ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 144

"Нормативные акты для бухгалтера", N 11, 2004

<КОММЕНТАРИЙ
К ПИСЬМУ ФСС РФ ОТ 15.03.2004 N 02-18/11-1589
"О РАСХОДОВАНИИ СРЕДСТВ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО
СТРАХОВАНИЯ НА ОЗДОРОВЛЕНИЕ ДЕТЕЙ В 2004 ГОДУ">

Летом, в период массовых отпусков, бухгалтеру придется часто сталкиваться с вопросами приобретения путевок для работников и членов их семей. В опубликованном выше Письме ФСС разъяснил порядок, в котором фонд будет компенсировать организациям стоимость детских путевок. Но руководство компании может оплатить отдых или лечение работников и за свой счет. Поэтому в комментарии мы рассмотрим правила приобретения путевок за счет различных источников.

За счет средств фонда

Какие путевки оплатит ФСС

В каких случаях ваш сотрудник сможет восстановить свое здоровье за счет соцстраха, сказано в законе о бюджете ФСС на 2004 г. (ст.9 Закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ <*>).
--------------------------------
<*> Документ опубликован в "НА" N 1, 2004.

Путевки работникам

В 2004 г. соцстрах не будет выделять ассигнования на санаторно-курортное лечение работников. Но это не значит, что фонд вообще не будет заниматься программами оздоровления. Просто путевки на определенные цели будет покупать не сама организация, а непосредственно фонд.
Во-первых, фонд оплатит путевки на долечивание в санатории после больницы. Обязательное условие - здравница должна находиться на территории России. Кроме того, за счет фонда можно долечиться, переболев только определенными заболеваниями. Их перечень установлен Постановлением Правительства РФ от 21.04.2001 N 309 (в ред. от 01.04.2003). В него входят следующие недуги: острый инфаркт миокарда, нарушение мозгового кровообращения, операции на сердце и по поводу язвы желудка, двенадцатиперстной кишки и удаления желчного пузыря. В этом случае работник получает путевку не от работодателя, а в лечебном учреждении. Такое требование содержится в Приказе Минздрава России и ФСС РФ от 14.09.2001 N 190/355. Какие больные нуждаются в долечивании, решает клинико-экспертная комиссия того лечебного учреждения, в котором лечился работающий гражданин.
Во-вторых, путевки получат сотрудники, которые подверглись радиационному воздействию вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф. Путевку можно получить по заявке в ФСС.
Таким образом, в 2004 г. уменьшить ЕСН на стоимость путевок для работников не получится. Однако на расходы по оздоровлению сотрудников можно уменьшить начисленные взносы на страхование от несчастных случаев (ст.15 Закона N 166-ФЗ). Порядок финансирования фондом таких расходов в 2004 г. изменился. Он регулируется Постановлением Правительства РФ от 14.02.2004 N 82. Профилактическое лечение работников, занятых на вредном и опасном производстве, ФСС сможет оплатить лишь в размере 20 процентов от "несчастных" взносов, которые организация перечислила в 2003 г. Да и то из этой суммы исключаются расходы фонда на выплату страхового обеспечения, которые выплачены вашим работникам при наступлении страхового случая. Для того чтобы компенсировать хотя бы эту часть взносов, до 1 июля 2004 г. нужно представить в фонд заявление о выделении ассигнований. К нему следует приложить план предупредительных мер по сокращению травматизма и профессиональных заболеваний на 2004 г., документы, обосновывающие необходимость их финансирования, и план финансирования. Прежде чем уменьшить на стоимость путевок суммы начисленных взносов, убедитесь, что ФСС принял положительное решение. Примерно через 15 - 20 дней фонд должен письменно вас уведомить об этом. Путевки в этом случае организация должна приобретать самостоятельно.

Детские путевки

А вот позаботиться о здоровье детей своих работников за счет средств Фонда социального страхования организации могут. В публикуемом Письме ФСС пояснил, какие условия нужно выполнить, чтобы получить компенсацию стоимости путевок в детские лагеря. В своих разъяснениях специалисты соцстраха руководствовались Распоряжением Правительства РФ от 05.03.2004 N 320-р "Об обеспечении отдыха, оздоровления и занятости детей в 2004 году". Итак, ФСС сможет оплатить:
- полную стоимость путевки в детский санаторный лагерь круглогодичного действия (из расчета до 400 руб. в сутки на одного ребенка). С одним условием - продолжительность смены в лагере должна составлять строго 21 - 24 дня. Получается, что на более короткий или длительный срок за счет соцстраха в санаториях отдохнуть не удастся. При этом ребенок может поехать туда только один раз в год и исключительно по медицинским показаниям, которые в обязательном порядке подтверждаются справкой из больницы (форма N 070/у). Еще один момент - санаторный лагерь должен иметь лицензию на осуществление медицинской деятельности;
- до половины средней стоимости путевки в загородный лагерь, куда ребенок едет отдыхать в период школьных каникул. Для таких лагерей также установлены временные рамки по продолжительности смены. Фонд оплатит путевки сроком пребывания не менее семи дней в период весенних, осенних, зимних каникул и 21 - 24 дня в период летнего отдыха. Причем в расчет будет браться не фактическая стоимость путевки, а именно средняя. Она устанавливается властями того региона, на территории которого расположен лагерь. Средний размер путевки в вашем регионе можно узнать, позвонив в местное отделение ФСС. Кстати, фонд может принять решение и о 100-процентной оплате стоимости путевки в загородные лагеря. Такое "спецпредложение" действует в отношении детей работников бюджетных организаций и организаций с тяжелым финансовым положением;
- проезд и суточные взрослых, которые сопровождают детей до места нахождения детского санаторного лагеря и обратно. В своем Письме фонд указал, сколько сопровождающих может командироваться для каждой возрастной категории детей.
Обратите внимание: путевка выделяется для оздоровления детей только школьного возраста до 15 лет включительно. Значит, на начало смены ребенку не должно исполниться 16 лет.
Указанные размеры оплаты путевок за счет соцстраха являются максимальными. Это значит, что фонд может выделить и сумму в меньшем размере. Но не больше. Причем размер ассигнований, выделяемых конкретной организации на эти цели, определяет региональное отделение ФСС. Для выделения ассигнований в фонд нужно подать заявку с указанием необходимого количества путевок и численности детей. Принимая решение о конкретном размере ассигнований, соцстраховцы будут обращать внимание на расходы организации на оздоровление детей в прошлом году, сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Чем больше фирма потратила денег на социальные цели и возместила их за счет ФСС, тем меньше денег ей выделят на приобретение детских путевок.
Обратите внимание: перечисленные требования действуют как для "традиционных" организаций, так и для компаний, которые применяют спецрежимы - "вмененку", "упрощенку" или платят единый сельхозналог.
Обычно организации самостоятельно приобретают путевки, заключая договоры с детскими лагерями. А затем, по мере выдачи путевок работникам, компенсируют их стоимость за счет начисленных к уплате сумм ЕСН (в части взносов в ФСС).
Однако приобрести путевки можно непосредственно и через отделения фонда. Для этого в ФСС нужно представить заявку и указать в ней наименование санаторного лагеря, профиль и срок лечения. Соцстрах самостоятельно оплатит стоимость путевки и выдаст ее под отчет организации.
По общему правилу фонд возмещает расходы по обязательному социальному страхованию в пределах сумм начисленных взносов. Однако суммы перерасхода также возможно компенсировать. О том, как это сделать, подробно написано в Инструкции о порядке расходования средств соцстраха (Постановление ФСС РФ от 09.03.2004 N 22 <**>).
--------------------------------
<**> Документ опубликован в "НА" N 8, 2004.

Как отразить приобретение путевки в учете и отчетности

Чтобы при проверке расходования средств фонда у инспектора не появилось претензий, нужно выполнить все требования по документальному оформлению операций с путевками. Подробнее о них можно прочитать в методичке ФСС о порядке проведения выездных проверок (Постановление ФСС РФ от 17.03.2004 N 24 <**>).
Приобретать для сотрудника путевку или нет, решает специальная комиссия, созданная в организации. Обычно в нее входят представители администрации и профсоюза. Но специальной комиссии может и не быть. Тогда решение о приобретении путевки принимает уполномоченное лицо. Его организация назначает самостоятельно.
Чтобы получить путевку, работник должен подать заявление. Если речь идет о путевке в санаторий (санаторный лагерь для ребенка), к заявлению следует приложить медицинское заключение по форме N 070/у. Его может выдать любое медицинское учреждение, которое имеет лицензию.
На основе этих документов и решения комиссии бухгалтер организации выдает путевку работнику. По возвращении работник должен представить в бухгалтерию отрывной талон к путевке или заменяющий его документ.
При приобретении путевок в оздоровительные лагеря для детей работников список необходимых документов включает:
- заявление работника;
- договоры о приобретении путевок;
- счета на оплату путевок;
- расчет стоимости путевки, которую оплачивает ФСС, и той ее части, которую возмещает организация или работник;
- платежные документы на оплату путевок;
- накладные на получение путевок;
- решение комиссии или уполномоченного о предоставлении путевки и условиями оплаты, которое должно быть оформлено в письменной форме;
- ведомость выдачи работникам путевок с росписями в их получении.
Путевки являются денежными документами и должны храниться в бухгалтерии или кассе организации наравне с денежными средствами. Для их учета предназначен балансовый счет 50-3 "Денежные документы". Если организация самостоятельно приобретает путевки, то она должна отразить их количество и стоимость в расчетной ведомости N 4-ФСС (в гр. 7 и 8 таблицы "Сведения о путевках"). Напомним, что в 2004 г. форма отчета утверждена Постановлением ФСС РФ от 01.12.2003 N 130 <***>. А о порядке ее заполнения мы писали в 5-м номере "НА".
--------------------------------
<***> Документ опубликован в "НА" N 1, 2004.

Путевки, которые организация получает под отчет от ФСС, учитываются у нее на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Они также отражаются в ведомости N 4-ФСС, но уже в графах 5 и 6.

Пример 1. Отделение фонда утвердило ООО "Светоч" сумму ассигнований на 2004 г. в сумме 200 000 руб. За II квартал организация приобрела для своих работников путевки и распределила их согласно протоколу заседания комиссии:
- Белкину А.В. - путевку в санаторий на 18 дней стоимостью 26 000 руб.;
- Пчелкину Г.Н. - путевку в российский детский оздоровительный лагерь на 21 день стоимостью 12 000 руб. - для его 13-летнего сына.
Путевка, приобретенная для Белкина, не может быть оплачена за счет средств ФСС, так как в 2004 г. фонд не финансирует санаторно-курортное лечение работников. Ее стоимость организация может выплатить полностью или частично за счет собственных средств.
Условия приобретения детской путевки позволяют оплатить ее за счет ФСС. Средняя стоимость такой путевки, установленная региональными властями, - 10 000 руб. За счет соцстраха может быть компенсирована половина этой стоимости. Остальную часть оплачивает работник.
Бухгалтер ООО "Светоч" сделал в учете следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 51
- 12 000 руб. - оплачен счет санатория за путевку;
Дебет 50-3 Кредит 76
- 12 000 руб. - путевка принята к учету;
Дебет 70 Кредит 73
- 7000 руб. - часть стоимости путевки удержана из зарплаты Пчелкина;
Дебет 73 Кредит 50-3
- 12 000 руб. - путевка выдана работнику;
Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 73
- 5000 руб. - часть стоимости путевки возмещена за счет средств ФСС.

Количество путевок, которые организация приобретает самостоятельно, и их стоимость, которую она возмещает за счет средств соцстраха, отражаются в форме N 4-ФСС в разделе "Расходы на цели обязательного социального страхования". Для плательщиков ЕСН это таблица 3, а для "спецрежимников" - таблица 6. Затем эти показатели включаются в сумму строки 15 таблицы 2 формы и уменьшают сумму начисленных взносов.
Стоимость путевок, которые приобретены организацией за счет взносов на страхование от несчастных случаев, отражаются по строке 7 таблицы 11 ведомости N 4-ФСС.
Если ваша организация имеет на балансе детский лагерь, то в соцстрах нужно представить дополнительные отчеты по каждой проведенной смене. Их формы утверждены в Приложении к публикуемому Письму ФСС.

За счет собственных средств

Как видим, перечень путевок, которые может оплатить ФСС, очень ограничен. Поэтому организация может принять решение оплатить их стоимость за свой счет.
Порядок выдачи путевок работникам определяется внутренними распорядительными документами организации. То есть, например, создавать специальную комиссию при приобретении путевок за счет ФСС нужно в обязательном порядке (Постановление Правительства РФ от 21.04.2001 N 309). А если путевка полностью оплачивается за счет средств организации, это делать необязательно. Достаточно иметь лишь приказ руководителя.
Обратите внимание: приказ руководителя нужен и в том случае, если путевка "от ФСС" частично оплачивается предприятием.
Возможны два варианта приобретения путевок. Во-первых, стоимость путевки оплачивает сама компания. В этом случае бланки путевок учитываются аналогично вышеописанному порядку как денежные документы. Во-вторых, путевка приобретается непосредственно работником, а организация впоследствии компенсирует работнику ее стоимость (полностью или частично).
В бухгалтерском учете расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и других мероприятий культурно-просветительского характера являются внереализационными расходами. Об этом сказано в п.12 ПБУ 10/99 "Расходы организации". Но в целях расчета налога на прибыль эти суммы не учитываются (п.29 ст.270 НК РФ). Поэтому оплата стоимости путевки приведет к возникновению в учете постоянной разницы и постоянного налогового обязательства (п.4 ПБУ 18/02).

Пример 2. Работник ЗАО "Трита" Алексеева А.Н. написала заявление с просьбой об оплате за нее стоимости туристической путевки. На основании приказа руководителя туристическому агентству перечислена полная стоимость путевки - 12 000 руб.
В учете данные операции бухгалтер должен отразить так:
Дебет 76 Кредит 51
- 12 000 руб. - перечислена стоимость путевки туристическому агентству;
Дебет 73 Кредит 76
- 12 000 руб. - стоимость путевки отнесена на расчеты с работником;
Дебет 91-2 Кредит 73
- 12 000 руб. - отражены расходы организации в пользу работника;
Дебет 91-2 субсчет "Постоянные разницы" Кредит 91-2
- 12 000 руб. - отражена постоянная разница по расходам на путевку;
Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68
- 2880 руб. (12 000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Налогообложение путевок

Итак, в 2004 г. организации в основном будут приобретать путевки за счет собственных средств. Только отдых детей будет полностью или частично финансироваться ФСС. Но нужно помнить, что в любом случае затраты на приобретение путевок не учитываются в составе расходов при расчете налога на прибыль. Об этом сказано в п.29 ст.270 Налогового кодекса.
Исключение составляют случаи приобретения путевок для работников-инвалидов (пп.38 п.1 ст.264 НК РФ). Затраты по обеспечению социальной защиты инвалидов (в т.ч. и оплата путевок в санаторно-курортные учреждения) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Но только в том случае, если не меньше половины работников организации - инвалиды, а расходы на оплату их труда составляют не менее 25 процентов от общих расходов на оплату труда организации.
Сложнее с определением налоговой базы по налогу на доходы физлиц. В п.9 ст.217 Налогового кодекса сказано, что суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок не учитываются при расчете НДФЛ. Но это освобождение распространяется только в отношении путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которые находятся на территории России. Если работодатель покупает сотруднику туристическую путевку, он должен удержать с него налог по ставке 13 процентов. Удержание НДФЛ можно произвести при выплате очередной заработной платы.
Что касается путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, то от НДФЛ освобождается их стоимость, выплаченная:
- за счет средств ФСС;
- за счет средств работодателей, которые остались в их распоряжении после уплаты налога на прибыль.
По поводу первого способа никаких вопросов не возникает. А вот со вторым источником ситуация не совсем ясная. Непонятно, что подразумевали законодатели под такой формулировкой. Либо они имели в виду то, что организация просто не уменьшает на стоимость оздоровительного отдыха свою налоговую прибыль. Либо чиновники хотели таким образом охарактеризовать именно чистую прибыль. То есть ту сумму, которая распределяется между учредителями организации и используется только с их согласия. Нужно сказать, что налоговики придерживаются именно такой точки зрения (Письмо УМНС по Московской области от 10.02.2004 N 16-14/30/В453).
Чтобы соблюсти их требования, оформите решение собственников о том, что оплата путевок производится за счет нераспределенной прибыли. Тогда эту оплату нужно относить в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль прошлых лет". Налог на доходы физических лиц платить не придется.
Как быть, если предыдущий год организация закончила с убытком? Есть решение и у такой, казалось бы, безвыходной ситуации. Нет никакого нарушения в том, чтобы оплачивать путевки из средств, которые остались у работодателя после перечисления авансового платежа по налогу на прибыль за отчетный период. К такому выводу пришли судьи в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 29.10.2003 N А17-1354/5.
Таким образом, НДФЛ нужно удерживать с работника только в том случае, если организация закончила с убытком и предыдущий год, и прошедшие отчетные периоды в текущем.
А как быть с единым социальным налогом? Согласно пп.1 п.1 ст.238 Налогового кодекса ЕСН не облагаются пособия, которые выплачиваются в соответствии с законодательством. Это относится и к оплате санаторно-курортного лечения, но только в той части стоимости путевки, которая профинансирована соцстрахом. Тем не менее на стоимость путевок, оплаченных организацией за счет собственных средств, ЕСН начислять также не нужно. Ведь, как было сказано выше, расходы фирмы на оплату отдыха или лечения сотрудников не учитываются при расчете налога на прибыль. А значит, не включаются в налоговую базу и по единому соцналогу (п.3 ст.236 НК РФ).
То же относится и к страховым взносам в Пенсионный фонд, ведь их рассчитывают исходя из базы по ЕСН (ст.10 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). Стоимость путевок не облагается и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Об этом гласит п.16 Перечня выплат, на которые не начисляются "несчастные" взносы (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

О.В.Лежнина
Эксперт "НА"
Подписано в печать
04.06.2004

Название документа
Статья: <Комментарий к Письму МНС России от 05.05.2004 N 03-1-08/1123/13 "О порядке исчисления налога на добавленную стоимость при реорганизации (выделении) юридического лица">
Источник опубликования
"Нормативные акты для бухгалтера"
N 11
2004
Текст документа

"Нормативные акты для бухгалтера", N 11, 2004

<КОММЕНТАРИЙ
К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 05.05.2004 N 03-1-08/1123/13
"О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ (ВЫДЕЛЕНИИ) ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА">

В 9-м номере "НА" за текущий год мы публиковали Письмо МНС России от 31.03.2004 N 03-108/876/15, в котором налоговики потребовали восстанавливать входной НДС по имуществу, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Письмо, с которым мы знакомим вас сегодня, посвящено той же проблеме. И хотя она возникает в несколько иных условиях - при реорганизации предприятия, - суть требований остается прежней. Авторы Письма считают, что после передачи основных средств вновь созданному предприятию прежний собственник (реорганизуемая фирма) перестает использовать их в производственной деятельности. А следовательно, ту часть НДС, которая приходится на их остаточную стоимость, нужно восстановить.

Разрешено все, что не запрещено

Реорганизация предприятия в форме выделения - широко распространенный способ преобразования бизнеса. Он позволяет сконцентрировать ресурсы для выполнения новых задач, оптимально перераспределить активы и пассивы компании, выстроить рациональную схему уплаты налогов. В результате выделения на базе действующей организации создается новое предприятие (правопреемник), которому передается часть имущества и обязательств реорганизуемой фирмы.
Передача имущества правопреемнику, так же как и передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия, НДС не облагается - это не реализация (п.3 ст.39 НК РФ). Таким образом, с точки зрения налогообложения обе эти операции ничем не отличаются друг от друга. Однако МНС считает, что передача активов и в том, и в другом случае носит инвестиционный характер. В момент этой передачи имущество, ранее приобретенное для производственной деятельности, перестает отвечать требованиям, соблюдение которых дает организации право на налоговый вычет. А раз так, то сумму НДС, принятую к возмещению при приобретении передаваемого имущества, надо восстановить к уплате в бюджет. Если дочернему предприятию передаются оборотные активы, то налоговики требуют восстанавливать весь приходящийся на них входной налог. Если речь идет об основных средствах, то свои обязательства перед бюджетом "материнская" компания должна увеличить на сумму НДС, которая приходится на их недоамортизированную стоимость.
Надо сказать, что выводы, сделанные МНС и в сегодняшнем, и в предыдущем письме, - это не более чем субъективное толкование Налогового кодекса по принципу "запрещено все, что не разрешено". К счастью, судьи не всегда разделяют такую позицию. В комментарии к мартовскому Письму мы ссылались на целый ряд арбитражных решений, которые опровергают подобный подход. Самое важное из них - Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2003 N 7473/03. Принимая этот документ, судьи опирались на два основных момента:
во-первых - на безусловное право организации пользоваться налоговым вычетом при соблюдении условий, которые предусмотрены ст.172 Налогового кодекса:
- имущество принято к бухгалтерскому учету;
- сумма НДС, предъявленная поставщиком, выделена в счете-фактуре и оплачена;
- приобретенное имущество предназначено для использования в деятельности, облагаемой НДС;
во-вторых - на отсутствие в Налоговом кодексе норм, обязывающих организации восстанавливать входной НДС по имуществу, первоначальное предназначение которого со временем изменилось.
Напомним, что в Кодексе предусмотрены только две ситуации, когда НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить:
- если фирма нарушает правила пользования налоговым освобождением (ст.145 НК РФ);
- если фирма приняла к вычету налог, который надо было учитывать в стоимости приобретенного имущества (п.3 ст.170 НК РФ).
Никаких ограничений, которые касались бы передачи имущества дочерним предприятиям, в Кодексе не содержится. Следовательно, свое решение Президиум ВАС РФ выносил, руководствуясь принципом "разрешено все, что не запрещено". И есть все основания полагать, что он не отойдет от этого принципа, если будет рассматривать спор по поводу восстановления НДС при реорганизации.
В самом деле, ни участие фирмы в формировании уставного капитала другого предприятия, ни ее реорганизация не являются событиями, которые ограничивают право организации на вычеты. Тем более на вычеты, которыми она правомерно воспользовалась в истекших налоговых периодах. Ведь в ст.171 Налогового кодекса, где описаны условия возмещения НДС из бюджета, говорится лишь о первоначальном предназначении имущества, в том числе основных средств, а не об их фактической эксплуатации вплоть до полного износа. И если в том или ином налоговом периоде фирма могла документально подтвердить, что имущество приобреталось для проведения операций, облагаемых НДС, то никаких оснований для переосмысления этого обстоятельства у налоговиков быть не может. Кстати, совершенно беспочвенными являются требования налоговых инспекций, настаивающих на восстановлении входного НДС и при смене режимов налогообложения. На с. 79 опубликовано Постановление Президиума ВАС РФ от 30.03.2004 N 15511/03, которым судьи подтвердили, что переход на "упрощенку" не влечет за собой обязанности восстанавливать суммы налога, плательщиком которого предприятие больше не является. В комментарии к этому документу мы приводим примеры аналогичных арбитражных решений, принятых в сходных обстоятельствах. Все они позволяют прийти к одному выводу: если налоговый вычет изначально был правомерным, то восстанавливать НДС в тех случаях, когда это прямо не прописано в Налоговом кодексе, не нужно.

Если вы не хотите судиться

К сожалению, на практике налоговые инспекторы часто пользуются не нормами законодательства, а ведомственными циркулярами своего руководства. Поэтому "материнским" компаниям, которые не захотят отстаивать свои позиции в суде, придется смириться с потерями. На дату составления разделительного баланса они должны будут частично восстановить ранее возмещенный НДС. А по окончании первого же налогового периода после передачи имущества - учесть восстановленную сумму при определении общего размера НДС, подлежащего уплате в бюджет.
Перекладывать уплату налога на выделенное предприятие нельзя. Выделение - это единственная форма реорганизации, при которой в налоговых отношениях правопреемство не наступает (п.8 ст.50 НК РФ). Соответственно сумму, появившуюся на счете 19, нужно будет включить в стоимость передаваемого основного средства.

Пример 1. В мае 2004 г. на общем собрании участников было принято решение о реорганизации ООО "Сапфир" путем выделения из него ООО "Малахит". Размер уставного капитала "Сапфира" до реорганизации - 200 000 руб., после реорганизации - 160 000 руб. Размер уставного капитала "Малахита" будет составлять 40 000 руб.
Среди активов, передаваемых "Малахиту", числится металлорежущий станок первоначальной стоимостью 50 000 руб. Станок был куплен "Сапфиром" в 2002 г. При его приобретении фирма приняла к вычету входной НДС, предъявленный поставщиком, в размере 10 000 руб. На момент составления разделительного баланса (июнь 2004 г.) остаточная стоимость станка составляет 29 167 руб.
Не желая портить отношения с налоговой инспекцией, бухгалтер "Сапфира" решил восстановить сумму НДС, соответствующую недоамортизированной стоимости основного средства. В учете предприятия сделаны записи:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 5833 руб. (10 000 х 29 167 : 50 000) - восстановлен НДС с остаточной стоимости имущества, передаваемого по разделительному балансу ООО "Малахит";
Дебет 01 Кредит 19
- 5833 руб. - стоимость передаваемого основного средства увеличена на сумму восстановленного НДС.
В декларации по НДС за июнь сумма восстановленного налога показывается по строке 370.
Остаточная стоимость, по которой станок отражается в разделительном балансе, составит 35 000 руб. (29 167 + 5833).

Особенности составления разделительного баланса

Основным документом, в котором отражается передача активов и обязательств правопреемникам, является разделительный баланс. Он представляет собой сводную таблицу, в которой показатели "материнского" баланса арифметически делятся на две (если выделяется одно предприятие) или на несколько частей. Показатели отчета о прибылях и убытках не разделяются. Этот отчет напрямую связан с текущей деятельностью реорганизуемого предприятия.
Такой порядок предусмотрен Методическими указаниями по составлению бухгалтерской отчетности при реорганизации предприятий, утвержденными Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н <*>.
--------------------------------
<*> Документ опубликован в "НА" N 14, 2003.

Разделительный баланс утверждается учредителями реорганизуемого предприятия и вместе с другими документами передается на государственную регистрацию. Дату его утверждения лучше приурочить к концу какого-либо отчетного периода - квартала или года. Но если это невозможно, баланс составляется на любую дату.
В разделительном балансе отражаются активы, обязательства и собственный капитал реорганизуемого предприятия, а также распределение остатков по этим статьям между балансами правопреемников.
Способ оценки передаваемого имущества выбирается учредителями. Чтобы данные разделительного баланса совпадали с данными бухгалтерского учета, внеоборотные активы следует оценивать по остаточной стоимости, материально-производственные запасы - по фактической себестоимости, а финансовые вложения - по первоначальной стоимости. Если учредители решат оценивать имущество по рыночной стоимости, данные разделительного и бухгалтерского баланса совпадать не будут.
Передаваемые обязательства оцениваются по данным бухгалтерского учета.
Распределять активы и обязательства нужно таким образом, чтобы они соответствовали характеру уставной деятельности выделившегося предприятия. Кроме того, следует правильно распределить и собственный капитал. Например, вместе с дооцененным основным средством надо передать правопреемнику и соответствующую сумму добавочного капитала.
Сомнительная дебиторская задолженность передается правопреемнику вместе с соответствующей суммой резерва по сомнительным долгам. А финансовые вложения - вместе с суммой резерва под их обесценение.
Реорганизация в форме выделения считается завершенной в момент государственной регистрации последнего из вновь созданных предприятий. На дату внесения записи в Единый государственный реестр "материнская" компания составляет "переходную" бухгалтерскую отчетность. Как уже отмечалось, счета прибылей и убытков в ней не закрываются, а от разделительного баланса она отличается тем, что в ней отражаются сальдо по счетам, изменившиеся за период с момента составления разделительного баланса до момента государственной регистрации новых юридических лиц.
Дело в том, что все текущие операции, проведенные в этом периоде, отражаются только в учете "материнской" компании. Зафиксированные в разделительном балансе активы и обязательства вновь созданного предприятия в "переходном" периоде не меняются. Изменения вносятся только один раз - на дату государственной регистрации.
Остатки по статьям уточненного разделительного баланса, которые относятся к новому предприятию, представляют собой сальдо его вступительного баланса.

А.П.Распутин
Аудитор
Подписано в печать
04.06.2004

Название документа
Статья: О рентабельности и путях ее повышения
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 7
2004
Текст документа

"Налоговый вестник", N 7, 2004

О РЕНТАБЕЛЬНОСТИ И ПУТЯХ ЕЕ ПОВЫШЕНИЯ

В своей практической деятельности организации производят расчет нескольких видов рентабельности:
- рентабельности продаж;
- рентабельности организации;
- рентабельности активов;
- рентабельности основного капитала;
- рентабельности собственного капитала.
Но основное внимание организации обращают на первые два вида рентабельности - рентабельность продаж и рентабельность организации.

I. Рентабельность продаж

В соответствии с п.1 ст.2 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
В своей практической деятельности организация исходит из того, что конечным результатом ее предпринимательской деятельности является достижение необходимой рентабельности продукции (работ, услуг).
Рентабельность продаж определяется организацией как отношение прибыли к объему реализованной продукции, умноженное на 100%:

Рпр. = П : В х 100%,

где Рпр. - показатель рентабельности продукции (товаров);
П - показатель прибыли от реализации продукции;
В - показатель выручки от реализации продукции (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).
Представим расчет рентабельности продукции (товаров) в нижеследующей таблице.

Пример.

Показатели 2003 г. октябрь ноябрь декабрь 1. Выручка от реализации
продукции (тыс. руб.) 1680 1800 1920 2. Себестоимость реализованной
продукции (тыс. руб.) 1256 1340 1404 3. Прибыль от реализации
продукции (тыс. руб.) 424 460 516 4. Рентабельность (%) 25,2 25,5 26,9
Показатель рентабельности продукции находится в прямой зависимости от объема реализуемой продукции, себестоимости этой продукции и полученной в результате этого прибыли.
В связи с этим немаловажное значение имеет правильное определение выручки от реализации произведенной и реализованной продукции (товаров).
В соответствии со ст.458 ГК РФ если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:
- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, если к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель согласно условиям договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора посредством маркировки или иным образом;
- сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если из договора купли-продажи не следует обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю.
Количество товара, подлежащего передаче покупателю, предусматривается договором купли-продажи в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении. Условие о количестве товара может быть согласовано путем установления в договоре порядка его определения (п.1 ст.465 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не следует из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки.
Если договором купли-продажи не определены требования к таре и упаковке, то товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, а при отсутствии такового - способом, обеспечивающим сохранность товаров такого рода при обычных условиях хранения и транспортировки (ст.481 ГК РФ).
Исходя из вышеизложенного организация-покупатель или физическое лицо обязаны произвести оплату стоимости товара согласно договору купли-продажи, а если в договоре стоимость товара не указана и не может быть определена, то товар оплачивается по стоимости, которая при сравнимых обстоятельствах взимается за аналогичные товары.
Учитывая вышеизложенное, читателям журнала необходимо обратить внимание на следующее:
1) не признаются выручкой от реализации продукции (товаров) при ее учете по мере начисления суммы авансов или предварительной оплаты, если отгрузка продукции (товаров) фактически не была произведена.
Это связано с тем, что доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
2) при доставке продукции и товаров покупателю своим или привлеченным транспортом покупатель возмещает фактические затраты по транспортировке продукции (товаров) независимо от того, включены вышеуказанные расходы в стоимость оплаты за продукцию (товары) или приведены в документах на оплату отдельной позицией;
3) расходы по таре возмещаются покупателем вне зависимости от того, включены они организацией-поставщиком в состав расходов по сбыту или учитываются отдельно как расходы по таре;
4) по возможности следует не допускать отгрузку покупателю продукции (товаров), не соответствующую условиям договора купли-продажи, так как допоставка или замена приводит к дополнительным расходам и уменьшению уровня рентабельности;
5) если покупатель своевременно не оплачивает переданную в соответствии с договором купли-продажи продукцию (товар), то необходимо потребовать от продавца оплаты продукции (товара) и, кроме того, уплаты процентов в соответствии со ст.395 ГК РФ.
В этом случае рентабельность от продаж не повысится, но увеличится уровень рентабельности организации.
Уплата процентов за несвоевременную оплату продукции (товаров) не увеличит выручку от реализации, так как она принимается к бухгалтерскому учету в сумме оплаты за отгруженную продукцию (товары) на день отгрузки и предъявления счета к оплате;
6) если в договоре купли-продажи продукции (товаров) заранее предусмотрена отсрочка (рассрочка) платежа за переданную покупателю продукцию (товары), то проценты за отсрочку (рассрочку) платежа включаются только на момент признания выручки от реализации продукции (товаров).
Так, например, поставщик продал продукцию на условиях коммерческого кредита на срок три месяца со взиманием дополнительной платы в размере 10% от поставки продукции (товаров). Но при этом в договоре купли-продажи предусмотрено дополнительное взимание 5% при сроке платежа свыше трех месяцев. В этом случае на рентабельность продукции окажет влияние дополнительная плата в размере 10%, так как она будет учтена при формировании выручки от реализации;
7) если скидка предоставляется покупателю с целью стимулирования сбыта, способствующего увеличению прибыли за счет ускорения оборачиваемости продукции (товаров), то эта скидка окажет положительное влияние на рентабельность продукции (товаров).
Но если предоставление скидки вызвано сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на продукцию (товары), потерей качества или иных потребительских свойств, истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации продукции (товаров) и т.д., то это может отрицательно повлиять на показатель рентабельности продукции (товаров).
Однако читателям журнала следует принять во внимание тот факт, что исчисление рентабельности по всей продукции (товарам) не дает полного представления о рентабельности отдельных изделий организации и о ее резервах.
Рассмотрим уровень рентабельности по наиболее важному ассортименту одной из организаций за декабрь 2003 г. в сравнении с ноябрем того же года.

Пример.

Наименование
произведенной и
реализованной продукции Рентабельность
(в %) Удельный вес
в общем объеме
(в %) ноябрь
2003 г. декабрь
2003 г. ноябрь
2003 г. декабрь
2003 г. 1. Изделие А 47,7 46,7 44,4 47,9 2. Изделие Б 11,4 11,7 39,1 37,3 3. Изделие В 15,0 25,3 2,1 2,0 4. Изделие Г 4,8 2,2 9,8 8,4 5. Прочая продукция 9,5 14,7 4,6 4,4 Итого 25,5 26,9 100,0 100,0
Данные таблицы показывают, что повышение удельного веса продукции А в общем объеме реализации уменьшило рентабельность на 1%, а снижение удельного веса изделия Б в общем объеме реализации позволило повысить его рентабельность. Эти два вида продукции составляют значительный объем реализованной продукции. У организации имеется возможность увеличить прибыль за счет повышения в объеме реализованной продукции удельного веса изделия В, достигшего уровня рентабельности 25,3%.

Снижение издержек производства (обращения) способствует повышению уровня рентабельности выпускаемой и реализуемой продукции (товаров), так как результат по прибыли исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции (товаров) и себестоимостью реализованной продукции (товаров).
Снижение издержек производства (обращения) продукции (товаров) достигается за счет внедрения эффективного и недорогостоящего оборудования и современных технологий, установления систематического контроля за возникающими прямыми и косвенными расходами.
Хотя прибыль, получаемая организацией, зависит от трех основных факторов: количества реализованной продукции (товаров), цены продукции (товаров), себестоимости единицы продукции (товаров), - в ряде случаев организация рассматривает зависимость прибыли от количества реализованной продукции (товаров) и уровня рентабельности единицы продукции (товаров). При этом на уровень рентабельности единицы продукции (товаров) оказывает влияние себестоимость выпуска и реализации продукции (товаров), то есть расходы по обычным видам деятельности и внепроизводственные расходы.
Расходы по обычным видам деятельности состоят из расходов по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов, а также расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции (товаров). К расходам, возникающим в процессе производства продукции (товаров), относятся затраты по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, по их содержанию в исправном состоянии, коммерческие, управленческие и другие расходы.
В состав внепроизводственных расходов подлежат включению расходы по сбыту продукции (товаров):
- затраты на тару и упаковку продукции (товаров) на складах готовой продукции (товаров) (за исключением случая, если прейскурантом или условиями договора предусмотрен отпуск продукции (товаров) без затаривания и упаковки или если стоимость тары возмещается сверх отпускной цены на продукцию, (товары)). Затраты на тару включаются во внепроизводственные расходы, если затаривание и упаковка готовой продукции (товаров) производятся после сдачи последней на склад. Если в соответствии с технологическим процессом затаривание продукции (товаров) производится в производственных участках до ее сдачи на склад готовой продукции, то стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции (товаров) по соответствующим статьям затрат при условии, что тара изготавливается заранее и обособленно от изготовления самой продукции (товаров).
Если на тару установлена особая цена, стоимость этой тары учитывается отдельно от основной продукции (товаров). Изготовление оборотной тары подлежит у организации учету, установленному для выпущенной и реализованной продукции (товаров);
- расходы на доставку продукции (товаров) на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
- прочие расходы, имеющие непосредственное отношение к сбыту продукции (товаров).
Кроме того, в состав внепроизводственных расходов включаются также расходы по оплате услуг специализированных транспортно-экспедиционных организаций и отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами.
В целях повышения или стабилизации уровня рентабельности реализуемой продукции (товаров) необходимо учитывать все произведенные организацией расходы, входящие в состав как производственных, так и внепроизводственных расходов, для включения в определяемую по договору купли-продажи цену на продукцию (товары).
Рассмотрим зависимость показателя рентабельности продукции (товаров) от внепроизводственных расходов в одной из организаций.

Пример.

Показатели 2001 г. 2002 г. 2003 г. 1. Выручка от реализации продукции (тыс. руб.) 6026 6307 6410 2. Себестоимость реализованной продукции
(без внепроизводственных расходов) (тыс. руб.) 5422 5633 5755 3. Прибыль от реализации (тыс. руб.) (п.1 - п.2) 604 674 655 4. Рентабельность реализованной продукции (%)
(п.3 : п.1 х 100%) 10,0 10,7 10,2 5. Внепроизводственные расходы (тыс. руб.) 186 190 210 6. Полная себестоимость реализованной
продукции (тыс. руб.) (п.2 + п.5) 5608 5823 5965 7. Прибыль от реализации (тыс. руб.) (п.1 - п.6) 418 484 445 8. Рентабельность продукции (%)
(п.7 : п.1 х 100%) 6,9 7,7 6,9

<< Пред. стр. 144 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу