ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 140

Сумма НДС, подлежащая принятию к вычету (она совпадает с итогом по книге покупок), передается в головную организацию общей суммой с расшифровкой по отдельным строкам декларации.

Пример 4. Порядок отражения НДС, подлежащего принятию к вычету.
Обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, в отчетном периоде приобрело для изготовления продукции материалы на сумму 472 000 руб., в том числе НДС - 72 000 руб.
За тот же период была реализована продукция на сумму 1 180 000 руб., аванс за которую был получен ранее.
Согласно п.6 ст.172 НК РФ суммы НДС, начисленные и уплаченные в бюджет при получении аванса, принимаются к вычету после даты реализации соответствующего товара.
Таким образом, реализация продукции, в счет которой ранее был получен аванс, в регистрах бухгалтерского учета оформляется следующими проводками:
Д-т 62 К-т 90, субсчет "Продажи", - 1 180 000 руб. - отражена реализация продукции покупателю;
Д-т 90, субсчет "НДС", К-т 79 - 180 000 руб. - отражен НДС по реализованной продукции, подлежащий внесению в бюджет головной организацией;
Д-т 79 К-т 76, субсчет "НДС по авансам", - 180 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный с суммы полученного ранее аванса.
В соответствии с п.3 ст.168 НК РФ при реализации продукции покупателю выставляется счет-фактура. Поскольку отгруженная продукция ранее уже покупателем была оплачена, то независимо от принятой учетной политики этот счет-фактура в этом же периоде регистрируется в книге продаж.
Согласно п.13 Постановления N 914 счет-фактура, выписанный при получении аванса в одном экземпляре и зарегистрированный в книге продаж в том периоде, в котором произошла реализация, регистрируется в книге покупок.
Приобретение материалов оформляется следующими проводками:
Д-т 10 К-т 60 - 400 000 руб. (472 000 руб. - 72 000 руб.) - оприходованы полученные материалы;
Д-т 19 К-т 60 - 72 000 руб. - отражен НДС по полученным материалам.
Согласно условиям примера в этом же периоде стоимость полученных материалов оплачена поставщикам.
Погашение кредиторской задолженности оформляется следующими проводками:
Д-т 60 К-т 51 - 472 000 руб. - погашена задолженность за полученные материалы;
Д-т 79 К-т 19 - 72 000 руб. - НДС по полученным и оплаченным материалам передан в головную организацию для принятия к вычету.
Итого в книге покупок будет отражена сумма НДС, подлежащая вычету, в размере 252 000 руб. (180 000 руб. + 72 000 руб.). Ее и следует указать в авизо, передаваемом в головную организацию. При этом в расшифровке необходимо будет указать, что по строке 340 "Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг)" должна быть отражена сумма НДС с полученного ранее аванса (180 000 руб.), а по строке 317 "по иным товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения" - сумма НДС по полученным и оплаченным материалам (72 000 руб.).

Кредиторская задолженность может быть погашена не только перечислением средств со счета или выдачей их из кассы, но и неденежными средствами (имуществом или имущественными правами) либо посредством зачета взаимных требований.
Кредиторская задолженность обособленного подразделения может быть погашена по решению вышестоящего руководства оплатой с расчетного счета головной организации или другого филиала. Кроме того, у организации-продавца может быть кредиторская задолженность перед головной организацией либо перед другим филиалом. В этом случае руководство организации может принять решение о проведении зачета взаимных требований между организацией в целом (в лице обособленных подразделений) и контрагентом.

Пример 5. Порядок отражения НДС, подлежащего принятию к вычету, при проведении взаимозачета.
Обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, приобрело в отчетном периоде для изготовления продукции материалы на сумму 472 000 руб., в том числе НДС - 72 000 руб. В свою очередь, продавец материалов имеет задолженность за приобретенную у головной организации продукцию. Задолженность филиала за материалы погашена поставщику посредством проведения взаимозачета с головной организацией.
Приобретение материалов оформляется в учете следующими проводками:
Д-т 10 К-т 60 - 400 000 руб. (472 000 руб. - 72 000 руб.) - оприходованы приобретенные материалы;
Д-т 19 К-т 60 - 72 000 руб. - отражен НДС по приобретенным материалам.
Зачет кредиторской задолженности через головную организацию будет проведен, конечно, не по инициативе вышестоящего руководства (они только дебиторскую задолженность засчитывают сами), а после отправки туда нескольких писем с просьбой оказать содействие в решении возникших проблем.
После того как взаимозачет будет произведен, филиалу придет авизо, которое оформляется в учете следующими проводками:
Д-т 60 К-т 79 - 472 000 руб. - погашена задолженность перед поставщиком посредством проведения взаимозачета с головной организацией;
Д-т 79 К-т 19 - 72 000 руб. - НДС по оприходованным и оплаченным материалам передан в головную организацию для принятия к вычету.

6. Обособленное подразделение как налоговый агент

6.1. Общие положения

В соответствии со ст.161 НК РФ организация может быть признана не только плательщиком НДС, но и налоговым агентом по НДС.
Согласно ст.24 НК РФ налоговым агентом признается организация, на которую в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению налога, его удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет.
Статьей 161 НК РФ определены три случая, в которых на российскую организацию возлагаются обязанности налогового агента по НДС:
1) при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, или услуг) у иностранной организации, не состоящей на учете в качестве плательщика НДС, налоговым агентом признается российская организация - покупатель (заказчик) (п.2 ст.161 НК РФ);
2) при аренде государственного или муниципального имущества налоговым агентом признается его арендатор (п.3 ст.161 НК РФ);
3) при реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговым агентом признается организация, уполномоченная осуществлять реализацию вышеупомянутых ценностей (п.4 ст.161 НК РФ).
При признании организации налоговым агентом на нее возлагаются все обязанности налогоплательщика, а именно:
- формирование налоговой базы с учетом требований гл.21 НК РФ;
- выписка счетов-фактур с регистрацией их в книге продаж и книге покупок.
Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет налоговым агентом, отражается в разд.2.2 декларации.

6.2. Приобретение товаров (работ, услуг)
у иностранной организации

Обособленное подразделение организации имеет право в пределах своих полномочий заключать договоры с другими организациями, в том числе иностранными.
Если филиалом (от имени организации) заключен договор на приобретение товаров или оказание услуг с иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах (далее - нерезидент), то на российскую организацию возлагаются обязанности налогового агента.
Поскольку от лица организации участником договора выступает ее обособленное подразделение (филиал), то именно на него удобнее возложить обязанности налогового агента.
В соответствии с п.1 ст.161 НК РФ налоговой базой в этом случае признается сумма доходов от реализации с учетом НДС.
Налоговый агент, заключивший конкретный договор, обязан исчислить сумму НДС, удержать его из суммы дохода, подлежащего перечислению нерезиденту, и перечислить его в бюджет.
Согласно Письму МНС России от 24.09.2003 N ОС-6-03/995@ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" налоговая база при перечислении доходов нерезиденту определяется путем пересчета расходов налогового агента в иностранной валюте в рубли по курсу Банка России на дату реализации товаров (работ, услуг), то есть на дату перечисления денежных средств налоговым агентом в оплату товаров (работ, услуг) иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.
Налоговый агент осуществляет пересчет налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) на дату фактического осуществления расходов (в том числе если эти расходы являются авансовыми или иными платежами) вне зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения.

Пример 6. Порядок отражения НДС обособленным подразделением, заключившим договор с нерезидентом.
Филиал заключил договор с иностранной организацией, не состоящей на налоговом учете, на оказание консультационных услуг.
Стоимость услуг - 5900 евро.
По условиям договора 50% стоимости услуг перечисляются исполнителю в качестве предоплаты, а остальные 50% - не позднее трех дней со дня подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг.
Аванс перечислен 28 января.
Акт подписан 25 февраля, в этот же день произведен окончательный расчет с исполнителем.

При получении консультационных услуг от иностранной организации, не зарегистрированной на территории Российской Федерации в качестве налогоплательщика, российская организация - получатель этих услуг признается налоговым агентом по НДС.
При расчетах за оказанные услуги с нерезидентами налоговой базой признается в соответствии с п.1 ст.161 НК РФ сумма доходов от реализации этих услуг, а налог исчисляется согласно п.4 ст.164 настоящего Кодекса по ставке 18% : 118%.
Согласно пп.1 п.1 ст.162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящей реализации услуг.
Таким образом, налоговый агент обязан удержать НДС не только с суммы оплаты оказанной услуги, но и при перечислении авансовых платежей в счет последующего ее оказания.
Согласно п.4 ст.174 НК РФ налоговый агент обязан перечислить в бюджет сумму удержанного НДС одновременно с перечислением средств нерезиденту. Уполномоченный банк не вправе провести платеж нерезиденту, если налоговый агент одновременно с платежным поручением на перечисление аванса не представил платежное поручение на перечисление НДС.
Из вышеприведенной нормы НК РФ следует, что обязанность по перечислению удержанного с нерезидента НДС, то есть функцию налогового агента, удобнее возложить на филиал, который перечисляет доход иностранному партнеру.

Сумма НДС, подлежащая удержанию из перечисляемого аванса, составит 450 евро (5900 евро х 50% х 18% : 118%).
При курсе (условном) 36 руб. за 1 евро перечисление аванса оформляется следующими проводками:
Д-т 60 К-т 52 - 90 000 руб. ((2950 евро - 450 евро) х 36 руб.) - перечислен аванс за оказанные услуги;
Д-т 60 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 16 200 руб. (450 евро х 36 руб.) - удержан НДС из подлежащего перечислению аванса.
Перечисление НДС отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 51 - 16 200 руб. - перечислен НДС, удержанный при перечислении аванса нерезиденту.
Согласно п.18 Постановления N 914 налоговый агент, удержавший с нерезидента налог, то есть филиал, должен выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.
По окончании месяца раздел книги продаж передается в головную организацию. Головная организация на основании собранных от филиалов разделов книг продаж и книг покупок составляет декларацию и сдает ее в ИМНС России по месту своего нахождения.
Сумма налога, начисленная и уплаченная филиалом при перечислении аванса нерезиденту, отражается по строке 130 разд.2.2 декларации за январь.
В связи с изменением 31 января курса рубля по отношению к евро организация должна была пересчитать сумму своего обязательства (перечисленного аванса), выраженного в иностранной валюте.
Допустим, что на последний день месяца курс рубля по отношению к евро составил 36,50 руб. за 1 евро.
Возникшая курсовая разница оформляется в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Д-т 60 К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - 1250 руб. ((2500 евро х 36,50 руб.) - (2500 евро х 36 руб.)) - отражена курсовая разница от переоценки выданного в иностранной валюте аванса.
Подписание договора об оказании услуг при условном курсе 36,80 руб. за 1 евро отражается в регистрах бухгалтерского учета следующей записью:
Д-т 26 (20, 44) К-т 60 - 184 000 руб. (5900 евро : 118% х 36,80 руб.) - отражена стоимость услуг, оказанных нерезидентом.
Одновременно следует пересчитать по текущему курсу стоимость перечисленного ранее аванса и отразить курсовую разницу, возникшую в связи с изменением курса рубля по отношению к евро.
Образовавшаяся курсовая разница оформляется следующей проводкой:
Д-т 60 К-т 91, субсчет "Прочие расходы", - 750 руб. ((2500 евро х 36,80 руб.) - (2500 евро х 36,50 руб.)) - отражена положительная курсовая разница от переоценки аванса, выданного в иностранной валюте.
Всего задолженность перед исполнителем с учетом ранее выплаченного аванса составит 2500 евро, или 92 000 руб., по курсу Банка России на день подписания акта.
Удержанная из дохода исполнителя сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет заказчиком, который является также налоговым агентом, влечет возникновение у него налогового обязательства. Эта операция оформляется следующей проводкой:
Д-т 19 К-т 68 - 32 850 руб. (5900 евро х 18% : 118% х 36,80 руб.) - отражена сумма НДС, удержанная из суммы вознаграждения нерезидента.
Налоговый агент выписывает счет-фактуру на стоимость полученных услуг.
Возникшее обязательство по перечислению НДС в бюджет должно быть исполнено в один день с перечислением средств исполнителю. Но согласно условиям примера исполнителю было перечислено 50% аванса, НДС с которого был удержан и уплачен в бюджет.
Выписанный в январе счет-фактура по авансу подлежит регистрации в книге покупок за февраль и уменьшит размер НДС, подлежащего уплате в бюджет в один день с погашением задолженности за выполненные услуги.
В январе в бюджет был перечислен НДС в размере 16 200 руб.
Таким образом, задолженность перед бюджетом по перечислению НДС за нерезидента должна составить 16 650 руб. (32 850 руб. - 16 200 руб.).
Зачет НДС по выплаченному ранее авансу оформляется в бухгалтерском учете филиала следующей проводкой:
Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 60 - 16 200 руб. - принят к вычету НДС, перечисленный в бюджет с выплаченного в январе аванса.
Выписанный при выплате аванса счет-фактура, зарегистрированный в книге продаж за январь, регистрируется в книге покупок за февраль.
Перечисление задолженности иностранному исполнителю отражается следующей записью:
Д-т 60 К-т 52 - 92 000 руб. (2500 руб. х 36,80 руб.) - перечислена задолженность за полученные услуги иностранной организации;
Д-т 68 К-т 51 - 16 650 руб. - перечислен в бюджет НДС со стоимости услуг, оказанных нерезидентом.
По окончании месяца филиал передает оформленные разделы книги продаж и книги покупок в головную организацию.
В соответствии с п.3 ст.171 НК РФ сумма НДС, удержанная из доходов нерезидента и перечисленная налоговым агентом в бюджет, принимается к вычету.
Как начисленный, так и принимаемый к вычету НДС собирается в головной организации. Следовательно, филиал должен передать в головную организацию сумму НДС, подлежащую принятию к вычету. В учете данная операция оформляется следующей проводкой:
Д-т 79 К-т 19 - 32 850 руб. - передана сумма НДС, подлежащая принятию к вычету.
В декларации за февраль сумма НДС, перечисленного в этом месяце филиалом (16 650 руб.), должна была отражаться по строке 070 разд.2.2, а сумма налога, принятого к вычету (32 850 руб.), - по строке 350 разд.2.1 декларации.
Поскольку по условиям рассматриваемого примера исполнение обязанностей налогового агента возложено на филиал, то вместе с разделами книги продаж и книги покупок в январе - феврале должны быть переданы в головную организацию и копии платежных поручений о перечислении НДС в бюджет.

6.3. Аренда государственного или муниципального имущества

В соответствии с п.3 ст.161 НК РФ при аренде государственного либо муниципального имущества его арендатор признается налоговым агентом по уплате НДС.
Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС.
Согласно п.4 ст.164 НК РФ ставка НДС составляет 18% : 118%.
При каждом перечислении арендной платы организация обязана исчислить сумму НДС и перечислить ее в доход федерального бюджета.
В отличие от порядка уплаты НДС налоговыми агентами, приобретающими товары или услуги у нерезидентов, на налогового агента, арендующего государственное либо муниципальное имущество, распространяется общий срок уплаты налога - до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Поэтому арендатор может выбрать срок уплаты НДС при аренде: либо одновременно с перечислением арендной платы, либо вместе с перечислением суммы налога по итогам периода. Главное, не пропустить крайний срок - 20-е число следующего месяца.
Если по условиям заключенного договора арендная плата перечисляется вперед за несколько месяцев, то она будет считаться авансом. С суммы выплаченного аванса налоговый агент обязан начислить НДС и перечислить его в бюджет по окончании того налогового периода, в котором аванс был перечислен.
Если договор аренды государственного или муниципального имущества от имени организации заключает филиал, то на него могут быть возложены обязанности налогового агента. В этом случае перечисление НДС с арендной платы будет осуществлять филиал, а принятие уплаченного НДС к вычету будет произведено по организации в целом.

Пример 7. Порядок отражения налога на добавленную стоимость обособленным подразделением, заключившим договор аренды муниципального имущества.
Обособленным подразделением организации подписан договор аренды муниципального имущества. Сумма арендной платы установлена в размере 59 000 руб. в месяц с учетом НДС.
По условиям заключенного договора арендная плата перечисляется за полгода вперед.
По нашему мнению, если филиал находится на достаточном удалении от головной организации, то удобнее всего обязанности налогового агента по перечислению НДС в бюджет возложить на него. Кроме того, можно не дожидаться окончания налогового периода, а перечислять НДС в бюджет одновременно с перечислением арендной платы.
Перечисление арендной платы и НДС за полугодие в регистрах бухгалтерского учета отражается следующими записями:
Д-т 60 К-т 51 - 300 000 руб. (59 000 руб. : 118% х 6 мес.) - перечислена арендная плата за полугодие;
Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 51 - 54 000 руб. (59 000 руб. х 18% : 118% х 6 мес.) - перечислен НДС с суммы арендной платы за полугодие.
Согласно п.18 Постановления N 914 на сумму перечисленной арендной платы филиал выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует ее в книге продаж.
В соответствии с п.3 ст.164 у филиала как у исполняющего обязанности налогового агента возникло обязательство по перечислению налога в бюджет, которое в регистрах бухгалтерского учета оформляется следующей проводкой:
Д-т 19 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 54 000 руб. - отражена сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет при уплате арендной платы.
По окончании месяца сумма арендной платы (за истекший месяц) признается расходами организации (по основному виду деятельности - в регистрах бухгалтерского учета и прочими расходами, связанными с производством и реализацией, - в налоговом учете).
Начисление расходов по арендной плате в регистрах бухгалтерского учета оформляется следующей записью:
Д-т 20 (26, 44 и т.д.) К-т 60 - 50 000 руб. - отражены расходы, связанные с арендой помещения.
Уплаченный в бюджет НДС по произведенным расходам принимается к вычету в соответствии с п.1 ст.172 НК РФ, что отражается следующей записью:
Д-т 79 К-т 19 - 9000 руб. - принят к вычету перечисленный в бюджет НДС по аренде муниципального имущества.
Зарегистрированный в книге продаж счет-фактура подлежит частичной регистрации в книге покупок (в части суммы арендной платы за месяц).
Разделы книги продаж и книги покупок передаются в головную организацию. Туда же передается и копия платежного поручения о перечислении НДС в доход бюджета.
Сумма НДС от перечисленной арендной платы (54 000 руб.) подлежит отражению по строке 130 разд.2.2 декларации по НДС за налоговый период, а сумма НДС, принятая к вычету (9000 руб.), - по строке 350 декларации.

С.А.Верещагин
Информцентр XXI века
Подписано в печать
04.06.2004

Название документа
Статья: Правовые основы взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел при осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 7
2004
Текст документа

"Налоговый вестник", N 7, 2004

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
И ОРГАНОВ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ КОНТРОЛЯ
ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ

1. Полномочия налоговых органов и органов внутренних дел

Налоговые органы осуществляли до недавнего времени тесное взаимодействие с ФСНП России.
Указом Президента Российской Федерации от 11.03.2003 N 306 "Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации" с 1 июля 2003 г. ФСНП России была ликвидирована, а функции по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений переданы вновь созданной службе в составе МВД России - Федеральной службе по экономическим и налоговым преступлениям МВД России (далее - ФСЭНП МВД России).
В функции ФСЭНП МВД России входят:
организация выявления, предупреждения, пресечения и раскрытия преступлений в сфере экономики, по которым производство предварительного следствия обязательно, налоговых преступлений, а также преступлений против интересов государственной власти, совершаемых в федеральных органах государственной власти;
организация и проведение профилактических и оперативно-разыскных мероприятий по защите всех форм собственности от преступных посягательств в целях обеспечения благоприятных условий для развития предпринимательства и инвестиционной деятельности.
Именно эти специфические правоохранительные задачи выделяют самостоятельную компетенцию ФСЭНП МВД России и отличают ее функции от полномочий налоговых органов.
Законодательно полномочия ФСЭНП МВД России в налоговой сфере были определены Федеральным законом от 30.06.2003 N 86-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации, признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации, предоставлении отдельных гарантий сотрудникам органов внутренних дел, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ и упраздняемых федеральных органов налоговой полиции в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" (далее - Закон N 86-ФЗ).
Критерием, с помощью которого законодатель дифференцирует деликты в сфере налогообложения на преступления (расследование которых относится к компетенции ФСЭНП МВД России) и административные правонарушения (рассматриваемые налоговыми органами - Федеральной налоговой службой Российской Федерации <1>), является их общественная опасность. Согласно п.1 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 04.07.1997 N 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов" общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в уменьшении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст.57 Конституции Российской Федерации), что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.
--------------------------------
<1> Указом Президента Российской Федерации от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" МНС России преобразовано в Федеральную налоговую службу Российской Федерации.

В соответствии со ст.5 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" органы МВД России обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных функций.
В настоящее время Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) не содержит положений, предоставляющих правоохранительным органам прав налоговых органов. В соответствии со ст.36 НК РФ по запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления вышеуказанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.
Таким образом, единственным направлением деятельности органов внутренних дел в осуществлении налогового контроля является право по запросу налоговых органов участвовать в осуществлении только одного вида налогового контроля - выездных налоговых проверок.
В отличие от федеральных органов налоговой полиции органы внутренних дел не являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах <2>.
--------------------------------
<2> См. ст.9 НК РФ (в ред. от 30.06.2003 N 86-ФЗ).

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что согласно действующему законодательству (НК РФ и Закону РФ от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции") органы внутренних дел - органы ФСЭНП МВД России имеют меньше полномочий по сравнению с теми, которыми ранее были наделены органы ФСНП России. Действующее в настоящее время закрепление полномочий налоговых органов и органов внутренних дел представляется, по нашему мнению, оптимальным как с позиции защиты интересов налогоплательщиков от необоснованного вмешательства органов государства в их финансово-хозяйственную деятельность, так и с позиции интересов государственной казны, совершенствования государственного управления в налоговой сфере, борьбы с налоговыми преступлениями и правонарушениями.
Для выполнения функций по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений органы внутренних дел имеют доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну (п.34 ст.11 Закона РФ "О милиции").

2. Сведения, составляющие налоговую тайну,
к которым имеют доступ органы внутренних дел

Законом N 86-ФЗ внесены изменения в ст.102 НК РФ, которой устанавливается следующий режим доступа к сведениям, составляющим режим налоговой тайны, органов внутренних дел.
Налоговую тайну составляют любые полученные органами внутренних дел сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:
1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
2) об идентификационном номере налогоплательщика;
3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;
4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).
Поступившие в органы внутренних дел сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа. Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица в соответствии с перечнем, определяемым МВД России <3>. Никакие иные должностные лица органов внутренних дел не вправе иметь доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну.
--------------------------------
<3> Приказом МВД России от 26.12.2003 N 1033 утвержден Перечень должностных лиц системы МВД России, пользующихся правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну.

Налоговая тайна не подлежит разглашению органами внутренних дел, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами. К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу органа внутренних дел, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей. Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.
Рассмотрим более подробно порядок взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел, а также определим гарантии защиты прав налогоплательщиков.

3. Взаимодействие налоговых органов
и органов внутренних дел

Налоговые органы вправе совместно с сотрудниками органов внутренних дел проводить выездные налоговые проверки не только налогоплательщиков, плательщиков сборов, но и налоговых агентов.
Основанием для проведения выездной налоговой проверки является решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о ее проведении (в случае проведения повторной выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, решение о проведении проверки оформляется в виде мотивированного постановления). Если сотрудники органа внутренних дел привлекаются к проведению ранее начавшейся выездной (повторной выездной) налоговой проверки, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о внесении дополнений в принятое решение (постановление) о проведении данной проверки, предусматривающее соответствующее изменение состава проверяющей группы.
В случаях назначения выездных налоговых проверок на основании постановления следователя, вынесенного по находящимся в его производстве уголовным делам, в решении о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки должны учитываться содержащиеся в постановлении следователя предложения по характеру, сроку и объему проверки и поставленные вопросы.
Если в ходе проведения выездной налоговой проверки возникает необходимость проверки налогов (сборов), не включенных в принятое решение (постановление) о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки, то руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о назначении новой выездной (повторной выездной) налоговой проверки по налогам (сборам) с учетом требований ст.ст.87 и 89 НК РФ.
Непосредственно после прибытия на объект проверки проверяющие обязаны предъявить руководителю проверяемой организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителю) служебные удостоверения, а также решение (постановление) руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки. Факт предъявления решения (постановления) удостоверяется подписью руководителя организации, индивидуального предпринимателя либо физического лица (их представителя) на экземпляре данного решения (постановления) после слов "С решением (постановлением) на проведение выездной (повторной выездной) налоговой проверки ознакомлен" с указанием соответствующей даты.
В случае отказа руководителя организации, индивидуального предпринимателя либо физического лица (их представителя) от подписи на экземпляре решения (постановления) о проведении проверки должностное лицо налогового органа, возглавляющее проверяющую группу, производит запись, заверенную подписью вышеуказанного должностного лица налогового органа, в конце вышеуказанного документа о том, что решение (постановление) предъявлено и от подписи, удостоверяющей предъявление данного решения (постановления), руководитель организации (индивидуальный предприниматель или физическое лицо) отказался.
При воспрепятствовании законной деятельности проверяющих сотрудники органа внутренних дел, привлекаемые для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налоговых органов, принимают меры по пресечению противоправных деяний в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Взаимодействие должностных лиц налоговых органов и сотрудников органов внутренних дел при проведении выездной налоговой проверки не препятствует их самостоятельности при выборе предусмотренных законодательством средств и методов проведения контрольных и иных мероприятий в рамках своей компетенции при одновременном обеспечении согласованности всех осуществляемых ими в процессе проверки действий. Функцию общей координации осуществляемых в процессе проведения проверки мероприятий выполняет руководитель проверяющей группы.
Именно ему налогоплательщики вправе направлять жалобы на действия должностных лиц налоговых органов или органов внутренних дел при проведении выездной налоговой проверки.
Истребование необходимых для проверки документов производится в соответствии с п.1 ст.93 НК РФ. Форма требования о представлении документов приведена в Инструкции МНС России от 10.04.2000 N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах", утвержденной Приказом МНС России от 10.04.2000 N АП-3-16/138, зарегистрированной Минюстом России 07.06.2000, регистр. N 2259. Требование подписывается руководителем проверяющей группы и вручается руководителю проверяемой организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителям) под расписку с указанием даты вручения данного требования. Копия требования остается у проверяющих.
При выявлении фактов неуплаты (неполной уплаты) сумм налогов (сборов) проверяющие производят исчисление сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов) и пени, а также формируют предложения о привлечении проверяемых лиц к налоговой, уголовной и административной ответственности.
В случаях направления материалов проверки в орган внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по признакам преступлений, предусмотренных ст.198 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица", ст.199 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации", ст.199.1 "Неисполнение обязанностей налогового агента", ст.199.2 "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов" Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ), производятся расчеты сумм неуплаченных налогов (сборов) по их видам, налоговым периодам и финансовым годам (финансовый год соответствует календарному году).
Согласно ст.ст.198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ признаками преступления при совершении нарушения законодательства о налогах и сборах являются:
- непредставление физическим лицом налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, повлекших за собой неуплату налогов и (или) сборов в сумме, составляющей за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо в сумме, превышающей 300 000 руб.;
- непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, повлекшие за собой неуплату налогов и (или) сборов в сумме, составляющей за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо в сумме, превышающей 1 500 000 руб.;
- неисполнение налоговым агентом в личных интересах обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, в сумме, составляющей за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 руб., при условии, что доля неисчисленных, неудержанных, неперечисленных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих исчислению, удержанию и перечислению сумм налогов и (или) сборов, либо в сумме, превышающей 1 500 000 руб.;
- сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере.
Акт выездной налоговой проверки, проводимой налоговым органом с участием органа внутренних дел, должен быть подписан всеми участвовавшими в проверке должностными лицами налогового органа и сотрудниками органа внутренних дел, за исключением сотрудников органа внутренних дел, которые привлекались для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, а также руководителем проверяемой организации, индивидуальным предпринимателем или физическим лицом (их представителями).
При наличии разногласий между проверяющими по содержанию акта окончательное решение по данному вопросу принимается руководителем проверяющей группы. По спорному вопросу вышеуказанные лица вправе изложить свое мнение в заключении, которое должно быть приобщено к материалам проверки, остающимся в налоговых органах и органах внутренних дел.
По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит соответствующее решение, копия которого вручается руководителю организации, индивидуальному предпринимателю или физическому лицу (их представителям) в установленном порядке, а также направляется в трехдневный срок с момента вынесения решения в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.
В случае выявления фактов уклонения от уплаты налогов (сборов) в крупных и особо крупных размерах, неисполнения обязанностей налогового агента, сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов (сборов), налоговые органы направляют материалы проверки в орган внутренних дел в соответствии с Инструкцией о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления <4>.
--------------------------------
<4> Утверждена Приказом МВД России и МНС России от 22.01.2004 N 76/АС-3-06/37, зарегистрированным в Минюсте России 26.02.2004, регистр. N 5588.

При выявлении в ходе проведения выездной налоговой проверки административных правонарушений должностные лица налоговых органов и сотрудники органов внутренних дел возбуждают дело, и осуществляется производство по делам об административных правонарушениях в соответствии с подведомственностью и в порядке, установленном Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.
Таким образом, можно сделать вывод, что нарушение процедурных требований к проведению и оформлению результатов выездной налоговой проверки является основанием для отмены судами решений по результатам таких проверок.
Если в выявленном правонарушении содержатся признаки состава преступления, предусмотренного ст.ст.198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа или органа внутренних дел выносит мотивированное постановление о прекращении производством соответствующего дела об административном правонарушении.
В случае принятия органом предварительного следствия при органе внутренних дел решения о прекращении уголовного дела орган внутренних дел в трехдневный срок уведомляет об этом налоговый орган.
На основании вышеуказанного уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа отменяет ранее принятое постановление о прекращении дела об административном правонарушении производством и привлекает нарушителя к административной ответственности согласно действующему законодательству.
Сотрудники налоговых органов и органов внутренних дел при осуществлении возложенных на них задач обязаны действовать в строгом соответствии с федеральными законами, НК РФ, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, корректно и внимательно относиться к представителям организации, физическим лицам и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство, соблюдать налоговую тайну <5>.
--------------------------------
<5> Пункт 5 Инструкции о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом МВД России и МНС России от 22.01.2004 N 76/АС-3-06/37, зарегистрированным в Минюсте России 26.02.2004, регистр. N 5588.

За совершение неправомерных действий при осуществлении служебных полномочий сотрудники налоговых органов и органов внутренних дел несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и могут быть привлечены к административной, дисциплинарной, уголовной ответственности.
Убытки, причиненные налогоплательщикам при проведении выездных налоговых проверок должностными лицами органов внутренних дел, возмещаются в соответствии с п.1 ст.37 НК РФ за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и иными федеральными законами.
Действия сотрудников налоговых органов и органов внутренних дел могут быть обжалованы организациями и физическими лицами в вышестоящие налоговые органы и органы внутренних дел, прокуратуру и суд.
Важным является вопрос об определении компетенции органов внутренних дел по пресечению и расследованию преступлений, связанных с нарушениями законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Необходимо отметить, что в новой редакции ст.36 НК РФ исключено право органов ФСНП России (в настоящее время ФСЭНП МВД России) при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, производить проверки в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Однако Законом N 86-ФЗ в ст.11 Закона РФ "О милиции" введен п.35, которым предоставляется право органам внутренних дел при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, проводить проверки организаций и физических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, проведение органами внутренних дел вышеназванных проверок будет осуществляться в целях, по основаниям и в порядке, установленных законодательством об оперативно-разыскной деятельности и уголовно-процессуальным законодательством, а именно Федеральным законом от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" и Уголовно-процессуальным кодексом Российской Федерации от 18.12.2001 N 177-ФЗ.
Кроме того, в соответствии с п.25 ст.11 Закона РФ "О милиции" при наличии данных о влекущем уголовную или административную ответственность нарушении законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность, органы внутренних дел вправе требовать обязательного проведения проверок и ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности, а также осуществлять их в пределах сроков, установленных уголовно-процессуальным законодательством и законодательством об административных правонарушениях для проверки сведений о совершенном либо готовящемся преступлении или совершенном административном правонарушении.
В случаях возбуждения в отношении физического лица уголовного дела (отказа в возбуждении уголовного дела или его прекращения) орган внутренних дел уведомляет об этом налоговый орган в трехдневный срок со дня вынесения постановления о возбуждении уголовного дела (об отказе в возбуждении уголовного дела или его прекращении).
При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, в отношении организации (физического лица), орган внутренних дел направляет материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.
Налоговый орган вправе принять на основании представленных органом внутренних дел одно из следующих решений:
- назначить выездную налоговую проверку или провести камеральную налоговую проверку с истребованием дополнительных сведений, получением объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и уплаты налогов, а также проведением других действий по осуществлению налогового контроля в соответствии с НК РФ;
- отказать в проведении мероприятий налогового контроля.
Основаниями для отказа налоговыми органами в проведении мероприятий налогового контроля по материалам, представленным органом внутренних дел, могут быть следующие:
- отсутствие в представленных органом внутренних дел материалах фактов, свидетельствующих о нарушении законодательства о налогах и сборах;
- наличие обстоятельств, препятствующих проведению выездной налоговой проверки:
если период деятельности организации или физического лица, в котором согласно материалам органа внутренних дел были совершены налоговые правонарушения, ранее был проверен налоговым органом по соответствующим видам налогов (за исключением случаев реорганизации и ликвидации организации);
если материалы органа внутренних дел свидетельствуют о налоговых правонарушениях, совершенных в период времени, превышающий три календарных года деятельности организации или физического лица, непосредственно предшествовавших году, в котором может быть проведена выездная налоговая проверка.
При применении положений ст.87 НК РФ, устанавливающих ограничения в отношении проведения повторных выездных проверок, необходимо учитывать рекомендации, изложенные в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71. Что касается трехлетнего срока проведения налоговых проверок, то в соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 07.11.2003 N 2203/03 вышеуказанный срок должен соотноситься с годом проведения проверки, а не с годом принятия решения о ее проведении;
- наличие обстоятельств, препятствующих проведению камеральной налоговой проверки: если период деятельности организации или физического лица, в котором согласно материалам органа внутренних дел были совершены налоговые правонарушения, выходит за рамки срока проведения камеральной налоговой проверки.
Согласно абз.2 ст.88 НК РФ камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
При применении вышеуказанной нормы следует исходить из того, что установленный ею срок не является пресекательным и его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию. В то же время пропуск налоговым органом срока проведения камеральной проверки не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней (п.3 ст.48 НК РФ).
В случае наличия вышеназванных обстоятельств, влекущих невозможность проведения мероприятий налогового контроля, руководитель налогового органа не вправе выносить решение о проведении выездной или камеральной налоговой проверки.
В заключение отметим, что насущной потребностью является создание полноценной правовой базы для взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел, которая позволит не только выполнять фискальные функции на более высоком уровне, но и создаст гарантии для защиты прав и интересов добросовестных налогоплательщиков. При разработке нормативной правой базы необходимо учитывать изменения, внесенные в УК РФ Федеральным законом от 08.12.2003 N 162-ФЗ, которые должны способствовать обеспечению принципа неотвратимости ответственности виновных лиц в совершении уголовных преступлений по налоговым составам. Кроме того, неукоснительное соблюдение налоговыми органами и органами внутренних дел, их должностными лицами процедур проведения совместных налоговых проверок и правильности оформления результатов налоговых проверок будет способствовать соблюдению законности в налоговой сфере.

Д.Г.Бурцев
Советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
Подписано в печать
04.06.2004

Название документа
Статья: Об оплате труда и предоставлении гарантий и компенсаций работникам
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 7
2004
Текст документа

"Налоговый вестник", N 7, 2004

ОБ ОПЛАТЕ ТРУДА И ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ГАРАНТИЙ И КОМПЕНСАЦИЙ РАБОТНИКАМ

Большое значение при определении налогооблагаемой прибыли имеет установление расходов, учитываемых при налогообложении. Статьями 253 и 254 Налогового кодекса Российской Федерации определяются расходы, связанные с производством и реализацией, к которым относятся в том числе материальные расходы и расходы на оплату труда.
В связи с этим читателям журнала необходимо обращать внимание на положения Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), регулирующие вопросы оплаты труда и предоставления гарантий и компенсаций работникам организациями-работодателями независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.

1. Принципы правового регулирования трудовых отношений

Согласно ст.2 ТК РФ основными принципами правового регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений признаются обеспечение права каждого работника на справедливые условия труда, в том числе на условия труда, отвечающие требованиям безопасности и гигиены, права на отдых, включая ограничение рабочего времени, предоставление ежедневного отдыха, выходных и нерабочих праздничных дней, оплачиваемого ежегодного отпуска, а также права каждого работника на своевременную и в полном размере выплату справедливой заработной платы и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

2. Коллективный договор

В целях реализации установленных ТК РФ принципов заключается коллективный договор, то есть правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации (если работодателем является юридическое лицо) и заключаемый работниками и работодателями в лице их представителей. Содержание коллективного договора определяется сторонами; при этом в договор могут включаться обязательства работодателя по следующим вопросам:
формы, системы и размеры оплаты труда;
выплата пособий, компенсаций;
гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением, и другие вопросы, определенные сторонами.

<< Пред. стр. 140 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу