<< Пред. стр. 128 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
580
По долговым ценным бумагам разница между первоначальной
стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на
финансовый результат отчетного периода
590
Дебиторская и кредиторская задолженность
Показатель
наименование
код
Дебиторская задолженность:
краткосрочная - всего
610
в том числе:
расчеты с покупателями и заказчиками
611
авансы выданные
612
прочая
613
долгосрочная - всего
620
в том числе:
расчеты с покупателями и заказчиками
621
авансы выданные
622
прочая
623
Итого
630
Кредиторская задолженность:
краткосрочная - всего
640
в том числе:
расчеты с поставщиками и подрядчиками
641
авансы полученные
642
расчеты по налогам и сборам
643
кредиты
644
займы
645
прочая
646
долгосрочная - всего
650
в том числе:
кредиты
651
займы
652
Итого
660
Расходы по обычным видам деятельности
(по элементам затрат)
Показатель
наименование
код
Материальные затраты
710
Затраты на оплату труда
720
Отчисления на социальные нужды
730
Амортизация
740
Прочие затраты
750
Итого по элементам затрат
760
Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-)):
незавершенного производства
765
расходов будущих периодов
766
резервов предстоящих расходов
767
Обеспечения
Показатель
наименование
код
Полученные - всего
810
в том числе:
векселя
811
Имущество, находящееся в залоге
820
из него:
объекты основных средств
821
ценные бумаги и иные финансовые вложения
822
прочее
823
Выданные - всего
830
в том числе:
векселя
831
Имущество, переданное в залог
840
из него:
объекты основных средств
841
ценные бумаги и иные финансовые вложения
842
прочее
843
Государственная помощь
Показатель
наименование
код
Получено в отчетном году бюджетных средств - всего
910
в том числе:
Бюджетные кредиты - всего
920
в том числе:
Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют в данном отчетном периоде числовые значения активов и пассивов, должны прочеркиваться. Следует иметь в виду, что если показатель должен вычитаться из соответствующих данных при его исчислении или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель отражается в круглых скобках.
Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.
В случаях обнаружения неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При установлении фактов неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде фактов неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
Этапы составления бухгалтерского отчета. Процесс составления годового или промежуточного бухгалтерского отчета состоит из ряда последовательных этапов, представленных в табл. 4.
Таблица 4
Этапы составления бухгалтерского отчета
N
п/п
Этапы составления промежуточного
бухгалтерского отчета
N
п/п
Этапы составления годового
бухгалтерского отчета
1
Уточняется распределение доходов
и расходов между смежными
отчетными периодами (месяц,
квартал и т.д.)
1
В соответствии со ст.12
Федерального закона от
21.12.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" проводится
годовая инвентаризация всех
статей баланса, после чего
остатки Главной книги декабря
корректируются на результаты
инвентаризации (период октябрь -
декабрь прошлого года)
2
Производится проверка записей на
счетах бухгалтерского учета и их
соответствия счетам Главной
книги
2
Осуществляется проверка расчетов
со всеми субъектами рынка
(покупателями, поставщиками,
банками и др.), возникают
сторнировочные записи, которые
отражаются в Главной книге
декабря прошлого года (работа
проводится в январе - феврале
текущего года)
3
Исправляются выявленные ошибки
3
Проводится уточнение оценки
(переоценки) имущественных
статей баланса, заключительными
записями декабря образуются
разные оценочные резервы (по
сомнительным долгам, на снижение
стоимости материальных
ценностей, ценных бумаг и др.)
4
Закрываются счета учета затрат,
формируется себестоимость
готовой продукции и
реализованной продукции (работ и
услуг) нарастающим итогом с
начала года
4
Уточняется распределение доходов
и расходов, прибылей и убытков
между двумя календарными годами
5
Выявляется промежуточный
финансовый результат от продажи
продукции (работ и услуг) на
счете 90 "Продажи"
5
Выявляется окончательный
(годовой) финансовый результат,
т.е. определяется чистая
прибыль, закрываются счета
финансовых результатов (90, 91,
92)
6
Выявляется промежуточный
финансовый результат от прочих
операций, не относящихся к
обычным видам деятельности, на
счете 91 "Прочие доходы и
расходы"
6
Составляется итоговая оборотная
ведомость по счетам Главной
книги, охватывающая все
исправительные и дополнительные
записи, которая является основой
для составления формы N 1 и
формы N 2
7
Выявляется промежуточная
(с начала года) чистая прибыль
(непокрытый убыток) на счете 99
"Прибыли и убытки"
7
В соответствии с ПБУ 7/98
"События после отчетной
даты" <1> и ПБУ 8/01 "Условные
факты хозяйственной
деятельности" <2> вносятся
уточнения в Главную книгу
(декабря) или эти уточнения
отражаются в пояснительной
записке к годовому отчету
8
Составляется Главная книга на
конец промежуточного отчетного
периода
--------------------------------
<1> Утверждено Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н.
<2> Утверждено Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н.
Из данных таблицы видно, что в процессе составления промежуточного и годового бухгалтерского отчета имеются существенные расхождения. Если промежуточный бухгалтерский отчет, как правило, составляется по данным Главной книги (т.е., например, сальдо счетов этой книги января будет начальным сальдо этой книги февраля и так до ноября включительно), то Главная книга декабря в результате перечисленных в табл. 1 процедур подвергается существенным корректировкам. Естественно, что корректировки в Главную книгу могут вноситься и в промежуточную отчетность, например, если согласно учетной политике инвентаризацию хозяйственный субъект проводит в течение года.
Важно также отметить, что составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Так, формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие мероприятия:
1) уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;
2) проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;
3) выявляется окончательный финансовый результат деятельности организации путем суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99 "Прибыли и убытки";
4) составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями, и дающая материал (остатки по счетам) для составления годового (заключительного) баланса;
5) в соответствии со ст.12 Федерального закона от 21.12.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.
Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, производится сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, а также проверка полноты отражения в учете обязательств.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Помимо вышеназванного случая (перед составлением бухгалтерского отчета) проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или имущественного унитарного предприятия;
- при смене материально-ответственного лица;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Инвентаризацию проводят с той периодичностью, которая указана в учетной политике организации (ежемесячно, раз в квартал), но в любом случае она должна быть проведена перед составлением годового баланса. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Составление бухгалтерской отчетности по данным счетов Главной книги. Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива баланса заполняются по данным дебетовых остатков активных счетов, а статьи пассива баланса - по данным кредитовых остатков пассивных счетов. Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. Показатели формы "Отчет о прибылях и убытках" заполняются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".
Следует заметить, что некоторые показатели бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Однако основным источником информации для заполнения форм бухгалтерской отчетности остается Главная книга.
Общие схемы составления форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом N 67н, по данным счетов Главной книги приведены в табл. 5 - 9.
Таблица 5
Счета Главной книги, используемые для заполнения
формы N 1 "Бухгалтерский баланс"
Номер
счета
Наименование счета
Код
показателя
Наименование группы статей
(статьи) баланса
01
Основные средства
120
Основные средства
02
Амортизация основных
средств
120
Основные средства
03
Доходные вложения в
материальные ценности
135
Доходные вложения в
материальные ценности
04
Нематериальные активы
110
Нематериальные активы
05
Амортизация
нематериальных активов
110
Нематериальные активы
07
Оборудование к установке
130
Незавершенное строительство
08
Вложения во внеоборотные
активы
130
Незавершенное строительство
09
Отложенные налоговые
активы
145
Отложенные налоговые активы
10
Материалы
210, 211
Запасы
Сырье, материалы и другие
аналогичные ценности
11
Животные на выращивании
и откорме
210, 212
Запасы
Животные на выращивании и
откорме
14
Резервы под снижение
стоимости материальных
ценностей
210, 211,
214
Запасы
Сырье, материалы и другие
аналогичные ценности
Готовая продукция и товары
для перепродажи
15
Заготовление и
приобретение
материальных ценностей
210, 211,
214
Запасы
Сырье, материалы и другие
аналогичные ценности
Готовая продукция и товары
для перепродажи
16
Отклонение в стоимости
материальных ценностей
130, 210,
211, 214
Незавершенное строительство
Запасы
Сырье, материалы и другие
аналогичные ценности
Готовая продукция и товары
для перепродажи
19
Налог на добавленную
стоимость по
приобретенным ценностям
220
Налог на добавленную
стоимость по приобретенным
ценностям
20
Основное производство
210, 213
Запасы
Затраты в незавершенном
производстве
21
Полуфабрикаты
собственного
производства
210, 213
Запасы
Затраты в незавершенном
производстве
23
Вспомогательные
производства
210, 213
Запасы
Затраты в незавершенном
производстве
29
Обслуживающие
производства и хозяйства
210, 213
Запасы
Затраты в незавершенном
производстве
41
Товары
210, 214
Запасы
Готовая продукция и товары
для перепродажи
43
Готовая продукция
210, 214
Запасы
Готовая продукция и товары
для перепродажи
44
Расходы на продажу
210, 213
Запасы
Затраты в незавершенном
производстве
45
Товары отгруженные
210, 215
Запасы
Товары отгруженные
46
Выполненные этапы по
незавершенным работам
210, 213
Запасы
Затраты в незавершенном
производстве
50
Касса
260
Денежные средства
51
Расчетные счета
260
Денежные средства
52
Валютные счета
260
Денежные средства
55
Специальные счета в
банках
260
Денежные средства
57
Переводы в пути
260
Денежные средства
58
Финансовые вложения
140, 250
Долгосрочные финансовые
вложения
Краткосрочные финансовые
вложения
59
Резервы под обесценение
финансовых вложений
140, 250
Долгосрочные финансовые
вложения
Краткосрочные финансовые
вложения
60
Расчеты с поставщиками
и подрядчиками
620, 621,
230, 240
Кредиторская задолженность
Поставщики и подрядчики
Дебиторская задолженность
62
Расчеты с покупателями
и заказчиками
230, 231,
240, 241,
620
Дебиторская задолженность
Покупатели и заказчики
Кредиторская задолженность
63
Резервы по сомнительным
долгам
230, 231,
240, 241
Дебиторская задолженность
Покупатели и заказчики
66
Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам
610
Займы и кредиты
67
Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам
510
Займы и кредиты
68
Расчеты по налогам и
сборам
620, 624
Кредиторская задолженность
Задолженность по налогам и
сборам
69
Расчеты по социальному
страхованию и
обеспечению
620, 623
Кредиторская задолженность
Задолженность перед
государственными
внебюджетными фондами
70
Расчеты с персоналом по
оплате труда
620, 622
Кредиторская задолженность
Задолженность перед
персоналом организации
71
Расчеты с подотчетными
лицами
240, 620,
625
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность
Прочие дебиторы
73
Расчеты с персоналом по
прочим операциям
230, 240
Дебиторская задолженность
75
Расчеты с учредителями
240, 630
Дебиторская задолженность
Задолженность перед
участниками (учредителями)
по выплате доходов
76
Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
230, 240,
620, 625
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность
Прочие кредиторы
77
Отложенные налоговые
обязательства
515
Отложенные налоговые
обязательства
80
Уставный капитал
410
Уставный капитал
81
Собственные акции (доли)
411
Собственные акции,
выкупленные у акционеров
82
Резервный капитал
430, 431,
432
Резервный капитал
Резервы, образованные в
соответствии с
законодательством
Резервы, образованные в
соответствии с
учредительными документами
83
Добавочный капитал
420
Добавочный капитал
84
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
470
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
86
Целевое финансирование
640
Доходы будущих периодов
96
Резервы предстоящих
расходов
650
Резервы предстоящих расходов
97
Расходы будущих периодов
210, 216
Запасы
Расходы будущих периодов
98
Доходы будущих периодов
640
Доходы будущих периодов
99
Прибыли и убытки
470
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
001
Арендованные основные
средства
910, 911
Арендованные основные
средства
002
Товарно-материальные
ценности, принятые на
ответственное хранение
920
Товарно-материальные
ценности, принятые на
ответственное хранение
004
Товары, принятые на
комиссию
930
Товары, принятые на комиссию
007
Списанная в убыток
задолженность
неплатежеспособных
дебиторов
940
Списанная в убыток
задолженность
неплатежеспособных дебиторов
008
Обеспечения обязательств
и платежей полученные
950
Обеспечения обязательств и
платежей полученные
009
Обеспечения обязательств
и платежей выданные
960
Обеспечения обязательств и
платежей выданные
010
Износ основных средств
970, 980
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего
благоустройства и других
аналогичных объектов
011
Основные средства,
сданные в аренду
991 <3>
Основные средства, сданные в
аренду
012
Нематериальные активы,
полученные в пользование
990
Нематериальные активы,
полученные в пользование
--------------------------------
<3> Код введен авторами. - Прим. ред.
<< Пред. стр. 128 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу