<< Пред. стр. 166 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
<*> В графе 2 указывается фактическое место нахождения объекта налогообложения налогом на игорный бизнес.
кассы букмекерских контор
N
п/п
Адрес места нахождения <*>
Количество единиц (прописью)
1
2
3
Итого
--------------------------------
<*> В графе 2 указывается фактическое место нахождения объекта налогообложения налогом на игорный бизнес.
Всего количество объектов налогообложения составляет _____________
_____________________________________ единиц.
(прописью)
Примечания. 1. Налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения, указанный в пункте 1 статьи 366 Налогового кодекса Российской Федерации, не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения.
2. Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес.
Руководитель организации
(Индивидуальный
предприниматель) ___________ _____________________
(подпись) (фамилия, инициалы)
"__" __________ 20__ года
М.П.
Отметка о регистрации заявления:
"__" __________ 20__ года
___________ ____________________________________ штамп налогового
(подпись) (фамилия, инициалы должностного органа
лица налогового органа)
Форма N 29-2
В Инспекцию Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам
___________________________________
(наименование налогового органа)
от ________________________________
(полное наименование
организации, фамилия, имя,
___________________________________
отчество индивидуального
предпринимателя)
___________________________________
(адрес места нахождения
организации,
___________________________________
места жительства индивидуального
предпринимателя)
___________________________________
(ОГРН, ИНН/КПП организации,
ИНН индивидуального
___________________________________
предпринимателя)
ЗАЯВЛЕНИЕ
О РЕГИСТРАЦИИ ИЗМЕНЕНИЙ КОЛИЧЕСТВА ОБЪЕКТОВ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС
В соответствии с пунктом 3 статьи 366 главы 29 Налогового
кодекса Российской Федерации _____________________________________
__________________________________________________________________
(полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП;
фамилия, имя, отчество индивидуального
предпринимателя, ИНН)
просит зарегистрировать изменение количества объектов
налогообложения налогом на игорный бизнес согласно перечню:
игровые столы
N
п/п
Фактический адрес места нахождения
Количество
(единиц прописью)
1
2
3
Итого
игровые автоматы
N
п/п
Фактический адрес
места нахождения
Заводской номер и
завод-изготовитель
Количество (единиц
прописью)
1
2
3
4
Итого
кассы тотализаторов
N
п/п
Фактический адрес места нахождения
Количество
(единиц прописью)
1
2
3
Итого
кассы букмекерских контор
N
п/п
Фактический адрес места нахождения
Количество
(единиц прописью)
1
2
3
Итого
и выдать новое свидетельство о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес взамен свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес от "__" ________ 20__ года (внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство от "__" _______ 20__ года N _______).
Примечания. 1. Налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика любое изменение количества объектов налогообложения не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.
2. Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес.
Объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес.
Руководитель организации
(Индивидуальный
предприниматель) _____________ ___________________
(подпись) (фамилия, инициалы)
"__" __________ 20__ года М.П.
Отметка о регистрации заявления:
"__" __________ 20__ года
_____________ ____________________________________ штамп
(подпись) (фамилия, инициалы должностного лица налогового
налогового органа) органа
Форма N 29-3
Инспекция Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам
_________________________________
(наименование налогового органа)
_________________________________
(штамп налогового органа)
СВИДЕТЕЛЬСТВО <**>
О РЕГИСТРАЦИИ ОБЪЕКТА (ОБЪЕКТОВ) НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НАЛОГОМ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС
ОТ _________ 20__ Г. N ________
Настоящее свидетельство выдано ___________________________________
__________________________________________________________________
(полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП;
фамилия, имя, отчество индивидуального
предпринимателя, ИНН)
__________________________________________________________________
(адрес места нахождения налогоплательщика)
в том, что указанный налогоплательщик "__" __________ 20__ г.
действительно зарегистрировал в __________________________________
__________________________________________________________________
(наименование налогового органа)
следующее количество объектов налогообложения (в разрезе видов
объектов налогообложения) ________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
(единицы указываются прописью)
Перечень объектов налогообложения приведен в приложении к
свидетельству.
Основание: заявление о регистрации объекта (объектов)
налогообложения налогом на игорный бизнес ________________________
__________________________________________________________________
(полное наименование организации, фамилия, имя,
отчество индивидуального предпринимателя)
от "__" ___________ 20__ г. N ______. Дата представления в
налоговый орган "__" ____________ 20__ г.
Руководитель (заместитель руководителя)
Инспекции Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам
________________________________ ___________ _____________________
(наименование налогового органа) (подпись) (фамилия, инициалы)
М.П.
Свидетельство получено
Руководитель организации ___________ _____________________
(Индивидуальный предприниматель) (подпись) (фамилия, инициалы)
"__" ___________ 20__ г.
--------------------------------
<**> Бланк свидетельства заполняется в двух экземплярах. Один экземпляр свидетельства выдается налогоплательщику, второй экземпляр хранится в налоговом органе.
Поскольку указанная форма носит лишь рекомендательный характер, налогоплательщики вправе адаптировать ее под свои нужды, связанные с исполнением обязанности по регистрации изменений общего количества объектов налогообложения (например, назвав форму "Заявление об уменьшении (увеличении) количества объектов налогообложения"), либо вообще отказаться от ее применения и представить в налоговый орган заявление по собственной форме.
Несмотря на сказанное, при возникновении необходимости зарегистрировать изменение общего количества объектов налогообложения рекомендуем налогоплательщикам все же воспользоваться формой, специально подготовленной налоговыми органами и исключающей возможность споров с представителями налогового управления (инспекции).
После представления налогоплательщиком в налоговые органы письменного заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения либо об изменении количества объектов налогообложения органы МНС России в течение пяти рабочих дней обязаны выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство (п.6 ст.366 НК РФ). Форма свидетельства N 29-3 "Свидетельство о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес" утверждена Приказом МНС России от 9 января 2004 г. N ВГ-3-22/9@ "Об утверждении рекомендуемой формы свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес" <24>.
--------------------------------
<24> Из-за большого объема приводится в сокращенном виде.
Регистрация и возникновение обязанности по уплате налога
Исходя из того, что основанием для возникновения объекта налогообложения является ведение деятельности, связанной с извлечением организатором игорного заведения (организатором тотализатора) дохода от участия в азартных играх и пари в виде выигрыша и платы за их проведение, можно сделать вывод, что регистрация объектов налогообложения в налоговых органах сама по себе не приводит к обязанности уплачивать налог на игорный бизнес.
Еще в период действия Закона о налоге на игорный бизнес обязательная регистрация объектов налогообложения вызывала многочисленные споры с налоговыми органами, связывающими момент возникновения обязанности по уплате налога на игорный бизнес с моментом обязательной регистрации <25>.
--------------------------------
<25> В частности, такая позиция была высказана в Письме УМНС по г. Москве от 18 сентября 2002 г. N 23-05/43801.
Однако факт регистрации объектов налогообложения в налоговом органе имеет значение исключительно для целей налогового контроля и не обусловливает сам по себе образование у конкретного лица обязанности по уплате налога на игорный бизнес. Такая обязанность возникает только в случае использования зарегистрированных объектов налогообложения в предпринимательской деятельности, связанной с извлечением организаторами игорных заведений (организаторами тотализатора) дохода от участия в азартных играх и пари в виде выигрыша и платы за их проведение.
Изложенная позиция, как правило, поддерживается и судами.
Так, по мнению Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа, высказанному в Постановлении от 22 октября 2001 г. по делу N А82-101/01-А/3, игровой автомат становится объектом обложения налогом на игорный бизнес не с момента его регистрации в налоговом органе, а с момента установки в игорном заведении и использования для проведения азартных игр. Это прямо следует из определения игрового автомата как оборудования, установленного в игорном заведении и используемого для проведения игр с денежным выигрышем <26>.
--------------------------------
<26> Напомним, что в ст.364 НК РФ игровой автомат также определен как специальное оборудование, установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр.
Отметим, что в приведенном Постановлении суда предпринимателю, осуществляющему игорную деятельность, удалось документально доказать, что несмотря на регистрацию игровых автоматов в налоговых органах, они были ему переданы, установлены и введены в эксплуатацию значительно позже. Это обстоятельство привело к тому, что индивидуальный предприниматель не платил налог на игорный бизнес до начала фактического использования игровых автоматов, являющихся разновидностью объектов налога на игорный бизнес.
Риск занятия судом иной позиции был бы значительно выше, если бы игровые автоматы находились на территории игорного заведения в зоне обслуживания посетителей.
В другом случае организация, зарегистрировавшая игровые автоматы в налоговой инспекции и не имевшая на этот момент лицензии на осуществление игорной деятельности, подстраховалась и направила в налоговый орган письмо, в котором сообщила, что игровые автоматы не эксплуатируются и будут введены в действие после получения лицензии. В этой связи до момента получения лицензии организация налог на игорный бизнес не уплачивала. Данное обстоятельство послужило причиной предъявления налоговыми органами претензии о необходимости исчислить и уплатить налог на игорный бизнес. При этом налоговые органы считали, что обязанность по уплате налога связана с моментом регистрации игровых автоматов в налоговых органах, а не с "установкой автомата" или "получением лицензии".
Возникший в описанной ситуации спор был разрешен Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа, который в своем Постановлении от 10 мая 2001 г. по делу N А56-3093/01 сделал вывод о том, что игровой автомат становится объектом налогообложения не только при его регистрации в налоговой инспекции, но и при условии его фактической установки в игорном заведении и начала использования.
Вывода о том, что не может считаться достаточным основанием для возникновения объекта налогообложения и возложения на организацию (индивидуального предпринимателя) обязанности налогоплательщика обладание ею зарегистрированными в налоговом органе игровыми автоматами, придерживается Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в своем Постановлении от 13 ноября 2002 г. по делу N А56-21193/02. По мнению суда, игровой автомат становится объектом обложения налогом на игорный бизнес не только при его регистрации в налоговой инспекции, этот автомат должен быть установлен в игорном заведении и использоваться для проведения азартных игр организацией, имеющей специальную лицензию на занятие игорным бизнесом.
Хотя приведенная выше позиция арбитражных судов представляется верной, отметим, что имеет место и иная трактовка рассматриваемой проблемы.
В частности, тот же Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 22 мая 2001 г. по делу N А56-3930/01 посчитал, что обязанность налогоплательщика по уплате налога на игорный бизнес все же связана с моментом регистрации объектов налогообложения в налоговых органах, тем самым проявив определенную непоследовательность в решении поставленного в ходе судебного заседания вопроса - когда возникает объект обложения налогом на игорный бизнес.
Несмотря на то что имеет место различная практика разрешения споров между налогоплательщиками и налоговыми органами по одному и тому же вопросу, мы полагаем, что полноценный объект налогообложения налогом на игорный бизнес появляется у лица, занимающегося игорным бизнесом, при получении свидетельства о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, установке объектов налогообложения и начале их фактического использования на основе полученной специальной лицензии.
Ответственность за нарушение обязанностей по регистрации
объектов налогообложения
Главой 29 НК РФ установлена ответственность организаторов игорного заведения (организаторов тотализатора) за нарушение обязанностей по представлению в налоговые органы сведений об объектах налогообложения, что является новшеством по отношению к ранее действовавшему Закону о налоге на игорный бизнес.
Согласно п.7 ст.366 НК РФ нарушение налогоплательщиком требований, связанных с постановкой на учет (регистрацией) объектов налогообложения и предусмотренных п.п.2, 3 ст.366 НК РФ, влечет взыскание с него штрафа в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.
Пример 2.4. Казино, расположенное в г. Москве, своевременно не зарегистрировало установленный в игорном зале игровой стол.
Расчет суммы штрафа в связи с нарушением требований о регистрации
объектов налогообложения
1. В соответствии с Законом г. Москвы от 22 октября 2003 г. N 62 "О ставках налога на игорный бизнес" ставка налога на игорный бизнес за один игровой стол в г. Москве составляет 100 000 руб.
2. Согласно п.7 ст.366 НК РФ нарушение налогоплательщиком срока регистрации игрового стола влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога.
3. Сумма штрафа, подлежащая взысканию с налогоплательщика, своевременно не зарегистрировавшего игровой стол:
100 000 руб. х 3 = 300 000 руб.
В случае если налогоплательщик нарушит требования, предусмотренные п.2 либо п.3 ст.366 НК РФ, более одного раза, с него взыскивается штраф в шестикратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.
Пример 2.5. Казино, расположенное в г. Санкт-Петербурге, дважды уклонилось от регистрации игровых автоматов.
Расчет суммы штрафа в связи с нарушением требований о регистрации
объектов налогообложения
1. В соответствии с Законом Санкт-Петербурга от 11 ноября 2003 г. N 623-94 "О налоге на игорный бизнес в Санкт-Петербурге" ставка налога на игорный бизнес за один игровой автомат в г. Санкт-Петербурге составляет 4500 руб.
2. Согласно п.7 ст.366 НК РФ нарушение налогоплательщиком положений о регистрации игровых автоматов более одного раза влечет взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога.
3. Сумма штрафа, подлежащая взысканию с налогоплательщика, дважды уклонившегося от регистрации игрового автомата:
4500 руб. х 6 = 27 000 руб.
В то же время следует отметить, что введение законодателем отдельных оснований для наступления ответственности за нарушение обязанностей налогоплательщика налога на игорный бизнес прямо противоречит общему принципу ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Согласно п.1 ст.107 НК РФ ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл.16 НК РФ "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение". Этой же главой в силу п.2 ст.114 НК РФ устанавливаются и размеры налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов). При этом никаких исключений в отношении налога на игорный бизнес часть первая НК РФ не содержит.
Приведенные нормы закона о возможности возложения на налогоплательщика каких-либо санкций в определенном размере только в силу гл.16 НК РФ ориентируют на исключительность положений указанной главы как в части определения случаев и оснований для наступления ответственности за нарушение положений налогового законодательства, так и в части установления размеров налоговых санкций. Исходя из чего законодателю следовало бы при принятии гл.29 НК РФ внести соответствующие дополнения в гл.16 НК РФ.
Устанавливая в гл.29 НК РФ особую разновидность ответственности за уклонение от регистрации объектов налогообложения или изменения общего количества ранее зарегистрированных объектов налогообложения, законодатель одновременно не уточнил, каким образом следует соотносить положения п.7 ст.366 НК РФ с положениями гл.16 НК РФ.
Такое положение дел приводит к возникновению правовой неопределенности относительно вопроса о допустимости применения рассматриваемых санкций. Сравнение положений п.1 ст.107 НК РФ и п.2 ст.114 НК РФ с п.7 ст.366 НК РФ приводит к появлению неустранимого сомнения в содержании законодательного подхода о принципах и случаях наложения санкций за определенные правонарушения, что в силу п.3 ст.49 Конституции РФ, п.7 ст.3 НК РФ следует толковать в пользу налогоплательщика.
В то же время практика применения мер ответственности за нарушение налогового законодательства свидетельствует о допущении в ряде случаев отступлений от норм, установленных гл.16 НК РФ.
Так, несмотря на наличие п.1 ст.107 НК РФ, в части первой НК РФ с момента введения ее в действие содержится гл.18 НК РФ, посвященная вопросам ответственности банков за нарушение налогового законодательства. Данная глава НК РФ не рассматривается с точки зрения п.1 ст.107 НК РФ как дающая основания для привлечения к ответственности за нарушение положений налогового законодательства, однако, тем не менее, активно применяется в правоприменительной практике <27>.
--------------------------------
<27> См., например, п.21 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"; Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13 февраля 2003 г. по делу N А29-7400/02А; Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 6 мая 2003 г. по делу N Ф08-1423/2003-532А и др.
Исходя из изложенного вряд ли возможно исключить практическое применений положений п.7 ст.366 НК РФ, поскольку не вызывает сомнения, что налоговые органы при нахождении соответствующих оснований инициируют процедуру привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение требований о регистрации объектов налогообложения.
В этом случае налогоплательщикам следует заранее подготовить убедительные аргументы для представления доводов о недопустимости наказания по п.7 ст.366 НК РФ либо грамотно обосновать правовую позицию для оспаривания указанной нормы в Конституционном Суде РФ, указывая при этом, что своевольное установление законодателем мер ответственности вне системы ответственности, предусмотренной самим же законодателем в законодательном акте, приводит к нарушению конституционных прав, гарантированных соответствующими статьями Конституции РФ (например, ч.3 ст.49 Конституции РФ).
ГЛАВА 3. НАЛОГОВАЯ БАЗА, НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД И НАЛОГОВАЯ СТАВКА
ПО НАЛОГУ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС
Чтобы исчислить налог на игорный бизнес, недостаточно просто зафиксировать объект налогообложения, для этого необходимо определить налоговую базу, налоговый период и налоговую ставку по данному налогу.
3.1. Налоговая база и порядок ее определения
В отличие от объекта налогообложения налоговая база не порождает обязанности налогоплательщика уплатить налог, она необходима только для исчисления и уплаты в бюджет конкретных сумм налога. Причем правильное определение налоговой базы означает создание всех необходимых условий для исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налога на игорный бизнес.
Общий порядок определения налоговой базы
По общему правилу, установленному налоговым законодательством России, налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (п.1 ст.53 НК РФ).
Налоговая база по налогу на игорный бизнес имеет физическую характеристику, поскольку связана с количеством специальных объектов, признаваемых объектами налогообложения (игровых столов, игровых автоматов, касс букмекерских контор и касс тотализаторов). Это следует из определения налоговой базы, установленного в ст.367 НК РФ, согласно которому налоговая база по налогу на игорный бизнес определяется как общее количество соответствующих объектов налогообложения.
Как следует из ст.367 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждому из видов объектов налогообложения (поскольку впоследствии при расчете налога, подлежащего взносу в бюджет, к каждому объекту налогообложения будет применяться собственная ставка) исходя из количества соответствующих объектов налогообложения.
Таким образом, по каждому виду объектов налогообложения налоговая база определяется как суммарное количество объектов налогообложения. Причем налоговая база исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода на основе данных об объектах, подлежащих налогообложению.
Пример 3.1. Организатор игорного заведения использует в предпринимательской деятельности 10 игровых столов и 5 игровых автоматов.
Порядок определения налоговой базы по налогу на игорный бизнес
1. Налоговая база по игровым столам равна количеству объектов налогообложения (игровых столов), то есть 10.
2. Налоговая база по игровым автоматам равна количеству объектов налогообложения (игровых автоматов), то есть 5.
Обозначая в качестве объектов налогообложения игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор, законодатель в то же время не учел специфику такого рода объектов, связанную с тем, что подчас организатор игорного заведения (организатор тотализатора) использует объект, который может быть квалифицирован одновременно как несколько объектов налогообложения.
Как определить налоговую базу по игровым столам, имеющим
несколько игровых полей?
На практике нередко встречается ситуация, когда один игровой стол имеет несколько игровых полей. Еще в условиях действия Закона о налоге на игорный бизнес у налогоплательщиков возникали вопросы: следует ли учитывать игровое поле в качестве самостоятельного объекта налогообложения и как определить налоговую базу по такому объекту?
Налоговыми органами высказывалась позиция, что игровой стол, имеющий несколько игровых полей, следовало считать несколькими самостоятельными единицами налогообложения (исходя из количества игровых полей). Судебно-арбитражной практикой также был создан прецедент признания такого объекта сразу несколькими самостоятельными объектами налогообложения <28>. Соответственно, налоговая база по такому столу определялась исходя из количества игровых полей.
--------------------------------
<28> В частности, Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в Постановлении от 18 января 2002 г. по делу N А43-341/01-30-6 стол для игры в покер, конструкция которого представляет собой соединенные четыре стола с одинаковой разметкой, был признан четырьмя единицами налогообложения, поскольку каждый из игровых столов имеет свое игровое поле (специальным образом расчерченное пространство на плоскости игрового поля), в площади которого непосредственно производится игра.
После вступления в силу гл.29 НК РФ ситуация разрешилась неожиданным способом, позволяющим тем не менее учесть при исчислении налога на игорный бизнес количество игровых полей.
Во-первых, в ст.364 НК РФ дано отдельное определение понятию "игровое поле", которым признается специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре.
Как следует из определения игрового поля, таковым может считаться только то место, которое расположено на игровом столе <29> и на котором осуществляется отдельная азартная игра. Иными словами, игровой стол обладает тремя игровыми полями, если на таком игровом столе происходят три азартные игры, каждая из которых проводится с участием представителя игорного заведения (то есть лица, уполномоченного игорным заведением на проведение от имени игорного заведения азартных игр) и посетителя(ей) игорного заведения (участников азартных игр).
--------------------------------
<29> Данное обстоятельство исключает вопрос об определении налоговой базы по игровым автоматам типа "Электронная рулетка", на которых размещены несколько электронных игровых полей.
Во-вторых, определив, что такое игровое поле, законодатель не пошел по пути того, чтобы считать один игровой стол сразу несколькими объектами налогообложения, то есть один игровой стол всегда признается одним объектом налогообложения вне зависимости от количества игровых полей. В связи с этим налоговая база по столу, имеющему несколько игровых полей, рассчитывается без учета количества таких полей, то есть за основу для расчета налоговой базы по такому объекту налогообложения принимается игровой стол как самостоятельная единица.
Однако на этапе расчета суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, в случае наличия в игорном заведении игрового стола с несколькими игровыми полями к налоговой базе применяется налоговая ставка, увеличенная в размере, кратном количеству игровых полей, расположенных на игровом столе (п.1 ст.370 НК РФ) <30>.
--------------------------------
<30> Более подробно пример расчета налоговой базы по игровым столам с несколькими игровыми полями будет рассмотрен в разд.4.1 "Порядок исчисления налога".
Таким образом, общая сумма налога все же будет исчислена с учетом количества игровых полей.
Как определить налоговую базу по игровым
развлекательным комплексам?
Решив одну проблему с игровыми столами, имеющими несколько игровых полей, законодатель не позаботился о решении другой проблемы, связанной с налогообложением игровых автоматов, объединенных между собой в локальную сеть (так называемые игровые комплексы).
Вопрос о количестве объектов налогообложения при наличии игровых автоматов, входящих в игровые развлекательные комплексы, вызывал многочисленные споры с налоговыми органами, которые вряд ли прекратятся в ближайшем будущем, поскольку понятие игрового автомата, приведенное в гл.29 НК РФ, практически не отличается от того же понятия, ранее установленного в Законе о налоге на игорный бизнес.
Свое мнение в подобной ситуации главное налоговое ведомство России высказало еще в 1998 г. (Письмо от 25 декабря 1998 г. N ПВ-6-28/912), объясняя (на примере игрового развлекательного комплекса "КСИ Интернэшенал"), как с точки зрения количества объектов налогообложения и определения налоговой базы рассматривать игровые развлекательные комплексы, состоящие из нескольких игровых автоматов, объединенных между собой в локальную сеть и имеющие общий центральный компьютер системы.
Налоговые органы разъяснили, что игровой автомат в составе игрового развлекательного комплекса выполняет игровую программу, определяемую типом используемой платы или программы компьютера, а управление автоматом в процессе игры осуществляется одним человеком. В комплексе, как правило, могут быть использованы любые программы азартных игр. При этом игровой автомат может состоять из следующих основных узлов: корпуса, процессора, устройства ввода, устройства вывода информации, устройства приема жетонов (монет, бумажных денег) и устройства выдачи жетонов (монет, бумажных денег), либо отдельные из перечисленных узлов могут быть общими для всего комплекса.
В процессе игры на игровом автомате, входящем в игровой комплекс, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других, каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки. Выигрыш на каждом игровом автомате зависит от случая, но с учетом всех предыдущих проведенных игр вероятность выпадения выигрыша при этом тем больше, чем больше проиграно игроками средств.
Устройство центрального пульта (компьютер централизованного управления), как правило, в это время выполняет постоянную программу, позволяющую набивать и снимать с каждого игрового автомата "кредит", а также формирует дополнительный призовой фонд для всех игроков (игровых автоматов, объединенных между собой в локальную сеть) за счет общего количества проигранных ставок на каждом игровом автомате, называемый общепринятым в мировой практике термином "Джек-пот".
Таким образом, объединение игровых автоматов между собой в игровой комплекс и использование центрального пульта (компьютера централизованного управления) является источником дополнительной заинтересованности в игре на автомате, входящем в игровой комплекс, посредством как повышения вероятности наступления выигрышной комбинации для игрока, так и возможности большего выигрыша, чем на автомате, не объединенном в локальную сеть. При этом, по мнению налоговых органов, каждый игровой автомат стоит рассматривать как самостоятельный игровой автомат, являющийся отдельным объектом налогообложения налога на игорный бизнес.
Аналогичным образом налоговые органы решают вопрос и в отношении игровых автоматов на несколько игровых мест, объединенных общим корпусом (например, "Stolbik", "Электронная рулетка", "IMERA" модели "Gamestation Tropical StudPoker", "Американская рулетка "Gold Club" <31>). Такие игровые автоматы, с точки зрения налоговых органов, признаются игровыми развлекательными комплексами, подлежащими налогообложению в зависимости от наличия игровых мест, каждое из которых является отдельным объектом обложения налогом на игорный бизнес.
--------------------------------
<< Пред. стр. 166 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу