<< Пред.           стр. 152 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

  Дебет 79 Кредит 01 "Основные средства" - списана первоначальная стоимость переданного в филиал объекта основных средств;
  Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 79 - списана амортизация по переданному в филиал объекту основных средств;
  в филиале -
  Дебет 01 Кредит 79 - отражена первоначальная стоимость полученного из головной организации объекта основных средств;
  Дебет 79 Кредит 02 - отражена начисленная амортизация по полученному из головной организации объекту основных средств.
 
 Учет оказанных услуг (выполненных работ)
 между головной организацией и филиалом
 
  Выполнение работ структурным подразделением для головной организации (или наоборот) не признается реализацией и не влечет получения дохода и выявления финансового результата (п.1 ст.39 НК РФ).
  При этом следует иметь в виду, что для филиала производство работ (оказание услуг) для сторонних лиц будет признаваться видом деятельности. При потреблении этих услуг внутри организации для головного подразделения они отражаются как услуги вспомогательного производства.
  При выполнении работ (оказании услуг) на сторону разница между договорной стоимостью работ и фактическими затратами на их производство составит финансовый результат. При выполнении таких же работ для головного подразделения к учету у последнего принимаются фактические затраты на выполнение работ (оказание услуг).
  В целях контроля правомерного списания расходов по оказанию услуг головной организации необходимо уточнить проводки обособленных подразделений. Для этой цели заместитель главного бухгалтера по расходам просматривает все извещения (авизо). Уточняются проводки с целью зеркального отражения их в консолидированном балансе организации. Извещения оформляются в соответствии с требованиями ст.9 Закона о бухгалтерском учете. К извещению должны быть приложены все подтверждающие первичные документы о выполненных обособленным подразделением работах для головной организации:
  - ежемесячные справки о выполненных работах на обособленных подразделениях, подписанные начальником и главным бухгалтером, которые сдаются своевременно для отражения в балансе организации;
  - реестры использованной техники, проверенные и завизированные производственным отделом головной организации;
  - путевые листы, оформленные в соответствии с действующими требованиями с обязательным указанием маршрутов следования автотранспорта и техники, подтверждающих производственный характер работ, показания спидометра, расход топлива и ГСМ. Путевые листы до поступления в бухгалтерию головной организации подлежат проверке и визированию главным механиком головной организации.
  Только после проверки полноты и правильности оформления комплекта первичной документации по учету операций оказания услуг между обособленными подразделениями и головной организацией, распечатки и сверки учетных регистров по каждому филиалу расходы обособленных подразделений могут быть приняты в налоговом учете как уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
  Услуги, оказанные филиалом для головной организации, отражаются в учете следующим образом:
  в филиале -
  Дебет 79 Кредит 20 "Основное производство";
  Дебет 20 Кредит 10, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и пр. - отражены затраты на оказание услуг;
  в головной организации -
  Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 79.
 
 Обязательства организации
 
  Погашение обязательств. Возникающие у филиала обязательства являются обязательствами организации как юридического лица. Отказаться от ответственности по обязательствам своего филиала организация не имеет права. Погасить обязательства филиала можно не только с его расчетного счета либо из кассы, но и с расчетного счета либо из кассы головной организации.
  На практике могут возникнуть следующие ситуации:
  1. Филиал перечисляет средства по требованию головной организации.
  Бухгалтерский учет филиала:
  Дебет 79 Кредит 51 "Расчетные счета" - перечислены средства по распоряжению головной организации.
  Бухгалтерский учет в головной организации:
  Дебет 60 (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 и т.д.) Кредит 79 - погашена задолженность с расчетного счета филиала.
  2. Головная организация оплачивает счет филиала.
  Оформляется письмо от имени директора филиала генеральному директору организации с просьбой оплатить счет. Головная организация либо перечисляет средства на расчетный счет филиала, либо погашает задолженность со своего счета.
  Поступление средств на расчетный счет филиала отражается в его учете проводкой:
  Дебет 51 Кредит 79.
  3. Погашение задолженности филиала с расчетного счета головной организации.
  Бухгалтерский учет в головной организации:
  Дебет 79 Кредит 51 - погашена задолженность филиала перечислением средств с расчетного счета головной организации.
  Бухгалтерский учет филиала:
  Дебет 60 (68, 69, 76 и т.д.) Кредит 79 - погашена задолженность головной организацией.
  4. Зачет взаимных требований.
  В случае, когда кредитор филиала является должником головной организации, головная организация может произвести зачет взаимных требований и освободить филиал от долга.
  Возникновение задолженности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
  в головной организации -
  Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 - отражена реализация покупателю;
  Дебет 90/НДС Кредит 68/НДС (76/НДС) - отражен НДС, подлежащий получению от покупателя в составе выручки;
  в филиале -
  Дебет 26 Кредит 60 - отражена стоимость товаров (работ, услуг), полученных филиалом;
  Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС по товарам (работам, услугам).
  После подписания акта взаимозачета оформляются записи:
  в головной организации -
  Дебет 79 Кредит 62;
  в филиале -
  Дебет 60 Кредит 79 - задолженность погашена зачетом;
  Дебет 19 Кредит 79 - НДС по товарам (работам, услугам) передан в головную организацию.
  Возникновение обязательств. В соответствии с действующим законодательством либо с решением головной организации на филиал может быть возложена обязанность по исполнению каких-либо обязанностей организации.
  Например, на филиал может быть возложена обязанность по перечислению в региональный и местный бюджет части налога на прибыль (ст.288 НК РФ).
  Филиал, выделенный на отдельный баланс, исполняет обязанности организации по перечислению в бюджет налога на имущество, находящегося в распоряжении филиала. В этом случае, возможно, удобен вариант, когда сам филиал начисляет сумму налога на имущество, а затем передает ее головной организации.
 
 Расчеты между филиалами
 
  Все расчеты между филиалами, выделенными на отдельные балансы, следует производить в том же порядке, что и расчеты каждого филиала с головной организацией.
  При этом передача имущества из филиала в филиал в учете будет отражаться как передача имущества из филиала в головную организацию, а уже оттуда в принимающее подразделение.
  Такой порядок учета позволяет головной организации отслеживать движение имущества между обособленными подразделениями. Кроме того, при сверке расчетов филиалу достаточно выверить их только с головной организацией, не обращаясь в другие филиалы.
  Движение имущества между филиалами отражается в учете следующим образом:
  в передающем филиале -
  Дебет 79 Кредит 01;
  Дебет 02 Кредит 79;
  в принимающем филиале -
  Дебет 01 Кредит 79;
  Дебет 79 Кредит 02;
  в головной организации при передаче из филиала в филиал -
  Дебет 01 Кредит 79/расчеты с филиалом 1;
  Дебет 79/расчеты с филиалом 1 Кредит 02;
  Дебет 79/расчеты с филиалом 2 Кредит 01;
  Дебет 02 Кредит 79/расчеты с филиалом 2.
 
 Сверка расчетов по окончании отчетного периода
 
  Во внутренних балансах обособленных подразделений счет 79 отражается отдельной строкой как задолженность перед головной организацией (или задолженность головной организации). Однако в общем (сводном) балансе организации сальдо по данному счету всегда должно быть равно нулю. Счет 79 может иметь сальдо только во внутренних балансах подразделений.
  Причины, в результате которых данное требование не выполняется, могут быть самые различные, например, неправильное заполнение расчетных документов или ошибки бухгалтера. Одной из причин может быть также временной разрыв в отправке и получении имущества: головное подразделение отразило передачу материалов филиалу, а филиал данные материалы еще не получил и не отразил их в учете "зеркальной" проводкой. В указанном случае организация должна обеспечить учет имущества, находящегося в пути, на балансе передающей или принимающей стороны.
  Сверка взаиморасчетов в конце отчетного периода должна осуществляться также в части дебиторской и кредиторской задолженности. Для составления сводного баланса организации необходимо выявление взаимной задолженности - один и тот же контрагент у одного подразделения может оказаться дебитором, а у другого - кредитором. В сводном балансе организации такая задолженность должна быть "свернута" (по таким видам расчетов необходимо провести зачет встречных однородных требований).
 
 Особенности формирования внутренней отчетности
 
  Как уже отмечалось в данной статье, по окончании отчетного периода филиалы, выделенные на отдельный баланс, составляют внутреннюю бухгалтерскую отчетность, данные которой включаются в общую (сводную) отчетность организации.
  В зависимости от степени законченности внутренней отчетности филиалы можно условно разделить на два вида: филиалы, определяющие собственный финансовый результат, и филиалы, его не определяющие.
  Филиалы, не определяющие финансовый результат. Такие филиалы, как правило, являются либо затратными подразделениями, финансируемыми на основе сметы расходов головной организацией, либо подразделениями, сформированными по функциональному принципу, т.е. самостоятельно выполняющими не весь производственный цикл, а лишь отдельную его часть, этап, процесс.
  Наделять такой филиал правом определять финансовый результат не имеет экономического смысла, так как он по отчетности будет всегда убыточным, что не имеет никакого отношения к реальному финансовому состоянию.
  Филиалы, не определяющие собственный финансовый результат, ежемесячно по авизо передают свои накопленные доходы и расходы на баланс головной организации. Состав внутренней отчетности предполагает заполнение только Бухгалтерского баланса, а Отчет о прибылях и убытках при этом не составляется. При таком варианте организации учетного процесса финансовый результат определяется только в целом по организации.
 
  Пример 1.
 
 Хозяйственная операция Корреспонденция счетов Центральная
 бухгалтерия Бухгалтерия
 подразделения Дебет Кредит Дебет Кредит Получены денежные средства от
 головной организации 79 51 51 79 Приобретены основные средства и
 материалы - - 08, 10,
 15 60, 76 Начислена заработная плата
 сотрудникам подразделения - - 26 70 Включены в состав затрат
 услуги сторонних организаций
 -
 -
 26
 60, 76 Списаны в производство материалы - - 26 10 Начислен износ по основным
 средствам - - 26 02 Переданы расходы головному
 подразделению 26 79 79 26
  Филиалы, определяющие собственный финансовый результат. Наделять правом определять собственный финансовый результат имеет смысл только те филиалы, которые сами получают выручку от реализации, а также относительно независимы от деятельности других филиалов и головной организации.
  Такой же порядок может использоваться организациями, представляющими собой совокупность филиалов, объединенных по общему признаку (например, территориальному). Общее руководство в таких организациях осуществляется подразделением, наделенным головной организацией управленческими функциями.
  В описанных выше случаях расходы на управление (накладные расходы) распределяются между филиалами: расходы, произведенные головным подразделением, в соответствующей части передаются каждому обособленному подразделению для учета в составе себестоимости товаров (работ, услуг). При этом порядок распределения таких расходов должен быть предусмотрен учетной политикой организации.
 
  Пример 2.
 
 Хозяйственная операция Корреспонденция счетов Центральная
 бухгалтерия Бухгалтерия
 подразделения Дебет Кредит Дебет Кредит Начислена заработная плата
 сотрудникам подразделения - - 20 70 Включены в состав затрат услуги
 сторонних организаций - - 20 60, 76 Списаны в производство
 материалы - - 20 10 Начислена амортизация по
 основным средствам - - 20 02 Начислена выручка от
 реализации - - 62 90 Осуществлены расходы аппаратом
 управления 26 10, 60,
 70, 76 - - Распределены и переданы расходы
 по управлению 79 26 26 79 Расходы по управлению включены в
 себестоимость - - 20 26 Определен финансовый результат - - 90 99
  Сформированные по подразделениям финансовые результаты по окончании отчетного периода передаются на баланс головной организации. Внутренние ежемесячные отчеты таких обособленных подразделений включают в себя полный комплект форм бухгалтерской отчетности, в том числе Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках, расшифровки задолженности и прочие документы, предусмотренные внутренними нормативно-регламентными документами организации.
 
 Касса организации
 
  Статьей 6 Закона о бухгалтерском учете установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
  Порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета, определяются в учетной политике организации, которая также утверждается приказом руководителя или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.
  Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден Решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций). В соответствии с этим Порядком для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Все поступления и выдача наличных денег организации учитывают в кассовой книге. Каждая организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.
  При этом для организаций, имеющих филиалы и иные обособленные подразделения, особого порядка по ведению кассовой книги Порядком ведения кассовых операций не установлено.
  Поскольку бухгалтерии обособленных подразделений являются неотъемлемой составной частью бухгалтерской службы организаций в целом, отражаемые ими в своих учетных регистрах финансово-хозяйственные операции следует считать отраженными в бухгалтерском учете организации в целом. Головной офис организации в данном случае ведет бухгалтерский учет только непосредственно осуществляемых им финансово-хозяйственных операций, а бухгалтерскую отчетность оформляет путем суммирования показателей как собственных учетных регистров, так и внутренней бухгалтерской отчетности обособленных подразделений.
  Обеспечение единства кассы в организациях, имеющих обособленные подразделения, базируется на соответствии кассовой дисциплины организации требованиям Порядка ведения кассовых операций, согласно которому организация должна ежедневно сдавать в единую кассу все полученные наличные денежные средства и вести только одну кассовую книгу (п.23). Выполнить эти требования в организации, головной офис которой расположен, например, в г. Москве, а филиалы - в Камчатской области, практически невозможно. На практике данную проблему решают следующим образом.
  Организации обосновывают в своей учетной политике невозможность выполнить требования Банка России и открывают в обособленных подразделениях самостоятельные кассы. Несмотря на широкое распространение данного приема, он не снимает рисков применения к организации санкций, установленных ст.15.1 КоАП РФ.
  Наличные деньги из кассы головного офиса выдаются под отчет кассирам филиалов с установлением сроков отчета по выданным средствам. Это еще может быть применимо в организациях, филиальная сеть которых построена строго по территориально-производственному принципу и филиалы которых не осуществляют прием наличных денег за реализацию продукции, работ и услуг. В других случаях, как нам представляется, организация рискует подвергнуться применению санкций за нарушение кассовой дисциплины.
  До законодательного решения указанной проблемы кассовые операции целесообразно организовать, на наш взгляд, в следующем порядке:
  - учитывая, что в Решении Совета директоров Банка России статус кассы организации для сдачи наличных денег определен недостаточно четко (однозначно лишь требование единства кассовой книги), а в Инструкции по применению Плана счетов предусмотрена возможность кроме основной иметь в организации и так называемую операционную кассу, можно регламентировать в учетной политике открытие кроме основной кассы организации по месту расположения головного офиса операционных касс по местам расположения обособленных подразделений. При этом кассир головного офиса кроме кассовой книги организации ведет книгу учета выданных и принятых кассиром денежных средств (форма N КО-5), а в операционных кассах филиалов и представительств по форме кассовой книги (форма N КО-4) ведутся так называемые операционные кассовые книги;
  - для обеспечения требований кассовой дисциплины организации следует согласовать с учреждением банка, обслуживающего ее головной офис, единый для всей организации норматив остатка наличных денег в кассе и утвердить в учетной политике квоты каждого филиала в общем объеме этого норматива;
  - обосновав невозможность ежедневной сдачи остатков наличных денег из операционных касс филиалов и представительств в единую кассу организации, в учетной политике организации целесообразно предусмотреть периодичность и сроки осуществления такой сдачи, а также необходимость досрочной сдачи наличных денег в единую кассу организации при превышении обособленным подразделением установленной квоты от норматива остатка наличных денег в кассе.
  Таким образом, организация может контролировать соблюдение общего лимита остатков наличных денег в кассе как в головном офисе, так и в обособленных структурных подразделениях и снизить риск применения штрафных санкций за превышение данного лимита.
  По вопросу оформления приходно-кассовых ордеров на основании Z-отчетов необходимо иметь в виду, что со вступлением в силу Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" с 28 июня 2003 г. предприятия при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг должны выдавать кассовые чеки и физическим, и юридическим лицам. На сегодняшний день организации при расчетах с юридическими лицами должны пробивать чек ККТ и выдавать квитанцию к приходно-кассовому ордеру - это предусмотрено п.13 Порядка ведения кассовых операций, который не отменен и в который не внесено никаких изменений.
  По мнению представителей Управления МНС России по г. Москве (высказанному на страницах газеты "Учет, налоги, право" N 25 15 - 21 июля 2003 г.), юридическому лицу выписывается приходно-кассовый ордер, в качестве основания получения денег указывается кассовый чек, его номер и номер договора с организацией. Если были расчеты с физическими лицами, то в конце дня на всю сумму, пробитую по кассовым чекам при расчетах с физическими лицами, составляется отдельный приходно-кассовый ордер. В конце рабочего дня Z-отчет должен подшиваться к кассовому отчету вместе с приходно-кассовым ордером. Такой порядок необходимо оговорить в локальном акте организации. Получается, что в организации будет два вида приходно-кассовых ордеров - по физическим лицам и по юридическим лицам (но по юридическим лицам на каждую организацию составляется свой приходно-кассовый ордер). Так же в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, следует поступать и с заполнением книги продаж. То есть заносить в книгу продаж все выданные счета-фактуры покупателям - юридическим лицам, а сумму по ленте ККТ, которая также регистрируется в книге продаж, корректировать (уменьшать на сумму по счетам-фактурам). В этом случае итоговая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, будет рассчитана верно.
  Кроме того, приходно-кассовые ордера, как и все документы в бухгалтерии, должны нумероваться в хронологическом порядке.
 
 Налогообложение
 
  С введением в действие части первой Налогового кодекса РФ филиалы, представительства и иные обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками. Согласно ст.19 НК РФ они лишь исполняют обязанности головных организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих обособленных подразделений. Организация должна встать на учет в налоговых органах как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения всех ее обособленных подразделений (ст.83 НК РФ).
  Заявление о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения подается в соответствующий налоговый орган в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.
 
 Налог на добавленную стоимость
 
  Организации уплачивают налог на добавленную стоимость по месту постановки на учет организации без распределения его по филиалам (п.50 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).
  Обособленные подразделения самостоятельно выставляют счета-фактуры на отгруженные ими товары (выполненные работы, оказанные услуги). Нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации (возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения).
  Журналы учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и книг продаж организации. Описанный выше порядок разъяснен в Письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
  Передача товарно-материальных ценностей и затрат между головной организацией и филиалом не облагается НДС, поскольку смены собственника (и, соответственно, реализации) при этом не происходит.
 
 Налог на прибыль
 
  Порядок уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения, предусмотрен ст.288 НК РФ.
  В соответствии с указанной статьей уплата авансовых платежей, а также сумм налога в федеральный бюджет производится по месту нахождения организации без распределения по обособленным подразделениям, а уплата сумм авансовых платежей и сумм налога в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, по ставкам, действующим на территориях, где они расположены.
  Доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
  Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений на конец отчетного периода.
  Организации самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный организацией показатель должен быть неизменным в течение отчетного года. Он должен быть указан в учетной политике организации.
 
 Налог на имущество организаций,
 имеющих филиалы, выделенные на отдельный баланс
 
  В соответствии со ст.376 НК РФ налоговая база по имуществу, находящемуся на балансе головной организации, а также по имуществу, находящемуся на балансе филиала, рассчитывается отдельно. Стоимость недвижимости, расположенной по местонахождению головной организации, включается в расчет налоговой базы по головной организации, а недвижимости, расположенной по местонахождению филиала, выделенного на отдельный баланс, - в расчет налоговой базы по этому филиалу.
  Суммы налога и авансовых платежей по налогу рассчитываются в общем порядке отдельно по головной организации и филиалу. Налог, который нужно перечислить по филиалу, рассчитывается исходя из средней стоимости основных средств, числящихся на балансе филиала (в том числе объектов недвижимости, находящихся в этом филиале), и ставки налога, действующей в регионе, где расположен этот филиал (региональные ставки налога на имущество).
  Также отдельно по местонахождению головной организации и каждого обособленного подразделения организация перечисляет в бюджет исчисленные суммы налога (авансовых платежей по налогу) и сдает налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам). При этом нужно руководствоваться порядком и сроками уплаты налога, формами отчетности, действующими в тех субъектах Российской Федерации, на территории которых расположены головная организация и филиалы.
  Для разных видов имущества (движимого и недвижимого) субъекты Российской Федерации вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки (п.2 ст.380 НК РФ). Поэтому если законом субъекта Российской Федерации по местонахождению филиала, имеющего отдельный баланс, установлены различные налоговые ставки для движимого и недвижимого имущества, то налоговая база и, следовательно, сумма налога по указанным видам имущества считаются отдельно.
  Разъяснения по определению налоговой базы, а также по уплате налога на имущество организаций, имеющих филиалы, даны в Письме Минфина России от 26.02.2004 N 04-05-06/19.
 
 Единый социальный налог
 
  В соответствии с п.8 ст.243 НК РФ филиалы, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
  Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате по месту нахождения филиала, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
  Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения головной организации, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения филиалов.
 
 Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование
 
  Согласно п.8 ст.24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи-организации, в состав которых входят филиалы, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из филиалов, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.
  Определение условий для применения тарифов страховых взносов производится в целом по организации, включая филиалы.
 
 Налог на доходы физических лиц
 
  Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц аналогичен порядку, предусмотренному для единого социального налога. Согласно п.7 ст.226 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения филиалов, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих филиалов.
 
  А.Н.Медведев
  ЗАО "Аудит БТ"
 
  И.О.Бурова
  ЗАО "Аудит БТ"
 
  М.В.Кузьмина
  ЗАО "Аудит БТ"
 Подписано в печать
 27.05.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: Экономический и юридический аспекты начисления амортизации по объектам недвижимости
 Источник опубликования
 "Современный бухучет"
 N 6
 2004
 Текст документа
 
 "Современный бухучет", N 6, 2004
 
 ЭКОНОМИЧЕСКИЙ И ЮРИДИЧЕСКИЙ АСПЕКТЫ
 НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ПО ОБЪЕКТАМ НЕДВИЖИМОСТИ
 
  В сфере предпринимательской деятельности экономика тесно связана с юриспруденцией. Без знания юридических норм практически невозможно вести учет грамотно и наиболее выгодно для собственника. В частности, это относится к такому особому объекту финансового и налогового учета, как недвижимость.
 
 Юридический аспект
 
  Понятие "недвижимость" дано в ст.130 Гражданского кодекса РФ. Согласно п.1 указанной статьи к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.
  Возникновение права собственности на здания, сооружения и другие объекты недвижимого имущества связано с государственной регистрацией этих прав в Едином государственном реестре (ст.131 ГК РФ). Порядок такой регистрации устанавливается Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
  В соответствии со ст.2 указанного Закона государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним представляет собой юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество.
  Объекты недвижимого имущества принимаются к бухгалтерскому учету той организацией, которой принадлежит право собственности на это имущество. В общем случае до момента регистрации права собственности на объект недвижимости приобретатель этого объекта не включает его в состав основных средств, а учитывает на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
  Однако обращаем внимание, что правила бухгалтерского учета позволяют принимать к учету в качестве основных средств объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче, объекты фактически эксплуатируются, а документы переданы на государственную регистрацию (п.52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н; далее - Методические указания). Такие основные средства учитываются на отдельном субсчете "Введенные в эксплуатацию основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано" к счету 01 "Основные средства". Таким образом, организациям предоставлено право самостоятельно выбирать вариант учета: либо учитывать подобные объекты на счете 08, либо перевести их на счет 01. Однако важно не забыть выбранный вариант учета зафиксировать в учетной политике.
 
 Экономический аспект: финансовый и налоговый
 
 Финансовый учет
 
  Согласно Инструкции по применению Плана счетов факт приобретения недвижимого имущества в системе счетов бухгалтерского учета отражается записями:
  Дебет 08, субсчет "Введенные в эксплуатацию основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 16 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - учтены затраты, связанные с приобретением недвижимости;
  Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60, 76 - отражен НДС.
  На практике достаточно часто фактическая эксплуатация объекта недвижимости начинается до получения документов о государственной регистрации права собственности на этот объект. При этом может использоваться как весь объект, так и его часть. В таком случае возникает вопрос: с какого момента начинать исчисление амортизации - с момента государственной регистрации права собственности на недвижимость либо с момента начала фактической эксплуатации? Если с момента фактической эксплуатации, то как доказать, что объект эксплуатируется?
  Заметим, что в соответствии с п.52 Методических указаний начислять амортизацию по эксплуатируемой недвижимости можно и до государственной регистрации.
  Кроме того, при начислении амортизации по объектам основных средств Минфин России предписывает руководствоваться Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73, которое Определением Верховного Суда РФ от 06.03.2001 N КАС 01-71 признано не противоречащим законодательству Российской Федерации. Этим Положением предусмотрено, что по объектам капитального строительства (их частям), не оформленным актами приемки, но фактически эксплуатируемым теми организациями, которым они будут переданы в основные средства, амортизация начисляется в общем порядке, т.е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Заметим, что амортизация начисляется на ту часть объекта, которая уже эксплуатируется.
  На практике возможен ввод в эксплуатацию отдельных частей объекта недвижимости. Например, строительная организация возводит подрядным способом комплекс зданий из различных объектов, который будет регистрироваться, отражаться в учете и отчетности как единый инвентарный объект основных средств. Как уже отмечено ранее, начислять амортизацию можно с момента начала эксплуатации одного из готовых объектов:
  - на сумму стоимости готового объекта в следующем месяце после начала эксплуатации;
  - на полную стоимость всего комплекса зданий только после ввода в эксплуатацию оставшихся объектов строительства.
  Для доказательства начала эксплуатации недвижимого имущества необходимо оформить бухгалтерскую справку (она составляется в произвольной форме), принять недвижимое имущество к учету и начислять амортизацию с суммы, указанной в справке о стоимости объектов (или их частей) по данным учета капитальных вложений. Начисление амортизации отражается в системе счетов бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов:
  Дебет 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и др.) Кредит 02 "Амортизация основных средств" - начислена амортизация по основным средствам.
  Завершающей стадией возведения объекта недвижимости является приемка в эксплуатацию законченных строительством объектов: определяется их инвентарная стоимость, структура капитальных вложений, а также уточняются взаимные финансовые обязательства между сторонами строительного договора.
  Требование проведения сдачи-приемки завершенных строительством объектов предусмотрено ст.753 ГК РФ, а непосредственно порядок приемки регулируется действующими в настоящее время СниП 3.01.04-87 "Приемка в эксплуатацию законченных строительством объектов. Основные положения", утвержденными Постановлением Госстроя СССР от 21.04.1987 N 84.
  Законченный строительством объект принимается от подрядчика заказчиком в соответствии с условиями договора подряда (контракта), а далее принятый и подготовленный к эксплуатации заказчиком совместно с подрядчиком объект принимается инвестором, приемочной комиссией (или без нее) под контролем органов государственного надзора, органов исполнительной власти. Таким образом, приемка объектов строительства проводится в два этапа:
  - на первом этапе в процессе приемки участвуют только финансово заинтересованные стороны договора строительного подряда (заказчик и подрядчик);
  - на втором этапе вступают в действие финансово незаинтересованные стороны (приемочные комиссии, а также контролирующие и управляющие органы), которым заказчик и подрядчик сдают законченный строительством объект.
  Доказательством ввода в действие объекта являются акт приемки законченного строительством объекта по форме N КС-11 и акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией по форме N КС-14, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. Акты являются основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по приемке законченных строительством объектов производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очереди, пусковые комплексы, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором. Важно отметить, что дата ввода в действие объекта должна совпадать с датой утверждения акта приемочной комиссии (п.1.11 СниП 3.01.04-87), тогда и начисление амортизации в бухгалтерском учете можно начинать после начала эксплуатации объекта и оформления акта приемки (форма N КС-11).
  Зачисление объектов недвижимости в состав основных средств оформляется актом о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1a, утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) после государственной регистрации прав на недвижимое имущество. Следовательно, оформленный по форме N ОС-1а акт не только подтверждает право собственности на объект недвижимости, но и является основанием для записи в бухгалтерском учете по дебету счета 01 и кредиту счета 08 соответствующей суммы, а также для отражения в финансовой отчетности суммы основных средств и капитальных вложений. Заметим, что устранить возможные ошибки при начислении амортизации и вытекающие отсюда налоговые последствия позволит уточнение начисленной суммы амортизации и ликвидация выявленных отклонений в момент оформления акта (по форме N ОС-1а).
 
 Налоговый учет
 
  В налоговом учете согласно п.8 ст.258 и п.2 ст.259 НК РФ начислять амортизацию по объектам недвижимости можно только при выполнении следующих условий:
  - документы на регистрацию прав собственности на недвижимость переданы (что подтверждается распиской от учреждения, регистрирующего права на недвижимость);
  - имущество введено в эксплуатацию (что подтверждается актом приемки по форме N КС-11).
  Для целей налогообложения прибыли (в отличие от финансового учета) основные средства включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п.8 ст.258 НК РФ).
  Для целей исчисления налога на имущество организаций (п.1 ст.374, п.1 ст.375 НК РФ) начисленная и отраженная в бухгалтерском учете амортизация по фактически эксплуатируемым объектам учитывается при расчете остаточной стоимости основных средств. В налоговую базу включается стоимость имущества, учтенного на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Очевидно, чтобы оптимизировать налог на имущество коммерческим организациям выгоднее учитывать недвижимость, право собственности на которую еще не подтверждено государственной регистрацией, на счете 08, поскольку стоимость активов, учтенных на этом счете, не подпадает под налогообложение.
  Предъявить к возмещению из бюджета НДС, уплаченный при приобретении недвижимости, можно при выполнении следующих условий:
  - основные средства зачислены на счет 01 (п.1 ст.172 НК РФ);
  - объект введен в эксплуатацию и оформлен акт приемки (форма N КС-11);
  - документы на регистрацию права собственности поданы и получена расписка от учреждения, регистрирующего права на недвижимость (п.5 ст.172 НК РФ).
  Таким образом, организация не только вправе предъявить к возмещению из бюджета НДС в месяце, следующем за тем, в котором выполнены перечисленные условия, но и обязана отразить это в системе счетов следующим образом:
  Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - предъявлен к возмещению из бюджета НДС.
  Следовательно, организациям предоставлено право выбора: учитывать незарегистрированную недвижимость на счете 08 и, как следствие, не платить с ее стоимости налог на имущество либо перевести недвижимость в состав основных средств и получить возможность зачесть НДС (при условии его оплаты). Очевидно, что в случае, если недвижимость покупается без НДС или оплачивается лишь после регистрации, целесообразнее учитывать ее на счете 08 и не платить с ее стоимости налог на имущество.
 
 * * *
 
  В заключение еще раз обращаем внимание на то, что и бухгалтерское, и налоговое законодательство позволяет начислять амортизацию по не зарегистрированной, но эксплуатируемой недвижимости с момента начала фактической эксплуатации объекта независимо от того, что до даты государственной регистрации он учитывается на счете 08.
  Для оптимизации бухгалтерского и налогового учета предлагаем начинать использование недвижимости в том месяце, в котором организация подала документы на регистрацию права собственности. Фактом подтверждения ввода в эксплуатацию объектов недвижимости является бухгалтерская справка, составленная в произвольной форме. Важно, чтобы эта справка была составлена в месяце начала эксплуатации имущества.
  Противоречий по начислению амортизации в финансовом и налоговом учете не возникнет и в случае начала эксплуатации объекта недвижимости после регистрации права собственности. Однако при этом коммерческая организация не сможет снизить налоговые платежи в бюджет: во-первых, амортизационные отчисления начнут уменьшать налогооблагаемую прибыль в более позднем отчетном периоде, а во-вторых, возрастет налог на имущество. От принятого варианта учета объектов недвижимости зависит также и момент применения вычета по НДС.
 
  Т.Ф.Пупшис
  Профессор
  Международный университет
  Северо-Западный филиал
  г. Санкт-Петербург
 
  Е.Б.Кузнецова
  Зам. гл. бухгалтера
  ООО "ВИРУ РИНГ"
 Подписано в печать
 27.05.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Вопрос: В каком порядке следует исчислять НДС с сумм авансовых платежей?
 Источник опубликования
 "Бухгалтерия в вопросах и ответах"
 N 6
 2004
 Текст документа
 
 "Бухгалтерия в вопросах и ответах", N 6, 2004
 

<< Пред.           стр. 152 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу