<< Пред. стр. 132 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
Источник опубликования
"Консультант"
N 13
2004
Текст документа
"Консультант", N 13, 2004
ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА ПОЛУГОДИЕ 2004 ГОДА
Приведенный в статье пример наглядно демонстрирует, как отразить в декларации прямые и косвенные расходы, убытки отчетного периода и прошлых лет.
Начиная с заполнения Приложений к листу 02, автор переходит последовательно к заполнению самого расчета налога на прибыль организаций. Завершается пример заполнением итогового раздела декларации - разд.1, который в 2003 г. в форме декларации отсутствовал.
Автор комментирует правила заполнения практически каждой строки декларации, поэтому статья будет полезна как начинающим, так и опытным бухгалтерам, поскольку далеко не все моменты в Инструкции по заполнению декларации четко прописаны.
Начиная с первого отчетного периода 2004 г. налогоплательщики заполняют декларацию по налогу на прибыль организаций по форме, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614.
За первое полугодие 2004 г. все налогоплательщики в обязательном порядке представляют в налоговые органы по месту своего нахождения декларацию в следующем объеме: лист 01 "Титульный лист", разд.1 и лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций". Все остальные листы и Приложения могут не представляться, если у налогоплательщика отсутствуют показатели, подлежащие отражению в этих листах и приложениях. Незаполненные Приложения представлять не нужно.
Рассмотрим порядок заполнения декларации по налогу на прибыль организаций за первое полугодие 2004 г. на примере.
ОАО "Факел", осуществляющее деятельность по сборке и реализации газовых плит из приобретенных комплектующих деталей, а также по оптовой перепродаже готовых газовых плит, в первом полугодии 2004 г. получило следующие доходы:
- от реализации продукции собственного производства (газовых плит) - 5 000 000 руб. (стр. 020 Приложения N 1);
- сдачи в аренду основных средств (на постоянной основе) - 60 000 руб. (стр. 030 Приложения N 1);
- реализации остатков запасных частей (разовая) - 10 000 руб. (стр. 040 Приложения N 1), цена приобретения которых - 5000 руб. (стр. 140 Приложения N 2);
- оптовой перепродажи (за безналичный расчет) готовых газовых плит - 700 000 руб. (стр. 050 Приложения N 1), покупная стоимость которых составила 550 000 руб. (стр. 110 Приложения N 2);
- реализации автомобиля в апреле 2004 г. - 130 000 руб. (стр. 060 Приложения N 1), остаточная стоимость которого - 170 000 руб. (стр. 150 Приложения N 2);
- перепродажи за 100 000 руб. (стр. 070 Приложения N 1) права требования у ООО "Веда" дебиторской задолженности стоимостью 180 000 руб. (стр. 160 Приложения N 2), приобретенной, в свою очередь, у ООО "Лада";
- реализации за 120 000 руб. (стр. 080 Приложения N 1) 21 апреля 2004 г. права требования у ООО "Самара" дебиторской задолженности стоимостью 150 000 руб. (стр. 170 Приложения N 2), срок платежа в соответствии с договором - 30 мая 2004 г.;
- реализации за 40 000 руб. (стр. 090 Приложения N 1) 15 июня 2004 г. права требования у ООО "Семена" дебиторской задолженности стоимостью 80 000 руб. (стр. 180 Приложения N 2), срок платежа по договору установлен 15 марта 2004 г.;
- оказания услуг турбазой, принадлежащей обществу, - 50 000 руб. (стр. 100 Приложения N 1);
Общая сумма доходов общества за полугодие 2004 г. составила 6 210 000 руб. (стр. 110 Приложения N 1).
В первом полугодии организация произвела следующие прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции:
- списана стоимость сырья и материалов, отпущенных для производства реализованной продукции, - 1 000 000 руб.;
- начислена заработная плата рабочих, участвующих в процессе производства, - 200 000 руб., суммы начисленного ЕСН составили 71 100 руб., в т.ч. обязательные страховые платежи в ПФР в сумме 28 000 руб. Страховые платежи относятся к косвенным расходам прочего характера (стр. 100 Приложения N 2);
- начислена амортизация по производственному оборудованию - 60 000 руб. (справочно по стр. 280 Приложения N 2).
В первом полугодии 2004 г. произведены следующие косвенные расходы:
- начислена амортизация по основным средствам, используемым для управления производством, - 10 000 руб. (стр. 040 Приложения N 2);
- расходы по содержанию производственного и административного зданий (электроэнергия, отопление, водоснабжение, канализация) - 500 000 руб. (стр. 020 Приложения N 2);
- проведен ремонт производственного оборудования - 50 000 руб. (стр. 050 и 051 Приложения N 2);
- транспортные расходы, связанные с доставкой закупленных готовых газовых плит, - 30 000 руб. (стр. 120 Приложения N 2);
- начислена заработная плата управленческому персоналу - 50 000 руб. (стр. 030 Приложения N 2); суммы начисленного ЕСН составили 17 800 руб., в т.ч. обязательные страховые платежи в ПФР в сумме 7000 руб., которые относятся к косвенным расходам прочего характера (стр. 100 Приложения N 2);
- начислен авансовый платеж по налогу на имущество организаций за первое полугодие 2004 г. - 45 000 руб. (стр. 070 Приложения N 2);
- начислена амортизация по основным средствам, сдаваемым в аренду на постоянной основе, - 3000 руб. (стр. 040 и 280 Приложения N 2);
- произведены представительские расходы - 15 000 руб. (стр. 100 Приложения N 2 в пределах норматива);
- расходы по содержанию турбазы - 30 000 руб. (стр. 190 Приложения N 2).
По итогам деятельности 2003 г. ОАО "Факел" получило убыток в размере 1 500 000 руб. от основной деятельности и 10 000 руб. от деятельности турбазы. Организацией исчислена база переходного периода по налогу на прибыль в сумме 300 000 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в 2004 г., составляет 24 000 руб.
Во II квартале 2004 г. ОАО "Факел" уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль организаций в общей сумме 150 000 руб., в т.ч. в федеральный бюджет - 31 250 руб., бюджет субъекта РФ - 106 250 руб., местный бюджет - 12 500 руб. Сумма исчисленного налога за I квартал 2004 г. составила соответственно также 150 000 руб. (стр. 250 листа 02 декларации за I квартал 2004 г.).
Приложение N 1 к листу 02 декларации
В Приложении N 1 (табл. 1) отражается информация о составе доходов от реализации. По сути это расшифровка показателя по стр. 010 листа 02.
Таблица 1
Приложение N 1 к Листу 02
ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
(фрагмент)
(руб.)
Показатели
Код
строки
Сумма
1
2
3
Выручка от реализации - всего, в
том числе:
010
5 770 000
из строки 010:
выручка от реализации товаров
(работ, услуг) собственного
производства
020
5 000 000
выручка от реализации
имущественных прав, за исключением
доходов от реализации права
требования
030
60 000
выручка от реализации прочего
имущества
040
10 000
выручка от реализации покупных
товаров
050
700 000
Выручка от реализации
амортизируемого имущества
060
130 000
Выручка от реализации права
требования как реализации
финансовых услуг
070
100 000
Выручка от реализации права
требования:
до наступления срока платежа
080
120 000
после наступления срока платежа
090
40 000
Выручка от реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав
по объектам обслуживающих
производств и хозяйств, включая
объекты жилищно-коммунальной и
социально-культурной сферы
100
50 000
Итого доходов от реализации (строка
010 + сумма строк с 060 по 101)
110
6 210 000
Приложение составляется в соответствии с группировкой доходов, приведенной в ст.315 НК РФ. Согласно этой статье отдельно показывается выручка:
- от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
- от реализации покупных товаров, основных средств, уступки прав требования и т.д.
Раскрытие информации о выручке в таком разрезе обусловлено, в частности, тем, что убыток, полученный от определенных операций (например, от реализации амортизируемого имущества, прав требования и пр.), учитывается в целях налогообложения в особом порядке.
Если организация осуществляет операции по передаче имущества в аренду (субаренду) на постоянной (систематической) основе, то доходы от таких операций учитываются как доходы от реализации в соответствии со ст.249 НК РФ. Если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то доходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов (ст.250 НК РФ). Понятие систематичности используется в значении, применяемом в п.3 ст.120 НК РФ (два раза и более в течение календарного года).
Доходы от сдачи в аренду основных средств учитываются ОАО "Факел" в сумме выручки и отражаются в Приложении N 1 по стр. 030.
Общая сумма доходов от реализации ОАО "Факел" за первое полугодие 2004 г. в сумме 6 210 000 руб. отражается по стр. 110 Приложения N 1, которая переносится в стр. 010 листа 02 декларации.
Приложение N 2 к листу 02 декларации
В Приложении N 2 (табл. 2) приводится расшифровка расходов, связанных с производством и реализацией, отраженных по стр. 020 листа 02.
Таблица 2
Приложение N 2 к Листу 02
РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ
(фрагмент)
(руб.)
Показатели
Код
строки
Сумма
1
2
3
Прямые расходы, относящиеся к
реализованным товарам, работам,
услугам
010
1 303 100
Материальные расходы, относящиеся к
расходам текущего отчетного
(налогового) периода, за
исключением расходов, относящихся к
прямым
020
500 000
Расходы на оплату труда,
относящиеся к расходам текущего
отчетного (налогового) периода, за
исключением расходов, относящихся к
прямым
030
50 000
Суммы начисленной амортизации,
относящиеся к расходам текущего
отчетного (налогового) периода, за
исключением расходов, относящихся к
прямым
040
13 000
Расходы, формируемые в порядке,
предусмотренном ст. ст. 260, 261,
262, 263 НК, - всего,
050
50 000
в том числе:
ремонт оборудования
051
50 000
Прочие расходы - всего
(сумма строк с 070 по 100, кроме
строки 071),
060
112 933
в том числе:
суммы налогов и сборов, начисленные
в порядке, установленном
законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах, за
исключением перечисленных в статье
270 НК
070
55 800
из них:
суммы ЕСН, относящиеся к
косвенным расходам текущего
отчетного (налогового) периода
071
10 800
часть убытка от реализации
амортизируемого имущества,
относящаяся к расходам текущего
отчетного (налогового) периода
090
1 333
другие расходы
100
45 000
Стоимость реализованных покупных
товаров
110
550 000
Прямые расходы налогоплательщиков,
осуществляющих оптовую,
мелкооптовую и розничную торговлю в
текущем отчетном (налоговом)
периоде
120
30 000
Цена приобретения реализованного
прочего имущества и расходы,
связанные с его реализацией
140
5 000
Остаточная стоимость реализованного
амортизируемого имущества и
расходы, связанные с его
реализацией
150
170 000
Стоимость реализованного права
требования при его реализации как
финансовой услуги
160
180 000
Стоимость реализованного права
требования в соответствии с п. п.
1, 2 статьи 279 НК:
до наступления срока платежа
170
150 000
после наступления срока платежа
180
80 000
Расходы, понесенные обслуживающими
производствами и хозяйствами при
реализации ими товаров (работ,
услуг), имущественных прав в
текущем отчетном (налоговом)
периоде
190
30 000
Убытки от реализации
амортизируемого имущества,
принимаемые для целей
налогообложения в специальном
порядке
200
40 000
Убыток от реализации права
требования в соответствии со
статьей 279 НК: по п. 1 - размер
<< Пред. стр. 132 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу