ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 165

(ст.364 НК РФ) 2 Игровые автоматы Под игровым автоматом понимается специальное
оборудование (механическое, электрическое,
электронное или иное техническое оборудование),
установленное организатором игорного заведения
и используемое для проведения азартных игр
с любым видом выигрыша без участия в указанных
играх представителей организатора игорного
заведения (ст.364 НК РФ) 3 Кассы
тотализаторов Под кассой тотализатора (букмекерской конторы)
понимается специально оборудованное место
у организатора игорного заведения (организатора
тотализатора), где учитывается общая сумма
ставок и определяется сумма выигрыша,
подлежащая выплате (ст.364 НК РФ) 4 Кассы букмекерских
контор
При решении вопроса о том, является ли тот или иной объект объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес, налогоплательщикам следует внимательно относиться к их определению в целях налогообложения.
Так, по определению, приведенному в ст.364 НК РФ, объектом налогообложения налогом на игорный бизнес признаются игровые автоматы с любым видом выигрыша <15>. А, стало быть, игровые автоматы с вещевым выигрышем (например, детские игровые автоматы и иные аналогичные автоматы) либо автоматы с призовой игрой, не предусматривающие получения денежного выигрыша, формально подпадают под действие гл.29 НК РФ и, соответственно, являются объектом налогообложения налогом на игорный бизнес.
--------------------------------
<15> Отметим, что в условиях действия Закона о налоге на игорный бизнес законодателем была четко установлена норма, предусматривающая, что объектом налогообложения являются только те игровые автоматы, которые предназначены для проведения азартных игр с денежным выигрышем, что автоматически отсекало отнесение в состав объектов налогообложения игровые автоматы с вещевым выигрышем.

Естественно, что такую позицию заняли и налоговые органы. Так, в Письме МНС России от 12 марта 2004 г. N 22-1-14/413 отмечается, что игровые автоматы с выигрышем в виде мягкой игрушки являются объектом налога на игорный бизнес.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
Письмо от 12.03.2004 N 22-1-14/413
"О налоге на игорный бизнес"

Аналогичная позиция была высказана ранее и Управлением МНС России по Ставропольскому краю в Письме от 26 февраля 2004 г. N 15-44/1508.

Письмо Управления МНС России по Ставропольскому краю
от 26 февраля 2004 г. N 15-44/1508

Рассмотрев запрос о порядке налогообложения предприятий, получающих доходы от эксплуатации игровых аппаратов, Управление МНС России по Ставропольскому краю сообщает.
До 2004 г. налогообложение в сфере игорного бизнеса осуществлялось в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес". В соответствии со ст.2 названного Федерального закона к игровым автоматам приравнивалось специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное и иное техническое оборудование), установленное в игорном заведении и используемое для проведения азартных игр с денежным выигрышем.
Исходя из этого развлекательные аппараты, предполагающие вещевые выигрыши (мягкие игрушки), не подпадали под действие названного Федерального закона.
С 1 января 2004 г. Федеральным законом от 27.12.2002 N 182-ФЗ введена в действие гл.29 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на игорный бизнес" и отменен Федеральный закон от 31.07.1998 N 142-ФЗ. В соответствии со ст.364 Налогового кодекса к игровым автоматам в целях налогообложения отнесено специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.
В соответствии с изложенным развлекательные аппараты с вещевым выигрышем (игрушки) с 1 января 2004 г. отвечают требованиям гл.29 Налогового кодекса и являются объектом налогообложения налогом на игорный бизнес.

Заместитель руководителя,
советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
С.А.Марченко

Позиция налоговых органов относительно игровых автоматов с вещевым выигрышем о придании таким автоматам с 1 января 2004 г. статуса объекта налогообложения налога на игорный бизнес ориентирует организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих эксплуатацию подобных автоматов, на необходимость не только исполнять обязанности налогоплательщика налога на игорный бизнес, но и заставляет таких субъектов предпринимать усилия для получение лицензии на занятие игорным бизнесом.
Такой вывод связан с тем, что организации и индивидуальные предприниматели, использующие игровые автоматы с вещевым выигрышем и платящие налог на игорный бизнес, согласно позиции налоговых органов автоматически создают все необходимые предпосылки для признания их организаторами игорных заведений (то есть лицом, занимающимся игорным бизнесом) с точки зрения положений гл.29 НК РФ.
Приобретение статуса организатора игорного заведения требует от организаций и индивидуальных предпринимателей, с точки зрения ст.17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", наличия специальной лицензии, выдаваемой в настоящее время Госкомспортом России по правилам, определенным в Положении о лицензировании деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 15 июля 2002 г. N 525. В том случае, если такая лицензия не будет получена, руководство организаций и индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие игровые автоматы с вещевым выигрышем, формально могут быть привлечены к административной (п.2 ст.14.1 Кодекса об административных правонарушениях РФ) или уголовной ответственности (ст.171 Уголовного кодекса РФ). В связи с этим следование позиции налоговых органов может в конечном итоге даже при полной уплате налога на игорный бизнес привести к наступлению для организаций и индивидуальных предпринимателей неблагоприятных правовых последствий. В этой ситуации организациям и индивидуальным предпринимателям в качестве защиты своей позиции, обосновывающей отсутствие необходимости получать лицензии при использовании игровых автоматов с вещевым выигрышем и, как следствие, недопустимость привлечения к административной или уголовной ответственности, можно руководствоваться официальным мнением Госкомспорта России, согласно которому использование игровых автоматов с вещевым выигрышем (в частности, "кран-машин") не подлежит лицензированию. Однако при этом обозначенная выше проблема полностью не исчерпывается.

Письмо Государственного комитета Российской Федерации
по физической культуре и спорту
от 9 марта 2004 N 10/405-04

В соответствии с действующим Положением о лицензировании деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июля 2002 г. N 525, игровые автоматы, деятельность по содержанию которых подлежит лицензированию, предполагают только денежный выигрыш.
В связи с изложенным в настоящее время деятельность с использованием игровых автоматов типа "кран-машина" лицензированию не подлежит.

Начальник Отдела лицензирования
и лотерейной деятельности
О.А.Митин

Несмотря на то что письма государственных органов власти не являются нормативными правовыми актами и не обязательны для применения в практической деятельности налогоплательщиков, организаторам игорных заведений, которые эксплуатируют игровые автоматы с вещевым выигрышем, следует все же учитывать достаточно значительную вероятность конфликта с налоговыми органами относительно квалификации таких игровых автоматов как объектов налогообложения налогом на игорный бизнес.
Равным образом, следует иметь в виду, что игровой стол признается надлежащим объектом налогообложения налогом на игорный бизнес, если такой стол используется для проведения азартных игр, то есть для заключения соглашений о выигрыше. В том случае, если посредством игрового стола проводятся игры, не предполагающие получение сторонами какого-либо выигрыша (игры на интерес), то оснований считать игровой стол объектом налогообложения налогом на игорный бизнес не имеется.
Следовательно, игровые столы могут стать объектом налогообложения, если они являются специально оборудованным местом для проведения азартных игр, предполагающих получение выигрыша, и могут быть использованы для указанных целей. В противном случае их нахождение в игорном заведении не приводит к возникновению объекта налогообложения и необходимости уплаты налога на игорный бизнес.
Подобная позиция была высказана Федеральным арбитражным судом Центрального округа в Постановлении от 28 апреля 2003 г. по делу N А54-3728/02-С11, суть которого заключалась в следующем.
В игорном заведении, часть которого была арендована индивидуальным предпринимателем, занимающимся игорным бизнесом, среди игровых столов, используемых для проведения азартных игр, находилось два стола для игры в "Покер", за которыми игры не проводились. По правилам игры в "Покер", утвержденным приказом предпринимателя, для проведения данной игры к игровому столу необходимы кэш-фишки, цвет-фишки, ящик для фишек (флот), 20 колод карт, маркер и табло выплат. Не задействованные в игре столы не были укомплектованы необходимыми предметами, вместо этого столы использовались для размещения на них карточек претензий и предложений к казино.
При проведении проверки налоговые органы установили, что предприниматель не доплатил налог на игорный бизнес, поскольку считал, что два не укомплектованных для проведения игр стола не являются объектом налогообложения. Инспектора решили, что наличие двух не укомплектованных для игры игровых столов, к которым имелся свободный доступ посетителей, является объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес. В связи с чем попытались привлечь предпринимателя в ответственности за неуплату налога на игорный бизнес.
Однако судом был сделан вывод о том, что наличие в игорном заведении двух не укомплектованных флотами, фишками, колодами карт столов, на которых размещены карточки претензий и предложений к казино, не может служить доказательством того, что указанные столы являются специально оборудованными местами для проведения игр, являющихся самостоятельными объектами налогообложения.

Момент возникновения объекта налогообложения

Одним из неотъемлемых признаков объектов налогообложения является наличие факта их использования для проведения азартных игр (пари), то есть обязанность по уплате налога на игорный бизнес создают не сами объекты, указанные в таблице 2.1, а действия организации, связанные с получением дохода от занятия предпринимательской деятельностью, предполагающей использование игровых столов, игровых автоматов, касс тотализаторов или касс букмекерских контор в процессе занятия игорным бизнесом.
Так, не возникает объекта налогообложения и обязанности уплачивать налог на игорный бизнес в ситуации, когда приобретенные налогоплательщиками игровые автоматы фактически им не применяются (например, находятся на складе или в нерабочем состоянии). Подобные выводы находят поддержку со стороны судебно-арбитражной практики.
По мнению Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа (Постановление от 17 апреля 2003 г. по делу N Ф08-818/2003-320А), в случае подтверждения налогоплательщиком факта неиспользования объектов налога на игорный бизнес в течение определенного периода времени такой налогоплательщик признается освобожденным от несения обязанности по уплате налога в пределах данного периода времени. В рассматриваемом деле речь шла о периоде, когда игровые автоматы, принадлежащие индивидуальному предпринимателю, были расположены на складе и не использовались им для целей извлечения дохода. Поскольку налоговым органам не удалось доказать факт эксплуатации игровых автоматов в проверяемый период, индивидуальный предприниматель был освобожден судом от обязанности платить налог.
Аналогичные выводы сделаны и Федеральным арбитражным судом Центрального округа (по делу от 18 февраля 2003 г. N А54-3023/02-С4), рассмотревшим дело в отношении организации игорного бизнеса, имеющей в собственности 29 игровых автоматов, из которых 20 находилось в нерабочем состоянии. Соответственно, организация уплачивала налог на игорный бизнес исходя из наличия у нее 9 игровых автоматов, а налоговая инспекция при проведении проверки посчитала, что уплачивать налог надо исходя из 29 игровых автоматов (при этом налоговой инспекцией не оспаривалось, что спорные игровые автоматы в момент проверки находились в нерабочем состоянии).
Поскольку налоговые органы не представили доказательств, свидетельствующих об установке и использовании налогоплательщиком спорных игровых автоматов (20 штук), суд встал на сторону налогоплательщика и сделал вывод, что объекты налогообложения налогом у налогоплательщика за этот период отсутствовали. При этом требования налоговых органов об исчислении и уплате налога на игорный бизнес суд счел неправомерными.

2.2. Обязательная регистрация объектов налогообложения

В целях гл.29 НК РФ организаторы игорного заведения и организаторы тотализатора обязаны поставить на учет (зарегистрировать) в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика объекты налогообложения путем подачи заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения и с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.
Приведенное положение не в полной мере соответствуют нормам части первой НК РФ, поскольку в целях налогового контроля постановке на учет в налоговых органах подлежат налогоплательщики, а не объекты налогообложения (ст.83 НК РФ). Кроме того, согласно пп.2 п.1 ст.23 НК РФ ведение учета объектов налогообложения входит в число обязанностей налогоплательщика.
Обязательная регистрация объектов налогообложения в отношении налогоплательщиков налога на игорный бизнес существовала и раньше, тем не менее порядок регистрации объектов налогообложения претерпел некоторые изменения.

Виды и сроки обязательной регистрации

В первую очередь следует отметить, что до 1 января 2004 г. законодательством был предусмотрен только один вид регистрации объектов налогообложения в налоговых органах, а именно регистрация их общего количества (по каждому виду в отдельности). В то время как гл.29 НК РФ установлены два вида обязательной регистрации объектов налогообложения:
- регистрация каждого объекта налогообложения (п.2 ст.366 НК РФ);
- регистрация любого изменения количества объектов налогообложения (п.3 ст.366 НК РФ).
Первый вид регистрации производится при установке новых объектов (игровых столов, игровых автоматов, касс букмекерской конторы или касс тотализатора), подлежащих налогообложению налогом на игорный бизнес. Одновременно у налогоплательщика изменяется общее количество объектов налогообложения и возникает обязанность зарегистрировать и это изменение. Сделать это необходимо не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.
Обращаем внимание на то, что в данном случае речь идет не о приобретении в собственность игорного оборудования, и даже не о его фактическом поступлении в организацию, а именно об установке. Это означает, что до момента установки игорного оборудования, находящегося в организации, его регистрировать в налоговых органах не надо.
В то же время следует иметь в виду, что любая установка какого-либо из объектов, указанных в таблице 2.1, влечет за собой обязанность его регистрации в налоговых органах. Даже если в дальнейшем такие объекты не будут использоваться для проведения азартных игр или пари.
Такой вывод был сделан Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа (Постановление от 5 ноября 2002 г. по делу N А56-20408/02), давшим оценку действиям игорного заведения, установившего игровые столы для проведения маркетинговых исследований, направленных на выявления потребительского спроса на услуги игорного заведения и разобранных через несколько дней после их установки. Данные игровые столы не были надлежащим образом зарегистрированы в налоговых органах, что было квалифицировано судом как неправомерное уклонение от регистрации объектов обложения налогом на игорный бизнес, установленных и используемых игорным заведением <16>.
--------------------------------
<16> Кроме того, судом был сделан вывод, что факт использования игровых столов в предпринимательской деятельности, даже для "проведения маркетинговых исследований", подтверждает наличие у игорного заведения объектов налогообложения, с которых следует уплачивать налог на игорный бизнес.

Таким образом, организатор игорного заведения (организатор тотализатора), устанавливая на своей территории объекты, признаваемые подлежащими налогообложению в соответствии с гл.29 НК РФ, обязан их зарегистрировать в налоговых органах за два рабочих дня <17> до их установки, даже если такие объекты были демонтированы через несколько дней после их установки.
--------------------------------
<17> Указание на необходимость регистрации объекта налогообложения не позднее чем за два дня до его установки означает, что, подав соответствующее заявление в налоговый орган 5 мая 2004 г., налогоплательщик должен, следуя положениям ст.366 НК РФ, установить объект налогообложения по прошествии двух рабочих дней (6, 7 мая 2004 г.), то есть 8 мая 2004 г.

В то же время не всегда наличие незарегистрированных объектов налогообложения является уклонением от регистрации. Такой вывод был сделан Федеральным арбитражным судом Северо-Кавказского округа в Постановлении от 17 апреля 2003 г. по делу N Ф08-0818/2003-320А.
Суть рассматриваемого дела заключалась в следующем. Налоговая инспекция хотела привлечь к ответственности за неуплату налога на игорный бизнес индивидуального предпринимателя, который своевременно не зарегистрировал объекты игорного бизнеса (игровые автоматы с денежным выигрышем) и не уплатил в бюджет соответствующую сумму налога. Однако в спорный период игровые автоматы были вывезены с территории игорных заведений на склад и не эксплуатировались предпринимателем до момента их регистрации в налоговом органе. Поскольку налоговым органам не удалось доказать обратное (то есть то, что предприниматель действительно эксплуатировал спорные игровые автоматы), суд посчитал недействительным решение о привлечении налогоплательщика к ответственности.
В связи со сказанным представляется важным отметить другое отличие нового закона от ранее действовавшего. Пунктом 5 ст.4 Закона о налоге на игорный бизнес было прямо предусмотрено, что наличие на территории игорного заведения незарегистрированных объектов налогообложения (или несоблюдение установленного порядка уплаты налога) более двух раз в течение календарного года может являться основанием для отзыва лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса. В гл.29 НК РФ подобная норма отсутствует, поэтому с 1 января 2004 г. наличие на территории игорного заведения незарегистрированных объектов налогообложения не является основанием для приостановления действия лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса или ее аннулирования <18>.
--------------------------------
<18> Однако организатор игорного заведения (организатор тотализатора) несет иную ответственность, установленную п.7 ст.366 НК РФ, о чем рассказано ниже.

Возвращаясь к обязательной регистрации вновь установленных объектов налогообложения в налоговых органах, отметим, что ранее действовавший Закон о налоге на игорный бизнес не содержал четкой нормы о том, когда тот или иной объект считается зарегистрированным: со дня подачи в налоговый орган заявления о регистрации или со дня получения свидетельства о регистрации. С момента вступления в силу нового закона этот вопрос решен, поскольку в силу абз.1 п.4 ст.366 НК РФ объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.
Напомним, что НК РФ вменяет организатору игорного заведения (организатору тотализатора) в обязанность представить в налоговый орган соответствующее заявление не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения, то есть устанавливает предельный срок подачи заявления. В то же время организация может подать такое заявление и гораздо раньше, при этом объект налогообложения будет считаться зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком заявления о регистрации.

Пример 2.1. Казино приняло решение установить и ввести в эксплуатацию новый игровой стол 12 февраля 2004 г. и два новых игровых автомата 13 февраля 2004 г.
Заявление о регистрации каждого объекта налогообложения и об изменении общего количества объектов налогообложения было представлено в налоговый орган 6 февраля 2004 г.
Игровой стол и игровые автоматы были установлены и введены в эксплуатацию в принятые сроки.

Определение даты регистрации и даты установки
объекта налогообложения

1. Согласно п.3 ст.366 НК РФ казино обязано не позднее чем за два рабочих дня до даты установки игрового стола подать в налоговый орган заявление о его регистрации и об изменении общего количества объектов налогообложения, то есть заявление следует представить в налоговый орган не позднее 9 февраля 2004 г.
2. Согласно п.3 ст.366 НК РФ казино обязано не позднее чем за два рабочих дня до даты установки игровых автоматов подать в налоговый орган заявление об их регистрации и об изменении общего количества объектов налогообложения, то есть заявление следует представить в налоговый орган не позднее 10 февраля 2004 г.
3. Казино представило соответствующие заявления 6 февраля 2004 г., соответственно, эта дата будет признана датой регистрации игрового стола и игровых автоматов.
4. Фактическая установка и ввод в эксплуатацию игрового стола произведены (согласно внутренним документам казино) 12 февраля, следовательно, эта дата будет признана датой его установки.
5. Фактическая установка и ввод в эксплуатацию игровых автоматов произведены (согласно внутренним документам казино) 13 февраля, следовательно, эта дата будет признана датой их установки.

Исходя из приведенного примера видно, что дата регистрации и дата фактической установки и ввода в эксплуатацию игрового оборудования не совпадают. И вряд ли вообще когда-нибудь совпадут, поскольку по общему правилу заявление подается раньше, чем игровое оборудование будет установлено. При этом возникает вопрос, а какая же дата должна использоваться налогоплательщиком в целях исчисления налога на игорный бизнес. Ведь может случиться так, что дата подачи заявления произойдет в одном налоговом периоде (месяце), а дата фактической установки и начала эксплуатации - в другом.
По нашему мнению, для целей исчисления налога на игорный бизнес следует применять дату фактической установки игрового оборудования (при условии ее совпадения с датой его ввода в эксплуатацию), а не дату его регистрации в налоговых органах. Подробнее об этом читайте в разделе "Регистрация и возникновение обязанности по уплате налога".
Как указывалось выше, налогоплательщикам в силу п.3 ст.366 НК РФ следует регистрировать в налоговых органах любое изменение количества объектов налогообложения, в том числе и в случае выхода из строя (вывода из эксплуатации), продажи или иного выбытия таких объектов. Причем это также необходимо сделать не позднее чем за два рабочих дня до даты выбытия каждого объекта налогообложения.
В то же время применять данное положение необходимо с учетом конкретных обстоятельств, поскольку далеко не всегда организатор игорного заведения (организатор тотализатора) может предварительно предполагать о выбытии у него определенных объектов налогообложения.
Такая ситуация складывается, например, в случае порчи объекта посетителями игорного заведения или поломки, стихийного бедствия и т.п. В этой связи представляется необоснованным продолжать считать, что налогоплательщик по-прежнему обладает объектом налогообложения налога на игорный бизнес. По нашему мнению, в подобных ситуациях изменение общего количества объектов налогообложения налогоплательщик сможет произвести безотносительно к соблюдению установленного п.3 ст.366 НК РФ срока <19>.
--------------------------------
<19> Если налогоплательщик не хочет спорить с налоговыми органами, ему в описанной ситуации все же следует подать в налоговый орган заявление об изменении общего количества объектов налогообложения, при этом через два рабочих дня объекты налогообложения будут считаться выбывшими.

Как следует из абз.2 п.4 ст.366 НК РФ, объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшения) количества объектов налогообложения.
В данном случае следует обратить внимание на некоторое противоречие между положениями п.3 и п.4 ст.366 НК РФ.
Как уже отмечалось ранее, на основании п.3 ст.366 НК РФ налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до выбытия каждого объекта налогообложения. Данная норма предполагает, что выбытие объекта налогообложения произойдет через два дня после подачи заявления. А также устанавливает крайний срок подачи соответствующего заявления, позволяя тем самым налогоплательщику подать заявление и в более ранние сроки (например, тогда, когда ему стала точно известна дата, когда в силу каких-либо причин произойдет выбытие объекта налогообложения). Так, налогоплательщик может подать заявление и за 10 дней до даты выбытия объекта налогообложения.
Казалось бы, все логично, однако в приведенных выше рассуждениях не учтены положения абз.2 п.4 ст.366 НК РФ, следуя которым, объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.
По нашему мнению, в норме абз.2 п.4 ст.366 НК РФ законодатель, по всей вероятности, допустил техническую ошибку, подменив понятие "снятие объекта с учета (регистрации)" понятием "выбытия объекта". Поэтому правильнее считать объект налогообложения выбывшим не с момента подачи заявления о регистрации уменьшения количества объектов налогообложения, а по сроку фактического выбытия (окончания эксплуатации).

Пример 2.2. Казино приняло решение продать игровой автомат и 20 февраля 2004 г. заключило с покупателем договор купли-продажи, по условиям которого фактическая передача игрового автомата производится 28 февраля 2004 г.
Заявление об изменении общего количества объектов налогообложения было представлено в налоговый орган 23 февраля 2004 г.

Определение даты выбытия объекта налогообложения

1. Согласно п.3 ст.366 НК РФ казино обязано не позднее чем за два рабочих дня до даты выбытия игрового автомата подать в налоговый орган заявление об изменении общего количества объектов налогообложения, то есть заявление следует представить в налоговый орган не позднее 25 февраля 2004 г.
2. Казино представило в налоговый орган заявление об изменении количества объектов налогообложения 23 февраля 2004 г.
3. Фактическая передача игрового автомата произведена (согласно договору и акту приемки-передачи) 28 февраля 2004 г.
4. Несмотря на норму п.3 ст.366 НК РФ, предусматривающую, что объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления об изменении общего количества объектов налогообложения (то есть 23 февраля 2004 г.), такой датой следует признать дату фактического выбытия, то есть 28 февраля 2004 г.

Обращаем внимание читателей на то, что под рабочими днями, о которых упоминается в ст.366 НК РФ, следует понимать рабочие дни текущей недели, то есть периода времени, состоящего из пяти рабочих дней, следующих подряд (ч.5 ст.6.1 НК РФ). Таким образом, с точки зрения НК РФ рабочими днями признаются дни с понедельника по пятницу, в связи с чем рабочими днями не могут считаться суббота и воскресенье.
Кроме того, обязанность представить в налоговые органы соответствующие заявления не позднее двух рабочих дней до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения предполагает, что при определении крайней даты подачи заявления в число дней не включаются не только выходные, но и праздничные дни, определенные в соответствии с трудовым законодательством РФ. При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день.
Нерабочие праздничные дни определяются согласно ст.112 ТК РФ и приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Нерабочие праздничные дни

Праздничные дни Название 1 и 2 января Новый год 7 января Рождество Христово 23 февраля День защитника Отечества 8 марта Международный женский день 1 и 2 мая Праздник Весны и Труда 9 мая День Победы 12 июня День России 7 ноября День согласия и примирения 12 декабря День Конституции Российской Федерации
Место регистрации объектов налогообложения

Законодатель, вводя в п.2 ст.366 НК РФ указание на необходимость регистрации организатором игорного заведения (организатором тотализатора) объектов налогообложения в налоговом органе по месту регистрации в качестве налогоплательщика, не уточнил, что именно следует понимать под таким местом: место государственной регистрации организатора игорного заведения (организатора тотализатора) или одно из мест, в которых организатор игорного заведения (организатор тотализатора) может состоять на учете в качестве налогоплательщика (в частности, по месту нахождения обособленного подразделения) <20>.
--------------------------------
<20> Следует отметить, что проблема выбора места регистрации объектов налогообложения (место нахождения налогоплательщика или место нахождения обособленного подразделения налогоплательщика) налогом на игорный бизнес не актуальна для индивидуальных предпринимателей, поскольку в силу ст.83 НК РФ по причине отсутствия у них обособленных подразделений местом регистрации принадлежащих им объектов налогообложения будет являться место жительства индивидуального предпринимателя, как место налогового учета предпринимателя. Равным образом, такая проблема не возникает для организаций, у которых отсутствуют обособленные подразделения, поскольку в этом случае организации будут уплачивать налог по месту своего нахождения.

До 1 января 2004 г. в п.2 ст.11 НК РФ содержалась норма, согласно которой понятие "регистрация" использовалось Налоговым кодексом в смысле государственной регистрации организации, которое признавалось местом нахождения российской организации. Принятым 23 декабря 2003 г. Федеральным законом N 185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" указанная выше норма была отменена. Вследствие чего понятие "регистрация" в налоговых целях перестало быть равнозначным понятию "место нахождения налогоплательщика".
Видимо, это связано с тем, что понятие государственной регистрации представляет собой специальный термин, предусмотренный законодательством о государственной регистрации юридических лиц - Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц", согласно которому государственная регистрации является фактом, подтверждающим создание юридического лица, и формально не связана с налоговым статусом налогоплательщика.
Учитывая сказанное, делать вывод о том, что, упоминая в п.2 ст.366 НК РФ о необходимости регистрации объектов налогообложения налога на игорный бизнес по месту регистрации организации в качестве налогоплательщика, законодатель выразил намерение проводить такую регистрацию объектов по месту государственной регистрации организатора игорного заведения (организатора тотализатора), представляется необоснованным. Несмотря на некую терминологическую схожесть двух понятий - "место государственной регистрации" и "место регистрации в качестве налогоплательщика", допускать их полное смешение не следует, поскольку понятие "место государственной регистрации" имеет отношение к определению места, по которому создана и зарегистрирована организация, в то время как понятие "место регистрации в качестве налогоплательщика" преследует цель определить то место, по которому налоговый орган сможет осуществлять налоговый контроль за деятельностью налогоплательщика по любому из предусмотренных ст.83 НК РФ оснований.
В то же время сведения о государственной регистрации служат основанием для постановки на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства (п.3 ст.83 НК РФ). Используя такие сведения, можно установить местонахождение самой организации (предпринимателя).
Но организация может иметь сложную структуру, с территориально разрозненными элементами, в частности обособленными подразделениями, находящимися в ином регионе <21>.
--------------------------------
<21> Строго говоря, является подразделение обособленным или не обособленным, в любом случае оно - часть организации, и, следовательно, организация этой своей частью может присутствовать в другом регионе.

Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (ст.11 НК РФ).
Отсюда можно сделать вывод, что обособленные подразделения обладают двумя основными признаками:
- территориальной обособленностью;
- наличием стационарных рабочих мест, созданных на срок более одного месяца.
При наличии обоих указанных признаков подразделение будет признано обособленным. Последствием такого признания является необходимость постановки на учет в налоговом органе, причем по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п.1 ст.83 НК РФ).
Другими словами, организация обязана встать на учет в качестве налогоплательщика по месту своего нахождения, а также по месту нахождения ее обособленных подразделений, то есть по месту осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение (п.2 ст.11 НК РФ). А также зарегистрировать объекты налогообложения налогом на игорный бизнес в том месте, где фактически расположены такие объекты и где налогоплательщик состоит на налоговом учете <22>.
--------------------------------
<22> На такой вывод ориентируют и последующие статьи гл.29 НК РФ. В частности, в п.2 ст.370 НК РФ законодатель прямо указывает организаторам игорного заведения (организаторам тотализатора) на необходимость представления налоговой декларации по имеющимся у них объектам налогообложения уже не по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика, а исключительно по месту учета игорных заведений в качестве налогоплательщика. Подробнее об этом читайте в гл.5 "Налоговая декларация".

Исходя из изложенного следует, что делать различия в понятиях "место регистрации организации в качестве налогоплательщика" и "место учета в качестве налогоплательщика" не следует. По нашему мнению, для целей гл.29 НК РФ они принимаются как равнозначные, и, следовательно, положения п.2 ст.366 НК РФ следует понимать как вводящие обязанность зарегистрировать объекты налогообложения налогом на игорный бизнес в том месте, где фактически расположены такие объекты, где осуществляется предпринимательская деятельность в сфере игорного бизнеса и где налогоплательщик состоит на налоговом учете (по любому из оснований).

Пример 2.3. Местом государственной регистрации организатора игорного заведения является г. Москва. В то же время организация осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса как непосредственно в г. Москве, так и через свои обособленные подразделения, расположенные в Московской области.

Определение места регистрации объектов налогообложения

1. Объекты налогообложения, фактически расположенные в г. Москве и используемые для осуществления деятельности в данном городе, подлежат регистрации в г. Москве.
2. Объекты налогообложения, фактически расположенные в Московской области и используемые для осуществления деятельности в данном регионе, подлежат регистрации в Московской области.

Отметим, что приведенная выше позиция нашла свое отражение в Письме МНС России от 15 марта 2004 г. N 22-0-10/425@. По мнению МНС России, объект налогообложения налогом на игорный бизнес подлежит постановке на учет (должен быть зарегистрирован) в налоговом органе по месту нахождения организации (при использовании объекта налогообложения по месту нахождения организации) или месту нахождения обособленного подразделения организации (при использовании объекта налогообложения по месту нахождения обособленного подразделения организации). Однако при этом индивидуальные предприниматели регистрируют объекты налогообложения по месту своего жительства независимо от места ведения игорного бизнеса.

Письмо МНС России от 15 марта 2004 г. N 22-0-10/425@
"О постановке на учет в налоговом органе
объектов налогообложения налогом на игорный бизнес"

Ранее Управление МНС по г. Москве в Письме от 16 февраля 2004 г. N 23-01/5/9352 "О порядке постановки на учет в налоговых органах объектов налогообложения налогом на игорный бизнес" также отмечало, что налогоплательщики налога на игорный бизнес подлежат постановке на учет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленного подразделения и по сути там же должны регистрировать находящиеся у них объекты налогообложения.

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 16 февраля 2004 г. N 23-01/5/9352

О ПОРЯДКЕ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ
ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС

В связи с многочисленными запросами Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве сообщает следующее.
В соответствии со ст.1 Федерального закона от 27.12.2002 N 182-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2004 г. вступила в силу гл.29 "Налог на игорный бизнес" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно п.2 ст.366 гл.29 Кодекса налогоплательщик обязан поставить на учет в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения, указанный в п.1 данной статьи Кодекса, не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам своим Письмом от 16.01.2004 N 22-1-15/47-Б583 разъяснило порядок постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса.
В соответствии с п.1 ст.83 Кодекса налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Обособленным подразделением организации согласно п.2 ст.11 Кодекса признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
В связи с этим осуществление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса на территории субъекта Российской Федерации не по месту регистрации организации-налогоплательщика при наличии рабочих мест влечет образование обособленного подразделения.
Таким образом, организация-налогоплательщик подлежит постановке на учет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленного подразделения.
При этом уплата налога на игорный бизнес при наличии у организации обособленного подразделения, как имеющего отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, так и не имеющего их, должна производиться по месту нахождения обособленного подразделения организации, по ставке, установленной в соответствии со ст.369 Кодекса на территории субъекта Российской Федерации по месту осуществления данным обособленным подразделением деятельности в области игорного бизнеса.
Исходя из изложенного, если организация, зарегистрированная в г. Москве, имеет объекты налогообложения налогом на игорный бизнес в других субъектах Российской Федерации, по месту нахождения которых оборудованы рабочие места, то она должна встать на учет в налоговом органе по месту их нахождения и производить уплату налога по ставкам, установленным в данных субъектах.
Если организация-налогоплательщик имеет объекты налогообложения налогом на игорный бизнес, расположенные, как и она сама, в г. Москве, то независимо от того, оборудованы рабочие места по месту их нахождения или нет, постановка на учет производится в порядке, установленном Приказом Управления МНС России по г. Москве от 29.04.2003 N 119, т.е. в Межрайонной инспекции МНС России N 42 по г. Москве.
Организации, зарегистрированные в других субъектах Российской Федерации, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса на территории Москвы, при наличии рабочих мест подлежат постановке на налоговый учет в МИ MНC России N 42 по г. Москве и уплачивают налог на игорный бизнес по ставкам, установленным Законом г. Москвы от 22.10.2003 N 62 "О ставках налога на игорный бизнес".

Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Ю.А.Мавашев

Более сложным является решение вопроса о регистрации объектов налогообложения теми организациями, которые осуществляют деятельность в другом регионе, не имея стационарных (созданных на срок более одного месяца) рабочих мест. Например, организация, расположенная в г. Москве, имеет игровые автоматы в Московской области и при этом не создает стационарных рабочих мест по месту расположения данного игорного оборудования.
В этом случае облагаемая налогом на игорный бизнес деятельность есть, территориальная обособленность налицо, а вот рабочих мест нет. Формально вследствие отсутствия обязательного признака обособленного подразделения (наличие стационарных рабочих мест, созданных на срок более одного месяца) оно таковым не признается, а потому у организатора игорного заведения нет обязанности по регистрации в качестве налогоплательщика на территории Московской области.
Справедливости ради необходимо отметить, что из-за явного пробела в законодательстве данная ситуация является абсурдной, так быть не должно. В рассматриваемом случае все объекты налогообложения (игровые автоматы) подлежат регистрации на территории г. Москвы, хотя фактически находятся на территории Московской области, где и осуществляется предпринимательская деятельность с их применением.
Из этой ситуации есть наиболее безопасный выход: в соответствии с п.9 ст.83 НК РФ в случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение (на основе представленных ими данных) принимается налоговым органом. Какое бы решение он ни принял, налогоплательщик будет избавлен от ответственности, поскольку в данном случае ответственность перекладывается на налоговый орган.
Следует отметить, что несмотря на законодательный пробел в регулировании вопроса о регистрации объектов налогообложения теми организациями, которые осуществляют деятельность в другом регионе, не имея при этом стационарных рабочих мест, МНС России в вышеназванном Письме от 15 марта 2004 г. высказало свое отношение по этому вопросу, отметив, что в случае, если игровой автомат расположен вне места нахождения организации (места нахождения обособленного подразделения организации), постановка на учет данного объекта налогообложения налогом на игорный бизнес осуществляется в налоговом органе по месту нахождения организации.
Между тем предложенная МНС России позиция не является общеобязательной для налогоплательщиков в силу ст.4 НК РФ, в связи с чем налогоплательщики налога вправе избрать иной подход при определении места регистрации объекта налогообложения, расположенного вне месте нахождения организации и ее обособленного подразделения, в том числе отстаивать позицию о допустимости в силу неоднозначности законодательного регулирования производить постановку объекта налогообложения на учет по месту нахождения обособленного подразделения.
В заключение заметим, что в настоящее время <23> Государственная Дума России приняла в первом чтении 31 марта 2004 г. законопроект "О внесении изменений и дополнений в главу 29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", в котором предполагается исключить все неясности, имеющие место в действующей редакции гл.29 НК РФ и связанные с местом регистрации объектов налогообложения.
--------------------------------
<23> Справка: законопроект внесен в Государственную Думу России депутатами Московской областной думы (Постановление от 25 июня 2003 г.).

В случае принятия законопроекта п.п.2 - 3 ст.366 НК РФ будут выглядеть следующим образом:
"2. В целях настоящей главы налогоплательщик обязан поставить на учет (далее в настоящей главе - зарегистрировать) в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения, указанный в п.1 настоящей статьи, не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Форма указанного заявления утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Налогоплательщик, не состоящий на учете в налоговом органе того субъекта Российской Федерации, на территории которого он осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, обязан встать на учет в налоговом органе по месту осуществления такой деятельности и зарегистрировать каждый объект налогообложения в срок и в порядке, предусмотренные настоящей статьей.
3. Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика, а также по месту нахождения объекта налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения".
Исходя из приведенных выше положений следует, что при внесении изменений в ст.366 НК РФ организаторам игорных заведений (организаторам тотализатора) необходимо будет регистрировать любые объекты налогообложения (вне зависимости от того, обладают ли они признаками обособленных подразделений или нет) в налоговых органах по месту осуществления деятельности (а не по месту нахождения самой организации или ее обособленных подразделений).

Порядок представления заявления о регистрации

Для регистрации объектов налогообложения организатор игорного заведения (организатор тотализатора) представляет в налоговую инспекцию соответствующее заявление о регистрации объекта (объектов), которое может быть подано самим налогоплательщиком, его представителем или направлено по почте (п.5 ст.366 НК РФ). При этом согласно п.2 ст.366 НК РФ регистрация производится по специальной форме, утвержденной МНС России.
Такая форма N 29-1 "Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес" утверждена Приказом МНС России от 8 января 2004 г. N ВГ-3-22/7@ "Об утверждении формы заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес".
Интересным является то, что, в отличие от приведенного выше порядка подачи заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения, законодателем не предусмотрен аналогичный порядок для подачи заявления об изменении количества объектов налогообложения. Тем не менее представляется, что налогоплательщикам следует проводить регистрацию изменений общего количества объектов налогообложения в том же порядке, что и регистрацию объекта (объектов) налогообложения.
Равным образом, в гл.29 НК РФ отсутствует указание на полномочия МНС России в отношении утверждения им каких-либо форм заявления, на основании которых производится регистрация изменения количества объектов налогообложения.
Приведенное обстоятельство учтено МНС России, предложившим налогоплательщикам заполнять рекомендуемую форму N 29-2 "Заявление о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес", утвержденную Приказом МНС России от 8 января 2004 г. N ВГ-3-22/5@ "Об утверждении рекомендуемой формы заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес".

Форма N 29-1

В Инспекцию Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам
___________________________________
(наименование налогового органа)
от ________________________________
(полное наименование
организации, фамилия, имя,
___________________________________
отчество индивидуального
предпринимателя)
___________________________________
(адрес места
нахождения организации,
___________________________________
места жительства индивидуального
предпринимателя)
___________________________________
(ОГРН, ИНН/КПП организации,
ИНН индивидуального
___________________________________
предпринимателя)

ЗАЯВЛЕНИЕ
О РЕГИСТРАЦИИ ОБЪЕКТА (ОБЪЕКТОВ) НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НАЛОГОМ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС

В соответствии с пунктом 2 статьи 366 главы 29 Налогового
кодекса Российской Федерации _____________________________________
__________________________________________________________________
(полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП;
фамилия, имя, отчество индивидуального
предпринимателя, ИНН)
просит зарегистрировать следующие объекты налогообложения налогом
на игорный бизнес:

игровые столы

N
п/п Адрес места нахождения <*> Количество единиц (прописью) 1 2 3 Итого
--------------------------------
<*> В графе 2 указывается фактическое место нахождения объекта налогообложения налогом на игорный бизнес.

игровые автоматы

N
п/п Адрес места
нахождения
<*> Заводской номер
и завод-изгото-
витель Количество единиц (прописью) 1 2 3 4 Итого
--------------------------------
<*> В графе 2 указывается фактическое место нахождения объекта налогообложения налогом на игорный бизнес.

кассы тотализаторов

N
п/п Адрес места нахождения <*> Количество единиц (прописью) 1 2 3 Итого
--------------------------------

<< Пред. стр. 165 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу