ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 179

декларации по налогу на добавленную стоимость меньше
величины строки 380 разд.2.1 декларации по налогу
на добавленную стоимость, вычесть величину строки 380
разд.2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость
из величины строки 300 разд.2.1 декларации по налогу
на добавленную) 400 18 305
5. Поскольку отгрузка товаров произведена в октябре, организация в этом же месяце принимает к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.
При заполнении налоговой декларации за октябрь по строкам 020, 170, 300 отражается начисление НДС с реализации товаров и (по строке 340) вычет НДС с аванса.
Ниже показаны фрагменты налоговой декларации за октябрь.

Фрагмент разд.2.1 "Расчет общей суммы налога" декларации за октябрь

(руб.)
-------T----------------------------T-----------T----------T----------T-----------¬
¦N п/п ¦ Налогооблагаемые объекты ¦Код строки ¦Налоговая ¦Ставка НДС¦ Сумма НДС ¦
¦ ¦ ¦ ¦ база ¦ ¦ ¦
+------+----------------------------+-----------+----------+----------+-----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+------+----------------------------+-----------+----------+----------+-----------+
¦ ¦Реализация товаров (работ, ¦ 010 ¦ ¦ 20 ¦ ¦
¦ ¦услуг), а также передача ¦ 020 ¦ 101 695 ¦ 18 ¦ 18 305 ¦
¦ ¦имущественных прав по ¦ 030 ¦ ¦ 10 ¦ ¦
¦ ¦соответствующим ставкам ¦ 040 ¦ ¦ 20/120 ¦ ¦
¦ ¦налога - всего: ¦ 050 ¦ ¦ 18/118 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 060 ¦ ¦ 10/110 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прочая реализация товаров ¦ 160 ¦ ¦ 20 ¦ ¦
¦ ¦(работ, услуг), передача ¦ 170 ¦ 101 695 ¦ 18 ¦ 18 305 ¦
¦ ¦имущественных прав, не ¦ 180 ¦ ¦ 10 ¦ ¦
¦ ¦вошедшая в строки 070 - 150 ¦ 190 ¦ ¦ 20/120 ¦ ¦
¦ ¦разд.2.1 декларации по ¦ 200 ¦ ¦ 18/118 ¦ ¦
¦ ¦налогу на добавленную ¦ 210 ¦ ¦ 10/110 ¦ ¦
¦ ¦стоимость ¦ 210 ¦ ¦ 10/110 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦6. ¦Всего исчислено (сумма ¦ 300 ¦ 101 695 ¦ Х ¦ 18 305 ¦
¦ ¦величин графы 4 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦строк 010 - 060, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦220270 разд.2.1 декларации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по налогу на добавленную ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость; графы 6 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦строк 010 - 060, 220 - 270 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦разд.2.1 декларации по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогу на добавленную ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------+----------------------------+-----------+----------+----------+------------

--------T---------------------------------------------------------T------T-------¬
¦ <...> ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+---------------------------------------------------------+------+-------+
¦ Налоговые вычеты ¦
+-------T---------------------------------------------------------T------T-------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-------+---------------------------------------------------------+------+-------+
¦ <...> ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком¦ 340 ¦18 305 ¦
¦ ¦с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету ¦ ¦ ¦
¦ ¦после даты реализации соответствующих товаров (работ, ¦ ¦ ¦
¦ ¦услуг) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 16 ¦Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный ¦ 400 ¦18 305 ¦
¦ ¦налоговый период (если величина строки 300 ¦ ¦ ¦
¦ ¦разд.2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость ¦ ¦ ¦
¦ ¦меньше величины строки 380 разд.2.1 декларации по налогу ¦ ¦ ¦
¦ ¦на добавленную стоимость, вычесть величину строки 380 ¦ ¦ ¦
¦ ¦разд.2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость ¦ ¦ ¦
¦ ¦из величины строки 300 разд.2.1 декларации по налогу ¦ ¦ ¦
¦ ¦на добавленную стоимость) ¦ ¦ ¦
L-------+---------------------------------------------------------+------+--------

В бухгалтерском учете в октябре оформляются следующие проводки, относящиеся к вышеприведенной ситуации:
Д-т 62, субсчет "Расчеты за реализованные товары", К-т 90, субсчет "Выручка", - 120 000 руб. - отражена выручка от продажи товара;
Д-т 90, субсчет "НДС", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 18 305 руб. (101 695 руб. х 18%) - отражено начисление НДС с реализации;
Д-т 62, субсчет "Расчеты по полученным авансам", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 18 305 руб. (120 000 руб. х 18/118) - отражено начисление НДС с предоплаты, полученной в августе;
Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 68, субсчет "Расчет по НДС", - 290,44 руб.- отражено начисление пеней за несвоевременное перечисление в бюджет НДС с авансов, полученных под поставку товаров;
Д-т 68, субсчет "Расчет по НДС", К-т 51 - 18 595,44 руб. - отражена доплата в бюджет НДС с аванса и пеней;
Д-т 62, субсчет "Расчеты по полученным авансам", К-т 62, субсчет "Расчеты за реализованные товары", - 120 000 руб. - зачтена предоплата, полученная от покупателя в августе;
Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 62, субсчет "Расчеты по полученным авансам", - 18 305 руб. - принята к вычету сумма НДС, начисленная и уплаченная в бюджет с предоплаты, полученной в августе.
II вариант. Ошибка выявлена в ноябре.
Если ошибка обнаружена в ноябре в процессе составления налоговой декларации за октябрь, организация должна поступить следующим образом:
1) отправить 20 ноября декларацию за октябрь;
2) уплатить 20 ноября в бюджет пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 521 руб. (18 305 руб. х 1/300 х 14% х 61 дн.);
3) отправить 21 ноября уточненную декларацию за август на сумму 18 305 руб.
В итоге по второму варианту платежи организации по НДС составили 521 руб. пеней.

6. Возврат аванса покупателю

На практике встречаются случаи, при которых аванс был включен в состав доходов в периоде их получения для целей обложения налогом на прибыль и единым налогом, а в следующем отчетном периоде возвращен покупателю товаров (работ, услуг) из-за расторжения договора поставки либо по иным основаниям.
Согласно ст.475 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) покупатель вправе в случае существенного нарушения требований к качеству товара отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы. В данном случае правило п.4 ст.453 ГК РФ, запрещающее требовать возврата уже исполненного по обязательству, не применяется.
Таким образом, аванс (предоплата), перечисленный покупателем продавцу за предстоящую поставку (продажу) товара, подлежит возврату при отказе покупателя от договора по данному основанию.
В случае возврата (в следующем отчетном (налоговом) периоде) покупателям авансов в связи с расторжением договора поставки доходы организации в целях налогообложения уменьшаются на сумму возвращенных покупателям авансов (на дату списания денежных средств с расчетного счета организации).
При возврате аванса покупателю суммы НДС, исчисленные продавцом и уплаченные им в бюджет при получении аванса, принимаются к вычету (п.5 ст.171 НК РФ).

Пример. Организация А (покупатель) перечислила организации Б (поставщику) предоплату в размере 100% за поставку товара на сумму 177 000 руб. (в том числе НДС 18% - 27 000 руб.). Организация Б осуществила поставку товара.
При получении товара были выявлены существенные нарушения требований по его качеству; в связи с этим организация А воспользовалась своим правом на односторонний отказ от исполнения договора, предусмотренным п.2 ст.475 ГК РФ, и вернула некачественный товар поставщику.
В связи с расторжением договора покупателю была возвращена сумма предоплаты в размере 177 000 руб. При этом организация Б вправе принять к вычету сумму НДС в размере 27 000 руб., исчисленную ею ранее с суммы предоплаты и уплаченную в бюджет.
В бухгалтерском учете поставщика оформляются следующие проводки.
При получении аванса:
Д-т 51 К-т 62, субсчет "Авансы полученные", - 177 000 руб. - поступила сумма аванса;
Д-т 62, субсчет "Авансы полученные", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 27 000 руб. - НДС с суммы поступившего аванса начислен к уплате в бюджет.
При поступлении аванса поставщик выписывает счет-фактуру на сумму аванса и регистрирует его в своей книге продаж (п.18 Правил ведения журналов учета, книг покупок и книг продаж).
При возврате аванса:
Д-т 62, субсчет "Авансы полученные", К-т 51 - 177 000 руб. - возврат аванса покупателю;
Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 62, субсчет "Авансы полученные", - 27 000 руб. - НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет при поступлении аванса, предъявлен к вычету.

Порядок ведения книг продаж и покупок в такой ситуации законодательно не определен. По нашему мнению, поставщику следует руководствоваться порядком, закрепленным в п.13 Правил ведения журналов учета, книг покупок и книг продаж, согласно которому в момент возврата аванса покупателю поставщик регистрирует в своей книге покупок тот счет-фактуру, который был выписан им при поступлении этого аванса.
В налоговой декларации по НДС, составляемой за тот налоговый период, в котором аванс был возвращен покупателю, данная сумма должна быть отражена поставщиком в разд.2.1 по строке 360.
Если в связи с расторжением договора о поставках собственной продукции поставщику пришлось аннулировать производственные заказы, он вправе учесть свои затраты на аннулированные заказы для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов (пп.11 п.1 ст.265 НК РФ), но не в полном размере, а только в пределах прямых расходов, определяемых согласно положениям ст.ст.318 и 319 НК РФ, и в части, не компенсированной покупателем (п.17 Методических рекомендаций по применению гл.25 НК РФ).
Под затратами на производство, не давшее продукции, следует понимать произведенные прямые расходы на производство продукции, по которой не был завершен ее выпуск вследствие аннулированного заказа, то есть должен иметь место процесс по созданию продукции с соответствующими документально подтвержденными затратами.
Поэтому для признания произведенных затрат по аннулированному заказу для целей налогообложения прибыли необходимо:
- получить документальное подтверждение заказчика об отказе от ранее принятых обязательств по договору (письменное обоснование причин отказа с приложением соответствующих актов экспертиз и т.д.);
- выделить сумму части не компенсированных заказчиком расходов, подтвержденную калькуляциями, расчетами;
- иметь в наличии технологическую документацию, первичные документы, ежемесячные акты, утвержденные руководством соответствующих подразделений производства, подтверждающие фактическое производство затрат на выполнение именно того заказа, по которому пришлось возвращать авансы.
Данное требование объясняется тем, что расходы, относимые в соответствии с гл.25 НК РФ к косвенным, должны были быть списаны в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в том периоде, в котором они были произведены.

Т.М.Панченко
Аудитор
аудиторской фирмы "АУДИТ А"
Подписано в печать
07.05.2004

Название документа
Статья: О налогообложении финансово-кредитных организаций
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 6
2004
Текст документа

"Налоговый вестник", N 6, 2004

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ФИНАНСОВО-КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налогообложение штрафных санкций, полученных финансовой организацией
при исполнении должником обязательств в отношении
прав требования, приобретенных финансовой организацией
на основании договора уступки прав требования.
Дата определения налоговой базы по операции
реализации права требования финансовых услуг

1. Налоговая база при уступке (переуступке) права требования налогоплательщиком, купившим это право требования, определяется согласно п.3 ст.279 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), из которого можно сделать следующие выводы.
Доход (выручка) при реализации или погашении права требования принимается равным стоимости имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом налогоплательщику дано право уменьшать доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению вышеуказанного права требования долга.
Статьей 384 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) установлено, что при приобретении (получении на основании закона) прав (требований) право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.
Тем самым ст.384 ГК РФ установлено, что новый кредитор приобретает как права первоначального кредитора, так и прочие связанные с таким требованием права, включая права, обеспечивающие исполнение основного обязательства.
Таким образом, при расчете налоговой базы в доход (выручку) от реализации или погашения права требования включается как стоимость имущества, причитающегося налогоплательщику при исполнении должником основного обязательства, так и стоимость имущества, причитающегося налогоплательщику при исполнении должником прочих обязательств, обеспечивающих исполнение вышеуказанного основного обязательства (в случае нарушения основного обязательства), например неустойки (штрафы, пени), проценты за просрочку платежа, убытки, подлежащие возмещению за неисполнение обязательства.
2. Из п.5 ст.271 НК РФ следует, что при реализации новым кредитором, получившим право требования, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.
Пунктом 1 ст.307 ГК РФ установлено, что в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, а именно: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.д. либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Способы исполнения обязательств приведены в гл.22 ГК РФ. Способы прекращения обязательств указаны в главе ГК РФ.
Таким образом, датой определения налоговой базы по налогу на прибыль по операции реализации или погашения права требования является дата исполнения (или прекращения) обязательств должником. Однако если до даты определения налоговой базы по операции реализации или погашения права требования налогоплательщику причитался доход, например в виде процентов, то эти доходы включаются в налоговую базу в соответствии с правилами, установленными в НК РФ для соответствующих видов доходов.

Дата признания расходов по арендной плате за землю
под реконструируемым зданием, используемым в производственных целях

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходами для целей гл.25 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной для получения дохода.
Пунктом 2 ст.257 НК РФ установлено, что в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям первоначальная стоимость основных средств изменяется.
Таким образом, сумма расходов, непосредственно связанная с реконструкцией, увеличивает стоимость основного средства.
При этом, если реконструируемое здание использовалось и будет использоваться в производственных целях, расходы, не связанные непосредственно с проведением реконструкции, в частности арендная плата за землю под реконструируемым зданием, должны признаваться связанными с производством и реализацией и учитываться в составе расходов на дату их признания в соответствии со ст.272 НК РФ.

Налогообложение долговых обязательств,
условиями которых не предусмотрено право кредитора
(обязанность должника) на получение (по уплате) процентов

Пунктом 3 ст.279 НК РФ установлено, что при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, вышеуказанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.
При этом из п.5 ст.271 НК РФ следует, что при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором, получившим вышеуказанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.
Из п.1 ст.307 ГК РФ следует, что у кредитора право требования от должника исполнения его обязанности, равно как и возникновение обязанности должника совершать в пользу кредитора определенное действие, возникает в силу обязательства. Пунктом 1 ст.407 ГК РФ предусмотрено, что обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором. При этом п.1 ст.408 ГК РФ установлено, что надлежащее исполнение прекращает обязательство. Статьей 311 ГК РФ кредитору предоставлено право не принимать исполнения обязательства по частям, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами, условиями обязательства и не вытекает из обычаев делового оборота или существа обязательства.
Таким образом, если законом, иными правовыми актами, условиями или существом обязательства, обычаями делового оборота, а также по договоренности сторон предусмотрена возможность погашения обязательства частями, то дата получения дохода от реализации финансовых услуг в соответствии с п.3 ст.279 НК РФ определяется на основании п.5 ст.271 настоящего Кодекса как дата частичного исполнения обязательства, предусмотренная этим обязательством. При этом доход, полученный в результате такого частичного исполнения, устанавливается как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при частичном прекращении соответствующего обязательства.
Из п.3 ст.279 НК РФ следует, что налогоплательщик, купивший право требования, при исчислении налоговой базы при прекращении соответствующего обязательства вправе уменьшать доход, определяемый как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при прекращении обязательства, на сумму расходов по приобретению вышеуказанного права требования.
Пунктом 1 ст.272 НК РФ установлено, что, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Таким образом, при частичном исполнении должником обязательства расходы по приобретению прав требований на такое обязательство учитываются в части, соответствующей доле частичного исполнения обязательства в общем объеме обязательств должника. При этом разница, возникающая в случае превышения расходов над доходами, признается убытком, не учитываемым при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Пример. Банк приобрел денежное требование к должнику (номинал требования - 100 единиц). Расходы на приобретение такого требования - 90 единиц. Условиями обязательства предусмотрено его погашение частями (один раз в квартал по 10 единиц).
В данном примере расходы должны признаваться ежеквартально в размере 9 единиц (90 ед. х (10 ед. : 100 ед.)).

Убытки по сделке уступки права требования

Подпунктом 7 п.2 ст.265 НК РФ установлено, что при расчете налога на прибыль убытки по сделке уступки права требования включаются в состав внереализационных расходов.
Пункты 1 и 2 ст.279 НК РФ не устанавливают ограничений в отношении возможности принятия убытков по сделке уступки права требования в зависимости от субъектного состава сторон такой сделки; поэтому, если банк - первоначальный кредитор - уступает права требования по кредиту третьему лицу - иной кредитной организации либо иному юридическому лицу - не банку, убыток по такой сделке учитывается при расчете налога на прибыль в порядке, установленном ст.279 НК РФ.

Начисление амортизации по инкассаторскому автомобилю
стоимостью более 400 тыс. руб.

Пунктом 4 ст.259 НК РФ установлен порядок расчета нормы амортизации при линейном методе.
Согласно п.9 ст.259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Таким образом, при начислении амортизации по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам банк обязан применять к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5. Основанием для применения соответствующего специального коэффициента является превышение первоначальной стоимости вышеуказанных транспортных средств (независимо от даты введения в эксплуатацию - до или после вступления гл.25 НК РФ в силу), соответственно, 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. (п.9 ст.259 НК РФ).
Учитывая вышеизложенное, а также если в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, инкассаторский автомобиль классифицируется как легковой и его первоначальная стоимость превышает 300 тыс. руб., начисление амортизации производится с учетом п.9 ст.259 НК РФ.

Учет расходов в виде страховых взносов
по обязательному страхованию гражданской ответственности
владельцев транспортных средств

Согласно п.2 ст.263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
В соответствии с п.3 ст.3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1) обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами Российской Федерации.
В соответствии со ст.936 ГК РФ обязательное страхование осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком.
Согласно п.2 ст.32 Закона N 4015-1 лицензии выдаются на осуществление добровольного и обязательного личного страхования, имущественного страхования и страхования ответственности, а также перестрахования, если предметом деятельности страховщика является исключительно перестрахование. При этом в лицензиях указываются конкретные виды страхования, которые страховщик вправе осуществлять.
Учитывая вышеизложенное, страховые премии (взносы) по обязательному страхованию будут считаться признанными расходами для целей налогообложения прибыли, если в соответствующем законе Российской Федерации определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм, а у страховой организации имеется лицензия на соответствующий обязательный вид страхования.
Объекты, подлежащие обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, и риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, определены Федеральным законом от 25.04.2003 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон N 40-ФЗ).
Структура страхового тарифа и порядок применения страховых тарифов страховщиками при определении страховой премии установлены разд.II и III Постановления Правительства РФ от 07.05.2003 N 264 "Об утверждении страховых тарифов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структуры и порядка применения при определении страховой премии".
Учитывая вышеизложенное, расходы в виде страховых взносов по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществляемых в соответствии с Законом N 40-ФЗ и уплаченных налогоплательщиком страховой организации, имеющей лицензию на осуществление деятельности по данному виду обязательного страхования, учитываются в составе расходов налогоплательщика для целей налогообложения прибыли.

Порядок оформления погашения выручки
при погашении депозитного сертификата

В соответствии с п.1 ст.280 НК РФ порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается гражданским законодательством Российской Федерации и применимым законодательством иностранных государств.
Согласно ст.143 ГК РФ к ценным бумагам, в частности, относятся депозитный и сберегательный сертификаты.
Пунктом 6 ст.271 НК РФ предусматривается дата признания дохода по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период.
В соответствии с п.6 ст.271 НК РФ доход по вышеуказанным договорам признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
Статьей 328 НК РФ установлены особенности ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Согласно п.1 ст.328 НК РФ налогоплательщик ведет на основании аналитического учета внереализационных доходов расшифровку, в частности, доходов в виде процентов по ценным бумагам и иным образом оформленным долговым обязательствам.
Сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов.
Таким образом, доход в виде процентов по депозитному сертификату, подлежащий включению в налоговую базу налогоплательщиком, применяющим метод начисления, и отражаемый по строке 30 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация), определяется исходя из доходности и срока владения таким депозитным сертификатом.
При погашении депозитного сертификата выручка от погашения подлежит отражению по строке 010 листа 06 декларации (если налогоплательщик не осуществляет дилерскую деятельность либо не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, отразившим расчет налоговой базы по не обращающимся на организованном рынке ценным бумагам в листе 02 декларации согласно своей учетной политике). По строке 030 листа 06 декларации отражается цена приобретения ценной бумаги. При этом по строке 040 листа 02 декларации показывается доход, ранее учтенный по строке 03 листа 02 декларации.

В.Е.Мурзин
Советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
Подписано в печать
07.05.2004

Название документа
Статья: О налогах, сборах и других платежах за пользование природными ресурсами
Источник опубликования
"Налоговый вестник"
N 6
2004
Текст документа

"Налоговый вестник", N 6, 2004

О НАЛОГАХ, СБОРАХ И ДРУГИХ ПЛАТЕЖАХ
ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ

1. Общие положения

В 2003 г. были внесены изменения в специальные законодательные и иные нормативные правовые акты, регулирующие порядок исчисления и взимания налогов, сборов и других платежей, осуществляемых при пользовании природными ресурсами (далее - ресурсные платежи).
К числу этих актов следует отнести Федеральный закон от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год", который содержит нормы, касающиеся порядка исчисления и внесения ресурсных платежей в бюджеты разного уровня.
Кроме того, Распоряжением Правительства РФ от 13.01.2004 N 33-р был утвержден План законопроектной деятельности Правительства РФ на 2004 год, который предусматривает разработку и направление в Государственную Думу ряда законопроектов (в том числе по совершенствованию экономического механизма природопользования), которые могут вступить в силу уже в текущем году.
Некоторые новые нормы законодательства, регулирующие порядок взимания и зачисления доходов от пользования отдельными видами природных ресурсов, нуждаются в пояснении, поскольку в ряде случаев они изложены недостаточно четко. Это же относится и к нескольким уже разработанным проектам нормативных актов, которые могут вступить в действие в 2004 г. Рассмотрению вышеуказанных проблем и посвящена настоящая статья.

2. Плата за пользование водными объектами

Государственная Дума приняла в мае 2003 г. в первом чтении законопроект "О внесении дополнения в Налоговый кодекс Российской Федерации (глава 29 "Водный налог"), изменений и дополнений в другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившим силу Федерального закона "О плате за пользование водными объектами".
Однако дальнейшее рассмотрение этого законопроекта в 2003 г. не проводилось. Таким образом, в 2004 г. продолжает действовать Федеральный закон от 06.05.1998 N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами" (далее - Закон N 71-ФЗ).
Изменилась только форма декларации, утвержденная Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/726, в части структуры декларации и состава ее показателей. В целом сохранился прежний основной принцип ее построения - наличие отдельных листов расчета платы по каждому виду водопользования (забору воды, сбросу сточных вод и т.д.).
Пунктом 21 Плана законопроектной деятельности Правительства РФ предусмотрено рассмотрение на весенней сессии Государственной Думы новой редакции Водного кодекса Российской Федерации. Таким образом, несмотря на определенные недоработки этого Кодекса, выявленные в ходе его предварительного рассмотрения на заседаниях профильных комитетов Государственной Думы, можно ожидать его принятия в текущем году.

3. Плата за негативное воздействие на окружающую среду

Попытки принятия нового специального закона по плате за негативное воздействие на окружающую среду в 2003 г. не увенчались успехом, так же как и внесение изменений в Федеральный закон от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (далее - Закон N 7-ФЗ). Напомним, что пока не реализованы нормы Закона N 7-ФЗ, которые предусматривают, что формы платы за негативное воздействие на окружающую среду определяются федеральными законами.
Что касается нового варианта проекта федерального закона "О плате за негативное воздействие на окружающую среду", то он должен быть рассмотрен Правительством РФ только в ноябре текущего года, а внесен в Государственную Думу в декабре 2004 г. (см. п.36 Плана законопроектной деятельности Правительства РФ).
Таким образом, вышеуказанные платежи продолжают исчисляться в 2004 г. по ставкам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 N 344 "О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления".
Кроме того, при исчислении сумм этой платы к ставкам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 N 344, следует применять повышающий коэффициент 1,1, что предусмотрено ст.15 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2004 год". В соответствии с этой же статьей вышеуказанного Федерального закона зачисление платы за негативное воздействие на окружающую среду распределяется по следующим нормативам:
- в доходы федерального бюджета - 20% поступлений;
- в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации - 80% поступлений.
Следует также отметить, что в соответствии со ст.16 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2004 год" суммы, полученные по искам о возмещении вреда, причиненного окружающей среде (если природный объект, которому причинен вред, находится в общем пользовании), перечисляются в местные бюджеты.
Продолжают также применяться отдельные нормы Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 N 632, с учетом Решения Верховного Суда Российской Федерации от 12.02.2003 N ГКПИ 03-49.
Это относится, в частности, к возможности корректировки этих платежей (то есть уменьшения их суммы) органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации с участием территориальных природоохранных органов с учетом выполняемых природоохранных мероприятий (см. п.4 Постановления Правительства РФ от 28.08.1992 N 632).
В данное Постановление Правительства РФ, возможно, будут внесены некоторые изменения, касающиеся определения сроков внесения платы.
Учитывая, что Конституционный Суд Российской Федерации занял однозначную позицию в отношении неналогового характера этих платежей, то представляется целесообразным проанализировать правомерность применения ст.19.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ), которой предусмотрено наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от 30 до 50 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) за непредставление или несвоевременное представление в государственный орган сведений, представление которых необходимо для осуществления этим органом его законной деятельности.
Вопрос о том, может ли применяться ст.19.7 КоАП РФ в случаях непредставления предприятиями расчетов по вышеуказанным платежам, возникает в связи с тем, что налоговые органы следят за своевременностью внесения этих платежей, а комитеты по природопользованию МПР России контролируют состояние природной среды и в рамках своей компетенции участвуют в организации финансирования природоохранных мероприятий. Для полноценного осуществления этими органами вышеуказанных функций они должны получать от природопользователей расчеты по плате за выбросы, сбросы загрязняющих веществ и размещение отходов.
В связи с этим обращаем внимание читателей журнала на то, что в ст.19.7 КоАП РФ речь идет о тех сведениях (информации), представление которых предусмотрено законом. Однако в Законе N 7-ФЗ, а также в Постановлении Правительства РФ от 28.08.1992 N 632 не только не указаны сроки представления расчетов по экологическим платежам, но не предусмотрено и само представление каких-либо расчетов по этим платежам. Таким образом, ответственность, предусмотренная ст.19.7 КоАП РФ, не может быть, по нашему мнению, применена в рассмотренном случае.

4. Платежи за пользование лесным фондом

Порядок исчисления и уплаты платежей за пользование лесным фондом в 2004 г. по-прежнему в основном регулируется Лесным кодексом Российской Федерации, принятым еще в 1997 г. При этом п.23 Плана законопроектной деятельности Правительства РФ предусмотрено внесение Правительством РФ в Государственную Думу новой редакции проекта Лесного кодекса Российской Федерации, а п.24 этого Плана - проекта федерального закона "О платежах за пользование лесным фондом".
Обсуждение проекта Лесного кодекса Российской Федерации в палатах Федерального собрания 29 и 31 марта показало, что он нуждается в доработке, несмотря на то, что этот Кодекс был в принципе одобрен Правительством РФ.
Основные замечания, высказанные депутатами и сенаторами, касались планируемого установления частной собственности на лесные ресурсы, отмены лесорубочных билетов и лесных ордеров, то есть перевода разрешительного права лесопользования на заявительный порядок, а также выпадения из проекта Лесного кодекса Российской Федерации главы о платежах за пользование лесными ресурсами.
Что касается главы Лесного кодекса Российской Федерации о платежах за пользование лесными ресурсами, то здесь, видимо, имелось в виду, что затронутые в ней вопросы будут урегулированы специальным законом о платежах за пользование лесным фондом. Однако до сих пор этот закон находится в стадии разработки. Но в любом случае платежи по новому законодательству носят неналоговый характер, и при их введении в действие в текущем году соответствующим нормативно-правовым актом они будут исчисляться по результатам использования лесного фонда в 2004 г.
Таким образом, в настоящее время закрыт вопрос о введении платности лесопользования посредством принятия специальной главы Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). По нашему мнению, такой подход к данному вопросу был вполне оправдан, так как построение системы платности пользования лесным фондом исключительно в рамках законодательства о налогах и сборах не позволяет в должной мере обеспечить соответствующее изъятие ренты: требование о законодательном закреплении порядка определения налоговой базы и объекта налогообложения не учитывает особенности каждого объекта лесопользования.
Таким образом, формирование системы платежей за пользование лесными ресурсами в рамках гражданско-правовых отношений позволит:
- сохранить сложившийся механизм администрирования вышеуказанных платежей органами МПР России, что окажет благоприятное влияние на дальнейшее функционирование лесного комплекса;
- обойтись без неоправданно сложного и дорогостоящего налогового администрирования данных платежей органами налогового ведомства;
- обеспечить приемлемый уровень изъятия природной ренты исходя из реальной оценки запасов древесины и других лесных ресурсов по каждому участку лесного фонда, предоставляемому в пользование, в том числе через отлаженную систему лесных аукционов.
Возвращаясь к ныне действующим нормативным правовым актам, следует обратиться к Постановлению Правительства РФ от 19.02.2001 N 127, которым утверждены минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню. При этом при исчислении сумм этой платы к ставкам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.02.2001 N 127, необходимо применять повышающий коэффициент 1,4, что предусмотрено ст.14 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2004 год".
Этой же статьей вышеуказанного Федерального закона установлено, что в 2004 г. платежи за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, а также доходы от использования лесного фонда, находящегося в ведении федерального органа исполнительной власти, осуществляющего управление в сфере изучения, использования, воспроизводства, охраны природных ресурсов и окружающей среды, обеспечения экологической безопасности, в части платы за перевод лесных земель в нелесные и изъятие земель лесного фонда в размере 100% зачисляются в доходы федерального бюджета.
Доходы от использования лесного фонда (находящегося в ведении вышеуказанного федерального органа исполнительной власти) в части средств, поступающих за счет отчислений от лесных податей и арендной платы сверх минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, платы за другие виды лесопользования, в размере 100% зачисляются в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджеты закрытых административно-территориальных образований.
Следует напомнить читателям журнала, что налог за земли лесного фонда устанавливается на период лесопользования с единицы площади освоенных лесов эксплуатационного назначения, на которых проводится заготовка древесины, и взимается в составе платы за пользование лесами в размере 5% от платы за древесину, отпускаемую на корню (см. ст.11 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю").
В связи с этим, по нашему мнению, вышеуказанные нормы ст.14 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2004 год" не в полной мере учитывают порядок распределения земельного налога, установленный другими статьями этого же нормативного акта.
Так, ст.12 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2004 год" предусмотрено, что в 2004 г. в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации поступают только земельный налог и арендная плата за земли городов, поселков, сельскохозяйственные угодья, иные земли сельскохозяйственного назначения.
Что же касается земельного налога за другие земли (а значит, и земли лесного фонда), то он должен перечисляться на бюджетные счета соответствующих органов местного самоуправления (см. ст.18 Закона РФ "О плате за землю").
Таким образом, установленный Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2004 год" порядок перечисления земельного налога за земли лесного фонда (исчисляемого в составе платы за пользование лесами) требует определенного уточнения с учетом вышеизложенных вопросов.

5. Сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов
и объектами животного мира

В Концепции развития рыбного хозяйства, утвержденной в 2003 г. (см. Распоряжение Правительства РФ от 02.09.2003 N 1295-р), было отмечено, что за последние 10 лет так и не удалось создать нормативно-правовую базу, необходимую для эффективного функционирования рыбного хозяйства, обеспечить координацию деятельности федеральных органов исполнительной власти в сфере управления водными биологическими ресурсами.
Для исправления ситуации в отрасли Концепцией предусмотрено несколько мер, в том числе введение на первом этапе (2003 - 2005 гг.) в полном объеме платы за пользование водными биологическими ресурсами в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.
Данное положение Концепции было реализовано в гл.25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" НК РФ, введенной в действие Федеральным законом от 11.11.2003 N 148-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 148-ФЗ).
При этом Законом N 148-ФЗ были внесены существенные изменения в ряд законодательных актов, регулирующих платность пользования биоресурсами, суть которых заключается во введении единого налогового механизма при пользовании данными ресурсами.
Напомним, что до введения гл.25.1 НК РФ платность пользования биологическими ресурсами была установлена Федеральными законами от 24.04.1995 N 52-ФЗ "О животном мире", от 17.12.1998 N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации", от 30.11.1995 N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации", от 31.07.1998 N 155-ФЗ "О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации".
В настоящее время во все вышеупомянутые Федеральные законы введена отсылочная норма, согласно которой все пользователи биологическими ресурсами исключительной экономической зоны, континентального шельфа, внутренних морских вод, территориального моря и прилежащей зоны Российской Федерации уплачивают налоги, сборы и другие обязательные платежи в соответствии с законодательством Российской Федерации (см. ст.ст.3 - 6 Закона N 148-ФЗ).
Таким образом, с 1 января 2004 г. порядок взимания, исчисления и уплаты налоговых сборов за вылов водных биологических ресурсов, а также за изъятие и некоторые иные виды пользования объектами животного мира регулируется только НК РФ.

<< Пред. стр. 179 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу