<< Пред.           стр. 164 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

  Выручка от реализации такой продукции может быть признана сразу же по окончании производства.
  При оказании услуг на протяжении длительного периода времени или при предоставлении активов на длительный срок в большинстве случаев существует возможность реально оценить выручку исходя из цен, установленных контрактом, заблаговременно, а поэтому выручка может быть признана заработанной, как только наступит соответствующий период.
  Описание лишь концептуальных основ признания выручки приводит к тому, что компании могут по-разному трактовать моменты признания выручки. Поэтому Служба главного бухгалтера Комиссии по рынку ценных бумаг США (далее - Служба главного бухгалтера КРЦБ) обобщила вышеназванные принципы и практику бухгалтерского учета американских компаний и выпустила разъяснения по вопросу признания выручки компаниями, работающими на рынке ценных бумаг США и составляющими отчетность в соответствии с US GAAP.
  По мнению Службы главного бухгалтера КРЦБ, выручка может считаться полученной и заработанной лишь при выполнении следующих условий:
  - право на получение выручки подтверждено достаточными доказательствами по заключенному соглашению;
  - осуществлена доставка или оказаны услуги;
  - цена реализации данному покупателю жестко установлена либо легко может быть определена;
  - существует уверенность, что денежные средства могут быть получены.
  Первое условие признания выручки по стандартам США очень близко по смыслу российскому условию. Как в США, так и в России должно существовать право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора. Причем данное условие достаточно жестко трактуется Службой главного бухгалтера КРЦБ, которая приводит следующий пример.
 
  Пример 3. В конце финансового года компания А поставила продукцию компании Б, однако окончательное письменное соглашение по поставке продукции было подписано уполномоченным от компании Б лицом лишь в начале нового финансового года. В связи с этим выручку от продажи продукции компания А может признать лишь в новом финансовом году после подписания договора компанией Б.
 
  По мнению Службы главного бухгалтера КРЦБ, доставка товара не считается свершившейся до того момента, пока к покупателю не перешло право собственности и он не взял на себя все риски, связанные с данным имуществом. Обычно это происходит в момент, когда товар доставлен покупателю (если договором предусмотрены поставка "FOB пункт назначения"), либо в момент отгрузки (если условие - "FOB пункт отгрузки"). Однако выручку можно признать и до момента отгрузки. В этом случае должны быть выполнены следующие условия:
  - риски, связанные с владением имуществом, переходят на покупателя;
  - покупатель представляет твердое обязательство купить товар (желательно в письменном виде);
  - жестко установлена дата отгрузки товара, которая соответствует предпринимательским целям покупателя (если отгрузить покупателю товар с таким сроком годности, что он не успеет его продать, то выручка в учете не признается);
  - покупателем сделан запрос на выставление счета и на подготовку товара к отправке. Он должен иметь существенные экономические мотивы для заказа товара на такой основе;
  - продавец выполнил свои обязательства во всех существенных моментах;
  - заказанные товары отделены от запасов продавца и не используются для выполнения других заказов;
  - товар окончательно произведен и готов к отправке.
  Условие продаж по установленной цене для российских компаний выполняется во всех случаях, что и первое условие, требующее заключения договора. В соответствии со ст.432 ГК РФ договор не считается заключенным, если в нем не достигнуто соглашение по всем существенным условиям, в т.ч. условию о цене договора.
  Особые условия признания выручки установлены для компаний, продающих продукцию покупателям с правом ее возврата. Такие компании должны признавать выручку от реализации только при выполнении следующих условий:
  - цена продавца жестко установлена для покупателя или может быть определена на дату продажи;
  - покупатель произвел оплату или взял на себя обязательства уплатить определенную сумму, и эти обязательства не зависят от факта перепродажи товаров;
  - обязательства покупателя перед продавцом не изменятся в случаях воровства, физического уничтожения или порчи продукции;
  - покупатель, приобретая товар для перепродажи, принял на себе все экономические риски, связанные с владением товаром;
  - продавец не имеет прямых существенных обязательств по будущим сделкам, связанным с перепродажей товара покупателем;
  - сумма будущих возвратов может быть надежно оценена.
  Несмотря на то что стандарты учета в США имеют свои специфические особенности при признании выручки от продажи продукции, они очень похожи на правила, установленные Международными стандартами и российским Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99.
  Основное отличие американских стандартов от российских правил заключается в том, что выручка признается лишь тогда, когда перешло право собственности и переведены значительные риски, связанные с владением имуществом.
  Об идентичности правил в отношении признания выручки не позволяет также говорить и существующая практика бухгалтерского учета в России. Большинство российских компаний все-таки не в достаточной степени применяют принципы "осмотрительности" (большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов) и принцип соотнесения доходов и расходов. Кроме того, они считают возможным не применять правила Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утв. Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н. В связи с этим и возникает разница в суммах прибыли, признанных российскими и международными стандартами.
 
  Д.М.Васильев
  Начальник отдела международных
  стандартов финансовой отчетности
  ООО "АКГ Содействие предпринимательству",
  к. э. н.
 Подписано в печать
 17.05.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Интервью: Налог на имущество организаций: новая глава НК РФ в вопросах и ответах
 Источник опубликования
 "Консультант"
 N 11
 2004
 Текст документа
 
 "Консультант", N 11, 2004
 
 НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ:
 НОВАЯ ГЛАВА НК РФ В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ
 
  На вопросы корреспондента журнала "Консультант" отвечает начальник отдела методологии имущественных налогов Управления ресурсных платежей МНС России Надежда Алексеевна Гаврилова.
 
  - Надежда Алексеевна, во всех ли субъектах РФ введен с 1 января 2004 г. налог на имущество организаций?
  - Налог на имущество организаций введен на всей территории России, за исключением Республики Дагестан.
  - Есть ли у Вас информация о предоставлении льгот по налогу на имущество организаций сверх предусмотренных ст.381 НК РФ?
  - МНС России информацию о предоставлении налоговых льгот по налогу на имущество организаций запрашивало у своих территориальных органов в декабре 2003 г. - сразу после принятия региональных законов.
  Поскольку сроки принятия законов были минимальны (всего 19 дней после принятия 11 ноября 2004 г. Федерального закона N 139-ФЗ, утвердившего гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ), законодательные органы многих субъектов Российской Федерации ограничились установлением обязательных элементов налогообложения, в частности, ими были определены сроки уплаты и ставки налога на имущество организаций в пределах 2,2%.
  Преимущественно в субъектах Российской Федерации установлены льготы по налогу бюджетным учреждениям (образовательным, здравоохранения и др.) и региональным органам государственной власти, а также организациям, финансируемым из регионального бюджета.
  Что касается федеральных органов власти (налоговых, финансовых органов, органов юстиции, судебных органов), а также бюджетных учреждений, которые финансируются за счет федерального бюджета, то в большинстве регионов они должны уплачивать налог, тем самым увеличивая доходы бюджетов субъектов РФ, поскольку до 2003 г. они были освобождены от уплаты налога на имущество предприятий.
  Отдельными субъектами РФ установлены налоговые льготы для сельскохозяйственных производителей, организаций, перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию. Некоторые законодательные собрания субъектов РФ освободили от налогообложения памятники истории и культуры регионального значения.
  Напомню, что НК РФ не ограничивает сроки налоговых льгот по налогам. Льготы по налогам можно устанавливать и в течение налогового периода, распространяя их на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 г. Этим правом воспользовались многие регионы, которые устанавливали льготы уже после принятия своих законов по налогу на имущество организаций, но в основном продолжают действовать налоговые льготы, установленные в 2003 г.
  В связи с поступающими вопросами считаю необходимым обратить внимание на следующее.
  Статья 381 НК РФ, предусматривающая льготы по налогу на имущество организаций, так же как и другие нормы гл.30 "Налог на имущество организаций" Кодекса, прямого действия, т.е. применяются непосредственно на всей территории России, даже если они не прописаны в региональных законах.
  Налоговые льготы, установленные сверх норм ст.381 НК РФ, являются дополнительными. Право на их установление предоставлено органам законодательной власти субъектов РФ Налоговым кодексом РФ, поэтому они применяются только на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
  - Является ли объектом налогообложения налогом на имущество организаций имущество, учитываемое на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"?
  - Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России 30.03.2001 N 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, установлено, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
  - использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  - использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  - организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
  - способность приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем.
  ПБУ 6/01 также применяется в отношении доходных вложений в материальные ценности (п.2 этого Положения). В бухгалтерском учете в составе доходных вложений в материальные ценности учитываются часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму.
  Следовательно, материальные ценности (основные средства), учтенные на счете бухгалтерского учета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, признаются объектами налогообложения налогом на имущество организаций. К ним относятся, в частности, основные средства, переданные в лизинг. Указанные материальные ценности, учитываемые на этом счете, отвечают критериям отнесения материальных ценностей к основным средствам.
  - Вправе ли налоговые органы настаивать на досрочном принятии к бухгалтерскому учету в качестве основных средств фактически эксплуатируемых объектов недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, если это не предусмотрено учетной политикой организации?
  - Пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. Кроме того, по ним можно начислять амортизацию. Следовательно, указанные объекты недвижимости, отвечающие признакам основных средств, установленным ПБУ 6/01 и п.2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, независимо от учетной политики организации признаются объектом налогообложения налогом на имущество организаций.
  - С какого момента при продаже недвижимого имущества продавец недвижимости прекращает уплачивать налог на имущество организаций?
  - В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета при продаже объекта недвижимости по договору купли-продажи объект недвижимости передается покупателю по акту приемки-передачи. С этого момента по Гражданскому кодексу РФ продавец не вправе пользоваться этим объектом и совершать сделки с третьими лицами в отношении проданного объекта недвижимости. Продавец на основании акта приемки-передачи списывает объект с баланса и учитывает за балансом до момента его государственной регистрации органами юстиции. Бремя расходов, в т.ч. по уплате налогов, по этому объекту несет покупатель, если иное не предусмотрено договором купли-продажи. Обращаю внимание, что государственная регистрация объекта недвижимости носит заявительный характер. Вместе с тем за своевременность совершения такого действия с объектом недвижимости ответственность несут как продавец, так и покупатель.
  - Каков порядок представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в ситуации, когда головная организация и ее обособленное подразделение расположены на территории одного региона, но в районах, подведомственных разным налоговым инспекциям?
  - Налоговая декларация должна быть представлена по месту нахождения организации, месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения объекта недвижимого имущества.
  В связи с этим если организация и ее обособленное подразделение находятся в разных муниципальных образованиях, то налоговая декларация должна быть представлена как по месту нахождения организации (в отношении имущества головной организации), так и по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (в отношении имущества, учтенного на отдельном балансе).
  Если у данного обособленного подразделения отсутствуют отдельный баланс (законченный или незаконченный без выведения финансового результата) и объект недвижимого имущества, то организация может представить налоговую декларацию и уплатить налог по своему месту нахождения в целом по организации, включая имущество обособленного подразделения.
  В случае если по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, есть недвижимое имущество (например, здание), то по месту его нахождения необходимо представить налоговую декларацию и уплатить налог с остаточной стоимости данного объекта недвижимости. Движимое имущество, находящееся в этом обособленном подразделении, должно быть включено в налоговую декларацию по месту нахождения организации (по месту его учета на балансе).
  Если организация находится, например, в г. Москве, где налог на имущество организаций не зачисляется в муниципальные образования, а поступает полностью в бюджет г. Москвы, организация может представить налоговую декларацию по месту своего нахождения в целом по всему имуществу, находящемуся в г. Москве (в приведенном случае - по имуществу организации и ее обособленному подразделению, как имеющему, так и не имеющему отдельный баланс).
  - Каков порядок уплаты налога на имущество, если организация имеет основное средство, расположенное на территории нескольких областей (и соответственно районов), например трубопровод? Следует ли подавать налоговую декларацию по налогу на имущество в каждую из этих налоговых инспекций?
  - Статьей 376 НК РФ предусмотрено, что отдельно определяется налоговая база в отношении недвижимого имущества, имеющего одновременно место нахождения в разных субъектах РФ либо в субъекте РФ и территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ). К таким объектам относятся трубопровод, железная дорога, линии связи, автомобильные дороги и др.
  Налоговая база по указанному недвижимому имуществу принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ исходя из доли балансовой стоимости имущества, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ).
  Налоговая декларация по таким объектам представляется в один уполномоченный налоговый орган (по согласованию с Управлением МНС России по области), в котором организация стоит на налоговом учете по одному из оснований (по месту нахождения организации, месту нахождения обособленного подразделения, месту нахождения объекта недвижимого имущества и др.). При этом налоговая декларация представляется в целом по субъекту РФ без деления на муниципальные образования.
  - Почему в декларации по налогу на имущество организаций инструкцией по ее заполнению не допускаются исправления, ведь в отношении других налогов подобного ограничения нет? Распространяется ли это требование на декларации, формы которых утверждены законами субъектов РФ?
  - Отвечая на данный вопрос, необходимо иметь в виду, что, если налогоплательщик неправильно заполнил налоговую декларацию или обнаружил ошибки после ее представления в налоговый орган, он вправе подать уточненную декларацию. В связи с этим в инструкции по заполнению налоговой декларации и предусмотрено, что "не допускаются исправления в налоговой декларации".
  Кроме того, сведения из налоговых деклараций могут вводиться в базу данных для проведения камеральной проверки методом сканирования. Исправления же в налоговой декларации не позволят провести достоверную и своевременную камеральную проверку в автоматизированном режиме.
  Что касается инструкций по заполнению налоговых деклараций, формы которых утверждены в регионах, то эти инструкции также должны утверждаться МНС России, поскольку в соответствии со ст.80 НК РФ права на их утверждение у регионов нет.
  В этой связи еще раз хочу отметить, что МНС России неоднократно высказывало позицию о том, что налоговая декларация на всей территории России должна применяться по единой форме. Это обусловлено не только необходимостью эффективного налогового контроля.
  Единая форма декларации важна и для самих налогоплательщиков, особенно крупнейших, у которых имеются на всей территории России обособленные подразделения или объекты недвижимости.
  - В инструкции по заполнению декларации изложен порядок представления уточненной декларации по итогам налогового периода. Означает ли это, что уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам представлять необязательно и в течение налогового периода можно исправить ошибку в следующем отчетном периоде? Будут ли в этом случае начисляться пени, если, например, ошибку обнаружил налоговый орган при камеральной или выездной проверке правильности исчисления и уплаты авансового платежа?
  - Целесообразность представления уточненного налогового расчета по авансовому платежу зависит исключительно от решения самого налогоплательщика. При этом пени по авансовым платежам не начисляются.
  - Бюджетное учреждение с разрешения органов управления имуществом сдает в аренду часть здания, находящегося у него в оперативном управлении. Здание использовалось бюджетным учреждением для нужд образования. Иными словами, в отношении указанного объекта учреждение освобождалось от налогообложения налогом на имущество организаций. Помещение, сданное в аренду, используется арендатором для нужд, на которые не распространяются льготы по данному налогу. Каким образом учитывается сданная в аренду часть имущества при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций?
  - Образовательное учреждение вправе использовать льготу по налогу на имущество организаций по п.7 ст.381 НК РФ со стоимости всего имущества, находящегося на его балансе (здание института, училища, общежития, столовой, котельной и др.), за исключением общедоступных для населения объектов, расположенных на его территории (магазинов, складов, столовых, кафе, ресторанов и иных аналогичных объектов). При этом оно не должно заниматься иными видами деятельности.
  Здания, сданные в аренду не для нужд образования, подлежат налогообложению. Если денежные средства от сдачи в аренду перечисляются в бюджет либо на специальные счета казначейства, то, по моему мнению, данные объекты также не подлежат налогообложению, если объекты социально-культурной сферы используются по назначению. При предоставлении данной льготы по налогу на имущество организаций необходимо изучение первичных документов (устав, положение, договоры и т.д.).
  - При применении п.16 ст.381 НК РФ что считать имуществом, используемым в целях научно-исследовательской деятельности? Можно ли к такому имуществу отнести вспомогательные основные средства, используемые научным работником (например, шкаф, стол)?
  - Научным организациям Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств льгота по налогу, установленная п.16 ст.381 НК РФ, предоставляется в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности до 1 января 2006 г.
  Научная (научно-исследовательская) деятельность определена как деятельность, направленная на получение и применение новых знаний (ст.2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике"). При этом к научной (научно-исследовательской) деятельности относятся:
  - фундаментальные научные исследования, которые определяются как экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;
  - прикладные научные исследования, которые определяются как исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.
  Научно-техническая деятельность, которая определена как деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы, к научной (научно-исследовательской) деятельности не относится.
  В связи с этим указанная налоговая льгота применяется только в отношении имущества, используемого в целях научной (научно-исследовательской) деятельности научной организацией, которая имеет свидетельство об аккредитации, осуществляет в качестве основной научную (научно-исследовательскую) деятельность и входит в состав вышеназванных российских академий наук.
  К имуществу, используемому в научной деятельности, относится все имущество данных научных организаций (включая не только имущество, используемое для научных исследований, но и инвентарь, в т.ч. столы и шкафы, транспорт и т.д.), которое находится у них на балансе, при условии, что научная организация в соответствии с учредительными документами занимается научно-исследовательской деятельностью.
  - В каком порядке учитывается износ основных средств при исчислении налоговой базы по налогу на имущество некоммерческими организациями? Согласно п.17 ПБУ 6/01 указанные организации начисляют износ в конце отчетного года. Особенностью начисления износа по основным средствам в бюджетных учреждениях является то, что сумма износа определяется в конце года по годовой норме и не зависит от даты приобретения объекта основных средств. Вправе ли бюджетное учреждение начислять для целей исчисления налога на имущество организаций износ ежемесячно в отношении основных средств?
  - Действительно, ПБУ 6/01 не предусмотрено начисление амортизации по объектам основных средств некоммерческих организаций, поскольку по указанным объектам износ начисляется в конце отчетного года, который учитывается на отдельном забалансовом счете.
  Для целей налогообложения указанные организации определяют сумму износа ежемесячно как 1/12 годовой суммы износа.
  При определении остаточной стоимости основных средств, находящихся на балансе бюджетных учреждений, следует руководствоваться следующим.
  В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утв. Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н, по основным средствам бюджетного учреждения начисляется амортизация, а не износ.
  Остаточная стоимость основных средств бюджетных учреждений определяется в порядке и по годовым нормам износа, установленным Указаниями о порядке определения и отражения в бухгалтерском учете износа основных средств (фондов) учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, и других организаций, не начисляющих амортизацию, утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР от 28.06.1974 N АБ-23-Д.
  Поскольку ст.376 Кодекса предусмотрено определение среднегодовой (средней) стоимости имущества исходя из его остаточной стоимости, то и бюджетные учреждения для целей налогообложения должны определять остаточную стоимость основных средств исходя из их балансовой стоимости и величины износа, исчисленного в конце каждого налогового (отчетного) периода в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета для бюджетных организаций. При этом величина износа определяется по состоянию на 1-е число каждого месяца как 1/12 годовой суммы износа, исчисляемой в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях.
 
 Подписано в печать
 17.05.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 "МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ТЕМЕ "КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 29 НК РФ "НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС"
 (Под рук. Пархачевой М.А.)
 ("Консалтинговая группа "Экон-Профи", 2004)
 Источник опубликования
 "Консалтинговая группа "Экон-Профи"
 2004
 Текст документа
 
 "Консалтинговая группа "Экон-Профи", 2004
 
 МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
 ПО ТЕМЕ "КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 29 НК РФ "НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС"
 
 Под руководством М.А.Пархачевой
 
 ВВЕДЕНИЕ
 
  В соответствии с гл.29 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ), включенной в состав НК РФ Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 182-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" и вступившей в законную силу с 1 января 2004 г., организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса, продолжают уплачивать налог на игорный бизнес, установленный законодателем в твердом размере на каждый игровой стол, игровой автомат, кассу тотализатора или букмекерской конторы.
  Глава 29 НК РФ заменила действовавший ранее Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" (далее - Закон о налоге на игорный бизнес) и в настоящее время подлежит непосредственному применению при регулировании вопросов налогообложения игорного бизнеса.
  Систему налогов и сборов в России составляют федеральные, региональные и местные налоги и сборы, при этом (ст.12 НК РФ) <1>:
  - федеральные налоги устанавливаются НК РФ и взимаются на всей территории Российской Федерации;
  - региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов Российской Федерации;
  - местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводятся в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
 --------------------------------
  <1> В настоящее время перечень налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, установлен в ст.ст.19, 20, 21 Закона об основах налоговой системы, в силу ст.20 которого налог на игорный бизнес также рассматривается как налоговый доход субъектов РФ. Перечень налогов и сборов, который содержится в ст.ст.13, 14, 15 НК РФ, вводится в действие с момента признания утратившим силу данного Закона.
 
  Налог на игорный бизнес является региональным налогом (налогом субъектов РФ), обеспечивающим региональные бюджеты собственными источниками финансирования своих расходов. Региональные налоги и сборы обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
  При установлении региональных налогов законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации наделены правом определять следующие элементы налогообложения: налоговые ставки (в пределах, установленных законодателем на федеральном уровне, то есть в гл.29 НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются непосредственно НК РФ или действующими федеральными законами.
  Возлагая на лица, занимающиеся игорным бизнесом, обязанность по уплате налога на игорный бизнес, законодатель одновременно не предусмотрел в Законе о налоге на игорный бизнес прямой нормы, освобождающей таких лиц от уплаты ряда налогов, в частности налога на прибыль и НДС.
  В то же время исходя из определения игорного бизнеса как предпринимательской деятельности, не являющейся реализацией продукции (товаров, работ, услуг), следует, что доходы, извлекаемые организаторами игорных заведений (организаторами тотализатора) от участия в азартных играх и пари в виде выигрыша и платы за их проведение, не должны облагаться налогами, объектом налогообложения которых является реализация товаров (работ, услуг).
  Одновременно положения, освобождающие плательщиков налога на игорный бизнес от уплаты НДС и налога на прибыль, содержатся как в гл.21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость", так и в гл.25 НК РФ "Налог на прибыль". При этом налогоплательщикам следует серьезно отнестись к тому, что приведенные ниже положения относятся только к осуществлению игорными организациями предпринимательской деятельности, связанной с извлечением от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их проведение. В случае осуществления организаторами игорных заведений (организаторами тотализатора) иных видов предпринимательской деятельности им придется платить все налоги в общеустановленном порядке.
  Кроме того, плательщики налога на игорный бизнес не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента в отношении всех иных налогов (налога на прибыль, НДС и т.п.).
  В соответствии с п.6 ст.3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. В ст.17 НК РФ подчеркивается, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
  - объект налогообложения;
  - налоговая база;
  - налоговый период;
  - налоговая ставка;
  - порядок исчисления налога;
  - порядок и сроки уплаты налога;
  - налоговые льготы в случаях, предусмотренных налоговым законодательством.
  Приведенные общие положения налогового законодательства РФ в полной мере распространяются в отношении налога на игорный бизнес, позволяя налогоплательщикам указанного публично-правового платежа ориентироваться в общих предпосылках, установленных законодателем для исчисления и уплаты налога.
 
 
 
 
 
 
 ГЛАВА 1. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС
 
  С точки зрения НК РФ все организации и индивидуальные предприниматели, на которых возложена обязанность исчислять и уплачивать в бюджет законно установленные налоги (в том числе и налог на игорный бизнес), рассчитываемые исходя из возникающих у них объектов налогообложения, являются налогоплательщиками.
 
 1.1. Лица, являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес
 
  Согласно ст.365 НК РФ налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность <2> в области игорного бизнеса.
 --------------------------------
  <2> Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п.1 ст.2 ГК РФ).
 
  Для того чтобы правильно определить понятия "организация" и "индивидуальный предприниматель", используемые в ст.365 НК РФ, следует обратиться к п.2 ст.11 НК РФ, согласно которому:
  - организациями являются российские организации (юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации), а также иностранные организации (юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации);
  - индивидуальными предпринимателями признаются физические лица <3>, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
 --------------------------------
  <3> Под физическими лицами согласно ст.11 НК РФ понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
 
  Плательщиками налога на игорный бизнес являются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом, то есть предпринимательской деятельностью, связанной с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющейся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг (ст.364 НК РФ).
  Как следует из приведенного выше определения, для целей исчисления и уплаты налога на игорный бизнес законодатель отказался от квалификации деятельности участников игорного бизнеса как оказание услуг. Тем не менее согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) <4>, используемому при решении задач, связанных с определением фактически осуществляемых видов экономической деятельности хозяйствующих субъектов, а также при разработке нормативных правовых актов, касающихся государственного регулирования отдельных видов экономической деятельности, деятельность организаций игорного бизнеса относится к сфере оказания услуг. Такая деятельность обобщена в отдельной подгруппе 92.71 "Деятельность по организации азартных игр" группы 92 "Деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта" и включает в себя:
  - деятельность игровых залов, эксплуатацию игровых автоматов;
  - деятельность игорных домов (казино);
  - деятельность тотализаторов <5>.
 --------------------------------
  <4> Согласно Постановлению Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст этот Классификатор с 1 января 2003 г. заменяет Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93).
  <5> А также организацию лотерей, включая продажу лотерейных билетов.
 
  В отличие от Закона о налоге на игорный бизнес подход законодателя, отраженный в гл.29 НК РФ "Налог на игорный бизнес", к определению понятия игорного бизнеса претерпел существенные изменения.
  Так, в определении игорного бизнеса исключено указание на наличие специальной лицензии, традиционно являющейся неотъемлемым атрибутом ведения игорного бизнеса в России. Несмотря на это, положения действующего законодательства о лицензировании отдельных видов деятельности ориентируют на сохранение ранее действовавшего порядка лицензирования организации и проведения азартных игр или заключения пари организатором игорного заведения или организатором тотализатора.
  Лицензирование деятельности по организации и содержанию игорных заведений осуществляется в соответствии с п.1 ст.17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" и Положением о лицензировании деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июля 2002 г. N 525. Таким образом, и после вступления в силу гл.29 НК РФ лицензирование деятельности по организации и содержанию игорных заведений предстает обязательной предпосылкой для занятия игорным бизнесом в России. Именно с момента получения лицензии организация или индивидуальный предприниматель могут рассматриваться в качестве налогоплательщиков налога на игорный бизнес.
  Отметим, если организатор игорного заведения (организатор тотализатора) осуществляет деятельность без наличия соответствующей лицензии, возникает значительный риск не только признания такой деятельности незаконной со всеми вытекающими неблагоприятными последствиями (административная и уголовная ответственность), но и риск возложения на организации игорного бизнеса обязанности по уплате НДС. Это связано с тем, что пп.8 п.3 ст.149 НК РФ и п.6 ст.149 НК РФ деятельность по проведению лотерей, организации тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса прямо признается освобожденной от уплаты НДС только при условии наличия у организатора игорного заведения (организатора тотализатора) специальной лицензии.
  Отмеченная особенность, наличие которой необходимо для признания организации или индивидуального предпринимателя плательщиком налога на игорный бизнес, не является единственной.
  В частности, в гл.29 НК РФ законодателем несколько по-иному определена позиция в отношении определения основных терминов, характеризирующих субъектов, у которых возникает обязанность по уплате налога на игорный бизнес.
  Так, в ныне действующем налоговом законодательстве определение игорного заведения отсутствует. Вместо общего определения игорного заведения, приведенного в Законе о налоге на игорный бизнес, гл.29 НК РФ "Налог на игорный бизнес" проводит дифференциацию указанного понятия с учетом специфики складывающихся в игорном бизнесе отношений на организатора игорного заведения, в том числе букмекерской конторы, и организатора тотализатора <6>. Определения этих понятий приведены в ст.364 НК РФ, согласно которой:
  - организатором игорного заведения, в том числе букмекерской конторы (далее - организатор игорного заведения) признается организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе;
  - организатором тотализатора признается организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша.
 --------------------------------
  <6> В дальнейшем по тексту словосочетания "игорное заведение", "организатор игорного заведения (организатор тотализатора)" используются как равнозначные.
 
  Уточняя, что в сфере игорного бизнеса существуют лица (организаторы тотализаторов), которые осуществляют посредническую деятельность, в гл.29 НК РФ употребляется законодательно не установленный термин "посредническая деятельность". В общепринятом понимании само слово "посредничество" означает всякую деятельность, направленную для достижения какого-либо соглашения между различными лицами, посредник же является согласующим звеном между этими лицами.
  Из сути приведенного выше определения "организатор тотализатора" следует, что применительно к гл.29 НК РФ посредник совершает строго определенные действия в интересах третьих лиц (организует азартные игры по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша), не принимая непосредственного участия в самой игре <7>.
 --------------------------------
  <7> Если организация игорного бизнеса принимает непосредственное участие в азартной игре или заключении пари, ее следует признать организатором игорного заведения.
 
  Таким образом, организаторами игорного заведения и организаторами тотализатора можно считать организации (индивидуальных предпринимателей), которые либо непосредственно выступают одной из сторон в проводимых азартных играх или пари (организатор игорного заведения), либо создают участникам азартных игр и пари условия для участия в азартных играх и заключения пари между собой (организатор тотализатора).
  Одновременно, следуя приведенным выше определениям организаторов игорного заведения (тотализатора), можно сделать вывод, что теперь собственно игорное заведение - понятие достаточно абстрактное. Им может быть признано практически любое место, предназначенное (используемое) для проведения азартных игр (которое, например, находится внутри обычного продуктового магазина, если там установлен игровой автомат).
  В то же время следует отметить, что законодатель рассматривает в качестве налогоплательщиков налога на игорный бизнес только тех лиц, деятельность которых связана с проведением азартных игр и получением доходов в виде выигрыша и (или) платы за игру. Это следует из определения азартной игры, приведенного в ст.364 НК РФ. Согласно указанной статье азартной игрой признается основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками <8> между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора) <9>.
 --------------------------------
  <8> Участником в силу ст.364 НК РФ является физическое лицо, принимающее участие в азартных играх и (или) пари, проводимых организатором игорного заведения (организатором тотализатора). Данное определение фактически может быть охарактеризовано также как определение игрока.
  <9> Определяя азартную игру как соглашение о выигрыше, основанное на риске, заключенное двумя или несколькими участниками либо между собой, либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора), законодатель, видимо, допустил нарушение правил юридической техники, позволив предположить, что азартной игрой является лишь соглашение о выигрыше двух и более физических лиц друг с другом либо с игорным заведением. Из этого формально следует, что соглашение о выигрыше, заключенное единственным участником с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), азартной игрой не является и, следовательно, к деятельности организатора игорного заведения (организатора тотализатора) отношения не имеет.
  Тем не менее, рассматривая определение азартной игры как некоего соглашения о выигрыше, представляется правильным исходить не столько из безукоснительного следования терминологии гл.29 НК РФ, сколько из понимания соглашения как оформленной воли определенных субъектов вступить в правоотношения, связанные с деятельностью организатора игорного заведения (организатора тотализатора), что предполагает допустимость существования разных форм соглашений о выигрыше, заключенных как между несколькими участниками и организатором игорного заведения (организатором тотализатора), так и одним участником с организатором игорного заведения (организатором тотализатора). В этой связи основанное на риске соглашение о выигрыше между физическим лицом и организатором игорного заведения (организатором тотализатора) также следует квалифицировать как относящееся к азартной игре.
 
  Стало быть, при отсутствии деятельности, связанной с проведением азартных игр (или пари), организация или индивидуальный предприниматель не будет признаваться плательщиком налога на игорный бизнес. Причем вне зависимости от того, имеет ли организация (индивидуальный предприниматель) в собственности игорное оборудование или нет. И, наоборот, наличие в организации эксплуатируемого игорного оборудования вызывает возникновение обязанности по уплате налога на игорный бизнес.
  Это означает, что в случае, когда организации (индивидуальные предприниматели) арендуют игорное оборудование (игровые столы и игровые автоматы) для проведения азартных игр, осуществляют его непосредственное обслуживание и извлекают доход от его эксплуатации, они будут признаваться плательщиками налога на игорный бизнес.
  Одновременно организации (индивидуальные предприниматели), имеющие в собственности игровые столы или игровые автоматы и самостоятельно их не использующие, с точки зрения гл.29 НК РФ, не признаются лицами, ведущими предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса. Такие лица лишь предоставляют игорное оборудование третьим лицам в аренду, получая от арендатора плату за аренду (без принятия встречного обязательства установить и эксплуатировать игровые столы или игровые автоматы и получать от их использования доход). Полученный арендодателем при этом доход в виде арендной платы подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
  Таким образом, при сдаче игровых автоматов в аренду плательщиком налога на игорный бизнес является арендатор, непосредственно осуществляющий на арендованном оборудовании предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса.
  Представляется, что подобные рассуждения будут поддержаны и налоговыми органами. Тем более, что аналогичные нормы содержались и в период действия Закона о налоге на игорный бизнес, комментируя которые, МНС России указывало <10>, что в случае сдачи игорного оборудования в аренду плательщиком налога на игорный бизнес будет являться его арендатор, непосредственно осуществляющий на арендованном оборудовании предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Арендодатель же с полученных доходов уплачивает налоги и другие платежи в соответствии с действующим законодательством.
 --------------------------------
  <10> См. Письмо Госналогслужбы России от 25 декабря 1998 г. N ПВ-6-28/912 "О некоторых вопросах порядка применения положений Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес".
 
  Аналогичная позиция была высказана и в Письме УМНС России по г. Москве от 14 марта 2000 г. N 30-11/1/10393, согласно которому "если предприятие сдает бильярдное или иное оборудование в аренду, взимая только плату за прокат (не осуществляя прием ставок и не выплачивая по ним выигрышей в любой форме), то данный договор не является договором о проведении игр и пари, налог на игорный бизнес со сданного в прокат оборудования не взимается, а налогообложение полученного от данной деятельности дохода происходит в общеустановленном порядке".
  То же самое происходит и в случае, если у организатора игорного заведения имеются бильярдные столы, но их использование не связано с приемом ставок и выплатой выигрышей. Доходы, полученные от использования таких бильярдных столов, не относятся к игорному бизнесу, а потому их налогообложение осуществляется в общеустановленном порядке. В связи с чем у организации (индивидуального предпринимателя) объекта налогообложения не возникает, а, стало быть, не возникает обязанностей по уплате налога на игорный бизнес.
  В ином случае, когда, например, на бильярдных столах проводятся азартные игры (принимаются ставки на пари), организацию следует признать организатором игорного заведения либо организатором тотализатора и, соответственно, плательщиком налога на игорный бизнес. На это же ориентируют налоговые органы. Так, в уже упоминавшемся Письме УМНС России по г. Москве от 14 марта 2000 г. N 30-11/1/10393 указанное ведомство отмечает, что объектами налогообложения налога на игорный бизнес могут быть иные игровые столы (бильярдные, шахматные столы и т.д.), если они находятся в игорном заведении и на них проводятся азартные игры (принимаются ставки на пари) с любым видом выигрыша. Хотя данный вывод налогового органа был сделан в период применения Закона о налоге на игорный бизнес, он актуален и в рамках действия гл.29 НК РФ.
  В заключение напомним читателям, что в соответствии со ст.19 НК РФ обособленные подразделения российских организаций не являются самостоятельными плательщиками налогов. В то же время они могут исполнять обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту своего местонахождения в порядке, предусмотренном НК РФ. В связи с тем что НК РФ не рассматривает обособленные подразделения организаций в качестве самостоятельных налогоплательщиков и никаких исключений из правил ст.19 НК РФ гл.29 НК РФ не устанавливает, ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет организатор игорного заведения (организатор тотализатора), в состав которого входят соответствующие обособленные подразделения <11>.
 --------------------------------
  <11> Подробнее об уплате налога обособленными подразделениями читайте в разд.4.2 "Порядок и сроки уплаты налога".
 
 1.2. Какие налоги не должны уплачивать
 плательщики налога на игорный бизнес?
 
  Возлагая на лиц, занимающихся игорным бизнесом, обязанность по уплате налога на игорный бизнес, законодатель одновременно не предусмотрел в гл.29 НК РФ прямой нормы, освобождающей таких лиц от уплаты ряда налогов, в частности НДС и налога на прибыль.
  В то же время исходя из определения игорного бизнеса как предпринимательской деятельности, не являющейся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг, следует, что доходы, извлекаемые организаторами игорного заведения (организаторами тотализатора) от участия в азартных играх и пари в виде выигрыша и платы за проведение азартных игр и (или) пари, не должны облагаться налогами, объектом налогообложения которых является реализации товаров (работ, услуг) <12>.
 --------------------------------
  <12> Такая же позиция была заявлена и налоговыми органами еще в 1999 г. в Письме Госналогслужбы России от 25 декабря 1998 г. N ПВ-6-28/912 "О некоторых вопросах порядка применения положений Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес". В связи с тем, что после вступления в силу гл.29 НК РФ норма, предусматривающая, что деятельность игорного бизнеса не является реализацией товаров (работ, услуг), практически не изменилась.
 
  Несмотря на то что ведение игорного бизнеса по смыслу ст.39 НК РФ может быть охарактеризовано как реализация услуг, то есть оказание услуг одним лицом (организатором игорного заведения или организатором тотализатора) другому лицу (участнику азартных игр и пари) на возмездной основе (или безвозмездной основе в силу прямого указания НК РФ), положения нормы ст.364 НК РФ достаточно четко определяют, что такая деятельность не имеет связи с реализацией. При этом ст.364 НК РФ не противоречит ст.39 НК РФ, так как в силу пп.9 п.3 ст.39 НК РФ определенные операции не признаются реализацией услуг в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
  Таким образом, любой доход, полученный от занятия игорным бизнесом, признается налоговым законодательством не связанным с реализацией и подлежащим налогообложению специальным налогом - налогом на игорный бизнес <13>.
 --------------------------------
  <13> О том, что ведение игорного бизнеса не признается реализацией, см. также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 сентября 1999 г. по делу N А42-2397/99-5.
 
  Об этом свидетельствует и судебная практика.
  Так, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от 4 января 2002 г. по делу N А55-4585/01-11 при рассмотрении спора о том, должно ли было игорное заведение уплачивать налоги, объектом которых признается реализация товаров (работ, услуг), пришел к выводу, что доходы, извлекаемые организациями игорного бизнеса от участия в азартных играх и пари в виде выигрыша и платы за их проведение, не являются выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Следовательно, эти доходы не облагаются налогами, объектами налогообложения которых является объем (выручка) от реализации товаров (работ или услуг). Аналогичные выводы были сделаны Федеральным арбитражным судом Поволжского округа в своем Постановлении от 19 июля 2001 г. N А55-2535/01-3957/01-6.
  Вывод о недопустимости обложения налогоплательщиков налога на игорный бизнес налогами, объектом которых является реализация товаров (работ, услуг), подтверждается и самими положениями НК РФ, освобождающими плательщиков налога на игорный бизнес от уплаты НДС и налога на прибыль, содержащимися, в частности:
  - в гл.21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость". Согласно пп.8 п.3 ст.149 НК РФ не подлежат обложению НДС операции по проведению лотерей, по организации тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;
  - в гл.25 НК РФ "Налог на прибыль". В соответствии с п.9 ст.274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Это означает, что обороты организаторов игорных заведений (организаторов тотализатора), связанные с осуществлением предпринимательской деятельности по извлечению доходов от участия в азартных играх и пари, не облагаются налогом на прибыль.
  В данном случае хотелось бы обратить внимание на толкование налоговыми органами пп.8 п.3 ст.149 НК РФ в отношении индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в области игорного бизнеса.
  Исходя из того, что в указанной статье в качестве лиц, освобождаемых от уплаты НДС, прямо указаны организации игорного бизнеса, коими в силу ст.11 НК РФ признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, МНС России в Письме от 16 марта 2004 г. N 04-3-01/153 был сделан вывод о том, что индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость.
 
 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
 Письмо от 16.03.2004 N 04-3-01/153
 "О рассмотрении обращения налогоплательщика (извлечение)"
 
  Такая позиция была высказана и ранее в п.6.12 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447, согласно которому при проведении азартных игр индивидуальными предпринимателями освобождение от НДС им не предоставляется.
  Между тем такое мнение налоговых органов в настоящее время не нашло судебной поддержки. Например, по мнению ФАС Восточно-Сибирского округа, изложенному в Постановлении от 7 мая 2002 г. по делу N А10-7319/01-ФО2-1041/02-С1, обязанность по уплате НДС индивидуальными предпринимателями, занимающимися организацией игорного бизнеса, отсутствует.
  Исходя из изложенного организаторы игорного заведения (организаторы тотализатора), уплачивающие налог на игорный бизнес, не являются самостоятельными плательщиками НДС и налога на прибыль.
  В то же время налогоплательщикам налога на игорный бизнес следует иметь в виду, что в случае, когда организаторы игорного заведения (организаторы тотализатора) признаются налоговыми агентами, им следует перечислять в бюджет соответствующие налоги <14>.
 --------------------------------
  <14> Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов (п.1 ст.24 НК РФ). При этом налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном законодателем для уплаты налога налогоплательщиком (п.4 ст.24 НК РФ).
 
  Кроме того, организациям игорного бизнеса придется платить все налоги в общеустановленном порядке в случае, когда ими одновременно с игорным бизнесом осуществляются иные виды предпринимательской деятельности, не связанные с извлечением доходов от участия в азартных играх (пари) или взиманием платы за их проведение.
 
 ГЛАВА 2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС
 
  Согласно НК РФ объект налогообложения является обстоятельством, порождающим обязанность налогоплательщика уплатить налог.
 
 2.1. Определение объектов налогообложения
 
  В соответствии с п.1 ст.38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
  Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и прямо названный в соответствующей главе. Причем с момента вступления в силу гл.29 НК РФ "Налог на игорный бизнес" (1 января 2004 г.) объект налогообложения определяется на основании положений названной главы.
 
 Виды объектов налогообложения
 
  В отношении налога на игорный бизнес предусмотрено четыре вида объектов налогообложения, которыми являются особого рода объекты, указанные в ст.366 НК РФ и приведенные в таблице 2.1.
 
  Таблица 2.1
 
 Объекты налогообложения по налогу на игорный бизнес
 
 N
 п/п Виды объектов
 налогообложения Комментарии 1 Игровые столы Под игровым столом понимается специально
 оборудованное у организатора игорного заведения
 место с одним или несколькими игровыми полями,
 предназначенное для проведения азартных игр
 с любым видом выигрыша, в которых организатор
 игорного заведения через своих представителей
 участвует как сторона или как организатор

<< Пред.           стр. 164 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу