<< Пред.           стр. 167 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

  <31> См. Письма УМНС по г. Москве от 24 октября 2002 г. N 23-10/10/50688, от 19 декабря 2002 г. N 23-10/10/62397, от 26 февраля 2003 г. N 23-10/5/11096, от 24 мая 2003 г. N 23-10/5/33656, Письмо УМНС по Тульской области от 26 сентября 2003 г. и др.
 
  Между тем, довод налоговых органов о том, что в процессе игры на игровых автоматах указанного типа (которые налоговые органы именуют игровыми комплексами) игровая ситуация игрока не зависит от игровых ситуаций других игроков, не учитывает одно существенное обстоятельство - игровой автомат может обеспечивать участие в игре одновременно нескольких лиц, предоставляя последним возможность играть в одну игру или участвовать в различных играх.
  Прямого законодательного предписания, что игровым автоматом считается оборудование, обеспечивающее возможность играть только в одну игру, в законодательстве Российской Федерации не существует. В этой связи "игровые комплексы" можно рассматривать не только как совокупность игровых автоматов, но и как один игровой автомат, допускающий возможность принимать одновременное участие в одной игре. Предусмотренные в таких игровых автоматах специальные возможности принятия участия в игре сразу несколькими лицами являются лишь игровыми местами, которые к объектам обложения налога на игорный бизнес не относятся.
  Аналогичные выводы делают и суды.
  Несмотря на то что выводы судов основаны на положениях ранее действовавшего законодательства о налогообложении игорного бизнеса и касаются игровых автоматов определенного типа, представляется правильным предположить о допустимости распространения позиции судов и на случаи определения налоговой базы по игровым автоматам с несколькими игровыми местами согласно правилам гл.29 НК РФ, поскольку определение игрового автомата как определенного оборудования, используемого для проведения азартных игр, не претерпело в нормах гл.29 НК РФ таких изменений, которые бы позволили по-иному решать вопрос о признании самостоятельными объектами налогообложения игровых мест игрового автомата. Тем более, что налогоплательщики вправе усилить свои аргументы о том, что игровой автомат с двумя и более игровыми местами является одним объектом налогообложения, заключением независимой экспертизы, подтверждающим, что игровые места не выполняют функции отдельного игрового устройства и, как следствие этого, не могут обеспечивать проведение самостоятельной азартной игры.
  Так, по мнению Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа (Постановление от 10 декабря 2003 г. по делу N А56-22972/03), законодательство о налогообложении игорного бизнеса самостоятельным и надлежащим объектом налогообложения признает сам игровой автомат, то есть специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное и иное техническое оборудование), установленное в игорном заведении и используемое для проведения азартных игр. При этом законодательство не содержит каких-либо предписаний, позволяющих убедительно признать объектом налогообложения налогом на игорный бизнес игровые места игрового автомата определенного типа (в данном случае ИТА-2). Сделанные судом выводы, помимо собственно законодательных дефиниций понятия "игровой автомат", основывались также на заключении Научно-технического центра сертификации электрооборудования "ИСЭП", которое подтвердило, что игровой автомат ИТА-2 состоит из центрального процессорного блока и подключенных к нему терминальных (игровых) мест, каждое из которых не может выполнять функции самостоятельного устройства.
  Федеральным арбитражным судом Центрального округа в Постановлении от 27 октября 2003 г. по делу N А64-2010/03-10 был сделан вывод о том, что Закон о налоге на игорный бизнес не содержит такого объекта налогообложения, как игровой комплекс, а определяет спорный объект налогообложения - игровой автомат, как специальное оборудование, установленное в игорном заведении и используемое для проведения азартных игр с денежным выигрышем без участия в указанных играх представителей игорного заведения. Как видно из приведенного определения, закон не устанавливает ограничений по количеству игроков, одновременно играющих на одном игровом автомате. Следовательно, по мнению суда, при оценке наличия у игорного заведения одного или нескольких игровых автоматов следует исходить не из возможного количества игроков, а из характера специального оборудования (единство его механического, электрического, электронного устройства).
  Иными словами, Федеральный арбитражный суд Центрального округа ориентирует налогоплательщиков на то, что при решении вопроса о количестве объектов налогообложения налогом на игорный бизнес и определении налоговой базы по налогу следует обращать внимание не на то, сколько физических лиц могут одновременно участвовать в азартных играх посредством одного игрового автомата, а на саму специфику игрового автомата, в частности, на то, состоит ли игровой автомат из устройств, не зависящих друг от друга, которые обеспечивают процесс проведения различных азартных игр.
  Федеральный арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 17 мая 2000 г. по делу N Ф09-440/2000АК также указал, что в случае, когда налоговые органы облагают налогом на игорный бизнес несколько игровых мест в одном игровом автомате, имеет место расширительное толкование законодательства о налогообложении игорного бизнеса, в соответствии с которым объектом налогообложения является только один игровой автомат.
  Такой же вывод был сделан и Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа в Постановлении от 17 июля 2001 г. по делу N А56-2230/01. При решении вопроса о том, является ли терминальное (условно называемое игровым) место игровым автоматом, суд признал, что игровые места игрового автомата не являются отдельными объектами налогообложения и не подлежат регистрации в налоговых органах как самостоятельные объекты обложения налогом на игорный бизнес <32>.
 --------------------------------
  <32> Отметим, что приведенная позиция суда связана также и с тем, что налоговые органы не воспользовались своим правом назначить информационно-технологическую экспертизу и не представили суду доказательства обоснованности своих действий по включению отдельных игровых мест в число объектов, облагаемых налогом на игорный бизнес.
 
 Как определить налоговую базу по нескольким кассам
 букмекерских контор?
 
  Проблемы, рассмотренные выше, возникают и в отношении касс букмекерских контор. В случае, когда организация владеет несколькими пунктами приема ставок, объединенных в единую сеть, образующую целостную систему букмекерской конторы, вопрос о том, признается ли каждый из таких пунктов самостоятельной кассой, то есть отдельным объектом налогообложения, зависит от конкретной организации бизнеса по приему ставок посредством букмекерской конторы.
  Напомним, что согласно ст.367 НК РФ под кассой букмекерской конторы понимается специально оборудованное место у организатора игорного заведения, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате. Аналогичное понятие кассы букмекерской конторы содержалось и в период действия Закона о налоге на игорный бизнес. Поэтому все выводы, сделанные до вступления в силу гл.29 НК РФ, не потеряли своей актуальности и сегодня.
  Букмекерская контора может создать целую сеть пунктов, принимающих ставки. Однако каждый из этих пунктов будет считаться отдельной кассой, только если в нем ведется еще общий учет сделанных в букмекерской конторе ставок и подсчитываются выигрыши. Если же общая сумма ставок, сделанных во всех пунктах приема ставок, учитывается в единой главной кассе конторы, равно как и определение суммы выигрыша, подлежащего выплате в пунктах приема, также происходит централизовано через одну кассу, организация обладает лишь одним объектом налогообложения.
  Изложенного мнения придерживается Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (Постановление от 20 октября 2003 г. по делу N А56-40854/02). По мнению суда, организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса в части организации букмекерской конторы, может создавать сеть пунктов, объединенных в единую систему, которые принимают ставки на исход какого-либо конкретного события, а также выплачивают соответствующие выигрыши. При этом общая сумма сделанных ставок учитывается в головном подразделении организации, организующей букмекерскую контору. Таким образом, в случае ведения предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса, когда отдельные пункты букмекерской конторы объединены в единую систему, объектом налогообложения будет являться головное подразделение организации, организующей букмекерскую контору, где осуществляется учет общей суммы сделанных ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.
  В связи с этим суд заключил, что обособленное подразделение организации-налогоплательщика (в данном случае - филиал), принцип работы которого соответствует изложенному выше алгоритму, не является кассой букмекерской конторы, а представляет собой пункт приема ставок, объединенный в единую сеть. Такой вывод справедлив также в случае ведения обособленным подразделением первичных документов, предназначенных для учета сумм поступивших ставок и выплаченных игрокам денежных средств, поскольку оформление и ведение первичных бухгалтерских документов в обособленном подразделении налогоплательщика с точки зрения суда свидетельствует только о наличии расчетных операций, а не об учете общей суммы сделанных ставок и определении суммы выигрыша, подлежащей выплате.
  Ранее при рассмотрении дела с участием того же налогоплательщика, что и в деле N А56-40854/02, Федеральный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 29 сентября 2003 г. по делу N А66-1844-03 также указал, что в случае, когда структура ведения игорного бизнеса посредством букмекерской конторы предполагает наличие сети приема ставок, в рамках которой общая сумма принятых ставок учитывается в букмекерском центре, выполняющем функции кассы букмекерской конторы, а обособленное подразделение букмекерской конторы (филиал) выполняет функции пункта приема ставок на исход определенных событий, оснований для признания обособленного подразделения букмекерской конторы самостоятельным объектом налогообложения налогом на игорный бизнес не возникает.
  Такие же выводы были сделаны и Федеральным арбитражным судом Московского округа в Постановлении от 4 марта 2002 г. по делу N КА-А40/910-02. Суд определил, что при ведении предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса, когда отдельные приемные пункты букмекерской конторы объединены в единую систему, объектом налогообложения является касса головного подразделения конторы, осуществляющая учет общей суммы ставок, определяющая сумму выигрыша, подлежащего к выплате.
  Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы. В частности, в своем Письме N 30-11/1/6449 от 5 февраля 2001 г. УМНС по г. Москве <33> разъяснило, что организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса в части организации букмекерской конторы, может создавать сеть пунктов, объединенных в единую систему, которые принимают ставки на исход какого-либо конкретного события, а также выплачивают соответствующие выигрыши. При этом общая сумма сделанных ставок учитывается в головном подразделении организации, организующей букмекерскую контору.
 --------------------------------
  <33> Данное письмо приведено в Приложении N 3 (вопрос N 4). См. также Письма УМНС по г. Москве N 30-11/1/42591 от 19 сентября 2001 г. (Приложение N 3, вопрос N 10), N 23-10/10/42955 от 13 сентября 2002 г. (Приложение N 3, вопрос N 23), N 11-14/47158 от 8 октября 2002 г. (Приложение N 3, вопрос N 24).
 
  Стало быть, когда отдельные пункты букмекерской конторы объединены в единую систему, объектом налогообложения будет являться головное подразделение организации, организующей букмекерскую контору, где осуществляется учет общей суммы сделанных ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате. В случае если отдельные пункты букмекерской конторы объединены в единую систему, но учет общей суммы сделанных ставок и расчет выигрыша происходит непосредственно на каждом приемном пункте, данный приемный пункт будет являться кассой букмекерской конторы и, соответственно, облагаться налогом на игорный бизнес и регистрироваться в налоговых органах.
 
 3.2. Налоговый период
 
  По общему правилу под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
  Глава 29 НК РФ определяет налоговый период по налогу на игорный бизнес как календарный месяц (ст.368 НК РФ), под которым согласно правилам ст.6.1 НК РФ понимается период времени, равный числу дней в соответствующем месяце текущего календарного года.
  Установление налогового периода в отношении каждого налога имеет важную роль, поскольку именно по его итогам рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, и составляется налоговая декларация. Причем плательщикам налога на игорный бизнес надлежит это делать ежемесячно, поскольку налоговый период по налогу на игорный бизнес равен одному месяцу.
 
 3.3. Налоговые ставки
 
  Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п.1 ст.53 НК РФ). Налоговые ставки по региональным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации в пределах, установленных НК РФ (п.2 ст.53 НК РФ).
 
 Общие положения по налоговым ставкам
 
  В отличие от ранее действовавшего Закона о налоге на игорный бизнес, предусматривающего установление налоговых ставок по налогу на игорный бизнес в размере, кратном минимальному размеру оплаты труда, Налоговый кодекс определяет налоговые ставки в рублевой сумме, то есть в конкретном денежном выражении в отношении каждого вида объекта налогообложения (игрового стола, игрового автомата, кассы букмекерской конторы и кассы тотализатора).
  Одновременно законодатель отказывается от прежде существовавшего порядка применения дифференцированных (льготных) ставок в зависимости от количества используемых налогоплательщиком объектов налогообложения. Со вступлением в силу гл.29 НК РФ "Налог на игорный бизнес" игорные заведения не смогут понижать ставки в отношении соответствующего объекта на 20% при регистрации более чем 30 игровых столов или 40 игровых автоматов.
  Единые минимальные и максимальные размеры ставок налога на игорный бизнес в зависимости от объекта налогообложения зафиксированы в п.1 ст.369 НК РФ и указаны в приведенной ниже таблице 3.1.
 
 Таблица 3.1
 
 Налоговые ставки по налогу на игорный бизнес
 
 N
 п/п Объект налогообложения Минимальный
 размер ставки Максимальный
 размер ставки 1 каждый игровой стол 25 000 125 000 2 каждый игровой автомат 1 500 7 500 3 каждая касса тотализатора 25 000 125 000 4 каждая касса букмекерской конторы 25 000 125 000
  Конкретные размеры ставок налога для всех игорных заведений, находящихся на территориях субъектов Российской Федерации (в обозначенных в п.1 ст.369 НК РФ пределах), определяются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, которые не вправе выходить за рамки максимальных ставок, содержащихся в п.1 ст.369 НК РФ.
  Таким образом, ранее существовавшая в Законе о налоге на игорный бизнес возможность для субъектов РФ вводить не ограниченные законодательным предписанием ставки налога с 1 января 2004 г. законодателем окончательно устранена.
  Налогоплательщикам следует иметь в виду, что гл.29 НК РФ предусматривает применение твердой (минимальной) ставки и в случае, если региональный органы власти не установят конкретные налоговые ставки. Такая норма прямо закреплена в п.2 ст.369 НК РФ, согласно которой при отсутствии нормативного акта субъекта Российской Федерации, определяющего конкретные размеры ставок налога, для его исчисления и уплаты применяются минимальные размеры ставок налога (25 000 руб. - для игровых столов, 1500 руб. - для игровых автоматов, 25 000 руб. - для касс тотализатора и касс букмекерских контор).
  Кроме того, законодателем предусмотрен специальный случай, когда налоговые ставки могут быть увеличены.
 
 Специальный порядок увеличения налоговых ставок
 
  Специальный порядок увеличения налоговых ставок предусмотрен в абз.2 п.1 ст.370 НК РФ для случая, когда один игровой стол имеет более одного игрового поля, которым, напомним, признается специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре.
  Признавая игровой стол самостоятельным объектом налогообложения, законодатель предопределил определенную особенность исчисления и уплаты налога на игорный бизнес с игровых столов, обладающих двумя и более игровыми полями, заключающуюся в увеличении налоговой ставки в зависимости от количества игровых полей.
  Иными словами, если организатор игорного заведения имеет игровые столы с несколькими игровыми полями, ставка налога по такому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.
 
  Пример 3.2. Организатор игорного заведения, занимающийся игорным бизнесом в Ставропольском крае, использует в предпринимательской деятельности игровой стол, имеющий 4 игровых поля.
 
 Порядок определения ставки по налогу на игорный бизнес
 
  1. Согласно Закону Ставропольского края от 13 ноября 2003 г. N 37-кз "О ставках налога на игорный бизнес, устанавливаемых в Ставропольском крае" налоговая ставка за один игровой стол в Ставропольском крае установлена в размере 65 000 руб.
  2. Поскольку игровой стол имеет четыре игровых поля, на основании п.1 ст.370 НК РФ ставка налога по такому столу увеличивается в четыре раза и составляет:
  65 000 руб. х 4 = 260 000 руб.
 
 Порядок установления налоговых ставок
 
  Как указывалось выше, конкретные ставки налога в обозначенных законодательных пределах устанавливаются законодательными органами субъектов РФ на основе специально принимаемых ими законах о ставках налога на игорный бизнес.
  Реализуя предоставленную федеральным законодателем возможность определять конкретные размеры ставок налога на игорный бизнес, законодатель субъекта РФ связан не только положениями ст.369 НК РФ, но и правилами налогового законодательства о порядке официального опубликования и вступления в силу актов законодательства о налогах.
  Для актов законодательства о налогах и сборах законодателем предусмотрен специальный порядок вступления в силу. Согласно п.1 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (за исключением некоторых случаев, предусмотренных указанной статьей НК РФ).
  Таким образом, нормы законодательства о налогах вступают в силу при соблюдении двух условий и соответственно наступления двух дат, из которых более поздняя и будет днем вступления в силу:
  - первый день по истечении месяца со дня официального опубликования официального нормативного акта;
  - первый день очередного налогового периода.
  Как разъяснено в п.3 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5, акты законодательства о налогах могут вступить в действие только с 1-го числа очередного налогового периода, наступившего после истечения одного месяца со дня официального опубликования акта.
  В этой связи, если закон субъекта РФ о ставках налога на игорный бизнес, подлежащего уплате по правилам гл.29 НК РФ, был принят, например, 29 декабря 2003 г., официально опубликован 31 декабря 2003 г., то такой закон приобретает юридическую силу для налогоплательщиков не ранее 1 февраля 2004 г. До этого времени налогоплательщики вправе уплачивать налог (за январь) по минимальным ставкам налога, предусмотренным в п.2 ст.369 НК РФ.
 
 ГЛАВА 4. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
 
  Каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ). Причем в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
 
 4.1. Порядок расчета налога
 
  Расчет сумм налога на игорный бизнес, подлежащих взносу в бюджет, определяется налогоплательщиками исходя из количества объектов налогообложения и ставок налога.
 
 Общий порядок расчета налога
 
  Согласно п.1 ст.370 НК РФ сумма налога на игорный бизнес исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.
  Отметим, что в бухгалтерском учете начисление налога на игорный бизнес отражается по дебету счета 91 (субсчет "Прочие расходы") и кредиту счета 68 (по субсчету "Расчеты по налогу на игорный бизнес, зачисляемому в региональный бюджет"). А уплата налога отражается по соответствующим субсчетам счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет".
  При расчете суммы налога, подлежащей взносу в бюджет по каждому виду объекта налогообложения, можно воспользоваться следующей формулой:
 
  Ni = С х ni, где
 
  Ni - сумма налога по виду объекта налогообложения, руб.;
  С - ставка налога на игорный бизнес в месяц за каждый объект налогообложения, руб.;
  ni - налоговая база, равная количеству объектов налогообложения, ед.
  Если у организатора игорного заведения есть несколько объектов налогообложения различного вида, например игровые столы и игровые автоматы, сначала рассчитывается налог по каждому виду игорного оборудования, а потом полученные данные суммируются.
  Напомним читателям, что в случае, когда организатор игорного заведения использует в предпринимательской деятельности игровые столы с несколькими игровыми полями, сумма налога по таким объектам увеличится кратно количеству игровых полей (в связи с увеличением налоговой ставки).
 
  Пример 4.1. Организатор игорного заведения, занимающийся игорным бизнесом в Алтайском крае, использует в предпринимательской деятельности 10 игровых столов и пять игровых автоматов. При этом один из игровых столов имеет четыре игровых поля.
  Предположим, что в течение налогового периода (месяца) количество объектов налогообложения не меняется.
 
 Расчет ежемесячной суммы налога на игорный бизнес,
 подлежащей взносу в бюджет
 
  1. Согласно Закону Алтайского края от 12 ноября 2003 г. N 55-ЗС "О ставках налога на игорный бизнес на территории Алтайского края" налоговые ставки установлены в следующих размерах:
  - за каждый игровой стол - 40 000 руб.;
  - за каждый игровой автомат - 3500 руб.
  2. Расчет суммы налога на игорный бизнес, исходя из наличия 9 игровых столов с одним игровым полем:
  40 000 руб. х 9 ед. = 360 000 руб.
  3. Расчет суммы налога на игорный бизнес, исходя из наличия 1 игрового стола с четырьмя игровыми полями:
  40 000 руб. х 1 ед. х 4 = 160 000 руб.
  4. Расчет суммы налога на игорный бизнес исходя из наличия 5 игровых автоматов:
  3500 х 5 ед. = 16 500 руб.
  5. Всего ежемесячная сумма налога на игорный бизнес:
  360 000 руб. + 160 000 руб. + 16 500 руб. = 536 500 руб.
 
 Расчет налога при изменении количества объектов налогообложения
 
  В рассмотренном выше случае предполагалось, что количество объектов налогообложения в течение налогового периода не изменялось. Если же их количество в течение налогового периода меняется, расчет сумм налога за истекший налоговый период (месяц) производится с учетом изменения количества и (или) видов объектов налогообложения <34>.
 --------------------------------
  <34> Напомним, что согласно п.3 ст.366 НК РФ налогоплательщикам следует зарегистрировать в налоговых органах любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.
 
  Порядок исчисления налога при изменении количества объектов налогообложения установлен в п.3 ст.370 НК РФ и производится следующим образом.
  Расчет налога на игорный бизнес при установке нового объекта (объектов) налогообложения зависит от даты установки - до или после 15-го числа <35> текущего налогового периода.
 --------------------------------
  <35> Отметим, что запись "до 15-го числа" следует применять, включая 15-е число, а запись "после 15-го числа" - начиная с 16-го числа.
 
  В случае установки нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения (абз.1 п.3 ст.370 НК РФ).
 
  Пример 4.2. Организатор игорного заведения, занимающийся игорным бизнесом в Белгородской области, использует в предпринимательской деятельности 10 игровых автоматов и четыре игровых стола (с одним игровым полем).
  12-го числа текущего налогового периода организатором игорного заведения был приобретен и введен в эксплуатацию (установлен) новый игровой автомат.
  Соответствующие заявления о регистрации объектов налогообложения и об изменении общего количества объектов налогообложения были направлены в налоговый орган по месту налогового учета игорного заведения за два рабочих дня до установки игровых автоматов.
 
 Расчет ежемесячной суммы налога на игорный бизнес,
 подлежащей взносу в бюджет
 
  1. Согласно Закону Белгородской области от 13 ноября 2003 г. N 100 "Об установлении ставок налога на игорный бизнес" налоговые ставки на территории Белгородской области установлены в следующих размерах:
  - за каждый игровой стол - 125 000 руб.;
  - за каждый игровой автомат - 7500 руб.
  2. В связи с тем что игровой автомат установлен до 15-го числа текущего налогового периода, на основании абз.1 п.3 ст.370 НК РФ исчисление налога на игорный бизнес по всем игровым автоматам производится в полном размере.
  3. Общее количество игровых автоматов, исчисление налога на игорный бизнес по которым производится в полном размере (включая установленный новый объект налогообложения):
  - игровые автоматы, эксплуатировавшиеся до начала очередного налогового периода: 10 ед.;
  - игровые автоматы, установленные в текущем налоговом периоде: 1 ед.;
  - всего игровых автоматов, исчисление налога на игорный бизнес по которым производится в полном размере: 11 ед. (10 ед. + 1 ед.).
  4. Расчет суммы налога на игорный бизнес, исходя из наличия 11 игровых автоматов, налогообложение по которым производится в полном размере:
  7500 х 11 ед. = 82 500 руб.
  5. Расчет суммы налога на игорный бизнес, исходя из наличия 4 игровых столов с одним игровым полем:
  125 000 руб. х 4 ед. = 500 000 руб.
  6. Всего сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного периода:
  82 500 руб. + 500 000 руб. = 582 500 руб.
 
  В случае установки нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения, то есть вдвое меньше (абз.2 п.3 ст.370 НК РФ).
  Законодательное положение, установленное в абз.2 п.3 ст.370 НК РФ, позволяет предположить, что 1/2 ставки налога применяется не только в отношении новых объектов, но и всех иных объектов того же вида, то есть половина ставки применяется в отношении всех объектов налогообложения, относящихся к тому же виду, что и вновь установленные.
  Хотя МНС России пока не высказало своего мнения по этому вопросу, сделанный вывод следует из анализа положений Инструкции о порядке заполнения декларации по налогу на игорный бизнес <36>.
 --------------------------------
  <36> См. разд.5.2 настоящих Методических рекомендаций, содержащий подробный комментарий порядка заполнения налоговой декларации по налогу на игорный бизнес.
 
  Пример 4.3. Организатор игорного заведения, занимающийся игорным бизнесом в Белгородской области, использует в предпринимательской деятельности 10 игровых автоматов и четыре игровых стола (с одним игровым полем).
  20-го числа текущего налогового периода организатором игорного заведения был приобретен и введен в эксплуатацию (установлен) новый игровой автомат.
  Соответствующие заявления о регистрации объектов налогообложения и об изменении общего количества объектов налогообложения были направлены в налоговый орган по месту налогового учета игорного заведения за два рабочих дня до установки игровых автоматов.
 
 Расчет ежемесячной суммы налога на игорный бизнес,
 подлежащей взносу в бюджет
 
  1. Согласно закону Белгородской области от 13 ноября 2003 г. N 100 "Об установлении ставок налога на игорный бизнес" налоговые ставки на территории Белгородской области установлены в следующих размерах:
  - за каждый игровой стол - 125 000 руб.;
  - за каждый игровой автомат - 7500 руб.
  2. В связи с тем что игровой автомат установлен после 15-го числа текущего налогового периода, на основании абз.2 п.3 ст.370 НК РФ исчисление налога на игорный бизнес по всем игровым автоматам производится в размере 50%.
  3. Общее количество игровых автоматов, исчисление налога на игорный бизнес по которым производится в размере 50% (включая установленные новые объекты налогообложения):
  - игровые автоматы, эксплуатировавшиеся в течение всего отчетного налогового периода: 10 ед.;
  - игровые автоматы, установленные в текущем налоговом периоде: 1 ед.;
  - всего игровых автоматов, исчисление налога на игорный бизнес по которым производится в полном размере: 11 ед. (10 ед. + 1 ед.).
  4. Расчет суммы налога на игорный бизнес исходя из наличия 11 игровых автоматов, налогообложение по которым производится в размере 50%:
  7500 х 11 ед. х 50% : 100% = 41 250 руб.
  5. Расчет суммы налога на игорный бизнес исходя из наличия 4 игровых столов с одним игровым полем:
  125 000 руб. х 4 ед. = 500 000 руб.
  6. Всего сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в бюджет по итогам текущего налогового периода:
  41 250 руб. + 500 000 руб. = 541 250 руб.
 
  На практике у налогоплательщиков может возникнуть ситуация, когда игорное оборудование устанавливается как до 15-го числа, так и после указанной даты. По нашему мнению, в таком случае следует считать сумму налога исходя из половины ставки налога, поскольку налоговые обязательства по налогу на игорный бизнес формируются по прошествии налогового периода исходя из изменений, произошедших с объектами налогообложения на конец, а не в течение налогового периода.
  Приведенные выше положения в равной мере применимы и в отношении других объектов налогообложения: игровых столов, касс тотализатора и касс букмекерских контор.
  Расчет налога на игорный бизнес при выбытии объекта (объектов) налогообложения также зависит от даты выбытия - до или после 15-го числа <37> текущего налогового периода.
 --------------------------------
  <37> Отметим, что запись "до 15-го числа" следует применять включая 15-е число, а запись "после 15-го числа" - начиная с 16-го числа.
 
  При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения (абз.1 п.4 ст.370 НК РФ).
 
  Пример 4.4. Организатор игорного заведения, занимающийся игорным бизнесом в Московской области, использует в предпринимательской деятельности 15 игровых автоматов и пять игровых столов (с одним игровым полем).
  10-го числа текущего налогового периода организатором игорного заведения был продан один игровой автомат.
  За два рабочих дня до выбытия игровых автоматов организатором игорного заведения было подано в налоговый орган соответствующее заявление об изменении общего количества объектов налогообложения.
 
 Расчет ежемесячной суммы налога на игорный бизнес,
 подлежащей взносу в бюджет
 
  1. Согласно Закону Московской области от 2 октября 2003 г. N 115/2003-ОЗ "О ставках налога на игорный бизнес на территории Московской области" налоговые ставки за один игровой стол на территории Московской области установлены в следующих размерах:
  - за каждый игровой стол - 90 000 руб.;
  - за каждый игровой автомат - 3000 руб.
  2. В связи с тем что один игровой автомат выбыл до 15-го числа текущего налогового периода, на основании абз.1 п.4 ст.370 НК РФ исчисление налога на игорный бизнес по всем игровым автоматам производится в размере 50%.
  3. Общее количество игровых автоматов, исчисление налога на игорный бизнес по которым производится в размере 50% (включая выбывший объект налогообложения) 15 ед.
  4. Расчет суммы налога на игорный бизнес, исходя из наличия 15 игровых автоматов, налогообложение по которым производится в размере 50%:
  3000 х 15 ед. х 50% : 100% = 22 500 руб.;
  5. Расчет суммы налога на игорный бизнес исходя из наличия 5 игровых столов с одним игровым полем:
  90 000 руб. х 5 ед. = 450 000 руб.
  6. Всего сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в бюджет по итогам текущего налогового периода:
  22 500 руб. + 450 000 руб. = 472 500 руб.
 
  При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения (абз.2 п.4 ст.370 НК РФ).
 
  Пример 4.5. Организатор игорного заведения, занимающийся игорным бизнесом в Московской области, использует в предпринимательской деятельности 15 игровых автоматов и пять игровых столов (с одним игровым полем).
  17-го числа текущего налогового периода организатором игорного заведения был продан один игровой автомат.
  За два рабочих дня до выбытия игровых автоматов организатором игорного заведения было подано в налоговый орган соответствующее заявление об изменении общего количества объектов налогообложения.
 
 Расчет ежемесячной суммы налога на игорный бизнес,
 подлежащей взносу в бюджет
 
  1. Согласно Закону Московской области от 2 октября 2003 г. N 115/2003-ОЗ "О ставках налога на игорный бизнес на территории Московской области" налоговые ставки за один игровой стол на территории Московской области установлены в следующих размерах:
  - за каждый игровой стол - 90 000 руб.;
  - за каждый игровой автомат - 3000 руб.
  2. В связи с тем что один игровой автомат выбыл после 15-го числа текущего налогового периода, на основании абз.2 п.4 ст.370 НК РФ исчисление налога на игорный бизнес по всем игровым автоматам производится в полном размере.
  3. Общее количество игровых автоматов, исчисление налога на игорный бизнес по которым производится в полном размере (включая выбывшие объекты налогообложения): 15 ед.
  4. Расчет суммы налога на игорный бизнес исходя из наличия 15 игровых автоматов, налогообложение по которым производится в полном размере:
  3000 х 15 ед. = 45 000 руб.
  5. Расчет суммы налога на игорный бизнес, исходя из наличия 5 игровых столов с одним игровым полем:
  90 000 руб. х 5 ед. = 450 000 руб.
  6. Всего сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в бюджет по итогам текущего налогового периода:
  45 000 руб. + 450 000 руб. = 495 000 руб.
 
  Приведенные положения распространяются и на другие объекты налогообложения: игровые столы, кассы тотализатора и кассы букмекерских контор.
  В то же время хотелось бы обратить внимание читателей, что в приведенном выше примере расчет налога на игорный бизнес произведен исходя из фактической даты выбытия игровых автоматов. По нашему мнению, такой подход к определению даты выбытия объектов налогообложения представляется более справедливым, чем считать датой выбытия дату регистрации изменения (уменьшения) объектов налогообложения в налоговых органах (то есть дату подачи соответствующего заявления).
  Если же налогоплательщики будут рассчитывать сумму налога исходя из даты регистрации изменения общего количества объектов налогообложения, то расчет налога будет осуществляться в порядке, приведенном в примере 4.4.
  Исходя из изложенного существующая редакция ст.370 НК РФ позволяет констатировать, что в случаях, предусмотренных гл.29 НК РФ, пониженная ставка налога (1/2) применяется не только к установленному или выбывшему объекту, но и ко всем остальным подобным объектам налогообложения, которые находятся в обладании налогоплательщика.
  В то же время представляется, что в данном случае законодателем допущена ошибка, которая, вероятно, будет исправлена через определенное время. Тем более что в настоящее <38> время в Государственную Думу РФ внесен законопроект "О внесении изменений и дополнений в главу 29 "Налог на игорный бизнес" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", в котором предполагается определить, что 1/2 ставки налога в случаях, предусмотренных в ст.370 НК РФ, применяется в отношении конкретного устанавливаемого или выбываемого объекта налогообложения, а не в отношении всех объектов налогообложения, которые зарегистрированы за игорным заведением.
 --------------------------------
  <38> Справка: законопроект внесен в Государственную Думу РФ Алтайским краевым Советом народных депутатов 20 января 2004 г.
 
  Необходимость внесения изменений в ст.370 НК РФ законодатель Алтайского края обосновывает тем, что указанная статья в существующей редакции не позволяет однозначно определить сумму налога, подлежащую уплате в случае установки объектов налогообложения после 15-го числа налогового периода. Согласно НК РФ в этом случае сумма налога исчисляется как произведение общего количества объектов налогообложения (включая установленный новый объект) и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов. Это позволяет трактовать данные положения как применение одной второй ставки в отношении не только новых объектов, но и ранее установленных. Аналогичным образом может быть истолкована норма о выбытии объектов налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода. Данная норма позволит налогоплательщикам производить ежемесячное движение объектов налогообложения (установку и выбытие) с применением одной второй ставки по всем объектам, что приведет к снижению доходов бюджетов субъектов Российской Федерации до двух раз.
  Если законопроект будет принят, абз.2 п.3 ст.370 НК РФ будет изложен в следующем виде: "При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по вновь установленным объектам исчисляется как произведение общего количества вновь установленных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения".
  Одновременно изменится и абз.1 п.4 ст.370 НК РФ, при этом он будет выглядеть следующим образом: "При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по выбывшим объектам исчисляется как произведение общего количества выбывших объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения".
  В этом случае расчет налога в отношении объектов налогообложения, установленных после 15-го числа текущего налогового периода, будет выглядеть следующим образом.
 
  Пример 4.6. Возьмем данные из примера 4.3 и рассчитаем сумму налога на игорный бизнес с учетом положений законопроекта.
 
 Расчет ежемесячной суммы налога на игорный бизнес,
 подлежащей взносу в бюджет
 
  1. Согласно Закону Белгородской области от 13 ноября 2003 г. N 100 "Об установлении ставок налога на игорный бизнес" налоговые ставки на территории Белгородской области установлены в следующих размерах:
  - за каждый игровой стол - 125 000 руб.;
  - за каждый игровой автомат - 7500 руб.
  2. Количество игровых автоматов, исчисление налога на игорный бизнес по которым производится в полном размере (автоматы, эксплуатировавшиеся в течение текущего налогового периода, без учета вновь установленного): 10 ед.
  3. Расчет суммы налога на игорный бизнес, исходя из наличия 10 игровых автоматов, налогообложение по которым производится в полном размере:
  7500 х 10 ед. = 75 000 руб.
  4. Количество игровых автоматов, исчисление налога на игорный бизнес по котором производится в размере 50% (количество автоматов, установленных после 15-го числа): 1 ед.
  5. Расчет суммы налога на игорный бизнес исходя из наличия 1 игрового автомата, налогообложение по которому производится в размере 50%:
  7500 руб. х 1 ед. х 50% : 100% = 3750 руб.
  6. Расчет суммы налога на игорный бизнес, исходя из наличия 4 игровых столов с одним игровым полем:
  125 000 руб. х 4 ед. = 500 000 руб.
  7. Всего сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в бюджет по итогам текущего налогового периода:
  75 000 руб. + 3750 руб. + 500 000 = 578 750 руб.
 
  Аналогичным образом будет рассчитываться налог на игорный бизнес при выбытии объектов налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода.
 
  Пример 4.7. Возьмем данные из примера 4.4 и рассчитаем сумму налога на игорный бизнес с учетом положений законопроекта.
 
 Расчет ежемесячной суммы налога на игорный бизнес,
 подлежащей взносу в бюджет
 
  1. Согласно закону Московской области от 2 октября 2003 г. N 115/2003-ОЗ "О ставках налога на игорный бизнес на территории Московской области" налоговые ставки за один игровой стол на территории Московской области установлены в следующих размерах:
  - за каждый игровой стол - 90 000 руб.;
  - за каждый игровой автомат - 3000 руб.
  2. Количество игровых автоматов, исчисление налога на игорный бизнес по которым производится в полном размере (без учета выбывшего объекта налогообложения): 14 ед.;
  3. Расчет суммы налога на игорный бизнес исходя из наличия 14 игровых автоматов, налогообложение по которым производится в полном размере:
  3000 х 14 ед. = 42 000 руб.
  4. Количество игровых автоматов, исчисление налога на игорный бизнес по которым производится в размере 50%: 1 ед.
  5. Расчет суммы налога на игорный бизнес исходя из наличия 1 игрового автомата, налогообложение по которому производится в размере 50%:
  3000 х 1 ед. х 50% : 100% = 1500 руб.
  6. Расчет суммы налога на игорный бизнес исходя из наличия 5 игровых столов с одним игровым полем:
  90 000 руб. х 5 ед. = 450 000 руб.
  7. Всего сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в бюджет по итогам текущего налогового периода:
  42 000 руб. + 1500 руб. + 450 000 руб. = 493 500 руб.
 
 4.2. Порядок и сроки уплаты налога
 
 Общий порядок уплаты налога
 
  С 1 января 2004 г. налог на игорный бизнес подлежит зачислению в полном размере в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации (в отличие от ранее существовавшей распределительной системы уплаты налога: частично в бюджеты субъектов России, частично в федеральный бюджет). На такой вывод ориентирует прямое отнесение законодателем налога на игорный бизнес к доходам субъектов РФ в силу ст.20 Закона об основах налоговой системы в России и разд.IХ "Региональные налоги и сборы", в который включена гл.29 НК РФ, а также отсутствие в положениях указанной главы каких-либо норм, предписывающих распределять налог в различные бюджеты.
  Исчисленные налогоплательщиком суммы налога подлежат уплате в соответствующий бюджет субъектов РФ в порядке и сроки, установленные законодателем.
  Поскольку налоговым периодом по налогу на игорный бизнес является календарный месяц, а уплата налогов производится по итогам таких периодов, налогоплательщикам следует производить уплату налога на игорный бизнес ежемесячно.
  Согласно ст.371 НК РФ рассчитанная налогоплательщиком по итогам налогового периода сумма налога на игорный бизнес уплачивается в бюджеты субъектов Российской Федерации не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.370 НК РФ) <39>.
 --------------------------------
  <39> Отметим, что ранее налогоплательщикам следовало уплачивать налог в течение пяти дней со дня представления расчета (декларации) в налоговый орган (с предельным сроком 25-е число месяца, следующего за отчетным), что вызывало необходимость ежемесячно сопоставлять срок сдачи декларации и уплаты налога. Теперь законодателем установлен твердый срок для уплаты налога - не позднее срока подачи декларации.
 
  Принимая во внимание, что положения гл.29 НК РФ не содержат прямых предписаний относительно порядка уплаты налога индивидуальными предпринимателями и организациями (в том числе имеющими обособленные подразделения), представляется правильным на основе сопоставления норм Налогового кодекса определить законодательные предпосылки для выявления места, по которому налогоплательщик налога должен уплачивать налог.

<< Пред.           стр. 167 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу