ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 151

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ОТПУСКОВ

Лето - время отпусков. Работники спешат воспользоваться конституционным правом на отдых, каждый год планируя это событие заранее. Между тем нужно быть готовым к тому, что намеченные планы могут подвергнуться изменениям по просьбе как работника, так и работодателя. Речь идет о переносе отпуска, его сокращении, а также об увольнении работника. И тогда могут возникнуть вопросы, как правильно поступить в той или иной ситуации, чтобы не ущемить права работника и соблюсти интересы работодателя, в какой ситуации достаточно воспользоваться нормами ТК РФ, а в какой необходимы дополнительные разъяснения.

Статьей 37 Конституции РФ провозглашено право работников на отдых. Между тем ежегодный оплачиваемый отпуск этой статьей гарантируется только тем гражданам, которые работают по трудовому договору. Это право также закреплено ст.21 ТК РФ.
За работником, находящимся в очередном отпуске, сохраняются место работы (должность) и средний заработок. Администрация организации не может уволить работника без его согласия во время нахождения его в очередном отпуске, за исключением случаев, когда организация, например, полностью ликвидируется.

Исчисление стажа для предоставления отпуска

Для получения очередного отпуска работник должен отработать определенный период, дающий право на отпуск.
До 1 февраля 2002 г. отпуск за первый год работы предоставлялся работнику, проработавшему в организации 11 месяцев. ТК РФ определено, что право на использование отпуска за первый год работы после 1 февраля 2002 г. возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен авансом и до истечения шести месяцев (ст.122 ТК РФ).
Трудовым кодексом РФ не предусмотрена возможность предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска пропорционально отработанному времени. В связи с этим во всех случаях отпуск за первый год работы, предоставляемый работнику авансом, будет оплачен полностью. Если работник имеет право на дополнительный оплачиваемый отпуск, например за работу во вредных условиях или за ненормированный рабочий день, то он будет присоединен к основному ежегодному отпуску.
Возможна ситуация, при которой работник уходит в отпуск по месту своей основной работы, а там, где он трудится по совместительству, шесть месяцев еще не отработаны. В этом случае отпуск ему, как совместителю, предоставляется авансом, т.к. лицам, работающим по совместительству, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется одновременно с отпуском по основному месту работы (ст.286 ТК РФ).
До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен:
- женщинам перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;
- работникам в возрасте до 18 лет;
- работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;
- в других случаях, предусмотренных федеральными законами (ст.122 ТК РФ).
Существуют и другие причины для досрочного ухода в отпуск.
Например, согласно ст.123 ТК РФ по желанию мужа ежегодный отпуск предоставляется ему в период нахождения жены в отпуске по беременности и родам независимо от времени его непрерывной работы в данной организации.
Статьей 322 ТК РФ по просьбе одного из работающих родителей (опекуна, попечителя) предусмотрено предоставление ему работодателем ежегодного оплачиваемого отпуска или его части (не менее 14 календарных дней) для сопровождения ребенка в возрасте до 18 лет, поступающего в образовательные учреждения среднего или высшего профессионального образования, расположенные в другой местности. При наличии двух и более детей отпуск для указанной цели предоставляется один раз для каждого ребенка.
Вместе с тем для некоторых категорий работников порядок предоставления отпусков зависит от специфики деятельности организаций, в которых они работают. Так, ежегодный оплачиваемый отпуск педагогов школ и профессорско-преподавательского состава высших и средних учебных заведений независимо от времени поступления их на работу приурочивается к летним каникулам учащихся и студентов.
Здесь же можно выделить и право на отпуск тех, кто уволен по сокращению штата. Следует отметить, что Положение о порядке высвобождения, трудоустройства рабочих и служащих и предоставления им льгот и компенсаций, утвержденное Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариатом ВЦСПС от 02.03.1988 N 113/6-64, не утратило юридической силы и действует в части, которая не противоречит законодательству Российской Федерации.
В п.15 Положения сказано, что у работников, которые уволены по сокращению штата либо из-за реорганизации (ликвидации) предприятия, трудовой стаж не прерывается. В связи с этим право получать процентные надбавки к заработной плате, единовременное вознаграждение за выслугу лет и другие льготы и выплаты, связанные со стажем, действует и на новом месте работы, если такие выплаты предусмотрены в организации, в которую перешел работник. Отпуск таким работникам предоставляется независимо от времени, отработанного на новом месте.
Стаж, дающий право работнику на ежегодный оплачиваемый отпуск, исчисляется со дня начала работы у конкретного работодателя. В него включаются следующие показатели:
1. Время фактической работы. Это время, когда работник фактически выполнял работу, которая предусмотрена его трудовым договором. Даже если работник написал заявление и на основании ст.93 ТК РФ работает неполное рабочее время, это не повлияет на трудовой стаж.
2. Время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с федеральными законами сохранялось место работы (должность). В него включается:
- период повышения квалификации с отрывом от работы по направлению работодателя (ст.187 ТК РФ);
- время прохождения периодических и внеочередных медицинских осмотров или обследований (ст.ст.185, 212, 213, 219 ТК РФ);
- дни сдачи крови и ее компонентов, а также дни медицинского обследования работников, являющихся донорами (ст.186 ТК РФ);
- периоды отвлечения работников от работы в связи с необходимостью выполнения ими государственных или общественных обязанностей в случаях, если эти обязанности, в соответствии с законом, должны выполняться в рабочее время (ст.170 ТК РФ), например время пребывания на военных сборах, явки по вызову в органы дознания и др.;
- период временной нетрудоспособности, которая связана с болезнью или получением травмы, с уходом за больным членом семьи, помещением в стационар, и др.;
- период ежегодного и дополнительного оплачиваемого отпуска и др.
3. Время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе.
4. Другие периоды времени, предусмотренные коллективным, трудовым договором или локальным нормативным актом организации.
В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включается время:
- отсутствия работника на работе без уважительных причин, в т.ч. вследствие его отстранения от работы в случаях, предусмотренных ст.76 ТК РФ;
- отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста;
- предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы продолжительностью более семи календарных дней.
В стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время.

График отпусков

Во второй и последующие годы работы отпуск может быть предоставлен в любое время года (ст.122 ТК РФ). В ст.123 ТК РФ говорится о том, что при этом должна быть соблюдена очередность отпусков, установленная в организации.
Графики отпусков в организации должны утверждаться не позднее чем за две недели до наступления каждого календарного года. Если в организации есть профсоюзный орган, то график отпусков работодателю следует согласовать с учетом мнения представительного органа работников. При этом профсоюзный комитет должен документально подтвердить согласование выпиской из протокола заседания.
При составлении графика отпусков необходимо учитывать следующие моменты.
Если отпуск перенесен с согласия работника с предыдущего года, он должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется (ст.124 ТК РФ).
Отдельным категориям работников законодательство предоставляет право на получение отпуска в определенное время года либо удобное для них время (по их желанию). Такое право предоставляется:
- работникам моложе 18 лет (ст.267 ТК РФ);
- ветеранам Великой Отечественной войны и ветеранам боевых действий на территориях других государств, ветеранам труда и некоторым другим категориям работников (Федеральный закон от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах");
- супругам военнослужащих (отпуск по их желанию предоставляется одновременно с отпуском военнослужащих) (п.11 ст.11 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих");
- некоторым категориям граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие Чернобыльской катастрофы (Закон РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС");
- лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях (ст.322 ТК РФ и Закон РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях"). Работники этих районов и местностей могут полностью или частично присоединять ежегодные отпуска за два рабочих года. При этом общая продолжительность предоставляемого отпуска не должна превышать шести месяцев, включая время отпуска без сохранения заработной платы, необходимое на проезд к месту использования отпуска и обратно.
Коллективным договором перечень категорий работников, которые имеют преимущественное право выбирать время отпуска, может быть расширен.
При этом, составляя график отпусков, работодателю следует брать письменное заявление от работника, в котором должно быть оговорено, в какое именно время работник решил пойти в отпуск, а в отдельных случаях - указаны конкретные числа месяца. В этом случае изменить утвержденный график отпуска работник сможет лишь с согласия работодателя.
График отпусков является локальным нормативным актом и обязателен как для работодателя, так и для работника. Изменить уже утвержденный график отпуска работодатель и работник могут только по взаимной договоренности.
После утверждения график отпусков вывешивают в подразделениях организации с целью информирования работников. О начале отпуска работника следует известить не позднее чем за две недели до его начала. В отдельных случаях с работников можно взять расписку о том, что они были своевременно извещены о сроках своего ухода в очередной отпуск.
Отпуск оформляется приказом руководителя. На основании этого локального акта работнику будут начисляться отпускные.

Продолжительность отпуска

В соответствии с ранее действовавшим КЗоТ РФ отпуск предоставлялся в рабочих днях с учетом суббот и составлял 24 рабочих дня. В ТК РФ ежегодный основной оплачиваемый отпуск работникам предусмотрен продолжительностью 28 календарных дней. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в него не включаются.
Отпуск в рабочих днях, согласно ст.291 ТК РФ, предоставляется работникам, которые заключили трудовой договор на срок до двух месяцев. Отпуск работникам этой категории предоставляется из расчета два рабочих дня за месяц работы.
Если работник на основании ст.93 ТК РФ трудится на условиях неполного рабочего времени (по семейным обстоятельствам), то это не влечет изменения продолжительности ежегодного очередного отпуска. В ином порядке будет рассчитываться лишь средний заработок такого работника - с учетом фактически отработанного времени (пропорционально отработанному времени). Полученный средний заработок умножается на обычную установленную работнику продолжительность очередного ежегодного отпуска.
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется:
- работникам моложе 18 лет. Статьей 267 ТК РФ работникам этой категории установлена минимальная продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска - 31 календарный день. Отпуск большей продолжительности может быть предусмотрен при условии, что это будет отражено в коллективном или трудовом договоре с указанием дополнительного источника средств;
- инвалидам. На основании ст.23 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" таким работникам установлен отпуск 30 календарных дней;
- педагогическим работникам образовательных учреждений;
- работникам, занятым на работах с химическим оружием. Согласно ст.5 Федерального закона от 07.11.2000 N 136-ФЗ "О социальной защите граждан, занятых на работах с химическим оружием" продолжительность отпусков устанавливается в зависимости от степени вредности и опасности выполняемых работ;
- государственным служащим. Статьей 18 Федерального закона от 31.07.1995 N 119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации" (далее - Закон N 119-ФЗ) отпуск таким работникам установлен не менее 30 календарных дней;
- муниципальным служащим (не менее 30 календарных дней). В соответствии со ст.17 Федерального закона от 08.01.1998 N 8-ФЗ "Об основах муниципальной службы в Российской Федерации" (далее - Закон N 8-ФЗ) для отдельных категорий муниципальных служащих федеральными законами и законами субъектов РФ может быть установлен ежегодный оплачиваемый отпуск большей продолжительности;
- научным работникам. Научным организациям, финансируемым из федерального бюджета, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 949 "О ежегодных отпусках научных работников, имеющих ученую степень" предоставлено право устанавливать ежегодный оплачиваемый отпуск отдельным категориям научных работников, имеющих ученую степень: доктора наук - 48 рабочих дней, кандидата наук - 36 рабочих дней;
- работникам прокуратуры, судьям;
- сотрудникам аварийно-спасательной службы и ряду других, предусмотренных законодательством РФ.
До введения в действие Трудового кодекса РФ можно было сокращать срок отпуска на число дней прогула. Такая мера была установлена п.6 Постановления Совета Министров СССР и ВЦСПС от 28.07.1983 N 745 "О дополнительных мерах по укреплению трудовой дисциплины". В ТК РФ данная норма отсутствует, а ст.192 ТК РФ четко определены дисциплинарные взыскания (замечание, выговор, увольнение по соответствующим основаниям). Федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине для отдельных категорий работников могут быть предусмотрены также и другие дисциплинарные взыскания.
Не допускается применение дисциплинарных взысканий, не предусмотренных федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине. На основании ст.423 ТК РФ нормативные акты, принятые до вступления в силу ТК РФ, действуют только в той части, которая ему не противоречит. В связи с этим Постановление N 745 не применяется.
Таким образом, администрация организации не может уменьшить отпуск своего работника, если он нарушил трудовой распорядок.

Предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска

Основанием для предоставления дополнительного оплачиваемого отпуска являются обстоятельства, которые связаны с выполнением конкретной трудовой функции, например, при повышенной нагрузке, работе сверх установленной законодательством нормальной продолжительности рабочего времени и др. Такие отпуска предназначены для компенсации воздействия неблагоприятных факторов на здоровье работника в процессе труда.
Существуют отпуска, которые носят стимулирующий характер, например, за выслугу лет, за продолжительный стаж работы в организации и т.п.
В качестве меры поощрения дополнительный отпуск предоставляется некоторым работникам в соответствии с Дисциплинарным уставом военизированных горноспасательных частей по обслуживанию горнодобывающих предприятий металлургической промышленности (Постановление Правительства РФ от 16.01.1995 N 47).
Дополнительный отпуск предоставляется некоторым категориям работников, работающих в отдельных отраслях и имеющих большой стаж работы в одной организации. Например, работникам лесной промышленности и лесного хозяйства после каждых трех лет непрерывной работы предоставляется дополнительный отпуск продолжительностью 24 рабочих дня в соответствии с Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 29.10.1980 N 330/п-12. Этим же Постановлением в редакции от 17.05.1988 N 300-п5 утвержден Перечень работ, профессий и должностей, которые дают право работникам на получение отпуска.
Отдельным работникам дополнительные отпуска за выслугу лет предоставляются федеральными законами.
Федеральным законом от 17.01.1992 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации" установлен ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск за стаж службы в качестве прокурора или следователя, научного или педагогического работника научных и образовательных учреждений прокуратуры: после 10 лет - пять календарных дней, после 15 лет - 10 календарных дней, после 20 лет - 15 календарных дней.
Законом N 8-ФЗ установлен дополнительный оплачиваемый отпуск за выслугу лет муниципальным служащим. Этот отпуск предоставляется сверх ежегодного оплачиваемого отпуска в порядке и на условиях, которые определяются федеральными законами и законами субъектов РФ.
Следует сказать и о специфике государственной службы как вида профессиональной деятельности. Рабочий день этой категории работников часто выходит за рамки установленной законодательством нормы времени. В связи с этим важной социальной гарантией, которая предоставляется государственным служащим, является ежегодный оплачиваемый отпуск. Она закреплена в ч.1 п.3 ст.15 Закона N 119-ФЗ.
С введением в действие ТК РФ требует уточнения и вопрос о ненормированном рабочем дне и, соответственно, о размере дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем.
В ст.119 ТК РФ говорится о том, что работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и который не может быть менее трех календарных дней.
При определении продолжительности этого отпуска организации следует в первую очередь обозначить круг работников, которым может быть установлен ненормированный рабочий день. При этом пределы превышения нормальной продолжительности рабочего времени, а также порядок компенсации за такую работу и соблюдение трудовых прав работника по-прежнему не ясны.
Понятие ненормированного рабочего дня как особого условия труда, установленное законодательством для определенной категории работников, было предусмотрено еще Постановлением НКТ СССР от 13.02.1928 N 106 "О работниках с ненормированным рабочим днем". Оно состояло в том, что определенная категория работников в отдельные дни в случае производственной необходимости должна выполнять по предложению администрации или по собственной инициативе работу во внеурочное время, которое не признается сверхурочным.
Пунктом 8 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных Постановлением НКТ СССР от 30.04.1930 N 169, работникам с ненормированным рабочим днем предоставлялся дополнительный отпуск до 12 рабочих дней.
Продолжительность такого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем, а также перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем определяются администрацией организации по согласованию с представителями работников трудового коллектива (профсоюзным комитетом) и должны быть зафиксированы в коллективном договоре организации.
Ранее перечни должностей работников с ненормированным рабочим днем утверждались отраслевыми министерствами по согласованию с соответствующим центральным комитетом профсоюза, а продолжительность отпуска за ненормированный рабочий день определялась руководителем предприятия, учреждения, организации по согласованию с профсоюзным комитетом.
В настоящее время перечень должностей работников, трудящихся в режиме ненормированного рабочего дня, а также продолжительность дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день регламентируются коллективным договором или иным локальным актом организации.
При этом введение ненормированного рабочего дня для отдельной категории работников не должно означать, что работодатель может проигнорировать установленные законом гарантии в части обеспечения права работников на отдых и ограничения рабочего времени.
Работник должен находиться на рабочем месте столько времени, сколько необходимо для выполнения определенной работы, и это не означает, что сверхсрочная работа является систематической.
Статьей 101 ТК РФ определено, что ненормированный рабочий день - это особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами нормальной продолжительности рабочего времени.
Вопрос о компенсации переработки работников с ненормированным рабочим днем, как уже говорилось выше, разрешен в ст.119 ТК РФ. Таким работникам предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск не менее трех календарных дней.
В случае когда такой отпуск не предоставляется, переработка сверх нормальной продолжительности рабочего времени с письменного согласия работника компенсируется как сверхурочная работа.
Порядок и условия предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливаются Правительством РФ; в организациях, финансируемых из бюджета субъекта Российской Федерации, - органами власти субъекта Российской Федерации, а в организациях, финансируемых из местного бюджета, - органами местного самоуправления.

Перенос отпуска

Встречаются ситуации, когда необходимо продлить отпуск или перенести его.
Статьей 124 ТК РФ определено, что ежегодный оплачиваемый отпуск может быть продлен в следующих случаях:
- временной нетрудоспособности работника;
- исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, если для этого законом предусмотрено освобождение от работы;
- в других случаях, предусмотренных законами, локальными нормативными актами организации.
Если работник заболел во время отпуска, он должен сообщить работодателю о причине задержки выхода из отпуска. Срок отпуска работника при этом продлевается на количество дней его нетрудоспособности (болезни). Если во время отпуска работник ухаживал, например, за заболевшим ребенком, то его отпуск не продлевается.
Отпуск может быть перенесен на другой срок с согласия как работника, так и работодателя или же в том случае, если работник заболел до начала отпуска.
В связи с возникновением какой-либо экстренной ситуации администрация может обратиться к работнику с просьбой отложить или в крайнем случае не брать очередной отпуск в текущем году. С согласия работника отпуск также может быть перенесен на другой срок. При этом нужно иметь в виду, что отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания рабочего года, за который он предоставляется работнику. Также нельзя переносить отпуск на другой год два года подряд (ст.124 ТК РФ).
Если работник не будет возражать по поводу досрочного выхода из отпуска, администрация должна договориться с ним о том, когда он хочет использовать оставшуюся часть отпуска, и обязательно внести соответствующие изменения в график отпусков.
Часть отпуска, которую работник не успел использовать, можно перенести на другое время в пределах текущего рабочего года или присоединить к отпуску за следующий год. В приказе (локальном нормативном акте), которым работник отозван из отпуска, нужно отметить, когда администрация предоставит ему оставшуюся часть отпуска.
При выходе из отпуска досрочно заработная плата работнику будет начисляться с первого дня его работы, а оставшуюся часть отпускных работник обязан вернуть в кассу организации.
Не допускается отзыв из отпуска работников в возрасте до 18 лет, беременных женщин и работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
По инициативе администрации перенесение отпуска возможно в исключительных случаях с согласия работника и соответствующего профсоюзного органа на следующий рабочий год, например, когда предоставление отпуска работнику может неблагоприятно отразиться на работе организации.
Работник по собственному желанию не может прервать отпуск и выйти на работу раньше, т.к. это приведет к нарушению утвержденного графика и как следствие - нарушению производственного процесса.
Статьей 125 ТК РФ предусмотрено, что по соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Другая же часть может быть разделена на один, три, четыре или иное количество дней по соглашению между работником и работодателем.

Отпуск при увольнении

Реализация права на отпуск при увольнении работника регламентируется ст.127 ТК РФ. При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все (а не отдельные) неиспользованные отпуска. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены работнику с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска.
При увольнении в связи с истечением срока трудового договора отпуск с последующим увольнением может предоставляться и тогда, когда время отпуска полностью или частично выходит за пределы срока этого договора. В этом случае днем увольнения также считается последний день отпуска.
При предоставлении отпуска с последующим увольнением при расторжении трудового договора по собственной инициативе работник имеет право отозвать свое заявление об увольнении до дня начала отпуска, если на его место не приглашен в порядке перевода другой работник.

Отпуск без сохранения заработной платы

В соответствии со ст.128 ТК РФ работнику может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, например, по семейным обстоятельствам, другим уважительным причинам. Продолжительность такого отпуска определяется по соглашению между работником и работодателем.
Работодатель обязан на основании письменного заявления работника предоставить отпуск без сохранения заработной платы:
- участникам Великой Отечественной войны - до 35 календарных дней в году;
- работающим пенсионерам по старости (по возрасту) - до 14 календарных дней в году;
- родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, - до 14 календарных дней в году;
- работающим инвалидам - до 60 календарных дней в году;
- работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников - до пяти календарных дней;
- в других случаях, предусмотренных ТК РФ, иными федеральными законами либо коллективным договором.

С.И.Петрова
Заместитель начальника
Управления оплаты, нормирования
и производительности труда
Минтруда России
Подписано в печать
02.06.2004

Название документа
Вопрос: Адвокат использует свою квартиру как офис. Следует ли включать в расходы затраты, связанные с использованием двух стационарных телефонов, установленных в квартире?
Источник опубликования
"Бухгалтерия в вопросах и ответах"
N 6
2004
Текст документа

"Бухгалтерия в вопросах и ответах", N 6, 2004

Вопрос: Адвокат использует свою квартиру как офис. Следует ли включать в расходы затраты, связанные с использованием двух стационарных телефонов, установленных в квартире?

Ответ: Статьей 21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ) предусмотрено, что адвокаты вправе использовать для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, принадлежащие им либо членам их семьи на праве собственности, с согласия последних.
Вместе с тем ст.19 Конституции РФ гарантировано равенство граждан перед законом независимо от профессиональной принадлежности. Однако физические лица, которые для целей налогообложения ст.11 НК РФ отнесены к категории индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на использование жилых помещений в целях осуществления своей деятельности. Указанные категории граждан вправе учитывать в составе своих расходов, непосредственно связанных с получением доходов от осуществляемой ими деятельности, только документально подтвержденные затраты, связанные с содержанием нежилых помещений, специально оборудованных для осуществления деятельности и принадлежащих поименованным выше гражданам на праве собственности или используемых на основании договора аренды.
Кроме того, ст.15 Конституции РФ установлено, что законы, принимаемые в Российской Федерации, не должны противоречить Конституции РФ, имеющей высшую юридическую силу и прямое действие на всей территории Российской Федерации.
Исходя из вышеизложенного следует, что абонентская плата за телефоны, установленные в квартире, используемой для размещения адвокатского кабинета, не может относиться на уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
(По Письму УМНС России по г. Москве от 22.12.2003 N 27-08/70659)

Подписано в печать
27.05.2004

Название документа
Статья: Бухгалтерский учет и налогообложение в организациях, имеющих филиалы
Источник опубликования
"Современный бухучет"
N 6
2004
Текст документа

"Современный бухучет", N 6, 2004

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В ОРГАНИЗАЦИЯХ,
ИМЕЮЩИХ ФИЛИАЛЫ

Правовые аспекты деятельности

Филиал не является юридическим лицом. Это структурное подразделение организации, его составная часть.
Из этого положения вытекают следующие особенности функционирования филиала:
- филиал осуществляет деятельность только от имени создавшего его юридического лица;
- ответственность по обязательствам филиала несет создавшее его юридическое лицо (даже в тех случаях, когда действия филиала осуществляются якобы не от имени юридического лица);
- филиал может предъявлять иск в судебные органы только от имени юридического лица;
- государственная регистрация филиала действующим законодательством не предусмотрена (не следует путать государственную регистрацию с постановкой на учет в налоговых органах);
- юридическое лицо, создавшее филиал, наделяет его имуществом, при этом сам филиал не является собственником переданного ему имущества;
- филиал не имеет самостоятельного баланса, данные баланса филиала включаются в общий баланс юридического лица.
Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. При этом нужно обратить внимание на то, что доверенность, определяющая круг полномочий, выдается именно руководителю филиала на его имя, а не филиалу или представительству в целом.
Примерная форма доверенности:

Доверенность N

г. Москва,___________ 2004 г.
Фонд "Чадэ" в лице генерального директора _________, действующего на основании Устава, настоящим уполномочивает Петрова Николая Григорьевича (паспорт N 123456, серия I-ЛБ, выдан ОВД г. Калуги 20.04.1965) действовать в качестве руководителя филиала Фонда "Чадэ" (далее - Филиал) в городе Нижний Новгород и осуществлять следующие действия:
представлять Фонд "Чадэ" в государственных органах РФ в связи с регистрацией или перерегистрацией Филиала, вести от имени и в интересах Фонда "Чадэ" любые гражданские дела во всех судебных инстанциях;
осуществлять руководство Филиалом и действовать от его имени и в его интересах, в том числе, но не ограничиваясь этим, с правом заключать любые сделки и подписывать договоры и иные необходимые документы, связанные с деятельностью Филиала, открывать расчетные, валютные и иные счета Филиала в банках и иных кредитных организациях, распоряжаться находящимися на них денежными средствами, подписывать финансовые документы.

Подпись доверенного лица Петрова Н.Г. ___________ удостоверяю.
Доверенность выдана сроком до _________ 200_ г. без права передоверия.
Генеральный директор Фонда "Чадэ" ___________ Н.Н. Чуклинов

Основным внутренним документом, регламентирующим деятельность филиала, является Положение о филиале.
Состав информации, подлежащей раскрытию в данном документе, определяется головной организацией самостоятельно.
В Положении целесообразно предусмотреть, как минимум, следующие разделы:
- цели, задачи и функции филиала;
- виды осуществляемой деятельности;
- органы управления филиалом;
- источники образования имущества;
- порядок взаимодействия с органами головной организации;
- контроль за деятельностью филиала.
Филиалу по решению головной организации может быть открыт текущий счет, с которого осуществляются только расходы на его содержание и выдача средств на заработную плату.
Напомним, что под текущим понимается банковский счет, по которому организация имеет право проводить только ограниченный перечень операций, определенный самой организацией при открытии счета.
Под расчетным счетом - счет, открытый в банке на основании договора банковского счета, на который зачисляются и с которого могут расходоваться денежные средства организации.

Бухгалтерский учет в филиалах,
выделенных на отдельный баланс

Филиалы, выделенные на отдельный баланс, имеют собственную бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером филиала. Бухгалтерская служба производит обработку, систематизацию и хранение первичной документации, ведет бухгалтерский учет всех операций, имущества и обязательств, связанных с деятельностью обособленного подразделения, осуществляет формирование бухгалтерской отчетности обособленного подразделения.
В соответствии с п.33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Следовательно, отчетность филиала является внутренней отчетностью и подлежит передаче в бухгалтерию головной организации для составления бухгалтерской отчетности организации в целом.
Филиалы не вправе разрабатывать собственную учетную политику. Вне зависимости от видов деятельности, места нахождения и иных факторов они должны руководствоваться единой учетной политикой организации и единым рабочим планом счетов. Данное требование предусмотрено п.10 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.
На практике, если деятельность филиалов существенно отличается от основной деятельности организации, при разработке учетной политики необходимо утвердить рабочий план счетов по организации. Можно выбрать следующие варианты:
- для каждого из филиалов, занимающихся специфическими видами деятельности, утвердить свой план счетов;
- разработать рабочие планы счетов для филиалов отдельными приложениями к приказу об утверждении учетной политики;
- дать указание руководителям филиалов разработать рабочие планы счетов с последующим их утверждением руководителем организации.
Независимо от разработанных рабочих планов счетов для каждого филиала и головной организации в них обязательно должен применяться балансовый счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
В рабочих планах счетов филиалов не могут применяться счета, на которых отражаются хозяйственные операции, находящиеся в исключительной компетенции учредителей организации или исполнительного органа, и право на принятие решения об осуществлении которых не может быть передано руководителям филиалов. К таким счетам можно отнести, например счета:
80 "Уставный капитал";
81 "Собственные акции (доли)";
82 "Резервный капитал";
75 "Расчеты с учредителями";
83 "Добавочный капитал".
По ряду счетов в филиалах может вестись учет только некоторых хозяйственных операций. Например, по счету 58 "Финансовые вложения" филиалы могут учитывать только краткосрочные финансовые вложения на соответствующем субсчете (приобретение векселей, облигаций, акций и других ценных бумаг с целью их последующей продажи).
Учетной политикой организации должен быть предусмотрен порядок организации бухгалтерского учета и отчетности филиалов, выделенных на отдельный баланс, в том числе порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности, формы передаваемых документов (включая расшифровки, справки и пр.), перечень ответственных лиц, порядок документального подтверждения передачи затрат и пр.

Организация внутреннего контроля
за расчетами с обособленными подразделениями

Контрольные функции головной организации по проведению внутренних расчетов с обособленными подразделениями осуществляются в следующем порядке:
1) проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
2) контроль за правильностью оформления первичной учетной документации;
3) контроль за наличием и сохранностью имущества, выделенного обособленным подразделениям;
4) проверка главным бухгалтером или уполномоченным им лицом учетных регистров по расчетам с обособленными подразделениями по выделенному имуществу и текущим операциям с целью контроля за налоговым учетом;
5) оптимизация внутрифирменного документооборота по операциям с обособленными подразделениями с целью своевременной и качественной подготовки финансовой отчетности.

Контроль за операциями по передаче имущества

Головная организация может передавать своим подразделениям, выделенным на отдельный баланс, какое-либо имущество, а также изымать его у своих филиалов.
Передача имущества головной организацией филиалу или наоборот не приводит к увеличению капитала организации в целом. Эта операция не должна отражаться в регистрах бухгалтерского учета как выбытие имущества в связи с его продажей (оборотами по балансовым счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы). У передающей стороны не возникает задолженность в отличной от стоимости переданного имущества сумме, так как имущество передается с баланса на баланс по одной и той же стоимости.
В соответствии с п.1 ст.39 НК РФ реализацией имущества признается переход права собственности от одного лица другому. При передаче имущества с баланса на баланс внутри организации перехода права собственности другому лицу не происходит. Следовательно, для целей налогообложения передача имущества подразделению или поступление от него не признается реализацией и не влечет какого-либо начисления налогов.
Контролю подлежит правильность отражения операций по движению имущества на счетах бухгалтерского учета с целью исключения проводок по реализации имущества на сторону в рамках одного юридического лица.
При передаче объектов основных средств первичным документом, на основании которого головная организация и филиал отразят эту операцию в учете, будет служить накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме N ОС-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Накладную в данной ситуации можно выписать в четырех экземплярах:
1-й - материальному лицу, передавшему объект основных средств;
2-й - в бухгалтерию передающей стороны, которая отражает выбытие объекта в инвентарной книге и регистрах бухгалтерского учета;
3-й - материально-ответственному лицу, принявшему объект;
4-й - в бухгалтерию принявшей стороны для отражения поступления объекта в инвентарной книге и регистрах бухгалтерского учета.
Если накладная, как это предусмотрено Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, выписывается в трех экземплярах, то основанием для бухгалтерии принимающей стороны будет извещение (или бухгалтерская справка), выписанное бухгалтерией головной организации и переданное в филиал.
Форма извещения (бухгалтерской справки) о передаче имущества внутри организации официально не утверждена. Такой первичный документ может быть составлен в произвольной форме, однако в нем в обязательном порядке должны быть указаны реквизиты, установленные п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете):
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование организации (подразделения), от имени которой составлен документ;
4) содержание хозяйственной операции;
5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
6) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
7) личные подписи указанных лиц.
Первичным документом для расчетов с выделенными на отдельный баланс подразделениями служит извещение (авизо). Организация может разработать свою форму извещения и утвердить ее в установленном порядке.
В отличие от приобретения основных средств по договору купли-продажи, безвозмездной передачи, вклада в уставный капитал в данной ситуации принимающая сторона берет на учет и первоначальную стоимость объекта, и начисленную передающей стороной амортизацию. Не подлежит изменению и установленный организацией срок полезного использования.
Принимающая сторона продолжает начисление амортизации по поступившему объекту.
Аналогично для целей налогообложения прибыли расходы по начислению амортизации будут точно в таком же порядке уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Для контроля за обеспечением наличия и сохранности основных средств и материально-производственных ресурсов необходимо проверить:
- назначены ли внутренним приказом материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность имущества;
- заключены ли договора о полной материальной ответственности с материально-ответственными лицами;
- проводится ли обособленными подразделениями инвентаризация имущества в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. N 49, и единой учетной политикой организации. Результаты инвентаризации каждого обособленного подразделения рекомендуется утверждать руководителем организации или лицом, уполномоченным им.

Порядок отражения расчетов
между филиалом и головной организацией

Для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами и представительствами, выделенными на отдельные балансы, предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
К счету 79 могут быть открыты субсчета: 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу", 79-2 "Расчеты по текущим операциям". Аналитический учет по счету 79 ведется по каждому филиалу (представительству), выделенному на отдельный баланс.
Передача материальных ценностей из головной организации в филиал, выделенный на отдельный баланс, отражается в учете следующим образом:
в головной организации -
Дебет 79 Кредит 10 "Материалы" - переданы материалы в филиал;
Дебет 79 Кредит 10/ТЗР - переданы транспортно-заготовительные расходы;
в филиале -
Дебет 10 Кредит 79 - поступили материалы со склада головной организации;
Дебет 10/ТЗР Кредит 79 - отражены транспортно-заготовительные расходы по поступившим материалам.
Передача объекта основных средств из головной организации в филиал, выделенный на отдельный баланс, отражается записями:
в головной организации -

<< Пред. стр. 151 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу