<< Пред. стр. 124 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
¦ ¦
¦ ¦
¦ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: ¦
¦ --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ ¦
¦ Подпись ___________ Дата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-¬ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- --+
L-+--------------------------------------------------------------------------------+--
О.В.Хритинина
Советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
Подписано в печать
18.06.2004
Название документа
Статья: Организация бухгалтерского и налогового учета, порядок представления отчетности при применении упрощенной системы налогообложения
Источник опубликования
"Бухгалтерская отчетность организации"
N 2
2004
Текст документа
"Бухгалтерская отчетность организации", N 2, 2004
ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА,
ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ
УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Бухгалтерский учет и отчетность
Пунктом 3 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.
Ведение бухгалтерского учета указанных объектов необходимо для отслеживания их остаточной стоимости, которая для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не может превышать 100 млн руб. (В соответствии с п.4 ст.346.13 НК РФ, если по итогам налогового (отчетного) периода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.)
При этом, как разъяснил Минфин России в Письме от 29.01.2003 N 04-02-05/3/1, нет необходимости в ведении учета основных средств и нематериальных активов на синтетических счетах с применением Плана счетов и метода двойной записи. Достаточно оформления первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, по стоимости основных средств и нематериальных активов. (Напомним, что унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, по учету нематериальных активов - Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.)
Пунктом 1 ст.13 Закона о бухгалтерском учете установлено, что все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Однако поскольку организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются об обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением учета основных средств и нематериальных активов), требование о составлении бухгалтерской отчетности на них не распространяется.
Следует отметить, что, несмотря на формальное освобождение организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, от обязанности ведения бухгалтерского учета, некоторым организациям без его ведения не обойтись.
Во-первых, есть смысл продолжать вести бухгалтерский учет хотя бы на случай возврата (вынужденного или добровольного) на общий режим налогообложения.
Во-вторых, НК РФ (п.4 ст.346.11) не освобождает налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, от обязанности представлять статистическую отчетность, которая в большинстве случаев должна составляться на основании данных бухгалтерского учета.
И наконец, в-третьих, в случае если организация выплачивает дивиденды, она обязана вести бухгалтерский учет в соответствии с законодательными актами, регулирующими ее деятельность. Так, например, в соответствии с п.1 ст.42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об АО) акционерное общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Согласно п.2 ст.42 Закона об АО дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества. При этом Закон об АО устанавливает определенные ограничения на выплату дивидендов акционерам. Так, в соответствии с п.1 ст.43 Закона об АО общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения.
В соответствии с п.1 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/036/пз, под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. При этом установлено, что оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Иного порядка оценки стоимости чистых активов законодательством Российской Федерации не предусмотрено.
Руководствуясь требованиями вышеуказанных актов, Минфин России в Письме от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19 сделал вывод о том, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
Статистическая отчетность
В соответствии с п.4 ст.346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок представления статистической отчетности. Порядок представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями регламентируется Положением о порядке представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 15.07.2002 N 154 (далее - Положение).
В соответствии с п.9 Положения юридические лица, их филиалы и представительства, граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, обязаны представлять в Госкомстат России, его территориальные органы и находящиеся в его ведении организации, а также другие федеральные органы исполнительной власти, ответственные за выполнение федеральной программы статистических работ, их территориальные органы и подведомственные организации статистическую информацию, необходимую для проведения государственных статистических наблюдений, по формам государственного статистического наблюдения на безвозмездной основе.
Основными требованиями при представлении статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, являются полнота, достоверность, своевременность.
Состав и методология исчисления показателей, круг субъектов, представляющих статистическую информацию, адреса, сроки и способы ее представления, которые указываются на бланках форм государственного статистического наблюдения и в инструкциях по их заполнению, являются обязательными для всех отчитывающихся субъектов.
Согласно п.12 Положения ответственным за представление статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений (соблюдение порядка ее представления, а равно представление достоверной статистической информации), является руководитель организации, ее филиала и представительства, а также лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
В соответствии со ст.13.19 Кодекса РФ об административных правонарушениях нарушение должностным лицом, ответственным за представление статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, порядка ее представления, а равно представление недостоверной статистической информации влечет наложение административного штрафа в размере от 30 до 50 минимальных размеров оплаты труда.
Кроме того, в соответствии со ст.3 Закона РФ от 13.05.1992 N 2761-1 "Об ответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности" отчитывающиеся организации возмещают в установленном порядке Госкомстату России, его территориальным органам и находящимся в его ведении организациям ущерб, возникший в связи с необходимостью исправления итогов сводной отчетности при представлении искаженных данных или нарушении сроков представления отчетности.
Налоговый учет и отчетность
В соответствии с п.1 ст.346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Таким образом, налогоплательщики, исчисляющие единый налог с доходов, учитывают в Книге учета доходов и расходов только доходы, а налогоплательщики, исчисляющие единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов, - доходы и расходы.
Обращаем внимание на то, что Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета (см. Письмо Минфина России от 15.04.2003 N 16-00-14/132) и, соответственно, в ней не отражаются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, начисленные по правилам бухгалтерского учета в соответствии с требованием п.3 ст.4 Закона о бухгалтерском учете.
Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждены Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.
Обозначим общие требования к ведению Книги учета доходов и расходов, установленные данным Приказом:
- все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период отражаются налогоплательщиками в Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом;
- налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога;
- ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык;
- Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители;
- Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована;
- исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии). Согласно Письму Минфина России от 15.12.2003 N 04-02-05/1/108 для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, отраженное в Книге учета доходов и расходов, и вписать правильное значение.
В соответствии с п.1 ст.346.23 НК РФ по истечении налогового (отчетного) периода организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации, составляемые по данным налогового учета.
В соответствии со ст.346.23 НК РФ декларация представляется налогоплательщиками:
- по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Поскольку в соответствии с п.2 ст.346.19 НК РФ отчетными периодами по единому налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, соответственно декларация подается по итогам первого квартала - не позднее 25 апреля, по итогам полугодия - не позднее 25 июля, по итогам девяти месяцев - не позднее 25 октября;
- по итогам налогового периода (календарного года, см. п.1 ст.346.19 НК РФ) налогоплательщиками-организациями - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Начиная с отчетности 2004 г. вступил в силу Приказ МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647 (зарегистрирован в Минюсте России 8 января 2004 г. N 5383), которым утверждены новая форма налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядок ее заполнения. Одновременно Приказ МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/647 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" признан утратившим силу.
Перечислим общие требования к заполнению налоговой декларации, установленные Приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647:
- декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой чернилами черного либо синего цветов. Возможна распечатка декларации на принтере;
- в каждой строке и соответствующей ей графе указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в строке соответствующей графы проставляется прочерк;
- для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подписавших декларацию, подпись индивидуального предпринимателя или уполномоченного представителя с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации или печатью индивидуального предпринимателя (при ее наличии). Не допускается исправление ошибок с помощью "Штриха для корректуры опечаток".
Налоговая декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169.
Декларация состоит из титульного листа и разделов:
разд.1 "Сумма единого налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";
разд.2 "Расчет единого и минимального налогов";
разд.2.1 "Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому налогу за налоговый период (код строки 050 раздела 2 налоговой декларации)".
Обязательному заполнению всеми налогоплательщиками подлежат разд.1 и 2 декларации.
Раздел 2.1 декларации заполняется только налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получившими по итогам предыдущих налоговых периодов убытки.
Страница 1 (титульный лист) декларации заполняется налогоплательщиками, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа". На титульном листе указываются общие сведения о налогоплательщике (страница 1).
В случае отсутствия ИНН у руководителя, главного бухгалтера или уполномоченного представителя организации ими заполняются данные на странице 2 декларации. В случае отсутствия ИНН одновременно у руководителя и главного бухгалтера организации сведения о них заполняются отдельно на двух страницах 2 декларации. Для заполнения страницы 2 декларации в качестве Приложений к Порядку заполнения декларации даны Справочник "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика" и Справочник "Субъекты Российской Федерации".
В разд.1 указываются следующие данные:
- код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации";
- код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413, по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя);
- сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;
- сумма единого налога к уменьшению.
По своим показателям разд.2 "Расчет единого и минимального налогов" полностью соответствует листу Г "I. Расчет единого налога" декларации 2002 г. Разница состоит в том, что в разд.2, как это и следует из его названия, предусмотрены графы только для указания данных налогоплательщика (на листе Г - данные налогоплательщика и налогового органа).
Раздел 2.1 "Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому налогу за налоговый период (код строки 050 раздела 2 налоговой декларации)" соответствует листу Д "II. Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" декларации 2002 г. Изменены лишь коды строк и исключена графа "по данным налогового органа".
Собственно расчет единого налога осуществляется в разд.2 налоговой декларации.
Раздел 2 налоговой декларации предназначен для расчета единого налога всеми налогоплательщиками вне зависимости от выбранного объекта налогообложения. При этом налогоплательщики, исчисляющие налог исходя из суммы доходов, заполняют только графу 3 "Доходы" разд.2, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, - только графу 4 "Доходы, уменьшенные на величину расходов".
Рассмотрим построчно порядок заполнения разд.2 налоговой декларации.
Строка 010 - по данной строке (в графах 3 и 4) налогоплательщики указывают сумму полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со ст.249 "Доходы от реализации" НК РФ, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со ст.250 "Внереализационные доходы" НК РФ. Доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ, налогоплательщиками по коду строки 010 не отражаются.
Сумма, отражаемая по строке 010, соответствует значению графы 5 разд.I Книги учета доходов и расходов за соответствующий период.
Строка 020 - заполняется только налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов. По данной строке указывается сумма произведенных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период расходов, определяемых в порядке, установленном ст.346.16 НК РФ. Сумма, отражаемая по данной строке, соответствует итоговой сумме за соответствующий период по графе 7 разд.I Книги учета доходов и расходов.
Строка 030 - по данной строке налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, указывают сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период, включенную налогоплательщиком в расходы в соответствии со ст.346.18 НК РФ.
Строка 040 - налогоплательщики, исчисляющие единый налог исходя из величины доходов, по строке 040 указывают ту же сумму, что и по строке 010. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по строке 040 отражают общую сумму полученных за отчетный (налоговый) период доходов, уменьшенных на сумму произведенных за этот же период расходов (т.е. разницу между значениями строк 010, 020 и 030), в том случае, если доходы превышают расходы.
Строка 041 - заполняется налогоплательщиками, исчисляющими налог исходя из суммы доходов, уменьшенных на величину расходов. По этой строке отражается сумма полученного налогоплательщиками убытка, т.е. положительная разница между суммой значений строк 020 и 030 и значением строки 010 (020 + 030 - 010). Отрицательное значение по коду строки 041 графы 4 не отражается.
Строка 050 - заполняется налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. По данной строке указывается сумма убытка или части убытка, полученного налогоплательщиками в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу (значение показателей по коду строки 050 разд.2.1 декларации).
Строка 060 - по данной строке налогоплательщики указывают налоговую базу для исчисления единого налога. Налогоплательщики, исчисляющие налог исходя из суммы доходов, по строке 060 указывают значение показателя по коду строки 040; налогоплательщики, исчисляющие налог исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, - сумму разницы между значениями показателей кодов строк 040 и 050.
Строка 070 - налогоплательщиками не заполняется. По этой строке в налоговой декларации указаны налоговые ставки (графа 3 - 6%, графа 4 - 15%).
Строка 080 - по данной строке указывается сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога. Согласно п.1 ст.346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, т.е. как произведение значений строк 060 и 070, деленное на 100.
Строка 100 - предназначена для отражения суммы минимального налога, исчисленного за налоговый период налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (произведение значений показателей по кодам строк 010 и 090 декларации за налоговый период, деленное на 100).
Строка 110 - по данной строке налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, указывают сумму уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Согласно п.3 ст.346.21 НК РФ такие налогоплательщики относят сумму уплачиваемых страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на уменьшение суммы единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу). При этом установлено, что сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%. Таким образом, сумму страховых платежей следует сравнить с 1/2 величины исчисленного налога (авансового платежа). Если сумма страховых взносов меньше 1/2 величины налога (авансового платежа), страховые взносы полностью относятся на уменьшение суммы налога. Если сумма страховых взносов превышает 1/2 величины налога (авансового платежа), на уменьшение налога относятся страховые взносы в размере 1/2 величины налога (налог уменьшается наполовину).
Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога, указывается по строке 120.
Строка 130 - по данной строке налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, показывают общую сумму выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности, включая пособия, выплаченные за счет средств Фонда социального страхования РФ.
Сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности указывается по строке 140.
Строка 150 - по строке указывается сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период. Налогоплательщики, уплачивающие налог исходя из суммы доходов, отражают по этой строке разницу между значениями строк 080, 120 и 140 (отрицательное значение по коду строки 150 графы 3 не отражается); налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, - значение показателя по коду строки 080.
Строка 160 - по данной строке указывается сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды единого налога (сумма кодов строк 170 - сумма кодов строк 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды).
Строка 170 - по этой строке указывается сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода (разница значений строк 150 и 160). Отрицательное значение по данной строке не отражается.
Значение показателя по коду строки 170 указывается по коду строки 030 разд.1 декларации.
В случае если сумма налога, исчисленного в предыдущие отчетные периоды (строка 160), превышает сумму налога, подлежащего уплате за отчетный период (строка 150), разница между указанными величинами показывается по строке 180.
Отрицательное значение по коду строки 180 не отражается.
Значение показателя по коду строки 180 указывается по коду строки 040 разд.1 декларации.
Строка 190 - заполняется налогоплательщиками, исчисляющими единый налог исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, по окончании налогового периода (года). По этой строке указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код строки 100 декларации за налоговый период). Минимальный налог уплачивается только в случае превышения значения показателя по коду строки 100 над значением показателя по коду строки 080 декларации за налоговый период.
Значение показателя по коду строки 190 указывается по коду строки 030 разд.1 декларации за налоговый период.
Рассмотрим порядок заполнения разд.2 декларации на конкретных примерах.
Пример 1. Допустим, что за I полугодие 2004 г. доходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения с 1 января 2004 г. и выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, составили 1 550 000 руб., страховые взносы в Пенсионный фонд - 48 000 руб. За предыдущий отчетный период (I квартал) был уплачен налог в размере 25 000 руб.
Расчет единого налога за I полугодие приведен в табл. 1.
Таблица 1
-------------------------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦
¦ Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов ¦
¦ ¦
¦ (в рублях)¦
¦--------------------------------------------T------T-------------------------------¬¦
¦¦ Наименование показателей ¦ Код ¦ Объекты налогообложения ¦¦
¦¦ ¦строки+---------------T---------------+¦
¦¦ ¦ ¦ Доходы ¦Доходы, умень- ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦шенные на ве- ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦личину расходо⦦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Сумма полученных доходов ¦ 010 ¦ 1 550 000 ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Сумма расходов ¦ 020 ¦ Х ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦ Сумма разницы между суммой уплаченного ¦ 030 ¦ Х ¦ ¦¦
¦¦ минимального налога и суммой исчисленного ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ в общем порядке единого налога ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ за предыдущий налоговый период ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Итого получено: ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ - доходов ¦ 040 ¦ 1 550 000 ¦ ¦¦
¦¦(код стр. 010 - код стр. 020 - код стр.¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦030) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦ - убытков ¦ 041 ¦ Х ¦ ¦¦
¦¦((код стр. 020 + код стр. 030) - код стр.¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦010) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Сумма убытка или части убытка, полученного¦ 050 ¦ Х ¦ ¦¦
¦¦в предыдущем (предыдущих) налоговом¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦(налоговых) периоде (периодах), уменьшающая¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦налоговую базу (код стр. 050 раздела 2.1 к¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦декларации) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Налоговая база для исчисления единого¦ 060 ¦ 1 550 000 ¦ ¦¦
¦¦налога (по гр. 3 код стр. 040; по гр. 4 код¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦стр. 040 - код стр. 050) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Ставка единого налога (%) ¦ 070 ¦ 6 ¦ 15 ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Сумма исчисленного единого налога ¦ 080 ¦ 93 000 ¦ ¦¦
¦¦(код стр. 060 х код стр. 070/100) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Ставка минимального налога (%) ¦ 090 ¦ Х ¦ 1 ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Сумма исчисленного минимального налога за¦ 100 ¦ Х ¦ ¦¦
¦¦налоговый период ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦(код стр. 010 х код стр. 090/100 декларации¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦за налоговый период) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый)¦ 110 ¦ 48 000 ¦ Х ¦¦
¦¦период страховых взносов на обязательное¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦пенсионное страхование ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый)¦ 120 ¦ 46 500 ¦ Х ¦¦
¦¦период страховых взносов на обязательное¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦пенсионное страхование, уменьшающая сумму¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦исчисленного единого налога (но не более¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦чем на 50% по коду стр. 080) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Общая сумма выплаченных работникам в¦ 130 ¦ - ¦ Х ¦¦
¦¦отчетном (налоговом) периоде пособий по¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦временной нетрудоспособности ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Сумма выплаченных работникам в отчетном¦ 140 ¦ - ¦ Х ¦¦
¦¦(налоговом) периоде из средств¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦налогоплательщика пособий по временной¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦нетрудоспособности ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Сумма единого налога, подлежащая уплате за¦ 150 ¦ 46 500 ¦ ¦¦
¦¦отчетный (налоговый) период (по гр. 3 (код¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦стр. 080 - код стр. 120 - код стр. 140); по¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦гр. 4 код стр. 080) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Исчислено единого налога за предыдущие¦ 160 ¦ 25 000 ¦ ¦¦
¦¦отчетные периоды (сумма кодов стр. 170 -¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦сумма кодов стр. 180 деклараций за¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦предыдущие отчетные периоды) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Сумма единого налога (квартального¦ 170 ¦ 21 500 ¦ ¦¦
¦¦авансового платежа), подлежащая уплате по¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦итогам отчетного (налогового) периода (код¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦стр. 150 - код стр. 160) (указывается по¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦коду стр. 030 раздела 1 декларации) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Сумма единого налога к уменьшению за¦ 180 ¦ - ¦ ¦¦
¦¦отчетный (налоговый) период (код стр. 160 -¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦код стр. 150) (указывается по коду стр. 040¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦раздела 1 декларации) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Сумма минимального налога, подлежащая¦ 190 ¦ Х ¦ ¦¦
¦¦уплате за налоговый период (код стр. 100¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦декларации за налоговый период)¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦(уплачивается при условии превышения¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦значения по коду стр. 100 над значением по¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦коду стр. 080) (указывается по коду стр.¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦030 раздела 1 декларации) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦L-------------------------------------------+------+---------------+----------------¦
¦ ¦
L-------------------------------------------------------------------------------------
Пример 2. Допустим, что за I полугодие 2004 г. доходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения и выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, составили 2 700 000 руб., расходы - 1 300 000 руб. За предыдущий отчетный период (I квартал) был уплачен налог в размере 90 000 руб.
Расчет единого налога за I полугодие приведен в табл. 2.
Таблица 2
-------------------------------------------------------------------------------------¬
¦ ¦
¦ Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов ¦
¦ ¦
¦ (в рублях)¦
¦--------------------------------------------T------T-------------------------------¬¦
¦¦ Наименование показателей ¦ Код ¦ Объекты налогообложения ¦¦
¦¦ ¦строки+---------------T---------------+¦
¦¦ ¦ ¦ Доходы ¦Доходы, умень- ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦шенные на ве- ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦личину расходо⦦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Сумма полученных доходов ¦ 010 ¦ ¦ 2 700 000 ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Сумма расходов ¦ 020 ¦ Х ¦ 1 300 000 ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦ Сумма разницы между суммой уплаченного ¦ 030 ¦ Х ¦ - ¦¦
¦¦ минимального налога и суммой исчисленного ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ в общем порядке единого налога ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ за предыдущий налоговый период ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Итого получено: ¦ ¦ ¦ 1 400 000 ¦¦
¦¦ - доходов ¦ 040 ¦ ¦ ¦¦
¦¦(код стр. 010 - код стр. 020 - код стр.¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦030) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦ - убытков ¦ 041 ¦ Х ¦ - ¦¦
¦¦((код стр. 020 + код стр. 030) - код стр.¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦010) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Сумма убытка или части убытка, полученного¦ 050 ¦ Х ¦ - ¦¦
¦¦в предыдущем (предыдущих) налоговом¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦(налоговых) периоде (периодах), уменьшающая¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦налоговую базу (код стр. 050 раздела 2.1 к¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦декларации) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Налоговая база для исчисления единого¦ 060 ¦ ¦ 1 400 000 ¦¦
¦¦налога (по гр. 3 код стр. 040; по гр. 4 код¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦стр. 040 - код стр. 050) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Ставка единого налога (%) ¦ 070 ¦ 6 ¦ 15 ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Сумма исчисленного единого налога ¦ 080 ¦ ¦ 210 000 ¦¦
¦¦(код стр. 060 х код стр. 070/100) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Ставка минимального налога (%) ¦ 090 ¦ Х ¦ 1 ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Сумма исчисленного минимального налога за¦ 100 ¦ Х ¦ - ¦¦
¦¦налоговый период ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦(код стр. 010 х код стр. 090/100 декларации¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦за налоговый период) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый)¦ 110 ¦ ¦ Х ¦¦
¦¦период страховых взносов на обязательное¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦пенсионное страхование ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
¦¦Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый)¦ 120 ¦ ¦ Х ¦¦
¦¦период страховых взносов на обязательное¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦пенсионное страхование, уменьшающая сумму¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦исчисленного единого налога (но не более¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦чем на 50% по коду стр. 080) ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+-------------------------------------------+------+---------------+---------------+¦
<< Пред. стр. 124 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу