ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 168

Как уже отмечалось ранее, налогоплательщики налога обязаны осуществлять постановку на учет объектов налогообложения по месту ведения деятельности, совпадающему с местом нахождения (местом жительства) налогоплательщика либо с местом нахождения своих обособленных подразделений. При этом критерий связанности места учета объектов налогообложения с местом налогового учета налогоплательщика предопределяет и место уплаты налога.
Таким образом, положения гл.29 НК РФ ориентируют на необходимость уплаты налога по месту регистрации объектов налогообложения в налоговых органов, совпадающему с местом нахождения (жительства) налогоплательщика либо с местом нахождения обособленного подразделения налогоплательщика.
С таким выводом соглашается и МНС России, отмечая в Письме от 15 марта 2004 г. N 22-0-10/425@, что индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса на территории субъекта Российской Федерации по месту своего жительства, поставивший по месту жительства на учет объекты налогообложения, обязан уплатить налог на игорный бизнес по месту жительства индивидуального предпринимателя по ставке, установленной законодательными органами данного субъекта Российской Федерации.
Равным образом и организация, не имеющая обособленных подразделений, обязана уплачивать налог по месту своего нахождения по ставке налога, действующей в месте своего нахождения.
На практике у организаторов игорного заведения (организаторов тотализатора), имеющих обособленные подразделения в различных регионах России, возникает вопрос о том, в какой бюджет подлежит уплате исчисленная сумма налога - по месту нахождения головной организации или по месту расположения обособленного подразделения.

Уплата налога организациями, имеющими обособленные подразделения

Многие игорные заведения имеют обособленные подразделения (в том числе филиалы и представительства) и осуществляют предпринимательскую деятельность в нескольких регионах России. Со вступлением в силу гл.29 НК РФ "Налог на игорный бизнес" перед ними остро встал вопрос о том, где и по каким ставка платить налог на игорный бизнес - по месту расположения головной организации или там, где расположено обособленное подразделение?
В силу многочисленных пробелов в налоговом законодательстве этот вопрос является довольно сложным. Тем не менее попробуем разобраться в сложившейся ситуации.
В первую очередь, необходимо отметить, что налог на игорный бизнес является региональным налогом в силу отнесения его к таковым пп."з", п.1 ст.20 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон об основах налоговой системы). Хотя ситуация представляется достаточно парадоксальной, но ст.14 НК РФ, определяющая региональные налоги, в том числе налог на игорный бизнес, будет действовать лишь со дня признания утратившим силу Закона об основах налоговой системы <40>. До этого момента действует этот давным-давно устаревший Закон, который даже использует иную терминологию: вместо наименования "региональные налоги" - "налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов" <41>.
--------------------------------
<40> Что следует из ст.32.1 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ.
<41> С момента вступления в силу ст.14 НК РФ терминологическая путаница будет устранена (пп.6 п.1 ст.14 НК РФ налог на игорный бизнес отнесен к региональным налогам).

Тем не менее статус налога на игорный бизнес ясен: во-первых, гл.29 НК РФ расположена в разд.IX Налогового кодекса, который именуется "Региональные налоги и сборы", а во-вторых, его региональная сущность следует из ст.369 НК РФ, в соответствии с которой налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации (в пределах, ограниченных НК РФ).
Следовательно, этот налог, в соответствии с п.5 ст.3 НК РФ, регулируется законами субъектов России (в рамках, установленных НК РФ) <42>. Как известно, субъектов Российской Федерации всего восемьдесят девять, соответственно, должно быть столько же законов устанавливающих этот налог (ставки и пр.) на территории соответствующих субъектов.
--------------------------------
<42> Налоги и сборы субъектов Российской Федерации устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов Российской Федерации о налогах и сборах в соответствии с НК РФ (п.5 ст.3 НК РФ).

Разделение налогов на федеральные, региональные и местные необходимо для формирования доходов соответствующих бюджетов. В частности, налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации складываются из региональных налогов и сборов, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством Российской Федерации (ст.56 Бюджетного кодекса РФ).
Таким образом, каждый субъект Российской Федерации заинтересован в том, чтобы региональные налоги, относящиеся к предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению и осуществляемой на его территории, уплачивались именно в его бюджет. Именно с этой целью п.1 ст.59 Бюджетного кодекса РФ законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации предоставлены полномочия по введению региональных налогов и сборов, установлению размеров ставок по ним и предоставлению налоговых льгот (в пределах прав, предоставленных налоговым законодательством Российской Федерации).
Если бы не уже упоминавшийся Закон об основах налоговой системы, то ситуация была бы совершенно "прозрачной", поскольку п.3 ст.12 НК РФ региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Таким образом, эта статья содержит важный признак региональных налогов - обязательность к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. К сожалению, она также вступает в силу только со дня признания утратившим силу Закона об основах налоговой системы.
В настоящее время существование территориального признака региональных налогов следует лишь из общей системы государственного устройства Российской Федерации. В частности, согласно п.1 ст.67 Конституции РФ "территория Российской Федерации включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними".
Кроме того, в силу ст.73 Конституции РФ каждый субъект Российской Федерации имеет свою территорию и обладает всей полнотой государственной власти вне пределов ведения Российской Федерации (и полномочий Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации). По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (п.2 ст.76 Конституции РФ). При этом федеральные законы действуют на всей территории России, а законы субъектов Российской Федерации - на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
Стало быть, законы субъектов РФ распространяются на всех лиц, находящихся на их территории. В частности, законы субъекта РФ, устанавливающие налоговые ставки по налогу на игорный бизнес, распространяются на всех налогоплательщиков, находящихся на территории данного субъекта и осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Если организация имеет в регионе обособленное подразделение, его местом нахождения признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение (п.2 ст.11 НК РФ). И по месту осуществления предпринимательской деятельности организации следует встать на учет в качестве налогоплательщика, регистрировать объекты налогообложения, а также сдавать налоговые декларации <43>.
--------------------------------
<43> Подробнее о регистрации объектов читайте в разделе "Место регистрации" гл.2 "Объекты налогообложения по налогу на игорный бизнес", а о месте подачи налоговой декларации - в разделе "Место представления декларации" гл.5 "Налоговая декларация".

Итак, круг замкнулся. Налогоплательщик находится на территории субъекта РФ и, соответственно, на него распространяются требования региональных законов этого субъекта, если он осуществляет на его территории предпринимательскую деятельность через обособленные подразделения.
Таким образом, в случае, когда имеются в наличии все признаки присутствия организации на территории региона, закон, определяющий действующие в нем ставки налога на игорный бизнес, обязателен для всех игорных заведений, осуществляющих деятельность на территории региона (в том числе и через обособленное подразделение). Иными словами, игорные заведение должны уплачивать налог по месту ведения деятельности через само игорное заведение или обособленное подразделение игорного заведения.
С этим подходом соглашается МНС России, отмечая в Письме от 15 марта 2004 г. N 22-0-10/425@, что уплата налога на игорный бизнес при наличии у организации обособленного подразделения, как имеющего отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, так и не имеющего их, должна производиться по месту нахождения обособленного подразделения организации по ставке налога, установленной на территории субъекта Российской Федерации по месту осуществления организацией деятельности в сфере игорного бизнеса, через обособленное подразделение.
Более сложным является решение вопроса об уплате налога на игорный бизнес теми организациями, которые осуществляют деятельность в другом регионе, не имея рабочих мест. Например, организация, расположенная в г. Москве, имеет игровые автоматы в Московской области. В этом случае облагаемая налогом на игорный бизнес деятельность есть, территориальная обособленность налицо, а вот рабочих мест может и не быть.
Если организатор игорного заведения (организатор тотализатора) осуществляет деятельность в регионе, не имея рабочих мест, формально вследствие отсутствия обязательного признака обособленного подразделения оно таковым не признается, а потому у игорного заведения нет обязанности ни по регистрации в качестве налогоплательщика на территории региона, ни по уплате налога в бюджет субъекта РФ по действующим в нем ставкам. В этом случае налогоплательщик уплачивает налог по месту своего нахождения или по месту нахождения обособленного подразделения (в зависимости от того, где именно зарегистрированы объекты налогообложения, посредством которых ведется деятельность).
В то же время можно попытаться доказать и обратную позицию - платить налог на игорный бизнес надо по ставкам, действующим в субъекте РФ, где организация осуществляет предпринимательскую деятельность. Пункт 6 ст.3 НК РФ обязывает законодателя формулировать акты законодательства о налогах и сборах таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. В рассмотренном случае такой ясности не предвидится, а уж о точности и говорить не приходится. Поскольку все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ), налогоплательщик имеет шансы отстоять свои интересы в суде. А в данном случае можно найти множество аргументов в пользу той или иной позиции.
Между тем, следуя позиции МНС России, приведенной в Письме от 15 марта 2004 г., относительно необходимости постановки на учет объектов, расположенных вне места нахождения организации и ее обособленного подразделения, по месту нахождения организации, можно заключить, что и уплата налога с такого объекта должна производиться в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации.
Однако, как уже было отмечено ранее, такая позиция МНС России не является обязательной для руководства всеми налогоплательщиками и может быть при желании оспорена в суде.
В то же время еще раз отметим, что окончательно проблема, связанная с определением места уплаты налога на игорный бизнес, может быть решена только законодательно в случае принятия законопроекта, вносящего изменения в гл.29 НК РФ и находящегося в данное время на рассмотрении в Государственной Думе, в случае принятия которого ст.371 НК РФ будет содержать следующие положения:
"Статья 371. Порядок и сроки уплаты налога
Уплата налога налогоплательщиком осуществляется по месту нахождения объекта налогообложения.
Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в соответствии со статьей 370 настоящего Кодекса".

ГЛАВА 5. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

Налоговая декларация предназначена для самостоятельного определения налогоплательщиком сумм налога на игорный бизнес исходя из количества зарегистрированных объектов налогообложения и ставок налога.
Согласно п.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога, и представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п.1 ст.80 НК РФ).

5.1. Порядок представления декларации

Обязанность представлять в налоговый орган декларацию по налогу на игорный бизнес предусмотрена п.2 ст.370 НК РФ, согласно которому организаторы игорного заведения (организаторы тотализатора) обязаны это делать ежемесячно.
Начиная с 2004 г. организаторам игорного заведения (организаторам тотализатора) необходимо составлять и сдавать налоговую декларацию по налогу на игорный бизнес по форме, утвержденной Приказом МНС России от 26 декабря 2003 г. N БГ-3-22/719 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и Инструкции по ее заполнению" (далее - Приказ МНС России об утверждении формы налоговой декларации), разработанной в соответствии с положениями гл.29 НК РФ и заменившей составляемый ранее налогоплательщиками Расчет по налогу на игорный бизнес.
Следует отметить, что названная форма налоговой декларации является единой на всей территории России, поскольку в силу п.2 ст.370 НК РФ выбор формы налоговой декларации относится к компетенции МНС России, в связи с чем субъекты РФ не могут вносить в нее какие-либо коррективы по собственной инициативе.

Способы и сроки представления декларации

По общему правилу, закрепленному в п.2 ст.80 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Причем бланки налоговых деклараций должны предоставляться налоговыми органами бесплатно (п.2 ст.80 НК РФ).
Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган одним из трех способов:
- лично или через его представителя, причем налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации, а также обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. Эта дата и будет определять срок, в который представлена декларация;
- направлена в виде почтового отправления с описью вложения. Если налогоплательщик отправляет налоговую декларацию по почте, днем ее представления следует считать дату отправки заказного письма с описью вложения;
- передана по телекоммуникационным каналам связи. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. В соответствии с названными выше положениями ст.80 НК РФ Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 МНС России утвержден Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. При этом следует иметь в виду, что положения ст.80 НК РФ не позволяют налогоплательщикам представлять налоговую декларацию на дискете или ином носителе информации, допускающем компьютерную обработку (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 20 марта 2003 г. по делу N КА-А40/1474-03).
Обращаем внимание, что согласно ст.6.1 НК РФ действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Следовательно, если налоговая декларация по налогу на игорный бизнес была сдана на почту до двадцати четырех часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.
Кроме того, той же статьей НК РФ предусмотрено, что в случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Следовательно, срок представления налоговой декларации по налогу на игорный бизнес, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, следует переносить на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
Согласно п.2 ст.370 НК РФ декларацию нужно представлять в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (например, 20 февраля подается декларация по итогам января, 20 марта - по итогам февраля и т.д.). Этот срок является крайним сроком представления в налоговый орган декларации по налогу на игорный бизнес. При этом срок подачи декларации не зависит от категории налогоплательщика (организация или индивидуальный предприниматель).

Место представления налоговой декларации

Как следует из п.2 ст.370 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками в налоговый орган по месту их учета в качестве налогоплательщиков. В данном случае законодатель прямо указывает организаторам игорного заведения (организаторам тотализатора) на необходимость представления налоговых деклараций исключительно по месту их учета в качестве налогоплательщиков, тем самым ориентируя на соответствующие положения части первой НК РФ, посвященные возможным местам учета налогоплательщиков.
Согласно п.1 ст.83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица <44>. При этом организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
--------------------------------
<44> А также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Позиция о том, что понятие "место налогового учета в качестве налогоплательщика", используемое в гл.29 НК РФ, означает одно из мест налогового учета, поименованных в ст.83 НК РФ, подтверждается Приказом МНС России об утверждении формы налоговой декларации. Согласно указанному документу налоговая декларация по смыслу п.2 ст.370 НК РФ подается организатором игорного заведения (организатором тотализатора) в зависимости от специфики своей деятельности либо по месту нахождения организатора игорного заведения (организатора тотализатора) (месту жительства индивидуального предпринимателя), либо по месту нахождения обособленных подразделений организатора игорного заведения (организатора тотализатора). В случае подачи налоговой декларации по месту нахождения обособленного подразделения в ней отражаются те объекты налогообложения, которые находятся на территории обособленного подразделения и посредством которых обособленное подразделение проводит азартные игры или заключает пари.
Таким образом, МНС России, предлагая налогоплательщикам форму налоговой декларации, фактически высказало свое отношение по вопросу о месте подачи декларации, определив, что таким местом для российских организаций, занимающихся игорным бизнесом, является либо место нахождения организации, либо место нахождения обособленного подразделения организации. Тем самым министерство ориентирует налогоплательщиков на то, что, по крайней мере для целей определения места сдачи налоговой декларации по налогу на игорный бизнес, следует исходить из места учета организации в качестве налогоплательщика, которым по правилам ст.83 НК РФ может являться и место нахождения организации, и место нахождения ее обособленных подразделений.
Позиции о том, что обязанность сдавать налоговую отчетность напрямую зависит от постановки на налоговый учет, придерживается также судебная практика. По мнению Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа, изложенному в Постановлении от 12 мая 2003 г. по делу N Ф08-1269/2003-553А, обязанность постановки на налоговый учет по месту нахождения филиалов и иных структурных подразделений налогоплательщика влечет за собой обязанность по подаче налоговых деклараций в соответствии с п.2 ст.80 НК РФ по месту учета налогоплательщика.

5.2. Порядок заполнения декларации

В соответствии с п.7 ст.80 НК РФ налоговые органы имеют полномочия по изданию (по согласованию с Минфином России) инструкций по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам. Указанным выше Приказом МНС России об утверждении формы налоговой декларации была утверждена и Инструкция по заполнению декларации по налогу на игорный бизнес.

Структура декларации и общие правила ее заполнения

Налоговая декларация по налогу на игорный бизнес состоит из нескольких страниц:
- титульного листа;
- справочно-информационного листа "Сведения о физическом лице в случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера и уполномоченного представителя";
- разд.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";
- разд.2 "Расчет налога на игорный бизнес;
- разд.2.1 "Расчет налога на игорный бизнес по игровым столам";
- разд.3 "Изменение количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес за налоговый период";
- разд.3.1 "Изменение количества игровых столов за налоговый период".
В соответствии с установленным порядком налогоплательщики заполняют, включают в свою налоговую декларацию и представляют в налоговый орган только те листы декларации, которые ему необходимы. Так, например, организации, не использующие для проведения азартных игр или пари игровые столы, не заполняют разд.2.1 декларации. При этом титульный лист заполняется всегда.
Каждая страница декларации имеет общие данные, указываемые вверху каждого листа, а именно идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет в налоговом органе (КПП). Индивидуальный предприниматель указывает только ИНН.
Организацией эти данные берутся из Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации (форма N 12-1-7 - Приложение N 14 к Приказу МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц", далее - Приказ МНС России N ГБ-3-12/309), которое выдается налоговым органом налогоплательщику в единственном экземпляре.
Индивидуальный предприниматель данные о присвоенном ему ИНН берет из Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации (форма N 12-2-4 - Приложение N 24 к Приказу МНС России N ГБ-3-12/309).
Декларация имеет сквозную нумерацию страниц, которая указывается сразу после кода КПП.
Налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию на бланке установленной формы, заполненную с соблюдением следующих общих правил:
- декларация заполняется шариковой (перьевой) ручкой черным или синим цветом либо распечатывается на принтере;
- в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель, а в случае их отсутствия - в соответствующей графе ставится прочерк, то есть при заполнении разд.2, 2.1, 3, 3.1 декларации в случае невозможности отражения показателей по соответствующим графам такие графы не заполняются и по ним ставится прочерк;
- при исправлении ошибок в налоговой декларации неверная цифра перечеркивается, вписывается правильная цифра и ставится подпись должностных лиц организации, подписавших декларацию, подпись индивидуального предпринимателя или уполномоченного представителя с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации или печатью индивидуального предпринимателя (при ее наличии). Не допускается исправление ошибок с помощью "Штриха для корректуры опечаток".

Порядок заполнения титульного листа

В титульном листе декларации отражается общая информация о плательщике налога на игорный бизнес, а также налоговый период, за который представляется декларация.
При заполнении титульного листа декларации необходимо указать следующие данные.
Вид документа. В данной строке декларации в случае сдачи декларации впервые по итогам налогового периода ставится показатель "1". При этом следующая через дробь ячейка не заполняется и остается пустой без внесения в нее каких-либо знаков.
В случае если после подачи декларации налогоплательщик намерен внести в нее изменения и дополнения, при составлении исправленной декларации строка "Вид документа" заполняется следующим образом: в первой ячейке указывается цифра "3", а через дробь проставляется цифра, соответствующая тому количеству, сколько раз представляется исправленная налоговая декларация. Так, если исправленная декларация подается впервые, то строку "Вид документа" следует заполнить "3/1". Если же исправленная декларация подается второй раз, то запись в строке будет "3/2" и т.д.
Налоговый (отчетный) период. Показателем строки "Налоговый (отчетный) период" является 1. Данный показатель будет отражаться в декларации всегда, поскольку налоговым периодом по налогу на игорный бизнес является календарный месяц, а не квартал, год и т.д. На это ориентирует и Инструкция по заполнению декларации, в которой отмечается, что в строке "Налоговый (отчетный) период" указывается налоговый период, за который представлена декларация, то есть месяц.
N квартала или месяца. В строке "N квартала или месяца" следует отразить показатель, соответствующий номеру налогового периода, за который представляется декларация (например, 01, если декларация представляется за январь 2004 г., 02, если она представляется за февраль, и т.п.).
Отчетный год. В строке "Отчетный год" проставляется текущий календарный год, в котором подается декларация.
Место, куда представляется декларация. По строке "Представляется в____", указывается точное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код.
Одновременно в строке "По месту нахождения (жительства)" в зависимости от того, куда именно представляется декларация, знак "V" ставится либо в ячейке "российской организации" (в случае подачи декларации по месту нахождения организатора игорного заведения (организатора тотализатора)) либо в ячейке "обособленного подразделения российской организации" (в случае подачи декларации по месту нахождения обособленного подразделения организатора игорного заведения (организатора тотализатора)).
Данные о налогоплательщике, представляющем декларацию в налоговый орган. Такие данные указываются по свободной строке декларации, в которой следует отразить полное наименование налогоплательщика (организации либо индивидуального предпринимателя).
При этом в отношении организации указывается полное наименование организации, соответствующее тому наименованию, которое отражено в учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая также указывается).
В отношении индивидуального предпринимателя указывается фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя. При этом фамилия, имя, отчество указываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность.
Также налогоплательщикам надо указать следующие свои данные:
- по строке "Основной государственный регистрационный номер (ОГРН)" указывается номер ОГРН в соответствии со Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (форма N Р51001), Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г. (форма N Р57001);
- по строке "КПП по месту нахождения" отражается код причины постановки на учет налогоплательщика в налоговом органе. В случае если организация располагает обособленными подразделениями и представляет налоговую декларацию по месту нахождения обособленного подразделения, на титульном листе также отражаются сведения о КПП по месту нахождения обособленного подразделения. Такие сведения определяются на основании Уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации (форма N 12-1-8 - Приложение N 15 к Приказу МНС России N ГБ-3-12/309).
Далее налогоплательщиком заполняется строка "Данная декларация составлена на _____ стр. с приложением подтверждающих документов или их копий на ____ листах", в которой указывается количество страниц, на которых составлена декларация, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации (в случае из приложения).
Оформление подписей. Отдельное поле в титульном листе отведено для оформления подписей.
В организациях достоверность и полнота сведений, указанных в налоговой декларации, подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организации с указанием их фамилий, имен и отчеств (полностью), а также их идентификационными номерами (ИНН). После каждой подписи проставляется дата подписания.
Если декларацию в налоговый орган представляет уполномоченный представитель организации, достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, удостоверяется представителем. При этом в декларации фамилия, имя, отчество представителя указывается полностью, а также проставляется его ИНН и дата подписания декларации.
В случае если у лиц, оформляющих подписи на декларации, отсутствует идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), организациям следует заполнить справочно-информационный лист "Сведения о физическом лице в случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера и уполномоченного представителя".
При оформлении подписи индивидуальным предпринимателем предусмотрено только проставление непосредственно подписи предпринимателя и даты ее оформления.
Раздел титульного листа "Заполняется работником налогового органа" налогоплательщиком не затрагивается.

--T----------T-T---------------------------------------------------------------------------¬
+--¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦L-- --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦ ¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ ИНН ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 52011016 L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T----T-T-T-¬ ¦
¦ КПП ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Стр.¦ ¦ ¦ ¦ Форма по КНД 1152011¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+----+-+-+-- ¦
¦ ¦
¦ НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ¦
¦ ПО НАЛОГУ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС ¦
¦ ¦
¦Вид документа: 1 - первичный, 3 - корректирующий ¦
¦(через дробь номер корректировки) ¦
¦Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче отчета: ¦
¦за месяц - 1, квартального - 3, за полугодие - 6, ¦
¦за 9 месяцев - 9, за год - 0, иное - 2 ¦
¦ ¦
¦Вид доку- --¬ --¬ Налоговый --¬ N квартала --T-¬ --T-T-T-¬ ¦
¦мента ¦ ¦/¦ ¦ (отчетный) ¦ ¦ или месяца ¦ ¦ ¦ Отчетный год ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L-- L-- период L-- L-+-- L-+-+-+-- ¦
¦ --T-T-T-¬ ¦
¦Представляется в __________________________________________________________ Код ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (наименование налогового органа) L-+-+-+-- ¦
¦По месту нахождения российской --¬ обособленного --¬ индивидуального --¬ ¦
¦(жительства) организации ¦ ¦ подразделения ¦ ¦ предпринимателя ¦ ¦ ¦
¦ L-- российской L-- L-- ¦
¦ организации ¦
¦ ¦
¦По месту осуществления отделение --¬ иную --¬ физическое --¬ ¦
¦деятельности иностранной иностранной ¦ ¦ организацию ¦ ¦ лицо ¦ ¦ ¦
¦организации через: организации L-- L-- L-- ¦
¦ ¦
¦ (нужное отметить знаком V) ¦
¦__________________________________________________________________________________________¦
¦ (полное наименование организации/Фамилия, Имя, Отчество индивидуального предпринимателя) ¦
¦ ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦КПП по месту нахождения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ (организации) (обособленного ¦
¦ подразделения) ¦
¦ ¦
¦ --T-T-¬ с приложением --T-T-¬ ¦
¦Данная декларация составлена на ¦ ¦ ¦ ¦ страницах подтверждающих ¦ ¦ ¦ ¦ листах ¦
¦ L-+-+-- документов или L-+-+-- ¦
¦ их копий на ¦
+------------------------------------------T-----------------------------------------------+
¦Достоверность и полноту сведений, ¦Заполняется работником налогового органа ¦
¦указанных в настоящей декларации, ¦ ¦
¦подтверждаю: ¦ ¦
¦Для организации ¦ ¦
¦ ¦Сведения о представлении налоговой декларации ¦
¦Руководитель _____________________________¦ ¦
¦ Фамилия, Имя, Отчество ¦Данная декларация представлена (нужное отметить¦
¦ (полностью) ¦знаком V) ¦
¦ ¦ --¬ --¬ уполномочен- --¬ ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦лично ¦ ¦ по почте ¦ ¦ ным предста- ¦ ¦ ¦
¦ИНН <*> ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L-- L-- вителем L-- ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦
¦ --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬¦ ¦
¦Подпись _______ Дата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ --T-T-¬ ¦
¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+--¦на страницах ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ L-+-+-- ¦
¦Главный бухгалтер ________________________¦ ¦
¦ Фамилия, Имя, Отчество ¦ ¦
¦ (полностью) ¦с приложением подтверждающих --T-T-¬ ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦документов на ¦ ¦ ¦ ¦ листах ¦
¦ИНН <*> ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L-+-+-- ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦Дата представления --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ ¦
¦ --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬¦декларации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Подпись _______ Дата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+-- ¦
¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+--¦ ¦
¦Уполномоченный представитель _____________¦ ¦
¦ Фамилия, Имя,¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬¦
¦ Отчество ¦Зарегистрирована за N ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦ (полностью) ¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ --¬ ¦
¦ИНН <*> ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Категория налогоплательщика ¦ ¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ L-- ¦
¦ --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬¦ 1 - крупнейший, ¦
¦Подпись _______ Дата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ 2 - основной, ¦
¦ МП L-+-- L-+-- L-+-+-+--¦ 3 - прочие ¦
¦Для индивидуального предпринимателя ¦ ¦
¦ --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬¦ __________________ ______________ ¦
¦Подпись _______ Дата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ Фамилия, И.О. Подпись ¦
¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+--¦ ¦
¦ ¦
¦ -------------------------------- ¦
¦ <*> В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера, уполномоченного¦
¦представителя следует заполнить сведения: ФИО, телефон, документ, удостоверяющий личность,¦
¦и адрес места жительства в Российской Федерации на странице 2 титульного листа¦
¦налоговой декларации. ¦
+-¬ --+
L-+--------------------------------------------------------------------------------------+--

Порядок заполнения справочно-информационного листа

Вводя для организаций требования об указании на первой странице ИНН руководителя, главного бухгалтера или уполномоченного представителя организатора игорного заведения (организатора тотализатора), МНС России по всей видимости стремится обеспечить себя наиболее полной информации о лицах, удостоверяющих приведенные в налоговой декларации сведения.
Зная ИНН, налоговые органы располагают сведениями о месте жительства лица, которому присвоен такой ИНН, номерах телефонов, по которым с ним можно связаться, а также сведения о документе, удостоверяющем личность лица.
В случае отсутствия ИНН информация о лице восполняется посредством обязания последнего заполнить при сдаче налоговой декларации второй ее лист, в котором фактически отражаются те сведения, которые указываются при подаче заявления о присвоении ИНН.
Лист декларации "Сведения о физическом лице в случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера и уполномоченного представителя" носит справочно-информационный характер, поскольку содержит сведения о должностных лицах налогоплательщика, подписывающих декларацию, или лице, которое уполномочено должностными лицами на подписание декларации.
На этой странице декларации указываются фамилия, имя, отчество физического лица, номера контактных телефонов (служебного и домашнего) с указанием кода города, документ, удостоверяющий личность лица, номер документа, дата его выдачи, адрес места жительства лица. В случае если декларация подписывается иностранным гражданином или лицом без гражданства, адрес места жительства определяется как адрес ведения игорного бизнеса в РФ.
Документ, удостоверяющий личность физического лица, проставляется с указанием специальных кодов, поименованных в справочнике "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика" и приведенных в таблице 5.1.

Таблица 5.1

Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика

Код Наименование документа Примечание 02 Загранпаспорт гражданина СССР Паспорт, удостоверяющий личность
гражданина РФ за пределами РФ,
образца до 1997 г. 03 Свидетельство о рождении Для лиц, не достигших 16-летнего
(с 01.10.1997 - 14-летнего)
возраста 04 Удостоверение личности офицера Для военнослужащих (офицеров,
прапорщиков, мичманов) 05 Справка об освобождении
из места лишения свободы Для лиц, освободившихся из мест
лишения свободы 06 Паспорт Минморфлота Паспорт моряка Минморфлота СССР (РФ),
выданный до 1997 г. 07 Военный билет солдата
(матроса, сержанта, старшины) Военный билет для солдат, матросов,
сержантов и старшин, проходящих
военную службу по призыву или
контракту 09 Дипломатический паспорт
гражданина РФ Дипломатический паспорт для
граждан РФ 10 Иностранный паспорт Заграничный паспорт для постоянно
проживающих за границей граждан,
которые временно находятся на
территории РФ 11 Свидетельство о регистрации
ходатайства иммигранта
о признании его беженцем Для беженцев, не имеющих статуса
беженца 12 Вид на жительство Вид на жительство в РФ 13 Удостоверение беженца в РФ Для беженцев 14 Временное удостоверение
личности гражданина РФ Временное удостоверение личности
гражданина РФ по форме 2П 21 Паспорт гражданина РФ Паспорт гражданина РФ, действующий
на территории РФ с 1 октября 1997 г. 22 Загранпаспорт гражданина РФ Паспорт, удостоверяющий личность
гражданина РФ за пределами РФ,
образца 1997 г. 23 Свидетельство о рождении,
выданное уполномоченным
органом иностранного
государства Для лиц, не достигших 16-летнего
(с 01.10.1997 - 14-летнего) возраста 26 Паспорт моряка Паспорт моряка (удостоверение
личности гражданина, работающего
на судах заграничного плавания или
на иностранных судах) образца 1997 г. 27 Военный билет офицера запаса Военный билет офицера запаса 91 Иные документы, выдаваемые
органами МВД Иные выдаваемые органами внутренних
дел РФ документы, удостоверяющие
личность гражданина
Также налогоплательщикам следует иметь в виду, что при заполнении кода субъекта РФ они должны воспользоваться справочником "Субъекты Российской Федерации", приведенным в таблице 5.2.

Таблица 5.2
Субъекты Российской Федерации

Код Наименование Код Наименование 01 Республика Адыгея (Адыгея) 51 Мурманская область 02 Республика Башкортостан 52 Нижегородская область 03 Республика Бурятия 53 Новгородская область 04 Республика Алтай 54 Новосибирская область 05 Республика Дагестан 55 Омская область 06 Республика Ингушетия 56 Оренбургская область 07 Кабардино-Балкарская
Республика 57 Орловская область 08 Республика Калмыкия 58 Пензенская область 09 Карачаево-Черкесская
Республика 59 Пермская область 10 Республика Карелия 60 Псковская область 11 Республика Коми 61 Ростовская область 12 Республика Марий Эл 62 Рязанская область 13 Республика Мордовия 63 Самарская область 14 Республика Саха (Якутия) 64 Саратовская область 15 Республика Северная
Осетия - Алания 65 Сахалинская область 16 Республика Татарстан
(Татарстан) 66 Свердловская область 17 Республика Тыва 67 Смоленская область 18 Удмуртская Республика 68 Тамбовская область 19 Республика Хакасия 69 Тверская область 20 Чеченская Республика 70 Томская область 21 Чувашская Республика -
Чувашия 71 Тульская область 22 Алтайский край 72 Тюменская область 23 Краснодарский край 73 Ульяновская область 24 Красноярский край 74 Челябинская область 25 Приморский край 75 Читинская область 26 Ставропольский край 76 Ярославская область 27 Хабаровский край 77 г. Москва 28 Амурская область 78 г. Санкт-Петербург 29 Архангельская область 79 Еврейская автономная область 30 Астраханская область 80 Агинский Бурятский автономный
округ 31 Белгородская область 81 Коми-Пермяцкий автономный округ 32 Брянская область 82 Корякский автономный округ 33 Владимирская область 83 Ненецкий автономный округ 34 Волгоградская область 84 Таймырский (Долгано-Ненецкий)
автономный округ 35 Вологодская область 85 Усть-Ордынский Бурятский
автономный округ 36 Воронежская область 86 Ханты-Мансийский автономный
округ - Югра 37 Ивановская область 87 Чукотский автономный округ 38 Иркутская область 88 Эвенкийский автономный округ 39 Калининградская
область 89 Ямало-Ненецкий автономный
округ 40 Калужская область 99 другие территории, включая
г. Байконур 41 Камчатская область 42 Кемеровская область 43 Кировская область 44 Костромская область 45 Курганская область 46 Курская область 47 Ленинградская область 48 Липецкая область 49 Магаданская область 50 Московская область
--T----------T-T---------------------------------------------------------------------¬
+--¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦L-- --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦
¦ ¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ ИНН ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 52011023 L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-T----T-T-T-¬ ¦
¦ КПП ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Стр.¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+----+-+-+-- ¦
¦ ¦
¦ Форма по КНД 1152011¦
¦ ¦
¦ Сведения о физическом лице в случае отсутствия ИНН руководителя, главного¦

<< Пред. стр. 168 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу