<< Пред. стр. 126 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
резерва
следующего
года
1
2
3
4
5
1
Здания
2
Сооружения
3
Машины
4
Оборудование
5
Вычислительная техника
...
...
Таблица 13
Учет событий, происшедших после отчетной даты
События, приводящие
к корректировке баланса
Сумма,
руб.
События, не приводящие
к корректировке баланса
Сумма,
руб.
1. Последние уточнения
цены приобретения или
выручки от реализации
основных средств, которые
были приобретены или
проданы перед окончанием
года
2. Получение сведений,
указывающих на снижение
стоимости активов,
принадлежащих предприятию
3. Выявление ошибок и
злоупотреблений, которые
могли привести к
искажению отчетности
1. Слияние или
приобретение компаний
2. Выпуск акций,
облигаций
3. Фактическая или
предполагаемая
реконструкция
4. Утрата основных
средств в результате
стихийных бедствий и
чрезвычайных
происшествий
5. Изменение объема
текущей торговой
деятельности
6. Действия
правительства
7. Резкое изменение
курсов иностранных валют
Таблица 14
Постоянные и временные разницы,
возникшие в отчетном периоде, руб.
N
п/п
Группа доходов
(расходов)
Образовавшиеся разницы
Погашаемые разницы
Временные разницы по выбывшим
объектам активов и обязательств
постоянные,
(приводящие к
образованию
постоянного
налогового
обязательства)
постоянные,
(приводящие
к образованию
постоянного
налогового
актива)
временные
вычитаемые
временные
налогооблагаемые
временные
вычитаемые
временные
налогооблагаемые
временные
вычитаемые
временные
налогооблагаемые
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1
Оценка
основных
средств
2
Амортизация
основных
средств
3
Реализация
имущества
4
Итого активы и
обязательства
Таблица 15
Временные разницы, возникшие в предыдущих периодах,
но погашенные или списанные в текущем периоде
N
п/п
Группа доходов
(расходов)
Вид
возникающих
разниц
Сумма,
руб.
Вид
возникающих
активов или
обязательств
Сумма,
руб.
Дата
возникновения
1
2
3
4
5
6
7
1
Оценка
основных
средств
2
Амортизация
основных
средств
3
Реализация
имущества
4
Итого активы и
обязательства
Таблица 16
Суммы отложенного налогового актива,
списанные на счет учета прибылей и убытков
в связи с выбытием объекта
N п/п
Наименование
основного
средства
Остаточная
стоимость по
бухгалтерскому
учету
Остаточная
стоимость по
налоговому
учету
Вычитаемые
временные
разницы
Сумма
отложенного
налогового
актива
Итого
Статистическая отчетность
Наряду с бухгалтерской отчетностью в части основных средств организации составляют статистическую отчетность, формы которой утверждены Постановлением Госкомстата России от 27.06.2003 N 63. Все юридические лица независимо от вида их экономической деятельности, формы собственности и организационно-правовой формы, кроме субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций, представляют утвержденную указанным Постановлением форму федерального государственного статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", некоммерческие организации - форму N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) не коммерческих организаций". Порядок заполнения и представления этих форм утвержден Постановлением Госкомстата России от 08.12.2003 N 111.
В настоящей статье рассматривается порядок заполнения формы N 11.
Прежде чем перейти к непосредственному описанию этой формы, обратим внимание на некоторые общие моменты.
Следует иметь в виду, что если организация имеет филиалы и представительства, расположенные на территории других субъектов Российской Федерации, она представляет в органы государственной статистики две формы: одну - в целом по организации с учетом филиалов, а другую - без учета их имущества. При этом каждый филиал (представительство) также обязан подать заполненную форму по своему местонахождению.
Методологические принципы статистического учета основных фондов в целом соответствуют принципам бухгалтерского учета основных средств, изложенным в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и в нормативных актах, утвержденных приказами Минфина России (в частности, в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; далее - ПБУ 6/01).
В форме N 11 одни и те же объекты не могут включаться в итог наличия основных фондов одновременно у арендодателя и арендатора. Поэтому арендованные основные фонды включаются в общий итог по основным фондам по форме N 11 той организацией, у которой они учитываются на балансовом счете в качестве основных фондов. Соответственно, та организация, которая учитывает эти основные фонды на забалансовом счете, в общий итог своих основных фондов их не включает и учитывает их лишь справочно по строкам 37 (взятые в аренду) и 38 (сданные в аренду).
Следует иметь в виду, что стоимость земельных участков и объектов природопользования относится в статистике к материальным непроизведенным активам и в состав основных фондов (относящихся к произведенным активам) не включается. В соответствии с этим при заполнении формы N 11 стоимость земельных участков, объектов природопользования, находящихся в собственности предприятия (организации), в общий объем основных фондов по строке 01 разд.I "Наличие движения и состав основных фондов" не включается. Она отражается в составе других нефинансовых активов в разд.IV "Другие нефинансовые активы" по строкам 50 (земельные участки) и 53 (объекты природопользования).
Стоимость капитальных вложений на коренное улучшение земель хотя и является результатом процесса производства, но не образует отдельных произведенных активов, а лишь увеличивает стоимость земли, не относящейся в статистике к основным фондам. Поэтому стоимость капитальных вложений на коренное улучшение земель также не включается в общий объем основных фондов по строке 01 разд.I, а отражается в составе других нефинансовых активов в разд.IV по строке 52.
Основные фонды отражаются в формах статистического наблюдения по полной учетной и остаточной балансовой стоимости.
Под полной учетной стоимостью основных фондов в статистике понимается их первоначальная стоимость, измененная в ходе проведенных переоценок основных фондов и в других случаях, предусмотренных ПБУ 6/01.
Полная учетная стоимость для объектов, прошедших переоценку основных фондов, равна их восстановительной стоимости на дату последней проведенной переоценки, т.е. стоимости воспроизводства в ценах, существовавших на эту дату. Для объектов, не проходивших переоценки, она равна первоначальной стоимости (стоимости приобретения в ценах, существовавших на дату приобретения), с учетом ее изменения в результате достройки, модернизации, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
Остаточная балансовая стоимость отражает изменение состояния основных фондов, постепенную утрату ими потребительских свойств и стоимости в процессе эксплуатации, под воздействием сил природы и вследствие технического прогресса, в размере накопленного износа. При этом величина износа определяется в соответствии с нормами и методами начисления амортизации и износа, применяемыми в бухгалтерском учете.
Остаточная балансовая стоимость основных фондов равна разнице их полной учетной стоимости и сумм амортизации (износа), начисленных (определенных) за весь период с начала эксплуатации соответствующих объектов, с учетом их изменения в результате проведенных переоценок основных фондов.
Кроме того, в статистике используется термин "учетный износ", объединяющий используемые в бухгалтерском учете определения амортизации и износа.
Согласно действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
Вместе с тем в соответствии с п.17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. ПБУ 6/01 предусматривает определение износа, учитываемого на забалансовом счете, по некоторым видам основных средств, на которые не начисляется амортизация (например, по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства). Начисление износа осуществляется в этих случаях по установленным нормам амортизационных отчислений.
Учетный износ - это величина, равная сумме начисленной за отчетный период (или - для накопленного учетного износа - за период с начала эксплуатации) амортизации и учтенного на забалансовых счетах износа по тем основным фондам, на которые не начисляется амортизация. Этот показатель отражает утрату основными фондами стоимости в процессе эксплуатации. Учетный износ используется для определения изменения состояния всех основных фондов - как той их части, по которой в бухгалтерском учете учитывается амортизация, так и той, по которой амортизация не начисляется, но в бухгалтерской отчетности определяется износ.
Рассмотрим порядок заполнения формы N 11 на примерах.
Раздел I. Наличие, движение и состав основных фондов
По строке 01 разд.I формы N 11 отражаются данные по всем основным фондам организации. По строкам 02 - 15 все основные фонды организации распределяются по видовой структуре согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.
Полную расшифровку основных фондов структурных подразделений по отраслям и видам деятельности необходимо указать по строкам 16 - 25:
- в строке 16 указываются основные фонды структурных подразделений, относящихся к основному виду деятельности организации по ОКОНХ, которые относятся одновременно к основному виду ее деятельности по ОКВЭД;
- в последующих строках отражаются основные фонды структурных подразделений, относящихся к основному виду деятельности организации по ОКОНХ, которые относятся одновременно к другим видам деятельности по ОКВЭД;
- затем учитываются основные фонды структурных подразделений, относящихся к наиболее крупному второстепенному виду деятельности по ОКОНХ и одновременно к тому или иному виду деятельности по ОКВЭД в пределах данной отрасли ОКОНХ.
Таким образом, строки, начиная со строки 16, заполняются подряд, без пропусков, до исчерпания всех имеющихся в организации сочетаний отраслей и видов деятельности.
Пример заполнения строк 16 - 25 приведен в п.10 Порядка заполнения и представления формы N 11, утвержденного Постановлением Госкомстата России от 08.12.2003 N 111.
В графе 5 отражается наличие основных фондов по полной учетной стоимости на начало года.
Данные о полной учетной стоимости основных фондов на начало отчетного года, как правило, должны соответствовать данным графы "полная учетная стоимость основных фондов на начало года, следующего за отчетным" из формы N 11 за прошлый год. В отдельных случаях данные могут различаться за счет:
- переоценки основных фондов, которая не была учтена в форме за прошлый год;
- организационных и иных изменений, происшедших на начало отчетного года.
В этих случаях, а также в случаях изменения основного вида деятельности организации соответствующие пояснения должны прилагаться к форме, представляемой органу государственной статистики.
В графе 6 отражается стоимость основных фондов, оприходованных в течение года. В графе 7 отдельно выделяются данные о введенных в действие новых основных фондах. В графе 8 отражается общее выбытие в течение года основных фондов. При этом такие активы отражаются по их полной учетной стоимости.
В графе 9 выделяются данные о ликвидированных за год объектах основных фондов. В этой графе отражаются списание основных фондов, означающее физическую ликвидацию соответствующих объектов, а также реализация их в целях физической ликвидации. Основные фонды, проданные или переданные другим организациям или физическим лицам, переданные в казну в целях дальнейшего использования (а не для ликвидации путем разборки, утилизации, забоя скота и т.п.), а также основные фонды, продолжающие эксплуатироваться после достижения 100% амортизации, в данной графе не учитываются.
В графе 10 из ликвидированных основных фондов, учтенных в графе 9, выделяются объекты основных фондов, ликвидированные вследствие потерь от стихийных бедствий, техногенных катастроф, автомобильных аварий, пожаров, военных действий и т.д.
В графе 11 необходимо проставить полную учетную стоимость основных фондов на конец года. Наличие основных фондов на конец года равно сумме их наличия на начало года и их поступления за год за вычетом их выбытия в течение года (графа 11 = графа 5 + графа 6 - графа 8).
В графе 12 отражается остаточная балансовая стоимость основных фондов на конец года.
По тем видам основных фондов, по которым в соответствии с ПБУ 6/01 и другими действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету амортизация не начисляется, но определяется износ, отражаемый на забалансовом счете, уменьшение остаточной балансовой стоимости в форме N 11 учитывается в соответствии с этим износом.
Для тех видов основных фондов, по которым в соответствии с действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету амортизация не начисляется и износ на забалансовом счете не определяется, остаточная балансовая стоимость в статистическом учете принимается равной их полной учетной стоимости.
По полностью амортизированным или изношенным фондам эта величина равна нулю.
В графе 13 отражается учетный износ, начисленный на основные фонды за период в течение отчетного года, когда эти основные фонды принадлежали отчитывающейся организации (в том числе и на основные фонды, выбывшие к концу года).
Начисленный за год учетный износ отражается следующим образом:
- по основным фондам, по которым осуществляется начисление амортизации, учетный износ отражается в сумме начисленной амортизации;
- по основным фондам, по которым амортизация не начисляется, но износ определяется на забалансовых счетах (износ жилищного фонда, износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов), - учитывается этот износ;
- по основным фондам, по которым в соответствии с действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету амортизация не начисляется и износ не определяется, учетный износ за год принимается равным нулю.
В графе 14 отражается учетный износ (амортизация и отражаемый на забалансовых счетах износ) объектов основных фондов, ликвидированных отчитывающейся организацией в течение года (учтенных в графе 9 по полной учетной стоимости), накопленный за все время их предшествовавшей эксплуатации.
В графах 15 и 16 приводятся данные о наличии основных фондов соответственно по полной учетной и остаточной балансовой стоимости на начало года, следующего за отчетным, с учетом переоценки основных фондов, отражаемой в бухгалтерской отчетности на начало года, следующего за отчетным.
Разница между полной учетной и остаточной балансовой стоимостью основных фондов на начало года, следующего за отчетным, равна величине амортизации и отражаемого на забалансовом счете износа, накопленных к этой дате.
Данные о стоимости основных фондов на начало года, следующего за отчетным, могут отличаться от данных о стоимости на конец отчетного года вследствие проведенной переоценки основных фондов, а также вследствие организационных и иных изменений, вступающих в силу с начала года, следующего за отчетным. В случае существенных изменений соответствующие пояснения должны прилагаться к форме, представляемой органу государственной статистики.
В тех случаях, когда полная учетная и остаточная балансовая стоимость объектов на начало года, следующего за отчетным, не изменяются по сравнению с концом предшествующего года, данные графы 15 должны быть равны данным графы 11, а данные графы 16 - данным графы 12.
Пример 1. ОАО "Автомедтехника" производит медицинскую технику. На 1 января 2003 г. стоимость основных средств составила 4 230 000 руб.
В январе 2003 г. для осуществления своей деятельности ОАО "Автомедтехника" приобрело:
2 компьютера стоимостью 32 000 руб. каждый (срок полезного использования - 5 лет);
принтер стоимостью 12 000 руб. (срок полезного использования - 5 лет);
ксерокс стоимостью 40 000 руб. (срок полезного использования - 5 лет).
В феврале приобретены:
автобус стоимостью 480 000 руб. (срок полезного использования - 7 лет);
3 письменных стола стоимостью 11 000 руб. каждый (срок полезного использования - 5 лет 1 мес. или 61 мес.).
В марте 2003 г. организация приобрела патент на изобретение за 420 000 руб. (срок действия патента - 4 года).
ОАО арендует помещение, которое учитывает на забалансовом счете. Стоимость помещения - 1 500 000 руб.
Налоговая амортизация начисляется организацией по всем основным средствам линейно. При этом по автобусу к основной норме амортизации применяется понижающий коэффициент 0,5.
В марте в связи с моральным износом списан компрессор, первоначальная стоимость которого - 107 000 руб., остаточная - 32 000 руб.
ОАО "Автомедтехника" осуществляет только один вид деятельности, который является основным. Заполним разд.I формы N 11.
В строке 01 отражаются данные обо всех имеющихся у организации основных фондах. На начало года полная учетная стоимость основных средств (графа 5) составляет 4 230 000 руб.
В графе 6 отражается стоимость поступивших в 2003 г. основных фондов (без патента) - 629 000 руб. (Стоимость патента должна быть отражена не в разд.I, а в разд.IV.)
Эта сумма полностью приходится на новые основные фонды, поэтому она повторяется в графе 7.
У организации выбыл компрессор, поэтому в графах 8 и 9 проставляется сумма 107 000 руб. В графе 11 отражается полная учетная стоимость всех основных фондов на конец года, которая определяется следующим образом:
4 230 000 руб. (графа 5) + 629 000 руб. (графа 6) - 107 000 руб. (графа 7) = 4 752 000 руб.
В графу 12 вписываются данные об остаточной балансовой стоимости всех основных фондов на конец года. Этот показатель равен разнице между полной учетной стоимостью и начисленной в бухгалтерском учете амортизацией. Допустим, что по состоянию на 31 декабря 2003 г. накопленная бухгалтерская амортизация составила 908 023 руб. Амортизация, начисленная за 2003 г., - 285 000 руб., в том числе по вновь приобретенным основным средствам:
компьютеры - 11 733,33 руб. (32 000 руб. / 5 лет / 12 мес. х 11 мес. х 2);
принтеры - 2200 руб. (12 000 руб. / 5 лет / 12 мес. х 11 мес.);
ксерокс - 7333,33 руб. (40 000 руб. / 5 лет / 12 мес. х 11 мес.);
автобус - 57 142,86 руб. (480 000 руб. / 7 лет : 12 мес. х 10 мес.);
столы - 5410 руб. (11 000 руб. / 61 мес. х 10 мес. х 3).
Сумма 285 000 руб. отражается в графе 13. Остаточная балансовая стоимость на конец года (графа 12) равна:
4 752 000 руб. - 908 023 руб. = 3 843 977 руб.
В графе 14 показывается сумма 75 000 руб. (107 000 руб. - 32 000 руб.).
Так как переоценок не было, то в графе 15 указывается та же сумма, что и в графе 11, а в графе 16 - сумма графы 12.
В строке 32 указывается год, в ценах которого преимущественно учтены основные фонды по состоянию на начало года, следующего за отчетным. При этом указывается один и тот же год как для основных фондов, учтенных в ценах на 1 января определенного года, так и для учтенных в фактических ценах приобретения того же года. Год должен указываться полностью (4 знака).
Например, если основные фонды организации, имеющиеся у нее к 01.01.2004, преимущественно учтены в ценах на 01.01.1997 (на дату последней массовой переоценки основных фондов, проведенной по постановлению Правительства), то в строке 32 указывается "1997". Если большая часть основных фондов организации приобретена, например, в 1999 г. (допустим, организация была создана в этом году или существующая ранее организация в 1999 г. осуществила массовую замену своих основных фондов), то указывается "1999". Если организация осуществила переоценку большей части своих основных фондов по со стоянию на 01.01.2004 на основании ПБУ 6/01, то по строке 32 указывается "2004" и т.д.
Раздел II. Наличие основных фондов
В разд.II формы N 11 показывается информация о наличии основных фондов на конец отчетного года и на начало года, следующего за отчетным, по некоторым видам основных фондов, не выделенным отдельно в разд.I. При этом данные по этим фондам (за исключением строк 37 - 39) включены в данные строки 01 и другие итоговые строки разд.I.
Если организация берет или сдает в аренду (лизинг) основные средства, следует заполнить строки 35 - 38. Причем нужно определиться, где учитываются эти активы: на балансе (включаются в соответствующие итоговые строки по основным фондам) или за балансом (приводятся в справочном порядке и в итоговые строки по основным фондам организации не включаются).
Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. По арендуемому помещению, учитываемому на забалансовом счете, необходимо заполнить справочную строку 37. В нашем случае и в графе 3, и в графе 4 будет указано значение 1 500 000 руб.
По строке 42 отдельно выделяется полная учетная стоимость мебели на конец 2003 г. и на начало 2004 г., учтенная в строке 14 разд.I.
Так как организация переоценок не производила, то и в графе 3, и в графе 4 указывается сумма 33 000 руб.
Раздел III. Полностью амортизированные (изношенные)
основные фонды
В разд.III необходимо отразить стоимость полностью изношенных или самортизированных по данным бухгалтерского учета основных средств.
По строке 43 учитываются все полностью амортизированные или изношенные основные фонды, а по строкам 44 - 49 - их распределение по видам. Например, по строке 44 указываются полностью изношенные нежилые и жилые здания, по строке 45 - из них - жилые здания, по строке 46 - сооружения, по строке 47 - машины и оборудование, по строке 48 - транспортные средства, по строке 49 - другие, не перечисленные выше виды материальных и нематериальных основных фондов.
Раздел IV. Другие нефинансовые активы
В этом разделе формы N 11 необходимо указать данные об активах, не являющихся в соответствии с методологией, используемой в российской статистике, основными фондами, по состоянию на начало и конец отчетного года по учетной стоимости.
По строке 50 показывается стоимость принадлежащих организации земельных участков, а в строке 51 - их площадь (в гектарах). По строке 52 отражается стоимость капитальных вложений на коренное улучшение земель, учитываемых в бухгалтерском учете в составе основных средств.
Если в собственности есть объекты природопользования, то их стоимость отражается в строке 53.
По строке 54 показывается стоимость оборудования, учитываемого в бухгалтерском учете на счете 07 "Оборудование к установке". По строке 55 приводятся данные о незавершенном производстве оборудования при длительном цикле производства, предназначенного для собственного использования и оплаченного заказчиком.
По строке 56 отражаются объекты, строительство которых не завершено (субсчет 3 счета 08 "Вложения во внеоборотные активы").
По строке 58 из общей стоимости объектов, не завершенных строительством, учтенной в строке 56, выделяются объекты, принятые в эксплуатацию на основании актов приемки, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию (по видам объектов, по которым предусмотрена такая регистрация).
По строке 59 отражается полная учетная стоимость нематериальных активов, состав которых соответствует Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденному Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, в том числе:
- по строке 60 - объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);
- по строке 61 - деловая репутация организации;
- по строке 62 - организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
Данные о стоимости нематериальных активов приведены в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) в разделе "Нематериальные активы".
Сумма данных строк 60, 61 и 62 может быть меньше данных строки 59 за счет учитываемых в форме N 5 данных по прочим нематериальным активам.
Стоимость нематериальных основных фондов, не относящихся в бухгалтерском учете к нематериальным активам и учтенных в разд.I формы в качестве нематериальных основных фондов по строке 15, в строках 59 - 62 не учитывается.
Данные графы 3 (на начало года) обычно равны данным графы 4 разд.V формы N 11 за предыдущий год, поскольку существующими нормативными актами переоценка нематериальных активов не предусмотрена. Если расхождения все же есть (за счет организационных и иных изменений, происшедших на начало отчетного года), к форме N 11 необходимо приложить соответствующие пояснения.
В справочной строке 65 отражаются затраты на все виды ремонта основных фондов (капитальный, средний, текущий). В строке 66 из общих затрат на ремонт выделяются затраты на ремонт зданий и сооружений. При этом, если ремонт проводился сторонними организациями, связанные с ним затраты следует показать отдельно в строке 67.
Пример 3. Исходя из данных примеров 1 и 2 в разд.IV следует отразить полную учетную стоимость патента на начало и на конец 2003 г. Организация купила патент только в марте, поэтому графу 3 (на начало года) по строкам 59 - 62 заполнять не надо. В графе 4 (на конец года) по строкам 59 и 60 показывается полная учетная стоимость патента - 420 000 руб.
Раздел V. Начисление амортизации на основные фонды
и нематериальные активы в соответствии с Налоговым кодексом
В этом разделе показываются данные об имуществе, на которое начисляется амортизация в налоговом учете. При этом полностью амортизированное имущество из состава имущества, отражаемого в этом разделе, не исключается.
В строке 68 указываются данные по всем основным фондам, на которые начисляется амортизация в соответствии с НК РФ. В строках 69 - 78 данные строки 68 распределяются по 10 амортизационным группам, предусмотренным ст.258 НК РФ и Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Возможны ситуации, когда основных средств нет в указанной классификации. В этом случае организация сама определяет срок их полезного использования исходя из технических условий и положении п.5 ст.258 НК РФ. Данные по таким основным средствам отражаются в той строке, которая соответствует их сроку полезного использования.
Сумма данных по строкам 69 - 78 должна равняться строке 68.
По строке 80 отражаются нематериальные активы, не входящие в состав основных фондов, но на которые в соответствии с НК РФ начисляется амортизация.
В графе 3 отражается полная учетная стоимость амортизируемого имущества на начало года. Она должна быть равна первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств или нематериальных активов. Ее определяют по ст.257 НК РФ.
В графах 4 и 5 отражается амортизация, фактически начисленная в течение года. При этом в графе 4 показывается амортизация, начисленная линейным способом, а в графе 5 - нелинейным.
Амортизация, начисляемая в соответствии с п.5 ст.259 НК РФ на объекты после того, как их остаточная стоимость в результате использования нелинейного метода достигла 20% от полной учетной (первоначальной, восстановительной) стоимости, должна быть отражена в графе 5 как начисленная нелинейным методом.
Графы 6 и 7 заполняются организациями, которые при расчете амортизации применяют корректирующие коэффициенты. В графе 6 отражается дополнительная амортизация, которая образовалась из-за применения повышающих коэффициентов. В графе 7 показывается разность между нормативной и начисленной амортизацией, образовавшаяся в результате применения понижающих коэффициентов.
В графе 8 учитывается наличие амортизируемого имущества на конец года по полной учетной стоимости, т.е. без вычета амортизации, начисленной в бухгалтерском учете и налоговом учете.
В графе 9 отражается наличие амортизируемого имущества на конец года по остаточной балансовой стоимости.
Остаточная балансовая стоимость основных фондов в данном случае равна разнице принимаемых при налогообложении прибыли полной учетной стоимости и сумм накопленной амортизации (износа), с учетом проведенных переоценок основных фондов, если они принимаются в налоговом учете.
Порядок определения остаточной балансовой стоимости основных фондов, отражаемой в графе 9, соответствует порядку определения остаточной стоимости основных средств, изложенному в п.1 ст.257 НК РФ.
Пример 4. Используя данные примеров 1 - 3, отразим в разд.V начисленную на основные фонды налоговую амортизацию.
Сначала заполним строку 68, где учтем все основные средства, кроме патента. По графе 3 отразим полную учетную стоимость амортизируемого имущества на начало года - 4 230 000 руб. В графу 4 впишем начисленную организацией налоговую амортизацию (линейным способом). Для этого сначала распределим основные средства по амортизационным группам: компьютеры, принтер и ксерокс относятся к третьей амортизационной группе (срок полезного использования - 5 лет); столы и автобус относятся к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования - 5 лет и 1 мес. и 7 лет соответственно). Организация начислила амортизацию:
компьютеры - 11 733,33 руб. (32 000 руб. / 5 лет / 12 мес. х 11 мес. х 2);
принтеры - 2200 руб. (12 000 руб. / 5 лет / 12 мес. х 11 мес.);
ксерокс - 7333,33 руб. (40 000 руб. / 5 лет / 12 мес. х 11 мес.);
автобус - 28 571,43 руб. (480 000 руб. / 7 лет / 12 мес. х 10 мес. х 0,5);
столы- 5410 руб. (11 000 руб. / 61 мес. х 10 мес. х 3).
Всего по этому имуществу в 2003 г. организация начислила амортизацию в сумме 55 248,09 руб.
Допустим, что общая сумма накопленной налоговой амортизации по состоянию на 31 декабря 2003 г. составила 1 027 000 руб., в том числе начисленная за 2003 г. - 315 000 руб. Эта сумма отражается в графе 4. По автобусу организация применяет понижающий коэффициент, поэтому нужно заполнить графу 7. Для этого сначала определим нормативную сумму амортизации по автобусу, т.е. ту сумму, которая получилась бы, если бы амортизация начислялась в обычном порядке:
480 000 руб. / 7 / 12 х 10 мес. = 57 142,86 руб.
В графе 7 следует отразить сумму 28 571,43 руб. (57 142,86 руб. - 28 571,43 руб.). В графе 8 отразим полную учетную стоимость основных средств на конец года - 4 752 000 руб. Для графы 9 определим остаточную балансовую стоимость:
4 752 000 руб. - 1 027 000 = 3 725 000 руб.
Далее следует распределить полученные данные по соответствующим амортизационным группам (в нашем случае по третьей и четвертой).
По строке 80 отразим данные о патенте. Патент был куплен организацией в марте 2003 г., поэтому его полную учетную стоимость на начало года не ставим. По графе 4 отразим амортизацию. По патенту ее величина в 2003 г. составила:
420 000 руб. / 4 / 12 х 9 мес. = 78 750 руб.
Полная учетная стоимость патента на конец года (графа 8) равна 420 000 руб. Остаточная балансовая стоимость (графа 9) равна:
420 000 руб. - 78 750 руб. = 341 250 руб.
Е.Е.Листопад
Аудитор
Подписано в печать
18.06.2004
Название документа
Статья: Техника составления бухгалтерского отчета
Источник опубликования
"Бухгалтерская отчетность организации"
N 2
2004
Текст документа
"Бухгалтерская отчетность организации", N 2, 2004
ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 67н) утверждены образцы новых форм бухгалтерской отчетности, которые организациям рекомендуется учитывать при разработке собственных форм бухгалтерской отчетности, а также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.
Начиная с годовой отчетности за 2003 г. Минфин России впервые отказался от разработки отдельных методических указаний по формированию показателей бухгалтерской отчетности, которые по существу дублировали установленный различными ПБУ порядок учета и оценки активов и обязательств организации.
Приведенные в Приложении к Приказу N 67н формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер. Организации могут самостоятельно разрабатывать собственные формы на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Минфином России. При этом должны соблюдаться общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности (полнота и достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость, последовательность представления информации и др.).
Формы бухгалтерской отчетности организации должны содержать сведения, достаточные для формирования достоверного и полного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (далее - ПБУ 4/99), выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то необходимо включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения.
Данные об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, т.е. когда без знания о них заинтересованные пользователи не могут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности. Если показатель несущественен, то он может быть объединен с аналогичными по характеру и назначению показателями в Бухгалтерском балансе, Отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним. Однако отдельные показатели, недостаточно существенные для того, чтобы они мог ли быть обособленно представлены в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках, могут быть существенными для раскрытия в пояснениях.
<< Пред. стр. 126 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу