<< Пред.           стр. 13 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

  Не пропустить важные моменты поможет эта статья.
 
 Часть первая НК РФ
 
  Как известно, на текущий момент временно не действуют ст.ст.12 - 15 и 18 части первой НК РФ, регламентирующие виды налогов и сборов, применяемые в Российской Федерации.
  Статьей 32.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и налогах" было предусмотрено, что эти статьи НК РФ могут вступить в силу только со дня признания утратившим силу Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон об основах налоговой системы), последняя редакция которого представляла собой только три статьи, регламентирующие действующую налоговую систему.
  И вот, наконец, свершилось! Закон N 95-ФЗ признал Закон об основах налоговой системы утратившим силу с 1 января 2005 г. Соответственно с этой же даты вступят в силу ранее не действовавшие статьи части первой НК РФ.
  При этом редакция, в которой они вступят в силу, существенно отличается от принятой первоначально.
  Рассмотрим, что же в результате изменится в налоговой системе со следующего года.
 
 Сократится общее количество налогов
 
  Новая редакция ст.ст.13 - 15 НК РФ предусматривает значительно меньшее количество налогов и сборов, чем первоначальная, - их всего пятнадцать. Из них:
  десять федеральных:
  1) налог на добавленную стоимость;
  2) акцизы;
  3) налог на доходы физических лиц;
  4) единый социальный налог;
  5) налог на прибыль организаций;
  6) налог на добычу полезных ископаемых;
  7) налог на наследование или дарение;
  8) водный налог;
  9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
  10) государственная пошлина;
  три региональных:
  1) налог на имущество организаций;
  2) налог на игорный бизнес;
  3) транспортный налог;
  два местных:
  1) земельный налог;
  2) налог на имущество физических лиц.
  Для сравнения отметим, что в соответствии с прежней редакцией ст.ст.13 - 15 НК РФ предполагалось установить 28 налогов и сборов, а исходя из действующих статей Закона об основах налоговой системы таковых на сегодняшний день 22.
 
 Сборы будут только федеральные
 
  Новая редакция ст.12 НК РФ не допускает возможности установления региональных и местных сборов. Теперь сборы могут устанавливаться только на федеральном уровне.
  Теперь Налоговый кодекс РФ предусматривает только два вида сборов: за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
  Данные сборы и ранее входили в действующую налоговую систему на основании пп."ш" п.1 ст.19 Закона об основах налоговой системы, а с 1 января 2004 г. их уплата регулируется гл.25.1 НК РФ.
 
 Налоговая система реорганизуется
 
  Как видно из вышеприведенного перечня, в системе налогов и сборов, установленной новой редакцией ст.ст.13 - 15 НК РФ, отсутствует ряд знакомых наименований. Часть из них действительно отменена, а часть просто изменила свое название и (или) статус.
  Так, с 1 января 2005 г. уходят в прошлое налог на рекламу и налог на операции с ценными бумагами.
  Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, предусмотренный пп."в" п.1 ст.21 Закона об основах налоговой системы в качестве местного налога, был отменен еще с 1 января 2004 г. в связи с признанием Закона РСФСР от 07.12.1991 N 2000-1 "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации" утратившим силу.
  В настоящее время при регистрации предпринимателей взимается государственная пошлина в соответствии с пп."и" п.1 ст.22.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (которая по-прежнему имеет статус федерального налога).
  Уплата таможенных пошлин, равно как и иных таможенных платежей, уже давно регулируется таможенным законодательством (абз.2 ст.2 НК РФ).
  Плата за пользование водными объектами пока продолжает взиматься на основании Федерального закона от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами", однако уже с 1 января 2005 г. данный Закон утратит силу.
  Вместо него будет введена в действие новая гл.25.2 "Водный налог" НК РФ. Таким образом, данный платеж продолжит действовать как федеральный налог.
  Также не будет в НК РФ платежей за пользование природными ресурсами, правовая природа которых уже давно вызывала ожесточенные споры.
  Представляется, что данные платежи исключены из НК РФ как не носящие налогового характера (Конституционный Суд РФ еще в Определении от 10.12.2002 N 284-О признал их фискальным сбором). Это не означает, что они не будут взиматься - обязанность вносить плату за негативное воздействие на окружающую среду установлена Федеральным законом от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды".
  Правда, что такое "фискальный сбор", тоже пока не ясно, поскольку автором этого определения является КС РФ, а в законодательстве такое понятие не содержится. Однако очевидно, что к отношениям по взиманию таких сборов в любом случае неприменимы положения НК РФ. Следовательно, ответственность за их неуплату также будет применяться не по правилам НК РФ, а в соответствии с названным Законом или принятыми в соответствии с ним иными нормативными актами.
  Аналогичная судьба постигла и другие платежи: сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний; сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции; лесной доход (лесные подати). Они будут по-прежнему уплачиваться на основе соответствующих нормативно-правовых актов (Закона РФ от 02.04.1993 N 4737-1 "О сборе за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний"; Федерального закона от 08.01.1998 N 5-ФЗ "О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции"; Лесного кодекса РФ), но уже за рамками регулирования НК РФ.
  Надо полагать, что законодатель и эти сборы признал сборами, не имеющими налогового характера. Однако сбор за выдачу лицензий на алкоголь как раз полностью соответствует понятию сбора, данному в НК РФ. Согласно п.2 ст.8 НК РФ таковым следует считать обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщика сборов государственными органами, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
  В этой связи следует иметь в виду, что действующее законодательство вообще предусматривает немалое количество сборов, взимаемых за оформление лицензии (см. например, Федеральный закон от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности"). Ранее их взимание оправдывали прежней редакцией ст.ст.13 - 15 НК РФ, предусматривавшей федеральные, региональные и местные лицензионные сборы, однако эта редакция, как мы знаем, так и не вступила в силу.
  Поэтому юристы уже давно обращали внимание на противоречивость положений о взимании лицензионных сборов Закона о лицензировании отдельных видов деятельности и положений Закона об основах налоговой системы (который предусматривал только федеральный сбор и только за оформление лицензии на алкоголь).
  Учитывая вышесказанное, нам представляется необходимым внести изменения в понятие "сбор", установленное п.2 ст.8 НК РФ. В противном случае можно оспаривать законность взимания сборов, соответствующих этому понятию и не названных в НК РФ.
 
 Предусмотрен единый порядок установления региональных
 и местных налогов
 
  Прежде всего отметим, что с 1 января 2005 г. региональным законодательством о налогах и сборах будут признаваться только законы о налогах субъектов РФ (пп."а" п.1 ст.1 Закона N 95-ФЗ).
  Это, конечно, не означает, что иные нормативно-правовые акты субъектов РФ, регулирующие вопросы налогообложения, утратят свою силу. Однако спорные вопросы должны будут решаться исключительно в соответствии с положениями законов субъектов РФ, поскольку согласно п.1 ст.4 НК РФ иные акты о налогах и сборах не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
  Таким образом, если иной нормативно-правовой акт субъекта РФ о налогах будет устанавливать какие-либо дополнительные обязанности по сравнению с региональным законом или каким-либо образом его изменять, то такой акт можно смело оспаривать.
  Кроме того, налогоплательщика нельзя будет оштрафовать на основании ст.126 НК РФ за непредставление документов или сведений, если такая обязанность не будет предусмотрена непосредственно законом субъекта РФ о налогах (либо федеральным законодательством о налогах и сборах).
  При установлении региональных и местных налогов такие элементы налогообложения, как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период и порядок исчисления должны быть определены исключительно Налоговым кодексом РФ.
  Субъекты РФ (либо представительные органы муниципальных образований) вправе определять в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ, следующие элементы налогообложения:
  - налоговые ставки;
  - порядок и сроки уплаты налогов;
  - налоговые льготы и порядок их применения.
  В отношении местных налогов обратим внимание на следующее. Как следует из пп.2 ст.7 Закона N 95-ФЗ до 1 января 2006 г. они будут взиматься по старым правилам (напомним, что в настоящее время налог на имущество физических лиц уплачивается в соответствии с Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", а земельный налог - в соответствии с Законом РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю").
  До этого срока представительные органы поселений (муниципальных районов) и городских округов, вновь образованные в соответствии с Федеральным законом от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", вправе принять соответствующие нормативные правовые акты о введении данных налогов в действие в соответствии с новой редакцией НК РФ.
 
 Уточнен перечень специальных налоговых режимов
 
  Новая редакция ст.18 НК РФ предусматривает, что виды специальных налоговых режимов могут быть установлены только Налоговым кодексом РФ. При этом в качестве действующих спецрежимов названы следующие:
  1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
  2) упрощенная система налогообложения;
  3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
  4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
  Таким образом, специальных режимов налогообложения в свободных экономических зонах (СЭЗ) и закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО) НК РФ не предусматривает.
  В этой связи, видимо, следует ожидать внесения изменений в соответствующее законодательство, поскольку на сегодняшний день продолжает действовать немалое количество нормативных актов, регулирующих деятельность СЭЗ.
  Эти нормативные акты устанавливают определенные налоговые льготы для участников предпринимательской деятельности, действующих в данных СЭЗ (или ЗАТО). Тогда как налоговые льготы согласно ст.56 НК РФ могут устанавливаться только налоговым законодательством. Данное противоречие наглядно иллюстрируется многочисленными судебными спорами о правомерности применения льгот в СЭЗ и ЗАТО.
 
 Часть вторая НК РФ
 
  Часть вторая Налогового кодекса РФ также претерпела довольно существенные изменения. Рассмотрим, какие же главы НК РФ они затронули.
 
 Увеличена ставка НДФЛ
 и налога на прибыль по дивидендам
 
  С 1 января 2005 г. ставка налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, устанавливается в размере 9% (п.1 ст.2 Закона N 95-ФЗ).
  Аналогичное изменение внесено и в гл.25 НК РФ - к налоговой базе по налогу на прибыль, определяемой по дивидендам, полученным от российских организаций, применяется ставка 9% (вместо 6%).
 
 Местные бюджеты лишились налога на прибыль
 
  Ставка налога на прибыль останется прежней - 24%, однако с 1 января 2005 г. изменится принцип ее распределения по бюджетам.
  В федеральный бюджет теперь будет зачисляться 6,5% (вместо 5%) от суммы налога на прибыль, а в региональный - 17,5% (вместо 17%). Таким образом, местным бюджетам ничего не достанется.
  Право субъектов РФ снижать для отдельных категорий налогоплательщиков ставку налога, зачисляемого в региональный бюджет, сохранено, однако минимальный предел слегка увеличен. Теперь минимальная ставка налога не может быть ниже 13,5% (в прежней редакции - 13%).
  Обращаем внимание налогоплательщиков, что сумма налога на прибыль за 2004 г., подлежащая уплате в соответствующий бюджет не позднее 28 марта 2005 г., исчисляется ими исходя из ставок налога, действовавших в 2004 г. (5, 17 и 2%). Новые ставки следует применять к налоговой базе, определяемой после 1 января 2005 г.
  В связи с изменением порядка распределения налога на прибыль по бюджетам у налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи по налогу, могут возникнуть проблемы с исчислением таких платежей в I квартале 2005 г.
  В соответствии с правилами п.2 ст.286 НК РФ налогоплательщики (за исключением перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) должны внести ежемесячные платежи I квартала 2005 г. в сумме, равной сумме ежемесячного авансового платежа IV квартала 2004 г. Но ставки-то в IV квартале были другие и они распределялись на три бюджета!
  Как правильно рассчитать ежемесячный платеж? Вероятно, по этому вопросу следует ожидать разъяснений налоговых органов.
 
 Изменится порядок введения ЕНВД
 
  Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход будет вводиться на местном уровне. В муниципальных районах и городских округах - нормативными правовыми актами соответствующих представительных органов, а в городах федерального значения - Москве и Санкт-Петербурге - соответствующими законами. Но этот порядок будет применяться только с 1 января 2006 г.
 
 Расширится перечень видов деятельности,
 в отношении которых может применяться ЕНВД
 
  С 1 января 2005 г. ЕНВД может применяться также в отношении такого вида деятельности, как распространение и (или) размещение наружной рекламы. При этом ст.5 Закона N 95-ФЗ, позволяющая принять необходимые региональные законы, вступает в силу уже с 4 сентября 2004 г.
  Для целей перевода на ЕНВД данный вид деятельности подразумевает доведение до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие (пп."в" п.6 ст.2 Закона N 95-ФЗ).
  Из данного определения следует, что переводу на уплату ЕНВД будет подлежать деятельность рекламораспространителей (т.е. тех, кто оказывает рекламные услуги), причем только в части средств наружной рекламы. Те же налогоплательщики, которые получают доход от размещения рекламы своих клиентов на ТВ, радио и в периодических изданиях, будут уплачивать налоги, как и ранее, в соответствии с общим режимом налогообложения.
  Обращаем внимание, что рекламодатели (т.е. те, кто производит рекламируемые товары (работы, услуги)), на уплату ЕНВД переходить не должны.
  Законом N 95-ФЗ в таблицу, содержащуюся в п.3 ст.346.29 НК РФ, внесены следующие дополнения:
 
 Виды предпринимательской
 деятельности Физические показатели Базовая доходность
 в месяц (руб.) Распространение и (или)
 размещение печатной и
 (или) полиграфической
 наружной рекламы Площадь
 информационного поля
 печатной и (или)
 полиграфической
 наружной рекламы
 (в квадратных метрах) 3000 Распространение и (или)
 размещение посредством
 световых и электронных
 табло наружной рекламы Площадь
 информационного поля
 световых и
 электронных табло
 наружной рекламы
 (в квадратных метрах) 4000
  Под площадью информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы подразумевается площадь нанесенного изображения, а под площадью информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы - площадь светоизлучающей поверхности (такими определениями дополнена ст.346.27 данной главы НК РФ).
 
 Увеличены размеры базовой доходности видов деятельности,
 подлежащих переводу на уплату ЕНВД
 
  С 1 января 2005 г. увеличены размеры базовой доходности по всем видам деятельности, подлежащим переводу на уплату ЕНВД (кроме недавно введенного вида деятельности "оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках").
  Все размеры базовой доходности увеличены в полтора раза, базовая доходность вида деятельности "общественное питание" - в 1,4 раза (с 700 до 1000 руб. за кв. м).
 
  М.Васильева
  АКДИ "Экономика и жизнь"
 Подписано в печать
 14.09.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: Выплата зарплаты товаром
 Источник опубликования
 "Новая бухгалтерия"
 N 10
 2004
 Текст документа
 
 "Новая бухгалтерия", N 10, 2004
 
 ВЫПЛАТА ЗАРПЛАТЫ ТОВАРОМ
 
  Заработную плату работникам можно выплачивать не только деньгами, но и товарами. Как соблюсти все требования законодательства, вы узнаете из данной статьи.
 
 Как оформить выплату
 
  Выплачивая зарплату в натуральной форме, необходимо учитывать, что Трудовой кодекс РФ содержит достаточно жесткие ограничения. Прежде всего нужно иметь в виду, что выплата заработной платы в натуральной форме должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором. При этом, как следует из положений ст.131 ТК РФ, заявление работника необходимо в любом случае.
  Доля заработной платы в неденежной форме не должна превышать 20% от общей суммы заработной платы. Данное соотношение денежной и неденежной частей не может быть изменено даже по соглашению работодателя с работником.
  В качестве оплаты труда работодатель вправе выдавать только ту продукцию или товары, свободный оборот которых разрешен законодательством. Так, согласно ст.131 ТК РФ не допускается выплата зарплаты спиртными напитками, наркотическими веществами, оружием и т.д.
  При разрешении споров, возникающих в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме, согласно ст.4 Конвенции Международной Организации Труда об охране заработной платы N 95 (Женева, 1 июля 1949 г., ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 31.01.1961 N 31) выплата зарплаты в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:
  1) имеется добровольное волеизъявление работника;
  2) выплата в неденежной форме не превышает 20% от общей суммы зарплаты;
  3) выплата зарплаты в натуральной форме является обычной или желательной в данной отрасли;
  4) при выплате зарплаты в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров (т.е. их стоимость не должна превышать уровень рыночных цен (п.54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами РФ Трудового кодекса РФ").
  Вышеприведенный порядок оформления выдачи зарплаты товарами должен применяться, когда выплаты такого рода носят систематический характер (являются элементом системы оплаты труда).
  При этом работодателю следует иметь в виду, что при выплате зарплаты в неденежной форме должны быть соблюдены все правила выдачи заработной платы. Так, в случае невыплаты зарплаты в установленный срок работодатель несет материальную ответственность в соответствии со ст.236 ТК РФ.
  Но как оформить данную операцию, если выдача товара сотруднику организации не предусмотрена трудовым договором и носит разовый характер? И при этом работник организации хочет приобрести товар, стоимость которого превышает 20% от общей суммы заработной платы?
  В таком случае операцию по продаже товара сотруднику организации следует оформить договором купли-продажи. А в заявлении работника должно быть указано, что стоимость приобретенного товара по вышеуказанному договору он просит удержать из его заработной платы.
 
 Какие налоги необходимо начислить
 
 Налоги по заработной плате
 
  Заработная плата начисляется в обычном порядке независимо от того, в какой форме она будет выплачена: деньгами или товаром. Начисленные суммы облагаются ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве.
  Следует отметить, что в настоящее время не облагаются ЕСН выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одного работника за календарный месяц.
  Но с 1 января 2005 г. вступает в силу Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в гл.24 Налогового кодекса РФ", которым эти льготы отменяются.
  Кроме того, заработная плата - это доход сотрудника. Поэтому из нее необходимо удержать налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Следует обратить внимание на то, что НДФЛ облагается вся сумма заработка: и денежная, и натуральная (пп.6 п.1 ст.208, п.1 ст.209 НК РФ).
  Часть зарплаты, выплаченная неденежными средствами (товаром), для работника является доходом, полученным в натуральной форме (пп.3 п.2 ст.211 НК РФ). В случае оплаты труда в натуральной форме налоговая база по НДФЛ устанавливается как стоимость выданной работнику продукции по рыночным ценам в порядке, предусмотренном ст.40 НК РФ.
  Налог удерживается со всей суммы заработка из той его части, которая выдается деньгами.
  Если между работником и организацией заключен договор купли-продажи товаров, то зарплата начисляется работнику в денежной форме по общим правилам и все налоги начисляются в общеустановленном порядке.
 
 Налоги, связанные с реализацией товара
 
  В соответствии со ст.39 НК РФ передача права собственности на товары признается реализацией товаров. Когда организация выдает зарплату товарами, фактически она их продает. Поэтому организация должна признать в бухгалтерском и налоговом учете выручку от реализации товаров, которая облагается всеми налогами в общеустановленном порядке.
  Согласно п.1 ст.146 НК РФ при передаче товаров в качестве заработной платы организация обязана исчислить НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, без включения в них НДС (п.2 ст.154 НК РФ), т.е. исходя из рыночных цен.
  Принципы определения цены товаров, предусмотренные ст.40 НК РФ, устанавливают, что для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
  Но организациям, выдающим зарплату товарами, следует иметь в виду, что цена реализации товаров своим сотрудникам не должна резко отличаться от цен, принятых в организации. Иначе согласно ст.40 НК РФ налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по данной операции в связи с тем, что сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами, либо на основании того, что цена сделки отклоняется более чем на 20% от уровня цен, применяемых в организации по идентичным (однородным) товарам.
 
 Как отразить выдачу товаров в бухгалтерском учете
 
  Оплата труда работников начисляется и отражается в бухгалтерском учете в общепринятом порядке независимо от формы последующей выплаты начисленных сумм (см. Письмо Минфина России от 18.09.2002 N 04-04-04/148).
  Если часть зарплаты организация выплачивает товаром, то фактически осуществляется продажа товара работнику. Выручка от продажи товаров является для организации доходом от обычных видов деятельности (п.5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
  При погашении начисленных сумм зарплаты путем выдачи работникам товаров в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 90 "Продажи". Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается фактическая себестоимость выданных в счет оплаты труда товаров.
 
  Пример. В июне 2004 г. ООО "Прогресс" начислило зарплату водителю Кузнецову в размере 28 000 руб. По заявлению работника в счет зарплаты ООО выдало ему телевизор стоимостью 5400 руб. (в том числе НДС - 824 руб.).
  Покупная стоимость телевизора - 4000 руб. (без НДС). Деньги и телевизор выданы 5 июля 2004 г. Взносы на страхование от несчастных случаев ООО "Прогресс" платит по ставке 1%.
  В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки.
  Дебет 44 (20, 26) - Кредит 70
  - 28 000 руб. - начислена зарплата Кузнецову (30 июня 2004 г.);
  Дебет 44 (20, 26) - Кредит 69
  - 9968 руб. - начислены ЕСН и взносы в Пенсионный фонд (28 000 руб. х 35,6%);
  Дебет 44 (20, 26) - Кредит 69
  - 280 руб. - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве (28 000 руб. х 1%);
  Дебет 70 - Кредит 68
  - 3640 руб. - удержан налог на доходы физических лиц (28 000 руб. х 13%);
  Дебет 70 - Кредит 90/1
  - 5400 руб. - отражена реализация телевизора, выданного в счет зарплаты;
  Дебет 90/3 - Кредит 68/НДС
  - 824 руб. - начислен НДС с реализации (5400 руб. х 18 : 118);
  Дебет 90/2 - Кредит 41
  - 4000 руб. - отражена покупная стоимость телевизора;
  Дебет 70 - Кредит 50
  - 18 960 руб. - выдана из кассы оставшаяся часть зарплаты наличными деньгами (28 000 руб. - 5400 руб. - 3640 руб.)
 
 Подпадает ли выдача зарплаты товарами под ЕНВД
 
  Переводу на уплату ЕНВД подлежит розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (пп.4 п.2 ст.346.26 НК РФ).
  При этом гл.26.3 НК РФ розничная торговля для целей обложения ЕНВД определена как торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (ст.346.27 НК РФ).
  Таким образом, под обложение ЕНВД подпадают только те сделки, расчет по которым осуществляется наличными деньгами. Поэтому выдача заработной платы товарами не подлежит обложению ЕНВД.
  Если организация занимается розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД, то она, конечно же, заинтересована в том, чтобы доход от реализации товаров своим работникам в счет заработной платы также облагался ЕНВД, а не налогами по общей системе налогообложения.
  Для этого должен быть соблюден основной критерий отнесения этого вида деятельности к системе обложения ЕНВД - реализация товара должна осуществляться за наличный расчет.
  Поэтому необходимо выдать зарплату работникам деньгами в полном объеме, а затем провести через кассу продажу товаров своим сотрудникам за наличный расчет. По кассе выдача зарплаты работникам организации и продажа им товаров могут быть оформлены одним днем. В этом случае организации не придется вести раздельный учет, поскольку все эти операции подпадают под обложение ЕНВД.
 
  И.Горшкова
  АКДИ "Экономика и жизнь"
 Подписано в печать
 14.09.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: Модернизация, реконструкция основных средств
 Источник опубликования
 "Новая бухгалтерия"
 N 10
 2004
 Текст документа
 
 "Новая бухгалтерия", N 10, 2004
 
 МОДЕРНИЗАЦИЯ, РЕКОНСТРУКЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ <*>
 
 --------------------------------
  <*> По материалам книги "Годовой отчет за 2004 год".
 
  Как правильно учесть расходы? Чем модернизация отличается от ремонта? Как правильно начислять амортизацию после завершения модернизации? Ответы на все эти вопросы вы найдете в этой статье.
 
  И в бухгалтерском, и в налоговом учете затраты на модернизацию (реконструкцию) объекта основных средств после ее окончания увеличивают первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации (реконструкции) произошло улучшение нормативных показателей функционирования объекта (п.27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п.2 ст.257 НК РФ).
 
 Ремонт и модернизация: определимся с терминологией
 
  На практике необходимо четко различать понятия капитального ремонта объектов основных средств и их модернизации (реконструкции).
  Дело в том, что расходы на проведение ремонта, в том числе и капитального, объектов основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (в состав текущих расходов организации). А расходы на модернизацию (реконструкцию) объектов основных средств учитываются в составе капитальных вложений с последующим отнесением на увеличение балансовой стоимости объекта.
  Неправильная классификация произведенных расходов может привести не только к искажению показателей бухгалтерской отчетности организации, но и к ошибкам в исчислении налогов (НДС, налога на прибыль, налога на имущество).
  В нормативных документах по бухгалтерскому учету понятия модернизации и реконструкции объектов основных средств не определены.
  В гл.25 НК РФ (п.2 ст.257), напротив, даются четкие определения этих понятий, которыми и нужно руководствоваться в целях налогообложения.
  К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
  К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
  К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
  Из всех этих определений можно сделать вывод о том, что целью проведения модернизации (реконструкции) по общему правилу должно являться улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств. К таким показателям относятся срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.
  Основной же целью ремонта является устранение выявленных неисправностей, замена изношенных (неисправных) деталей (конструкций). При этом совершенно естественно, что новые детали (конструкции), устанавливаемые на место старых (изношенных), являются более современными (совершенными), что неизбежно влечет улучшение эксплуатационных характеристик ремонтируемого объекта.
  Таким образом, при квалификации производимых работ (ремонт или модернизация), на наш взгляд, следует исходить в первую очередь из цели этих работ. При этом нужно учитывать, что основной целью ремонтных работ является устранение неисправностей, наличие которых делает невозможной (опасной) саму эксплуатацию объекта основных средств.
  Аналогичного подхода к классификации произведенных затрат придерживается Минфин России.
  Так, например, в Письме от 22.06.2004 N 03-02-04/5я Минфин России высказывает свою позицию по вопросу учета расходов на ремонт компьютерной техники:
  "Компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности. Замена в компьютере любой детали может привести к изменению эксплуатационных характеристик компьютера. Моральный износ компьютера как объекта основных средств происходит в несколько раз быстрее, чем физический.
  При разграничении модернизации и ремонта компьютера определяющее значение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики, а тот факт, что сохраняется работоспособность инвентарного объекта, не изменившего выполнение своих функций в целом.
  Учитывая изложенное, расходы при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники относятся к расходам на ремонт основных средств, учитываемых в порядке, установленном ст.260 Кодекса".
 
 Начисление амортизации после завершения модернизации
 
  В ПБУ 6/01 нет правил, регламентирующих порядок начисления амортизации после завершения реконструкции (модернизации). Соответственно в этом вопросе логично было бы руководствоваться общими правилами начисления амортизации, закрепленными в разд.III ПБУ 6/01. Эти правила предполагают начисление амортизации исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования объекта.
  Однако в п.60 Методических указаний по учету основных средств (утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) приведен совершенно иной алгоритм расчета амортизационных отчислений. Он предполагает начисление амортизации исходя из остаточной стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования (с учетом его увеличения).
  Таким образом, в бухгалтерском учете организациям необходимо начислять амортизацию именно так, как это предписано Методическими указаниями (см. ниже пример 3 на с. 20).
  Для целей налогообложения прибыли правила бухгалтерского учета не применимы. Нужно руководствоваться теми правилами, которые закреплены в гл.25 НК РФ.
  В п.1 ст.258 НК РФ указано, что в том случае, когда в результате реконструкции (модернизации) не произошло увеличение срока полезного использования объекта, налогоплательщику при исчислении амортизации следует учитывать оставшийся срок полезного использования.
  Что означает эта формулировка? Что налогоплательщику следует пересчитать норму амортизации исходя из оставшегося срока полезного использования? Но тогда возникает вопрос: а к какой стоимости применять эту новую норму? Никаких указаний на этот счет в гл.25 НК РФ нет. Очевидно, что новая норма, рассчитанная исходя из оставшегося срока полезного использования, будет больше прежней нормы. Соответственно, при использовании, например, линейного метода начисления амортизации, применяя такую норму к первоначальной стоимости, организация спишет ее на расходы гораздо быстрее (еще до истечения срока полезного использования).
 
  Пример 1. Первоначальная стоимость объекта - 30 000 руб.
  Способ начисления амортизации - линейный.
  Срок полезного использования - 25 месяцев.
  Ежемесячная норма амортизации - 4%.
  Ежемесячная сумма амортизации - 1200 руб.
  По истечении 12 месяцев эксплуатации объект модернизируется и его первоначальная стоимость увеличивается до 40 000 руб. Срок полезного использования остается прежним. Соответственно оставшийся срок использования - 13 месяцев.
  Выполняя требование п.1 ст.258 НК РФ, рассчитываем новую норму исходя из оставшегося срока полезного использования - 7,69% (100% : 13 мес.).
  Применяя эту норму к первоначальной стоимости, получим ежемесячную сумму амортизации в размере 3076 руб. (40 000 руб. х 7,69%).
  Нетрудно подсчитать, что, начисляя амортизацию таким образом, организация полностью спишет оставшуюся стоимость объекта на расходы за 9 месяцев:

<< Пред.           стр. 13 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу