ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 148

Сзн 2004 г. = Сзн 2003 г. х К 2004 г.,

где Сзн 2003 г. = Сзн 2002 г. х К 2003 г.,
Сзн 2002 г. = Сзн 2001 г. х К 2002 г.
То, что федеральный законодатель имел в виду именно такой расчет налоговой ставки на соответствующий финансовый год, подтверждается пояснительными записками и расчетами закрепленных в вышеуказанном Федеральном законе цифр, являющихся неотъемлемой частью федерального бюджета на соответствующий финансовый год.
Из вышеприведенных норм федерального законодательства о бюджете однозначно следует, что федеральный законодатель, устанавливая ставку земельного налога, имел в виду одновременное применение всех коэффициентов, а не отдельное их применение только на соответствующий финансовый год.
Таким образом, при установлении ставки земельного налога за городские (поселковые) земли одновременно применяются все коэффициенты индексации, а не отдельно на соответствующий финансовый год.
Некоторые суды (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.06.2003 N ФО4/2376-595/А46-2003 и от 30.06.2003 N ФО4/2928-770/А46-2003) также признавали, что коэффициенты индексации являются частью налоговой ставки и иной подход противоречит законодательству Российской Федерации.
Позиция о последовательном применении коэффициентов индексации к ставкам земельного налога поддержана Судебной коллегией по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации первой инстанции (Решение от 20.01.2004 по делу N ГКПИ 03-1422). Данное Решение вынесено по гражданскому делу по заявлению Калинина А.В. о признании недействующими и не подлежащими применению абз.2 - 4; 6 - 9; 12 - 13 п.16 Инструкции МНС России от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю", утвержденной Приказом МНС России от 06.03.2000 N АП-3-04/90, зарегистрированным в Минюсте России 06.04.2000, регистр. N 2183 (далее - Инструкция N 56), и п.7 Изменений и дополнений N 2 в Инструкцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21 февраля 2000 г. N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю", утвержденных Приказом МНС России от 12.04.2002 N БГ-3-21/197, зарегистрированным в Минюсте России 20.05.2002, регистр. N 3453 (в п.16 вышеуказанной Инструкции и в Изменениях к ней речь идет о последовательном применении в соответствующих годах коэффициентов индексации к ставкам земельного налога).

Об уплате налога за земли, занятые
территориальными автомобильными дорогами общего пользования

В соответствии с п.12 ст.12 Закона РФ "О плате за землю" от уплаты земельного налога полностью освобождаются земли, занятые федеральными автомобильными дорогами общего пользования.
Понятие "дорога" приводится в ст.2 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения", в соответствии с которым дорога - это обустроенная или приспособленная и используемая для движения транспортных средств полоса земли либо поверхность искусственного сооружения. Дорога включает одну или несколько проездных частей, а также трамвайные пути, тротуары, обочины и разделительные полосы при их наличии.
Фундаментальную часть земель автомобильных дорог составляют земли, предоставленные или используемые для размещения дорог, их контрольных элементов и дорожных сооружений. Вторую составную часть в структуре земель автомобильных дорог занимают земельные участки, предназначенные или используемые для эксплуатации, содержания, строительства, реконструкции, ремонта, развития наземных и подземных сооружений, зданий, строений и устройств. Третья составная часть в структуре земель автомобильного транспорта представлена земельными участками, предназначенными или используемыми для установления полос отвода автомобильных дорог. Полоса отвода устанавливается в целях обеспечения сохранности и прочности автомобильных дорог и устойчивости автодорожных сооружений, устройств и их конструктивных элементов. Кроме земляного полотна, в полосу отвода автомобильной дороги входят земли, занятые защитными навесами, постоянными линейными сооружениями, служебными и производственными зданиями, парапетами; пешеходными велосипедными дорожками; сооружениями на съездах и пересечениях дорог; летними, тракторными и объездными дорогами, сооружениями, обеспечивающими устойчивость и прочность земляного полотна. Четвертую составную часть в структуре земель автомобильного транспорта составляют придорожные полосы. Границы придорожных полос обозначаются органами управления федеральными автомобильными дорогами.
Инструкцией N 56 определено, что к землям, занятым федеральными автомобильными дорогами общего пользования, относятся земли в пределах полосы отвода этих дорог со всеми входящими в их состав зданиями и сооружениями (земляное полотно, проезжая часть дороги, мосты, трубы, водоотводные, защитные и другие инженерно-дорожные сооружения, дорожные знаки и указатели, здания линейно-эксплуатационной службы и другие объекты, имеющие специальное назначение по обслуживанию указанных дорог). В полосу отвода автомобильных дорог входят также земельные участки, необходимые для защитных лесонасаждений и устройств в местах, подверженных снежным и песчаным заносам и другим природным воздействиям. Размер земельных участков для защитных лесонасаждений и устройств, равно как и полосы отвода в целом, определяется органами местного самоуправления в соответствии с утвержденными нормами и проектно-сметной документацией.
Вышеперечисленные земли, а именно земли, предоставленные для размещения федеральных автомобильных дорог и их конструктивных элементов и дорожных сооружений, для размещения их автовокзалов и автостанций, других объектов федерального автомобильного транспорта и установленных полос отвода федеральных автомобильных дорог, освобождаются от уплаты земельного налога (п.12 ст.12 Закона РФ "О плате за землю").
В то же время за земли, занятые территориальными автомобильными дорогами общего пользования, в том числе установленными полосами отвода территориальных автомобильных дорог, земельный налог уплачивается в общеустановленном порядке, если иное не определено законом субъекта Российской Федерации о земельном налоге.
В отношении положений п.14 ст.12 Закона РФ "О плате за землю", в соответствии с которым от уплаты земельного налога полностью освобождаются земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления, необходимо отметить следующее.
Главные управления автомобильных дорог являются исполнительными органами власти. Оформление конкретного земельного участка на исполнительный орган власти не означает, что данный земельный участок предназначен для обеспечения деятельности вышеуказанного органа власти. В рассматриваемом случае земельные участки предоставляются исполнительному органу власти не для обеспечения его деятельности, а для размещения автомобильных дорог общего пользования (а не только для пользования данного органа власти).

О дифференциации ставок земельного налога

Как указано в ст.8 Закона РФ "О плате за землю", органы местного самоуправления городов могут дифференцировать ставки земельного налога по зонам градостроительной ценности городов.
Налог за земли городов, рабочих, курортных и дачных поселков взимается со всех предприятий, организаций, учреждений и граждан, имеющих в собственности, владении или пользовании земельные участки по ставкам, устанавливаемым для городских земель (ст.7 Закона РФ "О плате за землю"). Налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению N 2 (табл.1, 2, 3) к данному Закону, которые ежегодно индексируются. Кроме того, средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. Поскольку ставки земельного налога в соответствии с законодательством дифференцируются по зонам различной градостроительной ценности органами местного самоуправления городов, то и порядок их дифференциации определяется этими же органами. При этом следует отметить, что Законом РФ "О плате за землю" установлены не предельные размеры ставок земельного налога за городские земли, а именно средние ставки, которые зависят от местоположения земельных участков по зонам градостроительной ценности и могут быть установлены от нулевой ставки до максимальной, что в целом по городу (поселку) составит установленную Законом РФ "О плате за землю" среднюю ставку налога с учетом дифференциации для данной категории земель.
Дифференцированные ставки рассчитываются по зонам города (поселка) на базе средней ставки налога. Основанием для дифференциации средней ставки земельного налога является экономическая оценка территории, генеральные планы городов и другая градостроительная документация. Дифференциация средней ставки земельного налога производится пропорционально ценности (в относительных или абсолютных показателях) территорий градостроительных зон. При этом зонирование территории по градостроительной ценности производится с учетом местоположения земельных участков; доступности к центру города (поселка), местам трудовой деятельности, объектам социального и культурно-бытового обслуживания населения; уровня развития инженерной инфраструктуры и благоустройства территории; уровня развития сферы социального и культурно-бытового обслуживания населения; эстетической, исторической ценности застройки и ландшафтной ценности территории; состояния окружающей среды; инженерно-геологических условий строительства и степени подверженности территории воздействию чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера; рекреационной ценности территории и другие. Вышеуказанные факторы учитываются при установлении соответствующей ставки земельного налога в определенной градостроительной зоне.
В городах и поселках, по которым выполнена комплексная экономическая оценка территории, материалы этой оценки принимаются за основу для определения показателей градостроительной ценности территории и дифференциации средней ставки земельного налога в городе, поселке по зонам различной градостроительной ценности территории на основе утвержденной проектно-планировочной документации (генеральных планов городов, поселков, промышленных узлов, проектов детальной планировки, схем и проектов районной планировки). В городах и поселках, где отсутствуют материалы комплексной экономической оценки территорий, допускается дифференциация средних ставок земельного налога посредством экспертной оценки специалистов с учетом проектно-планировочной, землеустроительной документации.
Расчетная налоговая масса в целом по населенному пункту, определенная исходя из зональных ставок и площади оценочных зон, должна быть равна сумме налога, исчисленной по средней ставке с учетом установленных коэффициентов и площади населенного пункта в его границах (без вычета площади льготных категорий). Изменение утвержденных ставок, границ зон различной градостроительной ценности производится в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Пример. Городская дума утвердила в городе пять градостроительных зон, установив для каждой зоны коэффициент градостроительной ценности. При этом все установленные этим решением коэффициенты больше 1; следовательно, расчетная налоговая масса в целом по населенному пункту исходя из полученных зональных ставок превышает сумму налога, исчисленную по средней ставке и площади населенного пункта, то есть можно сделать вывод, что ставки земельного налога завышены. Здесь не учитывается, что расчетная налоговая масса в целом по населенному пункту, определенная исходя из зональных ставок и площади оценочных зон, должна быть равна сумме налога, исчисленной по средней ставке с учетом установленных коэффициентов и площади населенного пункта. Однако следует отметить, что в связи с тем, что это решение Городской думы в судебном порядке не опротестовано и не утратило своей силы, при исчислении земельного налога должны учитываться коэффициенты дифференциации, установленные органами местного самоуправления, в данном примере - Городской думой.

О порядке уплаты земельного налога
товариществами собственников жилья

В соответствии со ст.3 Федерального закона от 15.06.1996 N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья" товарищество собственников жилья представляет собой некоммерческую организацию, форму объединения домовладельцев для совместного управления и обеспечения эксплуатации комплекса недвижимого имущества в кондоминиуме, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом.
Действие вышеуказанного Закона распространяется на отношения собственности в кондоминиумах, помещения в которых принадлежат не менее чем двум домовладельцам, на вновь создаваемые кондоминиумы в процессе строительства и реконструкции, а также на все товарищества, товарищества домовладельцев, жилые кооперативы, жилищно-строительные кооперативы с полностью выплаченным паевым взносом хотя бы одним членом, иные объединения собственников недвижимости в жилищной сфере, создаваемые для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома, пользования квартирами и общим имуществом жилого дома.
Товарищества собственников жилья могут образовываться домовладельцами (юридическими лицами и гражданами), входящими в кондоминиум. Кондоминиум как единый комплекс недвижимого имущества, а также права на недвижимое имущество в кондоминиуме и сделки с ним подлежат государственной регистрации в соответствии с действующим законодательством с предоставлением паспорта домовладения. Паспорт домовладения составляется территориальными или местными бюро технической инвентаризации на основании натурных обмеров и сведений органов архитектуры и строительства, органов по землепользованию и земельным ресурсам, органов по управлению государственным имуществом и хранится у домовладельцев, службы заказчика либо товарищества. Паспорт домовладения содержит необходимые сведения о недвижимом имуществе в кондоминиуме. Товарищество собственников жилья является юридическим лицом с момента его государственной регистрации и имеет печать со своим наименованием, расчетный и иные счета в банке, другие реквизиты. Руководство текущей деятельностью товарищества осуществляется правлением товарищества, в обязанности которого входят контроль за своевременным внесением членами товарищества установленных обязательных платежей и взносов, составление годового бюджета товарищества, смет и отчетов.
Таким образом, правление товарищества собственников жилья как юридическое лицо имеет возможность представлять налоговую декларацию по земельному налогу за всю площадь земельного участка, занятого кондоминиумом, осуществлять сбор необходимых денежных средств с членов товарищества пропорционально доли занимаемой ими площади с учетом земель общего или группового пользования, за исключением площадей, приходящихся на граждан и юридических лиц, которым предоставлены льготы по земельному налогу в соответствии с Законом РФ "О плате за землю". Налоговая декларация представляется правлением собственников жилья в налоговые органы того административного района, на территории которого находятся земельные участки указанных товариществ.
В аналогичном порядке представляется налоговая декларация жилищно-строительными кооперативами. Согласно п.26 Инструкции N 56 до выдачи свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками членам жилищно-строительных кооперативов плательщиками земельного налога являются кооперативы, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы того административного района, на территории которого находятся земельные участки вышеуказанных кооперативов (за исключением членов кооперативов, получивших такие свидетельства).

Н.В.Голубева
Советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
Подписано в печать
04.06.2004

Название документа
Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Облагается ли единым социальным налогом оплата обучения в высшем учебном заведении сотрудников организации при получении ими первого высшего образования?
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 7
2004
Текст документа

"Налоговый вестник", N 7, 2004

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Облагается ли единым социальным налогом оплата обучения в высшем учебном заведении сотрудников организации при получении ими первого высшего образования?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ применение организациями упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками единого социального налога с любых выплат, производимых работникам, в том числе и с оплаты стоимости обучения работника в вузе.
При этом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны начислять и уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В.Н.Барсукова
Подписано в печать
04.06.2004

Название документа
Вопрос: ...Аграрный колледж является государственным образовательным учреждением, финансирование которого осуществляется за счет бюджетных средств и собственных доходов от реализации сельскохозяйственной продукции. Правомерно ли рассчитывать ЕСН в отношении выплат, производимых в рамках сельскохозяйственной деятельности, по ставкам, установленным для сельскохозяйственных товаропроизводителей?
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 7
2004
Текст документа

"Налоговый вестник", N 7, 2004

Вопрос: Мы являемся аграрным колледжем. Согласно уставу аграрный колледж является государственным образовательным учреждением среднего профессионального образования, основной задачей которого является подготовка специалистов со средним профессиональным образованием. Финансирование аграрного колледжа осуществляется из двух источников: за счет бюджетных средств и за счет собственных доходов, полученных от реализации сельскохозяйственной продукции. Имеем ли мы право рассчитывать единый социальный налог в отношении выплат, производимых в рамках сельскохозяйственной деятельности, по ставкам, установленным для сельскохозяйственных товаропроизводителей?

Ответ: В целях применения гл.24 НК РФ при отнесении налогоплательщиков к сельскохозяйственным товаропроизводителям следует руководствоваться ст.1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", в соответствии с которой сельскохозяйственным товаропроизводителем, в частности, признается юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.
Таким образом, к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся юридические лица, основными видами экономической деятельности которых согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 464-ст, являются сельское хозяйство и рыболовство и которые занимаются либо производством и сбытом, либо производством, переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции (то есть имеет место полный производственный цикл).
Иные организации, занимающиеся, в частности, только переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, не относятся к сельскохозяйственным товаропроизводителям и должны применять ставки налога, установленные п.1 ст.241 НК РФ (первая таблица).
При этом обращаем внимание читателей журнала на то, что ставки единого социального налога, предусмотренные второй таблицей п.1 ст.241 НК РФ, установлены для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, а не для вида экономической деятельности.
Следовательно, ставки, установленные для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, не могут быть применены к выплатам, производимым в рамках сельскохозяйственной деятельности у аграрного колледжа, так как согласно уставу аграрный колледж является государственным образовательным учреждением среднего профессионального образования, основной задачей которого является подготовка специалистов со средним профессиональным образованием.

В.Н.Барсукова
Подписано в печать
04.06.2004

Название документа
Вопрос: ...Согласно абз.7 п.1 ст.4 Закона N 2003-1 военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц. Кто относится к этим лицам?
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 7
2004
Текст документа

"Налоговый вестник", N 7, 2004

Вопрос: В соответствии с абз.7 п.1 ст.4 Закона N 2003-1 военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц. Кто относится к данной категории лиц и в каком порядке им предоставляется льгота по уплате налога на имущество физических лиц?

Ответ: Понятие военной службы определено Законом РФ от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Закон N 53-ФЗ) как особый вид федеральной государственной службы, исполняемой гражданами в Вооруженных силах Российской Федерации, а также в пограничных войсках, во внутренних войсках МВД России, в Железнодорожных войсках Российской Федерации, войсках гражданской обороны, инженерно-технических и дорожно-строительных воинских формированиях при федеральных органах исполнительной власти, СВР России, органах федеральной службы безопасности, федеральном органе специальной связи и информации, федеральных органах государственной охраны, федеральном органе обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти Российской Федерации, воинских подразделениях Государственной противопожарной службы МЧС России и создаваемых на военное время специальных формированиях, а также иностранными гражданами в Вооруженных силах Российской Федерации, других войсках, воинских формированиях и органах.
Прохождение военной службы осуществляется:
гражданами - по призыву и в добровольном порядке (по контракту);
иностранными гражданами - по контракту на воинских должностях, подлежащих замещению солдатами, матросами, сержантами и старшинами в Вооруженных силах Российской Федерации, других войсках, воинских формированиях и органах.
Граждане (иностранные граждане), проходящие военную службу, являются военнослужащими и имеют статус, устанавливаемый федеральным законом.
Сведения о военнослужащих вносятся в их личные дела и документы воинского учета, ведение и хранение которых осуществляются в порядке, установленном законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
К военнослужащим относятся:
- офицеры, прапорщики, мичманы, курсанты военных образовательных учреждений профессионального образования, сержанты и старшины, солдаты и матросы, проходящие военную службу по контракту;
- офицеры, призванные на военную службу в соответствии с указом Президента Российской Федерации;
- сержанты, старшины, солдаты и матросы, проходящие военную службу по призыву, курсанты военных образовательных учреждений профессионального образования до заключения с ними контракта.
Военнослужащим выдаются документы, удостоверяющие их личность и гражданство, а также документы, удостоверяющие личность и правовое положение военнослужащих.
Документами, удостоверяющими личность военнослужащих, являются:
- удостоверение личности - для генералов, адмиралов, офицеров, прапорщиков, мичманов и военнослужащих сверхсрочной службы;
- военный билет - для солдат, матросов, сержантов и старшин срочной службы, военных строителей и курсантов военно-учебных заведений.
Удостоверения личности и военные билеты военнослужащих считаются действительными при условии, если они имеют фотокарточку и составлены на бланках установленного образца, изготовленных типографским способом, и содержат необходимые реквизиты: воинское звание и воинскую должность.
В соответствии с пп."з" п.6 Инструкции МНС России от 02.11.1999 N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" основанием для предоставления льготы военнослужащим, а также гражданам, уволенным с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющим общую продолжительность военной службы 20 лет и более, является удостоверение воинской части или справка, выданная районным военным комиссариатом, воинской частью, военным образовательным учреждением профессионального образования, предприятием, учреждением или организацией бывших Минобороны СССР, КГБ СССР, МВД СССР и соответствующими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации.
Таким образом, льгота по налогам на имущество физических лиц распространяется на категории военнослужащих при представлении ими вышеназванных документов, в которых указаны воинское звание и воинская должность. Представляемая в налоговый орган справка для получения льготы также должна содержать вышеуказанные реквизиты.
В соответствии со ст.5 Закона N 2003-1 лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Л.Н.Крыканова
Советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга

С.В.Жукова
Советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
Подписано в печать
04.06.2004

Название документа
Вопрос: Имеют ли право на льготу по уплате налога на имущество физических лиц военнослужащие, выполнявшие задачи в зоне вооруженного конфликта в Чеченской Республике?
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 7
2004
Текст документа

"Налоговый вестник", N 7, 2004

Вопрос: Имеют ли право на льготу по уплате налога на имущество физических лиц военнослужащие, выполнявшие задачи в зоне вооруженного конфликта в Чеченской Республике?

Ответ: Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) от уплаты налога на имущество физических лиц за строения, помещения и сооружения освобождаются, в частности, следующие категории граждан:
- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
- участники Гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
- пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации.
Льгот по уплате налога военнослужащим, выполнявшим задачи в зоне вооруженного конфликта в Чеченской Республике, Законом N 2003-1 не предусмотрено.
В соответствии со ст.5 Закона РФ от 21.01.1993 N 4328-1 "О дополнительных гарантиях и компенсациях военнослужащим, проходящим военную службу на территориях государств Закавказья, Прибалтики и Республики Таджикистан, а также выполняющим задачи в условиях чрезвычайного положения и при вооруженных конфликтах" на военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии, заболевания, полученных в результате выполнения задач в условиях вооруженного конфликта немеждународного характера в Чеченской Республике и на непосредственно прилегающих к ней территориях Северного Кавказа, отнесенных к зоне вооруженного конфликта, распространяются права и льготы, установленные законодательством Российской Федерации для инвалидов Великой Отечественной войны.
Льготы по уплате налога на имущество физических лиц для инвалидов Великой Отечественной войны Законом N 2003-1 не предусмотрены.
Военнослужащие, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, заболевания, полученных в результате выполнения задач в условиях вооруженного конфликта немеждународного характера в Чеченской Республике, имеют право на льготу по уплате налога на имущество физических лиц по следующим основаниям: либо как инвалиды I или II группы, либо как инвалиды III группы, которые приравниваются к категории "пенсионеры".

Л.Н.Крыканова
Советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга

С.В.Жукова
Советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
Подписано в печать
04.06.2004

Название документа
Статья: Оценка налоговой нагрузки при переходе на упрощенную систему налогообложения
Источник опубликования
"Финансы"
N 6
2004
Текст документа

"Финансы", N 6, 2004

ОЦЕНКА НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ
ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Сравнение упрощенной системы с общим режимом налогообложения

Для сравнения УСН с общим режимом налогообложения необходимо сравнить налоговую нагрузку, которую будут нести организация или индивидуальный предприниматель при выборе того или иного варианта. Так как упрощенная система подразумевает замену только пяти налогов, а не всех, то для анализа необходимо принять во внимание налоговую нагрузку только от этих налогов.
Организации, применяющие упрощенную систему, освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и единого социального налога. Следовательно, для расчетов необходимо оценить предполагаемые суммы вышеуказанных налогов в том году, в котором планируется перейти на упрощенную систему. Если это сделать затруднительно, тогда можно поднять налоговые декларации по всем вышеуказанным налогам за 2002 или 2003 гг. Если ожидается существенное изменение масштабов деятельности в году применения УСН (сезонный характер работ, начало нового вида деятельности и т.п.), тогда необходимо попытаться учесть эти данные исходя из норм налогового законодательства. При определении величины конкретного налога необходимо учитывать, что суммы, уплаченные хозяйствующим субъектом в качестве налогового агента, не должны приниматься в расчет, т.е. подлежат вычету из общей величины налога. Ожидаемые налоговые расходы можно определить по формуле:

НР = НП + НДС + НИм + ЕСН,

где: НР - ожидаемые налоговые расходы;
НП - сумма подлежащего уплате за год налога на прибыль;
НДС - сумма подлежащего уплате за год налога на добавленную стоимость;
НИм - сумма подлежащего уплате за год налога на имущество;
ЕСН - сумма подлежащего уплате за год единого социального налога.
Для расчета ожидаемой налоговой нагрузки необходимо определить показатель дохода в предстоящем году. При этом может возникнуть следующий вопрос: включать или нет налог на добавленную стоимость в сумму дохода, исчисленную при применении общей системы налогообложения. Для правильного анализа суммы доходов необходимо учитывать с НДС. Если для покупателей получение счетов-фактур с суммами входящего НДС имеет существенное значение (например, если организация занимается оптовой торговлей и не имеет льготы по налогу), то при переходе на упрощенную систему налогообложения, вероятнее всего, отпускные цены придется снизить на ставку НДС. В этом случае вся сумма недополученного дохода будет являться для организации упущенной выгодой и должна увеличить сумму налоговых расходов при применении упрощенной системы налогообложения.
Налоговая нагрузка определяется по формуле:

ННорн = НР / Д х 100%,

где: ННорн - налоговая нагрузка при применении общего режима налогообложения;
НР - ожидаемые налоговые расходы;
Д - сумма ожидаемого дохода за год.
Величина налоговой нагрузки при применении упрощенной системы налогообложения будет складываться из суммы налоговых расходов и упущенной выгоды, о которой говорилось чуть выше. К показателю упущенной выгоды следует отнестись с особым вниманием, потому что его величина может достигать 18%. Очень важно определить, произойдет ли снижение цен на всю ставку НДС или только на часть. Необходимо проанализировать, всем ли покупателям придется снизить цену или же некоторым удастся ее оставить на прежнем уровне. Не следует также забывать о клиентах, которые "уйдут", если цены не будут снижены (например, если только для трех покупателей из 100 важно получать входящие счета-фактуры, то, скорее всего, организация предпочтет оставить цены на старом уровне, но тогда "потеряет" этих клиентов). Показатель налоговой нагрузки при применении упрощенной системы налогообложения будет выглядеть следующим образом:

ННусн = (НР + УВ) / Д х 100%,

где: ННусн - налоговая нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения;
НР - ожидаемые налоговые расходы;
УВ - ожидаемый показатель упущенной выгоды (величина недополученной выручки от снижения цен);
Д - сумма ожидаемого годового дохода.
Следовательно, для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении общего режима налогообложения и УСН (ННорн и ННусн). Если налоговая нагрузка при применении общего режима налогообложения больше налоговой нагрузки при применении УСН (ННорн > ННусн), тогда хозяйствующему субъекту выгодно переходить на упрощенную систему налогообложения.
При сравнении общей системы налогообложения с упрощенной необходимо учитывать не только налоговую нагрузку, но и иные факторы. В частности, следует иметь в виду, что при применении УСН:
- не надо вести бухгалтерский учет (кроме бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов);
- сразу же уменьшается налогооблагаемая база на расходы по приобретению основных средств и нематериальных активов. Следовательно, налогоплательщик получает инвестиционный налоговый кредит и страхует себя от обесценения денежных средств (налог, уплаченный в последующие годы, дешевле налога, уплаченного в текущем году). Эффект инвестиционного налогового кредита тем выше, чем дольше срок полезного использования основного средства или нематериального актива;
- проще организовать налоговый учет, чем при применении общего режима налогообложения.

Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения

Рассмотрим сначала положительные стороны применения УСН.
1. Организациям и индивидуальным предпринимателям оказывается действительно достаточно выгодно переходить на УСН, если у их клиентов нет необходимости в получении товаров (работ, услуг) с НДС, особенно при выборе в качестве объекта налогообложения доходов.
2. Организации, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет (кроме бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов).
3. Не надо вести налоговый учет расходов, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы.
4. Вместо четырех самых распространенных налогов необходимо уплачивать только один, что ведет к существенному упрощению процесса заполнения налоговых деклараций, сокращению количества налоговых платежей.
5. УСН оказывается очень выгодной схемой получения дивидендов (при очень высокой рентабельности налог с дивидендов оказывается равен не 30% (24% налог на прибыль + 6% НДФЛ), а 9% (3% единый налог с дохода (50% зальготировано взносами в ПФ) + 6% НДФЛ).
6. УСН оказывается очень выгодной схемой экономии по налогам на оплату труда сотрудников (вместо 36,6% ЕСН оплачивается 14% ПФР).
Однако УСН имеет и существенные недостатки:
1. Не предоставляет возможности быть плательщиком НДС. Поэтому налогоплательщики, которые работают с покупателями и заказчиками, нуждающимися в продукции, облагаемой НДС, несут очень высокую налоговую нагрузку, либо вынуждены снижать цены или же отказаться от применения УСН.
2. Доходы и расходы определяются только кассовым методом. При этом авансы включаются в доходы, что делает очень невыгодным применение УСН организациями, получающими большие суммы авансов на длительный срок.
3. Список расходов ограничен и в него не попали многие из тех, которые могут составлять значительные суммы: коммунальные платежи, бухгалтерские, юридические, консалтинговые услуги и др. <*>длительный срок.
--------------------------------
<*> Более подробно перечень и порядок признания расходов при применении упрощенной системы налогообложения рассмотрен в книге "Упрощенная система налогообложения малого бизнеса в 2003 году." 3-е изд. / Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. - СПб.: Питер, 2003.

4. Слабая проработка гл.26.2 НК РФ, нормы которой не содержат ответов на некоторые вопросы, отдельные положения иногда противоречивы, неточны и неясны.
5. Необходимость при переходе на УСН восстановить и уплатить в бюджет НДС, который был принят к вычету в 2003 г. по сырью, материалам, товарам, отпущенным в производство (реализованным) в 2004 г.
6. Невозможность принять в расходы убыток, полученный при применении общей системы налогообложения.
Несмотря на указанные недостатки УСН, которые иногда могут привести к отказу от ее применения, она, тем не менее, выгодна большому кругу хозяйствующих субъектов, и авторы рекомендовали бы переходить на нее даже тогда, когда выигрыш от экономии на налогах не является достаточно очевидным.

Оценка налоговой нагрузки при выборе разных объектов
налогообложения при применении УСН

Многие налогоплательщики, решившие перейти на УСН, сразу сталкиваются с проблемой, какой объект налогообложения им более выгоден. В отдельных случаях выбор объекта налогообложения становится достаточно сложной задачей. Для ее решения необходимо сравнить налоговые расходы, которые будет нести налогоплательщик при применении разных объектов налогообложения.
При выборе в качестве объекта налогообложения доходов величина единого налога зависит:
- от величины доходов;
- от суммы начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее ПФР);
- от суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (далее ПВНТ).
При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, сумма единого налога будет зависеть:
- от величины доходов;
- от величины расходов.
Таким образом, налоговые расходы, которые будет нести организация, применяющая УСН, зависят от 4 переменных: налогооблагаемых доходов, расходов, принимаемых для целей налогообложения, сумм начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
Так как при выборе в качестве объекта налогообложения доходов в зачет части единого налога идет сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то целесообразно в этом случае сравнивать не величину только единого налога рассчитанного исходя из разных объектов налогообложения, а сумму единого налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, если сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не превышает 50% суммы начисленного единого налога, исчисленного как Д х 6%, налоговые расходы будут определяться по формуле:

НР = Д х 6% - ПВНТ,

где: НР - налоговые расходы;
Д - доходы, учитываемые в целях налогообложения;
ПВНТ - пособия по временной нетрудоспособности.
При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, если сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает 50% суммы начисленного единого налога, исчисленного как Д х 6%, налоговые расходы будут определяться по формуле:

НР = Д х 3% + ПФ - ПВНТ

где: НР - налоговые расходы;
Д - доходы, учитываемые в целях налогообложения;
ПФ - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ПВНТ - пособия по временной нетрудоспособности.
При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, налоговые расходы будут определяться по формуле:

НР = (Д - Р) х 15%

где: НР - налоговые расходы;
Д - доходы, учитываемые в целях налогообложения;
Р - расходы, учитываемые в целях налогообложения.
При этом необходимо обратить внимание на следующие моменты:
- доходы определяются в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ;
- в расходы для целей налогообложения включаются только те, которые перечислены в п.1 ст.346.16 НК РФ;
- величина страховых взносов на обязательное пенсионное страхование может исчисляться по регрессивной шкале;
- при выборе в качестве объекта налогообложения доходов пособия по временной нетрудоспособности уменьшают сумму налога только в части, превышающей один минимальный размер оплаты труда за 1 календарный месяц.
Если принять допущения, что у организации нет выплат по временной нетрудоспособности, а страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются только по максимальной ставке (14%), то результаты анализа выгодности применения того или иного объекта налогообложения можно представить графически следующим образом - см. рис. 1.
Если уровень расходов, принимаемых для целей налогообложения, составляет менее 60% от величины доходов, организации выгоднее выбрать в качестве объекта налогообложения доходы. Если уровень расходов, принимаемых для целей налогообложения, составляет более 80% от величины доходов, организации выгоднее выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Если уровень расходов, принимаемых для целей налогообложения, составляет от 60% до 80% величины доходов, то необходимо обратить внимание на уровень расходов на оплату труда. Если расходы на оплату труда превышают 21,43% от общей величины доходов, тогда налогоплательщику в качестве объекта налогообложения выгоднее выбрать доходы. Если же уровень расходов на оплату труда ниже 21,43%, тогда необходимо сравнить его с уровнем расходов, принимаемых для целей налогообложения. При этом если:

ФОТ / Д х 100% > Р / Д х 100% - 60%,

где: ФОТ - фонд оплаты труда, на который начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
Д - доходы, учитываемые для целей налогообложения;
Р - расходы, учитываемые для целей налогообложения;
тогда в качестве объекта налогообложения выгоднее выбрать доходы, уменьшенные на расходы, а если:

<< Пред. стр. 148 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу