ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 143

С приказом (распоряжением) Кареева 1 июня 04
работник ознакомлен ----------------- "--" -------- 20-- г.
личная подпись

На основании приказа делаются отметки в личной карточке сотрудника (форма N Т-2) и его лицевом счете (форма N Т-54). Кроме того, составляется записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60). На лицевой стороне формы N Т-60 указываются общие сведения: период работы, за который предоставляется отпуск, количество дней отпуска, даты его начала и окончания. Сам расчет приводится на оборотной стороне записки.

Как рассчитать отпускные

Обычно среднедневной заработок при расчете отпускных исчисляется за последние три месяца (ст.139 ТК РФ). Однако предприятие может установить и иную продолжительность расчетного периода, предварительно закрепив ее в коллективном договоре. Законодательство выдвигает лишь одно непременное условие: такой порядок не должен ухудшать положение работников.
Если расчетный период отработан полностью, то сумма начисленной сотруднику зарплаты сначала делится на 3 (количество месяцев), а потом - на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Впрочем, это общий алгоритм расчета. Его детали прописаны в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение) <***>.
--------------------------------
<***> Документ опубликован в "НА" N 10, 2003.

В этом документе перечислены виды выплат, которые влияют на размер среднего заработка: должностной оклад (тарифная ставка), премии и вознаграждения, надбавки и доплаты. Одновременно в документе говорится, что при расчете среднего заработка могут учитываться и другие выплаты, предусмотренные действующей на предприятии системой оплаты труда. Это означает, что сам перечень не является исчерпывающим, а в средний заработок можно включать и материальную помощь. Конечно, если ее систематическая выдача всему персоналу предусмотрена коллективным или трудовыми договорами. Если же матпомощь выдается индивидуально от случая к случаю (например, к юбилею, свадьбе и т.п.), то учитывать ее при расчете среднего заработка нельзя.
В отношении премий, которые были получены работниками в расчетном периоде, также есть одна особенность. Когда премия выдается за какой-либо отрезок времени, то ее общая сумма делится на количество месяцев в этом отрезке и умножается на число месяцев в расчетном периоде. После этого полученная величина включается в месячный заработок, учитываемый при расчете отпускных. Например, если премия выдана по итогам работы за полугодие, а расчетный период - три месяца, то ее величину следует разделить на шесть и умножить на три. Такой же порядок применяется и к вознаграждениям по итогам работы за год, и к вознаграждениям за выслугу лет. Только сумму этих вознаграждений нужно делить не на 6, а на 12.

Пример 1. С 1 июня мастеру ЗАО "Композит" Фирсову предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период (март, апрель, май) отработан полностью. За эти три месяца Фирсову начислено:
- должностной оклад - 54 000 руб.;
- доплаты за совмещение профессий (март, апрель) - 3000 руб.;
- вознаграждение по итогам работы за 2003 г. (март) - 12 000 руб.;
- материальная помощь к 50-летию - 5000 руб.
В состав среднего заработка для расчета отпускных включается 60 000 руб., в том числе:
- заработная плата с учетом доплат - 57 000 руб.;
- часть годовой премии - 3000 руб. (12 000 руб. / 12 мес. х 3 мес.).
Выданная матпомощь не носит систематического характера, поэтому в расчет не включается.
Среднедневная зарплата Фирсова равна:
(57 000 руб. + 3000 руб.) : 3 мес. : 29,6 дн. = 675,7 руб.
Сумма отпускных составит:
675,7 руб. х 28 дн. = 18 920 руб.
С отпускных удержан налог на доходы физлиц в сумме:
18 920 руб. х 13% = 2460 руб.
Записку-расчет (форму N Т-60) бухгалтер "Композита" оформил так:

Расчет оплаты отпуска

-----------------T-----------------¬-------------------T---------¬
¦Расчетный период¦Выплаты, учитыва-¦¦ Количество ¦Средний ¦
+-------T--------+емые при исчисле-¦+----------T-------+дневной ¦
¦ год ¦ месяц ¦нии среднего за- ¦¦календар- ¦часов ¦(часовой)¦
¦ ¦ ¦работка, руб. ¦¦ных дней ¦расчет-¦зарабо- ¦
¦ ¦ ¦ ¦¦расчетного¦ного ¦ток, руб.¦
¦ ¦ ¦ ¦¦периода ¦периода¦ ¦
+-------+--------+-----------------++----------+-------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+-------+--------+-----------------++----------+-------+---------+
¦2004 ¦март ¦ 20 000 ¦¦ 88,8 ¦ - ¦ 676 ¦
+-------+--------+-----------------+¦ ¦ ¦ ¦
¦2004 ¦апрель ¦ 20 000 ¦¦ ¦ ¦ ¦
+-------+--------+-----------------+L----------+-------+----------
¦2004 ¦май ¦ 20 000 ¦
+-------+--------+-----------------+
¦ - ¦ - ¦ - ¦
+-------+--------+-----------------+
¦ ¦ ¦ ¦
L-------+--------+-----------------+
Итого ¦ 60 000 ¦
L------------------

-----------------------------------------------------------------------¬
¦ Начислено ¦
+-------------------------------T-------------------------------T------+
¦ июнь ¦ ¦всего,¦
¦ за ----------- месяц ¦ за ___________ месяц ¦ руб. ¦
¦ текущий ¦ будущий ¦ ¦
+-------T----------------T------+-------T----------------T------+ ¦
¦коли- ¦сумма за отпуск,¦другие¦коли- ¦сумма за отпуск,¦другие¦ ¦
¦чество ¦ руб. ¦начис-¦чество ¦ руб. ¦начис-¦ ¦
¦кален- +--------T-------+ления ¦кален- +--------T-------+ления ¦ ¦
¦дарных ¦из фонда¦ ¦ ¦дарных ¦из фонда¦ ¦ ¦ ¦
¦дней ¦ оплаты ¦ ¦ ¦дней ¦ оплаты ¦ ¦ ¦ ¦
¦отпуска¦ труда ¦ ¦ ¦отпуска¦ труда ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+--------+-------+------+-------+--------+-------+------+------+
¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ 15 ¦
+-------+--------+-------+------+-------+--------+-------+------+------+
¦ 28 ¦ 18 920 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦18 920¦
L-------+--------+-------+------+-------+--------+-------+------+-------

Удержано, руб. Причитается к
выплате
сумма, руб. налог
на до-
ход всего 16 17 18 19 20 21 22 23 2 460 - - - - - 2 460 16 460
Шестнадцать тысяч четыреста шестьдесят 00
К выплате сумма ------------------------------------- руб. ----- коп.
прописью

15
по платежной ведомости (расходному ордеру) N ----------------------
28 мая 04
от "--" --------------- 20-- г.

Лавренева (Лавренева В.Ф.)
Бухгалтер ----------- ---------------------
личная расшифровка подписи
подпись

Если расчетный период отработан не полностью (например, если сотрудник болел или брал отпуск за свой счет), сумма среднего заработка корректируется с учетом Положения.
Время болезни и сумма пособия по больничному листу в расчет не включаются. Поэтому начисленную в расчетном периоде зарплату (без пособия) надо разделить на количество календарных дней, приходящихся на фактически отработанное время. При пятидневной рабочей неделе количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах определяется по формуле:

Количество рабочих дней, Количество календарных дней,
приходящихся на отработанное х 1,4 = приходящихся на отработанное
время время

Пример 2. Менеджер Сучков уходит в отпуск с 1 июля 2004 г. Расчетный период - апрель, май, июнь. Месячный оклад работника - 14 000 руб. С 5 по 8 апреля (4 рабочих дня) Сучков болел, поэтому из 22 рабочих дней в этом месяце он отработал только 18.
За фактически отработанное время в апреле менеджеру было начислено:
14 000 руб. : 22 дн. х 18 дн. = 11 454,5 руб.
Таким образом, общий заработок, который принимается для расчета отпускных, составит:
11 454,5 руб. + 14 000 руб. + 14 000 руб. = 39 454,5 руб.
Количество календарных дней, которое соответствует времени, фактически отработанному в расчетном периоде, складывается из трех величин. Для мая и июня - это средний показатель, установленный Трудовым кодексом (29,6 дн.). В апреле нужно воспользоваться приведенной выше формулой. Количество календарных дней, приходящихся на фактическое отработанное время, равно:
18 раб. дн. х 1,4 = 25,2 календ. дн.
Общее количество календарных дней в расчетном периоде составляет:
25,2 дн. + 29,6 дн. + 29,6 дн. = 84,4 дн.
Среднедневной заработок Сучкова для расчета отпускных принимается в размере:
39 455 руб. : 84,4 дн. = 467,5 руб.
Сумма отпускных составляет:
467,5 руб. х 28 дн. = 13 090 руб.

Как учесть повышение зарплаты

Порядок определения среднего заработка меняется не только в тех случаях, когда расчетный период отработан не полностью. Дополнительные корректировки придется делать, если в расчетном периоде или во время пребывания в отпуске сотруднику повышалась зарплата. В таких ситуациях часть среднего заработка пересчитывается с учетом повышающих коэффициентов. Они рассчитываются по формуле:

Новый размер месячной : Прежний размер месячной = Коэффициент
зарплаты зарплаты

Рассмотрим три варианта пересчета.
1. Зарплата повысилась в течение расчетного периода.

Пример 3. Технику Матвееву предоставляется отпуск с 9 августа 2004 г. Расчетный период (май, июнь, июль) отработан полностью.
Должностной оклад работника за май - 6800 руб. С июня его оклад повышен до 8200 руб.
Ежемесячно Матвееву выплачивается премия в размере 30 процентов от должностного оклада.
Поскольку зарплата повысилась в расчетном периоде, выплаты работнику за май пересчитываются с учетом коэффициента. Коэффициент равен:
8200 руб. : 6800 руб. = 1,2.
Общая сумма выплат, которая принимается для расчета среднего заработка, составляет:
(6800 руб. + 6800 руб. х 30%) х 1,2 + (8200 руб. + 8200 руб. х 30%) х 2 мес. = 31 928 руб.
Среднедневной заработок равен:
31 928 руб. : 3 мес. : 29,6 дн. = 359,5 руб.
Сумма отпускных Матвееву составляет:
359,5 руб. х 28 дн. = 10 066 руб.

2. Зарплата повысилась с начала месяца, в котором предоставлен отпуск.

Пример 4. Оператору Луценко отпуск предоставлен с 21 июня 2004 г. Расчетный период (март, апрель, май) отработан полностью.
В расчетном периоде должностной оклад Луценко составлял 7700 руб. С 1 июня оклад повышен до 10 000 руб.
В таком случае повышающий коэффициент применяется к среднему заработку, исчисленному за расчетный период.
Размер повышающего коэффициента равен:
10 000 руб. : 7700 руб. = 1,3.
Среднедневной заработок, исчисленный до повышения оклада, составляет:
7700 руб. х 3 мес. : 3 мес. : 29,6 дн. = 260,1 руб.
Среднедневной заработок с учетом коэффициента равен:
260,1 руб. х 1,3 = 338,1 руб.
Отпускные Луценко должны быть начислены в размере:
338,1 руб. х 28 дн. = 9466,8 руб.

3. Зарплата сотрудника повысилась во время его отпуска.

Пример 5. Должностной оклад монтажника Верещагина - 7500 руб. Со 2 августа он находится в отпуске. С 20 августа оклад Верещагина повышен до 9000 руб. В этом случае коэффициент тоже применяется к среднему заработку, а доплата выдается работнику после отпуска.
Предположим, что расчетный период отработан не полностью: в июне Верещагин проболел 7 рабочих дней.
Работнику начислено:
- за май - 7500 руб.,
- за июнь - 5000 руб. (7500 руб. : 21 раб. дн. х 14 дн.);
- за июль - 7500 руб.
Сумма выплат за расчетный период равна:
7500 руб. + 5000 руб. + 7500 руб. = 20 000 руб.
Количество отработанных дней в расчетном периоде:
29,6 дн. х 2 мес. + 14 раб. дн. х 1,4 = 78,8 дн.
Среднедневной заработок, учтенный при начислении отпускных, составляет:
20 000 руб. : 78,8 дн. = 253,8 руб.
Повышающий коэффициент равен:
9000 руб. : 7500 руб. = 1,2.
С учетом повышения зарплаты отпускные должны быть начислены в сумме:
(253,8 руб. х 18 дн.) + (253,8 руб. х 1,2 х 10 дн.) = 7614 руб.
После возвращения работника из отпуска, ему нужно дополнительно начислить:
7614 руб. - 253,8 руб. х 28 дн. = 507,6 руб.

Деньги вместо отпуска

Бывает, что сотрудники просят заменить им положенный отпуск денежной компенсаций. Трудовой кодекс допускает такую замену только в двух случаях:
- когда человек увольняется, не успев использовать свой отпуск;
- когда продолжительность отпуска, положенного работнику, превышает 28 календарных дней.
Во втором случае сотрудник может написать заявление и попросить оплатить ему ту часть отпуска, которая превышает нормативный срок. Размер денежной компенсации рассчитывается так же, как и отпускные - исходя из среднедневного заработка.

Пример 6. Сварщик Голубев уходит в отпуск 28 июня 2004 г. По коллективному договору ему положен дополнительный отпуск - 5 календарных дней. Однако Голубев решил отгулять только 28 дней, а вместо дополнительного отпуска захотел получить компенсацию.
Расчетный период (март, апрель, май) отработан полностью.
Среднедневной заработок, принимаемый для расчета отпускных и компенсации, - 574 руб.
Начисленная сумма отпускных составит:
574 руб. х 28 дн. = 16 072 руб.
Начисленная сумма компенсации будет равна:
574 руб. х 5 дн. = 2870 руб.

Как разбить отпуск на части

Статья 125 Трудового кодекса позволяет работникам разбивать очередной отпуск на несколько частей. Если сотрудник берет отпуск целиком, то проблем с расчетом отпускных и определением даты выхода на работу обычно не возникает. Но если отпуск используется по частям, то между отпускником и бухгалтером не исключены конфликты.
Как уже говорилось, продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. К сожалению, иногда бухгалтеры трактуют эту норму неправильно. Они ошибочно полагают, что в этой части новый Трудовой кодекс практически не отличается от старого КЗОТа. На первый взгляд это действительно так. Ведь и раньше в отпуск включались те же 28 дней: 24 рабочих плюс четыре выходных.
На самом деле все обстоит несколько иначе. Да, по КЗОТу фактическая продолжительность отпуска тоже составляла 28 календарных дней. Но оплачивалось из них только 24. По Трудовому кодексу оплачиваются все 28 дней, включая субботы и воскресенья, которые приходятся на этот период. Нерабочие праздничные дни в счет отпуска не включаются и оплате не подлежат.
С разрешения работодателя сотрудник вправе разбивать свой отпуск на части. При этом одна часть отпуска должна быть не менее 14 дней. Других ограничений нет. Поэтому, если администрация фирмы не против, оставшиеся 14 дней работник может использовать как угодно. Вплоть до того, что каждую неделю он будет брать по два дня (понедельник и пятница) и приурочивать их к обычным выходным.
Очевидно, что при таком варианте отдохнуть можно более эффективно, чем при непрерывном четырехнедельном отпуске. Нужно только правильно составить заявление.

Пример 7. С разрешения администрации менеджер фирмы "Зенит" Цаплин в 2004 г. разбивает свой отпуск на четыре части.
Первая часть - с 1 по 5 марта - поездка в Финляндию. Фактическая длительность отдыха 10 дней (5 календарных + 4 выходных + 1 праздничный). Из них оплачиваются только 5 дней.
Вторая часть - с 5 по 7 мая - поездка в Чехию. Фактическая длительность отдыха 10 дней (3 календарных + 4 выходных + 3 праздничных). Из них оплачиваются только 3 дня.
Третья часть - с 1 по 15 июля - поездка в Крым. Фактическая длительность отдыха - 15 календарных дней. Все они оплачиваются. Это - обязательная часть отпуска, предусмотренная ст.125 Трудового кодекса.
Четвертая часть - с 1 по 5 ноября - поездка в Австрию. Фактическая длительность отдыха - 10 дней (5 календарных + 4 выходных + 1 праздничный). Из них оплачиваются только 5 дней.
Таким образом, рационально распределив дни отпуска, Цаплин сможет совершить четыре "компактные" туристические поездки за один год. При этом продолжительность его официального оплачиваемого отпуска составит 28 календарных дней (5 + 3 + 15 + 5).
Из примера видно, что, начисляя отпускные, бухгалтер должен оплачивать работнику только те дни отпуска, о которых говорится в заявлении. К сожалению, на практике многие наши коллеги совершенно необоснованно добавляют к пяти рабочим дням, указанным в заявлении, еще и два выходных. Это неправильно.
Вот если бы работник сам вписал выходные в заявление, то они бы действительно вошли в состав отпуска, и их надо было бы оплатить. Но если он этого не сделал, то выходные в состав отпуска не включаются и не оплачиваются.

Пример 8. Работник фирмы "Марс" Шведов написал заявление с просьбой предоставить ему часть очередного отпуска с 21 по 25 июня 2004 г.
За три предыдущих месяца его зарплата составила:
- март - 20 800 руб.;
- апрель - 18 900 руб.;
- май - 19 100 руб.
Средний дневной заработок для оплаты отпуска принимается в размере:
(20 800 руб. + 18 900 руб. + 19 100 руб.) : 3 мес. / 29,6 дн. = 662,2 руб.
Сумма отпускных составит:
5 дн. х 662,2 руб. = 3311 руб.
Для сравнения: если бы Шведов попросил предоставить отпуск с 21 по 27 июня (включив в него два выходных), то сумма отпускных составила бы:
7 дн. х 662,2 руб. = 4635,4 руб.

Учет и налогообложение отпускных

И в бухгалтерском, и в налоговом учете отпускные относятся к расходам на оплату труда. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль и одновременно облагаются НДФЛ, ЕСН, пенсионными взносами и взносами на страхование от несчастных случаев.
В бухгалтерском учете отпускные признаются расходами по обычным видам деятельности. Если весь отпуск укладывается в один календарный месяц, то сумма отпускных списывается на затраты как обычно. Но если отпуск переходит с одного месяца на другой, отпускные нужно разбить на две части. Часть начисленной суммы за месяц, который еще не наступил (вместе с ЕСН и страховыми взносами), отражается в составе расходов будущих периодов. А когда месяц, за который отпускные начислены, наступает, эти расходы списываются в обычном порядке.

Пример 9. Фрезеровщику фирмы "Стандарт" Шаповалову отпуск положен с 19 июля по 8 августа 2004 г. 16 июля ему были начислены (и выплачены за вычетом НДФЛ):
- отпускные в размере 8800 руб. (в т.ч. 6600 руб. за июль и 2200 руб. за август);
- заработная плата за период с 1 по 18 июля в сумме 4700 руб.
"Стандарт" начисляет ЕСН и пенсионные взносы по максимальной ставке. Тариф для начисления взносов на страхование от несчастных случаев - 0,4 процента.
В бухгалтерском учете нужно сделать следующие записи:
в июле
Дебет 20 Кредит 70
- 11 300 руб. (6600 + 4700) - начислены отпускные и зарплата за июль;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- 1755 руб. ((8800 руб. + 4700 руб.) х 13%) - удержан налог на доходы физлиц;
Дебет 20 Кредит 69-1
- 45 руб. (11 300 руб. х 0,4%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев за июль;
Дебет 20 Кредит 69-1, 69-2, 69-3
- 4023 руб. (11 300 руб. х 35,6%) - начислены ЕСН и взносы в ПФР за июль;
Дебет 97 Кредит 70
- 2200 руб. - начислены отпускные за август;
Дебет 97 Кредит 69-1
- 9 руб. (2200 руб. х 0,4%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев за август;
Дебет 97 Кредит 69-1, 69-2, 69-3
- 783 руб. (2200 руб. х 35,6%) - начислены ЕСН и взносы в ПФР за август;
Дебет 70 Кредит 50
- 11 745 руб. (11 300 + 2200 - 1755) - выданы отпускные и зарплата Шаповалову;
в августе
Дебет 20 Кредит 97
- 2992 руб. (2200 + 9 + 783) - списаны расходы будущих периодов.

Если свои доходы и расходы организация определяет методом начисления, то в налоговом учете отпускные по переходящим отпускам тоже нужно разбивать на части. Другими словами, порядок списания начисленных сумм будет таким же, как и в бухгалтерском учете.
Фирмы, применяющие кассовый метод, сразу же включают в расходы все выплаченные отпускные (п.3 ст.273 НК РФ). То есть, выдав в июле отпускные за июль и август, бухгалтер уменьшит июльскую прибыль на всю сумму отпускных. А если в этом же месяце уплачен ЕСН и страховые взносы, то спишет в уменьшение налоговой базы и эти расходы. Если же работодатель выплачивает отпускные после окончания отпуска, то сумма отпускных включается в состав затрат в августе.
Для равномерного списания "отпускных" расходов и в бухгалтерском, и в налоговом учете предприятие может создавать резерв на оплату отпусков. Однако делать это необязательно. Если организация решила создать такой резерв, то отпускные начисляются за счет этой суммы. Решение о создании и порядок формирования резерва определяются в учетной политике предприятия. Величину резерва фирма определяет самостоятельно. Критерием может служить, например, сумма расходов на оплату отпусков за предыдущий год.
Сумма резерва определяется в целом на год. Ежемесячно бухгалтер начисляет резерв из расчета 1/12 его годовой суммы. Для формирования резерва на предстоящую оплату отпусков в учете используется счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

Матпомощь к отпуску

Отправляя сотрудников в отпуска, многие организации оказывают им материальную помощь. Если это делается официально, то, чтобы избежать проблем с налоговой инспекцией, бухгалтеру нужно соблюсти некоторые формальности.
Материальная помощь выдается по приказу директора на основании личного заявления работника. В этом заявлении он должен указать причину, по которой нуждается в дополнительной поддержке (приобретение путевки, лечение во время отпуска и т.п.)
Обычно материальную помощь выдают вместе с отпускными. Однако оформлять ее нужно отдельным расходным ордером.
Источников для оказания материальной помощи два: нераспределенная прибыль прошлых лет и оборотные средства текущего периода. Впрочем, какой бы источник для выплат вы не выбрали, на налоговых обязательствах фирмы он не скажется. Некоторые различия будут лишь в бухгалтерском учете. В первом случае суммы материальной помощи отражают по дебету счета 84, во втором - по дебету счета 91 (это внереализационные расходы).
Обратите внимание: если помощь выдается за счет нераспределенной прибыли, нужно оформить протокол общего собрания учредителей. Без их разрешения трогать этот источник нельзя.
Налогооблагаемую прибыль суммы материальной помощи не уменьшают. Следовательно, если они попадут во внереализационные расходы текущего года, в учете появятся постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства. Если матпомощь выплачивается за счет прибыли прошлых лет, этого не произойдет.
В обоих случаях суммы матпомощи автоматически исключаются из налоговой базы по ЕСН и из расчетной базы по пенсионным взносам. Единственное, что нужно будет начислить на помощь "сверху" - взносы на страхование от несчастных случаев. От этих взносов освобождается только материальная помощь, оказанная в связи с какими-то чрезвычайными обстоятельствам (п.п.7 и 8 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). Причем, если помощь выдается в счет внереализационных расходов, сумму начисленных взносов можно будет учесть при налогообложении прибыли. В гл.25 Налогового кодекса на этот счет не сделано никаких исключений.
Последнее, что связано с налогообложением материальной помощи, - налог на доходы физлиц. Правда, некоторые виды выплат освобождаются от НДФЛ, но это опять же такие случаи, когда никакую помощь получать не захочется: смерть близких, стихийные бедствия, терракты и т.п. (п.8 ст.217 НК РФ). К счастью, для большинства работников отпуск - событие радостное, поэтому законодательство предписывает удерживать с них 13 процентов, если размер помощи превышает 2000 руб. в год (п.28 ст.217 НК РФ).
Вот, пожалуй, и все. Напоследок еще один пример, в котором мы покажем, какие проводки нужно сделать, чтобы правильно отразить в учете начисление и выдачу матпомощи.

Пример 10. В июне 2004 г. менеджер фирмы "Гранат" Исаев написал заявление с просьбой оказать ему материальную помощь на лечение во время отпуска.
По решению учредителей в 2004 г. матпомощь сотрудникам выплачивается за счет нераспределенной прибыли 2003 г.
"Гранат" начисляет взносы на страхование от несчастных случаев по тарифу 0,2 процента.
Будем считать, что в марте 2004 г. доходы Исаева превысили 20 000 руб., поэтому права на стандартный налоговый вычет по НДФЛ он не имеет.
По приказу директора бухгалтерия фирмы начислила Исаеву материальную помощь в размере 10 000 руб.
До ухода в отпуск матпомощь работнику не оказывалась, поэтому НДФЛ нужно начислять с дохода в размере 8000 руб. (10 000 - 2000).
В бухгалтерском учете делаются записи:
Дебет 84 Кредит 70
- 10 000 руб. - начислена материальная помощь Исаеву;
Дебет 84 Кредит 69-1
- 20 руб. (10 000 руб. х 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- 1040 руб. (8000 руб. х 13%) - удержан НДФЛ с суммы матпомощи, превышающей 2000 руб.;
Дебет 70 Кредит 50
- 8960 руб. (10 000 - 1040) - выдана материальная помощь Исаеву.

О.А.Синельникова
Аудитор
Подписано в печать
04.06.2004

Название документа
Статья: <Комментарий к Письму ФСС РФ от 15.03.2004 N 02-18/11-1589 "О расходовании средств обязательного социального страхования на оздоровление детей в 2004 году">
Источник опубликования
"Нормативные акты для бухгалтера"
N 11
2004
Текст документа

<< Пред. стр. 143 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу