<< Пред. стр. 14 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
(40 000 руб. - (1200 руб. х 12 мес.) <**>) : 3076 руб. = 8,3.
Соответственно фактически стоимость объекта спишется не за 25 месяцев (срок полезного использования), а всего за 21 месяц (12 мес. (до модернизации) + 9 мес. (после модернизации)).
--------------------------------
<**> Сумма амортизации, начисленной за 12 месяцев, предшествующих модернизации.
Не нужно быть математиком, чтобы понять, что использовать оставшийся срок полезного использования при линейном способе начисления амортизации можно, только применяя новую норму амортизации к остаточной стоимости объекта (т.е. к той стоимости, которая еще не списана на расходы к моменту окончания модернизации).
Так, в примере 1 остаточная стоимость объекта после модернизации составляет 25 600 руб. (40 000 руб. - 1200 руб. х 12 мес.). Если норму, рассчитанную исходя из оставшегося срока полезного использования (7,69%), применить к остаточной стоимости (25 600 руб.), то ежемесячная сумма амортизации составит 1969 руб. (25 600 руб. х 7,69%). В этом случае полное списание стоимости объекта произойдет за оставшиеся 13 месяцев. Соответственно вся стоимость объекта спишется на расходы за 25 месяцев (срок полезного использования).
Все это, действительно, логично. Но, к сожалению, налоги считаются не по правилам логики, а по правилам, закрепленным в налоговых законах. А в гл.25 НК РФ нигде такой порядок не зафиксирован. Поэтому применять новую норму амортизации, рассчитанную исходя из оставшегося срока полезного использования, к остаточной стоимости (при применении линейного способа) у организации нет никаких оснований.
А применение этой нормы к первоначальной стоимости вообще не имеет никакого смысла (см. пример 1). Кроме того, налоговые органы вряд ли согласятся с таким расчетом.
В такой ситуации, по нашему мнению, начисление амортизации в налоговом учете следует производить, базируясь на общих правилах начисления амортизации, закрепленных в ст.259 НК РФ.
Руководствуясь этими правилами, можно сделать следующие выводы.
1. Если после модернизации (реконструкции) срок полезного использования объекта не изменился, то амортизация по объекту продолжает начисляться в прежнем порядке (прежним методом и с применением прежней нормы амортизации). При этом сумма амортизационных отчислений в рублях изменится (увеличится), поскольку в результате модернизации (реконструкции) произошло увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта.
2. Если после модернизации (реконструкции) организация увеличила срок полезного использования объекта, то в этом случае ей придется пересчитать годовую сумму амортизации исходя из новой первоначальной (восстановительной) стоимости и нового срока полезного использования.
Пример 2. В условиях примера 1 после завершения модернизации срок полезного использования не изменился. Поэтому норма амортизации осталась прежней - 4% в месяц.
Начиная с месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, амортизация в налоговом учете будет начисляться в сумме 1600 руб. в месяц (40 000 руб. х 4%).
В результате стоимость объекта полностью спишется на расходы за 28 месяцев <***> (12 мес. (до модернизации) + 16 мес. (после модернизации)).
--------------------------------
<***> Тот факт, что объект амортизируется в течение срока, превышающего срок полезного использования, не противоречит нормам налогового законодательства. В соответствии с п.2 ст.259 НК РФ начисление амортизации с истечением срока полезного использования не прекращается. Условиями прекращения начисления амортизации по объекту основных средств являются либо полное списание его стоимости, либо его выбытие из состава амортизируемого имущества.
Отметим, что в частных ответах на запросы налогоплательщиков представители налоговых органов настаивают именно на приведенном в примере 2 подходе к начислению амортизации по реконструированным (модернизированным) объектам.
Очевидно, что следование этому порядку приведет к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.
Пример 3. Организация в январе 2003 г. приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 30 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет. Метод начисления амортизации - линейный.
Годовая норма амортизации по объекту - 20% (100% : 5 лет).
Годовая сумма амортизации - 6000 руб. (30 000 руб. х 20%).
Ежемесячная сумма амортизации - 500 руб. (6000 руб. : 12 мес.)
Ежемесячно начиная с февраля 2003 г. в бухгалтерском учете начисление амортизации по объекту отражалось проводкой:
Дебет 26 - Кредит 02
- 500 руб. - начислена амортизация по объекту основных средств.
В январе 2004 г. была проведена модернизация объекта на сумму 5000 руб. В бухгалтерском учете в январе была сделана проводка:
Дебет 01 - Кредит 08
- 5000 руб. - затраты на модернизацию отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств.
Вариант 1.
Срок полезного использования объекта остался без изменения.
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Годовая сумма амортизационных
отчислений определяется исходя
из остаточной стоимости
в размере 29 000 руб.
(30 000 руб. - 6000 руб. +
+ 5000 руб.) и оставшегося
срока полезного использования -
4 года. Она составит 7250 руб.
(29 000 руб. : 4 года).
Ежемесячная сумма амортизации
составит 604,17 руб.
(7250 руб. : 12 мес.).
Таким образом, начиная
с февраля 2004 г. амортизация
по модернизированному объекту
должна начисляться в сумме
604,17 руб. в месяц
Поскольку срок полезного
использования остался прежним,
годовая норма амортизации не
изменилась и составляет 20%.
Годовая сумма амортизации
определяется исходя из новой
первоначальной стоимости и
годовой нормы амортизации. Она
составит 7000 руб.
(35 000 руб. х 20%).
Ежемесячная сумма амортизации
составит 583,33 руб.
(7000 руб. : 12 мес.).
Таким образом, начиная с февраля
2004 г. амортизация по
модернизированному объекту
должна начисляться в сумме
583,33 руб. в месяц
Вариант 2.
Организация приняла решение об увеличении срока
полезного использования модернизированного объекта на два года.
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Годовая сумма амортизационных
отчислений определяется исходя
из остаточной стоимости
в размере 29 000 руб. и
оставшегося срока полезного
использования 6 лет (5 - 1 +
2). Она составит 4833,33 руб.
(29 000 руб. : 6 лет).
Ежемесячная сумма амортизации
составит 402,78 руб.
(4833,33 руб. : 12 мес.).
Таким образом, начиная
с февраля 2004 г. амортизация
по модернизированному объекту
должна начисляться в сумме
402,78 руб. в месяц
Поскольку срок полезного
использования изменился,
изменилась и годовая норма
амортизации. Теперь она
составляет 14,286% (100% :
7 лет).
Годовая сумма амортизации
определяется исходя из новой
первоначальной стоимости и новой
годовой нормы амортизации. Она
составит 5000 руб.
(35 000 руб. х 14,286%).
Ежемесячная сумма амортизации -
416,68 руб. (5000 руб. :
12 мес.).
Таким образом, начиная с февраля
2004 г. амортизация по
модернизированному объекту
должна начисляться в сумме
416,68 руб. в месяц.
* * *
Не урегулированным на сегодняшний день остается порядок учета расходов на модернизацию объектов основных средств стоимостью не выше 10 000 руб.
В момент ввода в эксплуатацию стоимость таких объектов списывается на расходы полностью. А что делать, если впоследствии организация решит модернизировать объект? Как учесть расходы на модернизацию?
К сожалению, и по этому вопросу позиции Минфина России и налоговых органов расходятся.
Подход Минфина России таков (см. Письмо Минфина России от 09.06.2004 N 03-02-05/3/50).
Если сумма расходов на модернизацию составляет менее 10 000 руб., то вся эта сумма в полном объеме единовременно учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Если сумма расходов на модернизацию составляет 10 000 руб. и более, то объект включается в состав амортизируемого имущества. При этом первоначальная стоимость этого объекта будет равна произведенным расходам на модернизацию.
Позиция налогового ведомства в течение 2004 г. неоднократно высказывалась чиновниками ФНС (МНС) России в частных ответах на запросы налогоплательщиков.
По мнению налогового ведомства, стоимостной критерий (10 000 руб.) должен применяться к первоначальной стоимости основного средства, сформированной с учетом расходов на модернизацию.
То есть при проведении модернизации организация должна действовать в общеустановленном порядке: взять первоначальную стоимость объекта (тот факт, что она уже списана на затраты, не имеет никакого значения) и увеличить ее на сумму произведенных расходов на модернизацию, как это предусмотрено п.2 ст.257 НК РФ. Если новая первоначальная стоимость не превышает 10 000 руб., то организация всю сумму расходов на модернизацию единовременно включает в состав расходов. Если же новая первоначальная стоимость превысит 10 000 руб., то объект нужно включить в состав амортизируемого имущества и начислять по нему амортизацию в общеустановленном порядке (исходя из новой первоначальной стоимости и срока полезного использования).
Покажем порядок применения этих двух подходов на конкретном примере.
Пример 4. Организация в 2003 г. приобрела объект стоимостью 7000 руб. В момент ввода в эксплуатацию стоимость объекта была в полном объеме списана на расходы.
Ситуация 1.
В марте 2004 г. организация произвела модернизацию объекта
на сумму 2500 руб.
Минфин России
Налоговые органы
Сумма расходов на модернизацию
меньше 10 000 руб. Поэтому вся
сумма в размере 2500 руб.
подлежит списанию в состав
расходов в марте 2004 г.
Определяем новую первоначальную
стоимость объекта:
7000 руб. + 2500 руб. =
9500 руб.
Новая первоначальная стоимость
меньше 10 000 руб.
Поэтому сумма в размере
2500 руб. подлежит списанию в
состав расходов в марте 2004 г.
Ситуация 2.
В марте 2004 г. организация произвела модернизацию объекта
на сумму 5000 руб.
Минфин России
Налоговые органы
Сумма расходов на модернизацию
меньше 10 000 руб. Поэтому вся
сумма в размере 5000 руб.
подлежит списанию в состав
расходов в марте 2004 г.
Определяем новую первоначальную
стоимость объекта:
7000 руб. + 5000 руб. =
12 000 руб.
Новая первоначальная стоимость
больше 10 000 руб.
Поэтому основное средство в
марте 2004 г. зачисляется в
состав амортизируемого
имущества.
Определяем срок его полезного
использования - 25 месяцев - и
выбираем линейный метод
начисления амортизации.
Определяем месячную сумму
амортизации:
12 000 руб. : 25 мес. = 480 руб.
Начиная с апреля 2004 г. по
объекту начисляется амортизация
в размере 480 руб. в месяц.
Поскольку в момент приобретения
объекта на расходы было списано
7000 руб., самортизировать нужно
лишь добавившиеся 5000 руб.
Поэтому амортизация будет
начисляться по объекту в течение
11 месяцев:
480 руб. х 10 мес. + 200 руб. =
5000 руб.
Ситуация 3.
В марте 2004 г. организация произвела модернизацию объекта
на сумму 11 000 руб.
Минфин России
Налоговые органы
Сумма расходов на модернизацию
больше 10 000 руб. Поэтому
основное средство в марте
2004 г. зачисляется в состав
амортизируемого имущества по
первоначальной стоимости -
11 000 руб.
Определяем срок его полезного
использования - 25 месяцев - и
выбираем линейный метод
начисления амортизации.
Определяем месячную сумму
амортизации:
11 000 руб. : 25 мес. =
440 руб.
Начиная с апреля 2004 г. по
объекту начисляется амортизация
в размере 440 руб. в месяц.
Амортизация будет начисляться
по объекту в течение
25 месяцев:
440 руб. х 25 мес. =
11 000 руб.
Определяем новую первоначальную
стоимость объекта:
7000 руб. + 11 000 руб. =
18 000 руб.
Новая первоначальная стоимость
больше 10 000 руб. Поэтому
основное средство в марте
2004 г. зачисляется в состав
амортизируемого имущества.
Определяем срок его полезного
использования - 25 месяцев - и
выбираем линейный метод
начисления амортизации.
Определяем месячную сумму
амортизации:
18 000 руб. : 25 мес. = 720 руб.
Начиная с апреля 2004 г. по
объекту начисляется амортизация
в размере 720 руб. в месяц.
Поскольку в момент приобретения
объекта на расходы было списано
7000 руб., самортизировать нужно
лишь добавившиеся 11 000 руб.
Поэтому амортизация будет
начисляться по объекту в течение
16 месяцев:
720 руб. х 15 мес. + 200 руб. =
11 000 руб.
Как видно из примера, предлагаемые подходы приводят на практике к совершенно различным результатам. Какой подход выбрать? По нашему мнению, более обоснованным является подход, предлагаемый налоговыми органами. В его основе лежат нормы гл.25 НК РФ. А вот привести какие-либо веские аргументы в поддержку позиции Минфина России мы, к сожалению, не можем.
Т.Крутякова
АКДИ "Экономика и жизнь"
Подписано в печать
14.09.2004
Название документа
Статья: Коммерческая тайна - это серьезно
Источник опубликования
"Новая бухгалтерия"
N 10
2004
Текст документа
"Новая бухгалтерия", N 10, 2004
КОММЕРЧЕСКАЯ ТАЙНА - ЭТО СЕРЬЕЗНО
Длительное время понятие коммерческой тайны, сведения, ее составляющие, ответственность за ее разглашение устанавливались каждой организацией самостоятельно. Теперь все вопросы, касающиеся коммерческой тайны, регулируются Федеральным законом.
На федеральном уровне отношения, связанные с отнесением информации к коммерческой тайне, передачей такой информации и охраной ее конфиденциальности, до настоящего времени не были урегулированы. Каждая организация решала эти вопросы по своему усмотрению.
В трудовой договор или в приказ по организации, как правило, вносился перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, и предусматривалась ответственность за их разглашение. Некоторые коммерческие организации объявляли, например, коммерческой тайной размер заработной платы своих сотрудников и список учредителей организации.
Федеральным законом от 29.07.2004 N 98-ФЗ "О коммерческой тайне" (далее - Закон), который вступил в силу 15 августа 2004 г., установлены единые требования к защите такой информации.
Теперь в ст.5 Закона перечислены сведения, которые не могут составлять коммерческую тайну.
С принятием этого Закона организации фактически лишились возможности засекречивать зарплату работников и список учредителей.
Согласно ст.5 Закона лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, не могут быть отнесены к коммерческой тайне сведения:
1) содержащиеся в учредительных документах юридического лица, документах, подтверждающих факт внесения записей о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствующие государственные реестры;
2) содержащиеся в документах, дающих право на осуществление предпринимательской деятельности;
3) о составе имущества государственного или муниципального унитарного предприятия, государственного учреждения и об использовании ими средств соответствующих бюджетов;
4) о загрязнении окружающей среды, состоянии противопожарной безопасности, санитарно-эпидемиологической и радиационной обстановке, безопасности пищевых продуктов и других факторах, оказывающих негативное воздействие на обеспечение безопасного функционирования производственных объектов, безопасности каждого гражданина и безопасности населения в целом;
5) о численности, составе работников, системе оплаты труда, об условиях труда, в том числе об охране труда, о показателях производственного травматизма и профессиональной заболеваемости, и о наличии свободных рабочих мест;
6) о задолженности работодателей по выплате заработной платы и по иным социальным выплатам;
7) о нарушениях законодательства РФ и фактах привлечения к ответственности за совершение этих нарушений;
8) об условиях конкурсов или аукционов по приватизации объектов государственной или муниципальной собственности;
9) о размерах и структуре доходов некоммерческих организаций, размерах и составе их имущества, об их расходах, о численности и об оплате труда их работников, об использовании безвозмездного труда граждан в деятельности некоммерческой организации;
10) о перечне лиц, имеющих право действовать без доверенности от имени юридического лица;
11) обязательность раскрытия которых или недопустимость ограничения доступа к которым установлена иными федеральными законами.
Внимательные читатели могут возразить, что если скрывать учредителей теперь нельзя (они указаны в учредительных документах), то размер зарплаты - можно, так как объявлять тайной запрещено систему оплаты труда, а не размер заработка.
Однако в данном случае популярный лозунг "что не запрещено, то разрешено" неприменим. Необходимо, чтобы информация еще подпадала под определение коммерческой тайны.
Из определения, данного в п.1 ст.3 Закона, следует, что коммерческая тайна - это конфиденциальная информация, которая позволяет ее обладателю при существующих или возможных обстоятельствах увеличить свои доходы, избежать неоправданных расходов, сохранить положение на рынке товаров, работ, услуг или получить иную коммерческую выгоду.
Конечно, ситуация, когда работник зарабатывает 2 тыс. руб., а его коллега за ту же работу получает 10 тыс. руб., позволяет организации увеличить доходы. Так что теоретически размер заработной платы под определение коммерческой тайны подтянуть можно. Однако дальше Закон переводит нас в практическую плоскость соблюдения режима коммерческой тайны.
Объявить размер зарплаты работников коммерческой тайной мало. Необходимо эту тайну еще и охранять.
Перечень мероприятий по охране коммерческой тайны приведен в ст.10 Закона.
Для охраны конфиденциальности информации организации необходимо:
1) определить перечень информации, составляющей коммерческую тайну;
2) ограничить доступ к такой информации путем установления порядка обращения с этой информацией и контроля за соблюдением такого порядка;
3) организовать учет лиц, получивших доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, и (или) лиц, которым такая информация была предоставлена или передана;
4) урегулировать отношения по использованию информации, составляющей коммерческую тайну, с работниками на основании трудовых договоров и с контрагентами на основании гражданско-правовых договоров;
5) нанести на документы, содержащие коммерческую тайну, гриф "Коммерческая тайна" с указанием обладателя этой информации (для юридических лиц - полное наименование и место нахождения, для индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество гражданина, являющегося индивидуальным предпринимателем, и место его жительства).
Обратите внимание! Режим коммерческой тайны считается установленным только после принятия всех вышеперечисленных мер.
Для оформления трудовых отношений с работниками, допущенными к коммерческой тайне, можно заключить Приложение к трудовому договору, например, следующего содержания.
-----------------------------------------------------------------¬
¦ Приложение к трудовому договору N 18/5 ¦
¦ об оформлении допуска к коммерческой тайне ¦
¦ ¦
¦г. Москва 23 августа 2004 г.¦
¦ ¦
¦ ООО "Праздничный стол" в лице генерального директора¦
¦Семиткина Николая Федоровича, действующего на основании¦
¦требований Федерального закона от 29.07.2004 N 98-ФЗ "О¦
¦коммерческой тайне", и гражданин Курыгин Егор Макарович,¦
¦действующий от своего имени, именуемые в дальнейшем стороны,¦
¦заключили настоящее Приложение к трудовому договору (контракту)¦
¦о нижеследующем. ¦
¦ ¦
¦ I. Предмет договора (контракта) ¦
¦ При заключении трудового договора N 18/5 с ООО "Праздничный¦
¦стол" Курыгин Е.М. поставлен в известность о том, что по роду¦
¦своей служебной деятельности технолога производства и согласно¦
¦должностным обязанностям он будет допущен к коммерческой тайне. ¦
¦ В связи с этим Курыгин Е.М. принимает на себя добровольные¦
¦обязательства, связанные с оформлением допуска к коммерческой¦
<< Пред. стр. 14 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу