<< Пред. стр. 133 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
убытка, превышающий сумму
процентов, исчисленных в
соответствии со статьей 269 НК
210
27 980
по п. 2 - убыток от реализации
права требования
220
40 000
Убытки при реализации права
требования как реализация
финансовых услуг
230
80 000
Суммы убытков текущего отчетного
(налогового) периода по объектам
обслуживающих производств и
хозяйств, включая объекты
жилищно-коммунальной и
социально-культурной сферы
240
0
Суммы убытков прошлых лет по
объектам обслуживающих производств
и хозяйств, включая объекты
жилищно-коммунальной и
социально-культурной сферы,
учитываемые в уменьшение прибыли
текущего отчетного (налогового)
периода, полученной по указанным
видам деятельности
260
10 000
Итого признанных расходов ((сумма
строк с 010 по 060) + сумма строк с
110 по 190 - (сумма строк с 200 по
250) + строка 260)
270
3 046 053
Справочно:
Сумма начисленной амортизации за
отчетный (налоговый) период -
всего, в том числе:
280
73 000
Расходы, не учитываемые в целях
налогообложения
Общая сумма расходов, не
учитываемых в целях
налогообложения, всего:
(сумма строк 300 и 310)
290
5 000
Из строки 290 расходы, которые не
учтены в составе расходов для целей
налогообложения на основании
пунктов 1 - 48 статьи 270 НК
300
5 000
Прежде всего следует напомнить, что даты возникновения и признания расходов при методе начисления определены ст.272 НК РФ. Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки. Иными словами, период учета расходов определяется документом, в соответствии с которым они осуществлены. Если период, к которому относятся затраты, в документе не определен, они включаются в расходы текущего периода в момент их возникновения (начисления). Моменты возникновения отдельных видов расходов предусмотрены п.п.2 - 10 ст.272 НК РФ. При кассовом методе затраты признаются расходами после их фактической оплаты (п.3 ст.273 НК РФ).
Главой 25 НК РФ предусмотрен особый порядок группировки и классификации расходов, связанных с производством и реализацией. В целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщикам не предоставлено право группировки расходов иным способом.
Сумма прямых расходов ОАО "Факел", приходящихся на реализованную продукцию в первом полугодии 2004 г., которая будет отражена организацией по стр. 010 Приложения N 2, составит 1 303 100 руб. (1 000 000 + 200 000 + 43 100 + 60 000). В данном случае суммы ЕСН для отнесения к прямым расходам принимаются без учета обязательных страховых взносов в ПФР (28 000 руб.).
Суммы ЕСН в размере 10 800 руб. (17 800 - 7000), начисленные на оплату труда управленческого персонала, отражаются по стр. 070 и отдельно в стр. 071 без учета обязательных страховых взносов.
По строке 100 отражаются все другие расходы, не упомянутые отдельно в декларации. Это обязательные страховые платежи в ПФР в сумме 35 000 руб. (28 000 + 7000) и сумма представительских расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период.
Расходы ОАО "Факел" на оплату труда за первое полугодие 2004 г. составили 250 000 руб. (200 000 + 50 000). При расчете налоговой базы по налогу на прибыль организация сможет учесть представительские расходы в сумме 10 000 руб. (250 000 руб. х 4%). Превышение общей суммы представительских расходов над нормируемой в размере 5000 руб. (15 000 - 10 000) в целях налогообложения прибыли не учитывается и отражается по стр. 290 и отдельно по стр. 300 Приложения N 2.
Убыток от реализации автомобиля (стр. 200 Приложения N 2) формируется как разница между стр. 060 Приложения N 1 и стр. 150 Приложения N 2. В данном случае это 40 000 руб. (130 000 - 170 000), которые принимаются в особом порядке согласно п.3 ст.268 НК РФ. Часть данного убытка, принимаемая для целей налогообложения, отражается по стр. 090 Приложения N 2. Для его расчета необходимо знать оставшийся срок полезного использования основного средства на момент его реализации, допустим, это пять лет. В связи с этим по стр. 090 будет отражено 1333 руб. (40 000 руб. : (5 лет х 12 мес.)) х 2 мес.), где 2 мес. - это месяцы после реализации автомобиля, т.е. май и июнь.
Убыток от реализации прав требования до наступления срока в превышающих норматив размерах отражается по стр. 210 Приложения N 2. Данный норматив рассчитывается в соответствии с п.1 ст.279 НК РФ. Для этого необходимо знать ставку рефинансирования Банка России на момент уступки долга и количество дней до срока права требования. В примере это 14% и 40 дней (21 апреля 2004 г. - 30 мая 2004 г.). Убыток формируется как разница между суммами стр. 080 Приложения N 1 и стр. 170 Приложения N 2. В примере это 30 000 руб. (120 000 - 150 000). В связи с этим по стр. 210 Приложения N 2 будет отражено только 27 980 руб. (30 000 руб. - (120 000 руб. х (14% х 1,1) : 366 дн.) х 40 дн.).
Сумма убытка от реализации права требования после срока платежа определяется как разница между суммами стр. 090 Приложения N 1 и стр. 180 Приложения N 2. В примере это 40 000 руб. (40 000 - 80 000), которые необходимо отразить по стр. 220 Приложения N 2. Для целей налогообложения часть данного убытка в пределах ограничений, предусмотренных п.2 ст.279 НК РФ, необходимо отнести на внереализационные расходы и указать по стр. 040 и отдельно по стр. 041 листа 02. В примере это 20 000 руб. Согласно п.2 ст.279 НК РФ 50% данного убытка принимается на момент его образования, а остальная часть принимается по истечении 45 дней с даты уступки права требования. В связи с этим остальные 20 000 руб. будут указаны в декларации за девять месяцев 2004 г., где по стр. 040 и 041 листа 02 необходимо будет указать 40 000 руб.
По строке 230 Приложения N 2 будет отражен убыток от переуступки прав требования, который равен разнице между стр. 070 Приложения N 1 и стр. 160 Приложения N 2. В примере это 80 000 руб. (180 000 - 100 000), которые не принимаются для целей налогообложения прибыли в полном объеме (п.3 ст.279 НК РФ).
Строка 240 Приложения N 2 не заполняется, т.к. по результатам деятельности турбазы ОАО "Факел" получена прибыль в сумме 20 000 руб. Эта сумма получена как разница между суммами, отраженными по стр. 100 Приложения N 1 и стр. 190 Приложения N 2 (50 000 - 30 000). В то же время данная прибыль согласно ст.275.1 НК РФ может быть направлена на погашение убытка, полученного от деятельности турбазы в прошлых налоговых периодах.
За 2003 г. турбаза ОАО "Факел" получила убыток от деятельности турбазы в размере 10 000 руб., в связи с этим по стр. 260 Приложения N 2 будет отражено 10 000 руб.
Общая сумма признанных расходов ОАО "Факел", связанных с производством и реализацией, за полугодие 2004 г. составила 3 046 053 руб. и должна быть отражена по стр. 270 Приложения N 2. Эта же сумма переносится в стр. 020 листа 02 декларации.
Приложение N 4 к листу 02 декларации
Порядок переноса убытков установлен ст.283 НК РФ. Убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 г. законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 г., который не превышает убыток, числящийся на 1 июля 2001 г., а также сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г., уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 г. законодательством, признаются убытком в целях налогообложения и переносятся на будущее (пп.3 и 4 ст.10 Закона N 110-ФЗ <*>). При переносе этих убытков следует принимать во внимание, что на них распространяются 10-летний (начиная с 2002 г.) период предоставления переноса и необходимость соблюдения 30-процентного ограничения налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего года.
--------------------------------
<*> Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившим силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
Чтобы рассчитать размер убытка, уменьшающего прибыль, необходимо заполнить Приложение N 4 к листу 02 (табл. 3). Особых сложностей это, как правило, не вызывает. Необходимо отметить, что стр. 110 - 180 заполняются при составлении декларации только за налоговый период.
Таблица 3
Приложение N 4 к Листу 02
РАСЧЕТ СУММЫ УБЫТКА ИЛИ ЧАСТИ УБЫТКА, УМЕНЬШАЮЩЕГО
НАЛОГОВУЮ БАЗУ
(фрагмент)
(руб.)
Показатели
Код
строки
Сумма
1
2
3
Остаток неперенесенного убытка на
начало налогового периода - всего
(строка 020 + строка 030),
010
1 500 000
в том числе:
убытка, полученного до 1
января 2002 года
020
убытка, полученного после 1
января 2002 года
(сумма строк с 040 по 080)
030
1 500 000
за _________________ год
040
1 500 000
Налоговая база за отчетный
(налоговый) период (строка 140
Листа 02 + строка 120 Листа 05 +
строка 120 Листа 06 + строка 230
Листа 07 + строка 110 Листа 08 +
строка 590 Листа 09)
090
3 143 947
Сумма убытка или части убытка,
уменьшающего налоговую базу за
отчетный (налоговый) период (не
выше 30 процентов налоговой базы по
строке 090)
100
943 184
В данном случае ОАО "Факел" получило убыток по итогам деятельности за 2003 г. в сумме 1 500 000 руб.
Заполнив все необходимые Приложения к листу 02 декларации, можно приступать к заполнению самого листа 02 (табл. 4).
Таблица 4
Лист 02
РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
(фрагмент)
(руб.)
Показатели
Код
строки
Сумма
1
2
3
Доходы от реализации (Приложение
N 1)
010
6 210 000
Расходы, уменьшающие сумму доходов
от реализации (Приложение N 2)
020
3 046 053
Внереализационные доходы
030
Внереализационные расходы
040
20 000
в том числе:
убыток, образовавшийся при
уступке права требования (в
соответствии с пунктом 2 статьи 279
НК)
041
20 000
Итого прибыль (убыток) (строка 010
- строка 020 + строка 030 - строка
040)
050
3 143 947
Налоговая база (строка 050 - строка
060 - строка 090 - строка 110 -
строка 120 - строка 130)
140
3 143 947
Сумма убытка или части убытка,
полученного в предыдущем
(предыдущих) налоговом (налоговых)
периоде (периодах) (строка 100
Приложения N 4 к Листу 02)
150
943 184
Налоговая база для исчисления
налога:
в федеральный бюджет ((строка 140
- строка 150) + строка 120 Листа 05
+ строка 120 Листа 06 + строка 230
Листа 07 + строка 110 Листа 08 +
строка 590 Листа 09)
180
2 200 763
в бюджет субъекта Российской
Федерации ((строка 140 - строка 150
- строка 160) + строка 120 Листа 05
+ строка 120 Листа 06 + строка 230
Листа 07 + строка 110 Листа 08 +
строка 590 Листа 09)
190
2 200 763
в местный бюджет ((строка 140 -
строка 150 - строка 170) + строка
120 Листа 05 + строка 120 Листа 06
+ строка 230 Листа 07 + строка 110
Листа 08 + строка 590 Листа 09)
200
2 200 763
Ставка налога на прибыль - всего,
(%)
210
24
в том числе:
в федеральный бюджет
220
5
в бюджет субъекта Российской
Федерации
230
17
в местный бюджет
240
2
Сумма исчисленного налога на
прибыль - всего,
250
528 183
в том числе:
в федеральный бюджет (строка 180
х строка 220 : 100)
260
110 038
в бюджет субъекта Российской
Федерации (строка 190 х строка 230
: 100) + (строка 191 х строка 231 :
100)
270
374 130
в местный бюджет (строка 200 х
строка 240 : 100)
280
44 015
Сумма начисленных авансовых
платежей за отчетный (налоговый)
период - всего,
290
300 000
в том числе:
в федеральный бюджет
300
62 500
в бюджет субъекта Российской
Федерации
310
212 500
в местный бюджет
320
25 000
Сумма налога на прибыль к доплате
- всего (строка 250 - строка 290
<< Пред. стр. 133 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу