данный объект реализован. Основанием для зачета являются счета-фактуры подрядных организаций.
Обращаем ваше внимание, что эти рекомендации в полной мере распространяются на реализацию только тех основных средств, которые были проданы сразу после строительства, то есть не амортизировались. Если же объект в течение какого-то времени использовался застройщиком и по нему начислялась амортизация, то зачесть всю сумму входного налога нельзя. Ведь часть такого НДС на момент реализации была списана через амортизацию в расходы. Это значит, что на эту сумму была уменьшена налогооблагаемая прибыль. Учитывая это, весь НДС можно принять к вычету только после того, как будут внесены необходимые поправки в декларации по налогу на прибыль. Чтобы этого не делать, мы советуем вам предъявить к вычету только тот налог, который приходится на недоамортизированную стоимость объекта.
Пример 2. ЗАО "Ангар" решило продать производственное здание, которое было построено в 2001 г. Строительство начато в апреле 2000 г. и закончено в июне 2001 г. Оно велось подрядным способом.
По условиям договора с подрядной организацией строительные работы оплачивались поэтапно. До 1 января 2001 г. выполнено работ на сумму 1 560 000 руб. (в т.ч. НДС 20% - 260 000 руб.). Налог в сумме 260 000 руб. включен в стоимость объекта. С 1 января 2001 г. и до окончания строительства стоимость выполненных работ составила 1 920 000 руб. (в т.ч. НДС 20% - 320 000 руб.). Налог в сумме 320 000 руб. предъявлен к вычету из бюджета.
Таким образом, стоимость построенного объекта составила 3 160 000 руб. (1 560 000 + 1 920 000 - 320 000). За госрегистрацию было уплачено 4000 руб. Первоначальная стоимость объекта с учетом сбора составила 3 164 000 руб. (3 160 000 + 4000). Сумма начисленной амортизации к моменту продажи равна 474 000 руб.
ЗАО "Ангар" реализовало здание в мае 2004 г. Его продажная стоимость составила 4 956 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 756 000 руб.). После того как здание было продано, организация предъявила к вычету из бюджета НДС, который приходится на недоамортизированную часть здания. Бухгалтер рассчитал его так.
Удельный вес НДС, списанного через амортизацию на затраты, равен:
474 000 руб. : 3 164 000 руб. х 100% = 15%.
Сумма НДС, которая приходится на недоамортизированную часть здания, составляет:
260 000 руб. - (260 000 руб. х 15%) = 221 000 руб.
В учете нужно сделать следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 91-1
- 4 956 000 руб. - отражена задолженность покупателя;
Дебет 51 Кредит 62
- 4 956 000 руб. - поступили деньги от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 68
- 756 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- 3 164 000 руб. - списана первоначальная стоимость здания;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 474 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 19 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 221 000 руб. - списан НДС, который приходится на недоамортизированную стоимость здания;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 2 469 000 руб. (3 164 000 - 474 000 - 221 000) - списана остаточная стоимость здания;
Дебет 68 Кредит 19
- 221 000 руб. - предъявлен к вычету НДС.
Прибыль от продажи здания составила 1 731 000 руб. (4 956 000 - 756 000 - 2 469 000).
Если в течение мая у ЗАО "Ангар" не было других прочих доходов и расходов, то в конце месяца бухгалтер организации сделает проводку:
Дебет 91-9 Кредит 99
- 1 731 000 руб. - отражена прибыль от продажи здания.
С.В.Ранцева
Аудитор
Подписано в печать
18.06.2004
Название документа
Статья: Новая форма налоговой декларации по транспортному налогу
Источник опубликования
"Бухгалтерская отчетность организации"
N 2
2004
Текст документа
"Бухгалтерская отчетность организации", N 2, 2004
НОВАЯ ФОРМА НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ
Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/724 утверждены новая форма налоговой декларации по транспортному налогу для юридических лиц и Инструкция по ее заполнению.
Согласно ст.356 НК РФ форма отчетности по транспортному налогу определяется законодательными (представительными) органами субъекта Российской Федерации. Поэтому по форме, утвержденной МНС России, налоговая декларация представляется в тех субъектах Российской Федерации, в которых данное положение законодательно закреплено.
Новая налоговая декларация по транспортному налогу состоит из титульного листа и трех разделов:
- разд.1 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)";
- разд.2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по транспортному средству";
- разд.3 "Сведения о количестве транспортных средств, зарегистрированных на налогоплательщика".
Принципиальным отличием новой декларации от старой является то, что разд.2 теперь заполняется отдельно по каждому транспортному средству, зарегистрированному на налогоплательщика.
Декларация дополнена разделом, содержащим сведения о количестве транспортных средств, за регистрированных на налогоплательщика (разд.3), заполняемым по всем транспортным средствам, зарегистрированным на налогоплательщика, отдельно по каждому коду вида транспортных средств.
Также существенным отличием новой декларации от старой является то, что по данным разд.1 делается начисление по транспортному налогу в карточке лицевого счета налогоплательщика.
Напомним, что организации, признаваемые налогоплательщиками транспортного налога согласно ст.357 НК РФ, самостоятельно рассчитывают сумму транспортного налога по данным технических паспортов, а также свидетельств о государственной регистрации транспортного средства. Сумма налога определяется исходя из мощности двигателя (валовой вместимости, единицы транспортного средства).
Налог уплачивается по месту нахождения транспортных средств. Порядок исчисления налога, сроки его уплаты, налоговые ставки, а также сроки представления налоговой декларации в налоговые органы устанавливаются законом субъекта Российской Федерации.
Порядок уплаты налога может быть установлен как единовременно по окончании налогового периода (года), так и платежами в течение года. В последнем случае в законе должны быть определены порядок исчисления и сроки уплаты этих платежей.
Пример заполнения налоговой декларации
по транспортному налогу по новой форме
Пусть на торговую организацию ООО "Пульс" (ИНН 3522128445, КПП 352201058) по месту ее нахождения в г. Вологде зарегистрированы следующие транспортные средства:
- легковой автомобиль "Додж-Стратус-ES" с мощностью двигателя 170 л. с. (зарегистрирован 10 февраля 2004 г.);
- легковой автомобиль "Волга-31029" с мощностью двигателя 100 л. с. (зарегистрирован 10 июля 2000 г.).
<< Пред. стр. 122 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу