ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 18

Например, работникам лесной промышленности и лесного хозяйства после каждых трех лет непрерывной работы полагается дополнительный отпуск. Об этом сказано в п.5.2 Положения о лесничем Федеральной службы лесного хозяйства России, утвержденного Рослесхозом 03.05.1995.

Дополнительные отпуска за ненормированный рабочий день

Некоторые работники по распоряжению руководителя при необходимости могут эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами нормальной продолжительности рабочего времени. Для таких работников устанавливается особый режим работы - ненормированный рабочий день (ст.101 ТК РФ).
Работникам, трудящимся в режиме ненормированного рабочего дня, должен предоставляться ежегодный дополнительный отпуск. Это право им предоставлено ст.119 ТК РФ. Продолжительность такого отпуска не может быть меньше трех календарных дней. В коллективном договоре или в правилах внутреннего трудового распорядка организация может установить и более продолжительный отпуск.
Правила предоставления дополнительных отпусков сотрудникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, определены Постановлением Правительства РФ от 11.12.2002 N 884.

Дополнительные отпуска для работников Крайнего Севера

Гражданам, постоянно работающим, а также выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, помимо ежегодного оплачиваемого отпуска предоставляется дополнительный отпуск. Это установлено Законом РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям". Продолжительность дополнительного отпуска для этих граждан установлена ст.321 ТК РФ и составляет:
- 24 календарных дня для лиц, работающих и выполняющих работы на Крайнем Севере;
- 16 календарных дней для лиц, работающих и выполняющих работы в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера.
Кроме того, право на дополнительный отпуск имеют граждане, проживающие и в других северных районах там, где установлены районные коэффициенты и процентная надбавка к заработной плате (ст.14 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1). Им предоставляется дополнительный отпуск 7 рабочих дней.

Другие дополнительные отпуска

Есть ряд иных категорий работников, которым по законодательству положен дополнительный отпуск. Например, гражданам, пострадавшим от воздействия радиации вследствие аварии на Чернобыльской АЭС и ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, предоставляется дополнительный отпуск в размере:
- 7 календарных дней - для граждан, постоянно проживающих (работающих) на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом (ст.19 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС"), а также для граждан, которые постоянно проживали в зоне отселения со 2 декабря 1995 г. до переселения в другие районы (ст.20 Закона N 1244-1);
- 14 календарных дней - для граждан, получивших или перенесших лучевую болезнь, другие заболевания, и инвалидов вследствие чернобыльской катастрофы (ст.14 Закона N 1244-1), а также для граждан, получивших суммарную (накопленную) эффективную дозу облучения на Семипалатинском полигоне, превышающую 25 сЗв (бэр) (ст.2 Федерального закона от 10.01.2002 N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне");
- 21 календарный день - для граждан, которые постоянно проживали в зоне отселения с 26 апреля 1986 г. до переселения в другие районы (ст.20 Закона N 1244-1).

Максимальная продолжительность отпуска

Как уже говорилось, в соответствии с законодательством ежегодный оплачиваемый отпуск работника может включать в себя удлиненный основной и дополнительный отпуска. Если работник имеет право на дополнительный отпуск по нескольким основаниям, эти отпуска суммируются. Но при этом следует учитывать, что для некоторых категорий работников максимальная продолжительность отпуска ограничена.
Например, ежегодный отпуск сотрудников таможенных органов не может превышать 60 календарных дней в году. Это установлено ст.39 Федерального закона от 21.07.1997 N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации".
При осуществлении горных работ максимальная продолжительность отпуска с учетом дополнительных отпусков за подземный характер работы, вредные и тяжелые условия труда (повышенная температура, запыленность, силикозоопасность, вибрация и др.) и за многосменный режим работы не должна превышать:
- 66 - 67 календарных дней - на подземных работах;
- 52 - 53 календарных дня - на открытых горных работах.
Об этом говорится в п.1 Постановления Совета СССР и ВЦСПС от 02.07.1990 N 647.

Налогообложение увеличенных отпусков

В каком порядке организации, применяющие обычную систему налогообложения, учитывают суммы отпускных, выплаченные за удлиненные основные и дополнительные отпуска, при определении налоговой базы по налогу на прибыль и ЕСН? Как исчисляется НДФЛ с этих выплат? Порядок налогообложения зависит от того, по каким основаниям предоставляется отпуск: в соответствии с законодательством или по коллективному (трудовому) договору.

Отпуска согласно законодательству

Расходы на оплату основных и дополнительных отпусков, предоставляемых работодателями в соответствии с законодательством РФ, учитываются при расчете налога на прибыль в полном объеме (п.7 ст.255 НК РФ).
Много споров связано с отпускными за дополнительный отпуск, предоставляемый работникам с ненормированным рабочим днем. Дело в том, что ст.119 ТК РФ предусмотрена только минимальная продолжительность этого отпуска - три календарных дня, а максимальная продолжительность не установлена. Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день, продолжительность которого установлена коллективным договором и превышает три календарных дня?
Да, можно. Такой дополнительный отпуск предусмотрен законодательством, даже если его продолжительность более трех дней. Поэтому указанные расходы могут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации. Расходы на оплату отпусков исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль только в том случае, если они предоставлены "сверх предусмотренных действующим законодательством" (п.24 ст.270 НК РФ). В отношении дополнительных отпусков в связи с ненормированным рабочим днем максимальный срок, сверх которого организация может предоставить отпуск, ни в Трудовом кодексе, ни в других законодательных актах не указана. А если норма не установлена, то не существует и понятия "сверх установленной нормы".
При этом бухгалтер должен учитывать, что суммы отпускных за ненормированный рабочий день можно включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, только при условии, что предоставление дополнительного отпуска оформлено в соответствии с законодательством. То есть в организации должны быть утверждены локальные акты, в которых определяется круг лиц, которым такие отпуска предоставляются, продолжительность отпусков и т.д.
Чтобы правильно начислить отпускные, надо определить общую продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника. Как сказано в ст.120 ТК РФ, продолжительность основного и дополнительного отпусков исчисляется в календарных днях. Поэтому если дополнительный отпуск установлен в рабочих днях, а основной - в календарных, нужно поступить следующим образом. От даты начала отпуска отсчитывается количество календарных дней основного отпуска, а затем (со дня окончания основного отпуска) - определенное количество дней дополнительного отпуска в рабочих днях в расчете на 6-дневную рабочую неделю. Количество календарных дней, приходящееся на период основного отпуска, определенного в календарных днях, и дополнительного отпуска, установленного в рабочих днях, и будет являться общей продолжительностью ежегодного оплачиваемого отпуска. Аналогичный порядок изложен в Письме Минтруда России от 01.02.2002 N 625-ВВ.

Пример 4. Работнику вместе с основным отпуском в размере 28 календарных дней полагается дополнительный отпуск - 21 рабочий день. Работник уходит в отпуск 2 августа 2004 г.
29 августа 2004 г. у работника заканчивается основной отпуск. Следовательно, с 30 августа начинается отсчет дополнительного отпуска по календарю 6-дневной рабочей недели. Окончание дополнительного отпуска, исчисленного таким образом, приходится на 22 сентября 2004 г. Значит, общая продолжительность ежегодного отпуска составляет 52 календарных дня (со 2 августа по 22 сентября 2004 г.).

На сумму отпускных, выплаченных работнику за время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, нужно начислить ЕСН и страховые взносы в ПФР. На это указано в п.1 ст.236 НК РФ, а также в ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (далее - Закон 167-ФЗ). Кроме того, на сумму отпускных, в том числе выплаченных за время дополнительного отпуска, начисляются взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний <*>.
--------------------------------
<*> Указанные выплаты не поименованы в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Помимо этого с сумм выплат по основному (удлиненному основному) и дополнительному отпускам, предоставленным в соответствии с законодательством, необходимо рассчитать и удержать НДФЛ. Этого требует п.2 ст.226 НК РФ.

Отпуска по коллективному договору

Если работодатель по собственной инициативе желает увеличить продолжительность ежегодных оплачиваемых отпусков своих сотрудников, в коллективный договор или соглашение он может внести положение о предоставлении дополнительных отпусков. А вот предоставлять работнику удлиненный основной отпуск, как уже было сказано, работодатель не имеет права.
Расходы на оплату дополнительных отпусков, которые предоставляются в соответствии с коллективными (трудовыми) договорами, но не предусмотрены действующим законодательством, не учитываются при расчете налога на прибыль (п.24 ст.270 НК РФ). Соответственно на сумму оплаты такого отпуска не нужно начислять ЕСН и взносы в ПФР (п.3 ст.236 НК РФ).
Как налоговый агент организация обязана удержать НДФЛ с суммы оплаты дополнительного отпуска (п.2 ст.226 НК РФ). Причем независимо от того, предоставлен отпуск в соответствии с действующим законодательством или коллективным договором.

Компенсация за неиспользованный отпуск

Трудовой кодекс предусматривает два случая, когда вместо отпуска работнику предоставляется денежная компенсация.
Первый случай - это замена денежной компенсацией части отпуска, превышающей 28 календарных дней. Такая замена возможна в соответствии со ст.126 ТК РФ. Это относится к работникам, которые имеют право на основные удлиненные и дополнительные отпуска. Именно у них продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска будет больше 28 календарных дней.
Но заменить отпуск денежной компенсацией работодатель может только при наличии письменного согласия работника. Это не относится к беременным женщинам, несовершеннолетним работникам и к тем, кто трудится во вредных или опасных условиях. Им вместо отпуска выдать деньги нельзя.
Если работодатель не может предоставить работнику дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день, то переработка сверх нормальной продолжительности рабочего времени компенсируется сотруднику как сверхурочная работа:
- за первые два часа работы - не менее чем в полуторном размере;
- за последующие часы - не менее чем в двойном размере.
Компенсации, выплачиваемые организацией взамен неиспользованного отпуска, установленного законодательством РФ, включаются в состав расходов по оплате труда (п.8 ст.255 НК РФ).
Указанные суммы облагаются НДФЛ, так как любые компенсации за неиспользованный отпуск не относятся к не облагаемым данным налогом компенсационным выплатам. Это следует из п.3 ст.217 НК РФ.
Кроме того, на сумму компенсации за отпуск, выплаченной по заявлению работника, начисляется ЕСН. Не подлежат обложению ЕСН только компенсации за неиспользованный отпуск, которые выплачиваются при увольнении работников (пп.2 п.1 ст.238 НК РФ).
При расчете страховых взносов в Пенсионный фонд организация согласно ст.10 Закона N 167-ФЗ должна использовать ту же облагаемую базу, что и при расчете ЕСН.
Кроме того, на сумму компенсации за неиспользованный отпуск начисляются страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Второй случай, когда за неиспользованный отпуск выдается денежная компенсация, - это увольнение работника. В такой ситуации работодатель должен выплатить компенсацию за все неиспользованные отпуска в соответствии со ст.127 ТК РФ. При этом право работника на компенсацию не зависит от причины увольнения.
Компенсация исчисляется исходя из среднего заработка, который рассчитывается пропорционально продолжительности неиспользованного отпуска. Порядок расчета среднего заработка установлен Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.
Чтобы рассчитать продолжительность неиспользованного отпуска, необходимо руководствоваться Правилами об очередных и дополнительных отпусках, утвержденными НКТ СССР 30 апреля 1930 г.
Если сотрудник отработал полностью 11 месяцев или год, то компенсация начисляется за весь период неиспользованных основного и дополнительного отпусков. В остальных случаях она рассчитывается пропорционально отработанному времени. Для этого общую продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска, который полагается работнику, нужно разделить на 12 месяцев и умножить на количество месяцев, которое было отработано им в рабочем году. Если какой-либо месяц отработан не полностью, то дни, количество которых меньше 15, в расчет не берутся, а 15 дней и более - принимаются за полный месяц. Если в результате такого вычисления получено дробное число, оно округляется по правилам округления.

Пример 5. 10 января 2004 г. работник-инвалид был принят на работу с вредными условиями производства. 31 августа того же года он уволился, не использовав отпуск.
Так как работник является инвалидом, ему полагается удлиненный основной отпуск в размере 30 календарных дней. За работу во вредных условиях он имеет право на дополнительный отпуск 12 рабочих дней.
Определим общую продолжительность отпуска, положенного работнику.
Общая продолжительность отпуска рассчитывается с 31 августа. От этой даты отсчитывается 30 календарных дней основного отпуска. Он заканчивается 29 сентября 2004 г. Со следующего дня начинается отсчет дополнительного отпуска по календарю 6-дневной рабочей недели. Окончание дополнительного отпуска приходится на 13 октября 2004 г.
Таким образом, общая продолжительность отпуска, который работнику полагается за полностью отработанный год, составляет 44 календарных дня (с 31 августа по 13 октября 2004 г.).
В связи с тем что работник в рабочем году отработал только 7 месяцев и 22 дня, компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается пропорционально фактически отработанному времени.
Рассчитаем количество дней отпуска, за которые работнику положена компенсация:
44 дн. : 12 мес. х 8 мес. = 29,33 дн.
Таким образом, сотруднику следует выплатить компенсацию за 29 календарных дней отпуска.

Выплачиваемая при увольнении компенсация за неиспользованный отпуск, установленный в соответствии с законодательством, включается в состав расходов на оплату труда. Это определено п.8 ст.255 НК РФ. На основании п.2 ст.226 Кодекса с суммы компенсации удерживается НДФЛ. Платить ЕСН (пп.2 п.1 ст.238 НК РФ), взносы в ПФР (ст.10 Закона N 167-ФЗ), а также страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п.1 Перечня выплат, утвержденного Постановлением Правительства РФ N 765) работодателю не надо.
Если организация выплачивает компенсацию за неиспользованные дополнительные отпуска, установленные коллективным (трудовым) договором или локальными нормативными актами, то порядок налогообложения будет точно таким же, как и при выплате отпускных за такие отпуска. То есть сумма компенсации за неиспользованный дополнительный отпуск, предоставляемый по коллективному (трудовому) договору, не учитывается для целей налогообложения прибыли. В связи с этим на сумму такой компенсации ни ЕСН, ни взносы в ПФР не начисляются (п.3 ст.236 НК РФ). Что касается НДФЛ, то вся сумма компенсации за неиспользованный отпуск, предоставляемый в соответствии с коллективным (трудовым) договором, облагается этим налогом.
Аналогичный порядок налогообложения применяется и в том случае, если работодатель по собственной инициативе предоставит работнику дополнительный оплачиваемый отпуск, который не предусмотрен ни действующим законодательством, ни коллективным договором.

О.А.Курбангалеева
Главный бухгалтер
ООО "Экоскан"
Подписано в печать
07.09.2004

Название документа
Статья: Вольному - воля...
Источник опубликования
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь"
N 36
2004
Текст документа

"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 36, 2004

ВОЛЬНОМУ - ВОЛЯ...

В дореформенный период государство стремилось как-то сократить текучесть кадров посредством надбавок за выслугу лет, "тринадцатых зарплат", чествования "рабочих династий", карикатур в "Крокодиле" на "летунов" и любителей "длинного" рубля...

Многое государство брало на себя и в какой-то мере было вправе ограничивать желание работников переходить с места на место.
В числе ограничительных мер была и такая: хочешь получать при болезни полновесное пособие - не увольняйся дважды в течение года без уважительных причин. Иначе потеряешь непрерывный трудовой стаж.
Об этом говорилось в пп."и" п.7 Правил исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденных Постановлением СМ СССР от 13 апреля 1973 г. N 252 и абз.2 п.16 Постановления ЦК КПСС, СМ СССР и ВЦСПС от 13 декабря 1979 г. N 1117 "О дальнейшем укреплении трудовой дисциплины и сокращении текучести кадров в народном хозяйстве".
До недавнего времени забота о сохранении стажа зачастую мешала без оглядки поменять работу.
Была попытка признать рассмотренную выше норму недействительной. Но неудачная. Верховный Суд РФ в Решении от 28 августа 2002 г. N ГКПИ 2002-771 признал жалобу гражданина Цыганкова С.Э. необоснованной.
Удачливее оказался Каленов А.Ф., обратившийся в Конституционный Суд РФ. В своей жалобе заявитель пояснил, что указанное правило противоречит ст.ст.37, 39 и 55 Конституции РФ, так как препятствует свободному выбору места работы и существенно, почти в два раза, уменьшает размер пособия, полагающегося к выплате в случае временной нетрудоспособности.
В итоге Определением КС РФ от 4 марта 2004 г. N 138-О нормативное положение, содержащееся в названных Правилах и Постановлении, было признано не подлежащим применению судами, другими органами и должностными лицами как противоречащее ч.1 и 2 ст.19, ч.1 ст.37, ч.1 ст.39 и ч.3 ст.55 Конституции РФ. Было также указано, что судебное дело заявителя подлежит пересмотру в установленном порядке с учетом данного Определения.
Для того чтобы определить последствия принятого решения, следует обратиться к Федеральному конституционному закону от 21 июля 1994 г. N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде РФ".
Из приведенного правового акта следует, что решение названного Суда окончательно, не подлежит обжалованию и вступает в силу немедленно после его провозглашения. Оно действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами. Юридическая сила постановления КС РФ о признании акта неконституционным не может быть преодолена повторным принятием этого же акта.
Кроме того, решения судов и иных органов, основанные на актах, признанных неконституционными, не подлежат исполнению и должны быть пересмотрены в установленных федеральным законом случаях.
Следует отметить, что признание причины увольнения уважительной не утратило совсем своего значения. От такого признания по-прежнему зависит срок, в течение которого трудовой договор может быть расторгнут по инициативе работника.
В случаях, когда заявление об увольнении по собственному желанию обусловлено невозможностью продолжать работу (зачисление в образовательное учреждение, выход на пенсию и др.), а также в случаях установленного нарушения работодателем законов и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, условий коллективного, трудового договора или соглашения, последний обязан расторгнуть трудовой договор в срок, указанный в заявлении (ст.80 ТК РФ). Иными словами, если увольняешься по уважительной причине, не надо ждать две недели. Можно потребовать расчета даже в день подачи заявления.
Сохранение как общего правила срока отработки в данном случае, конечно, оправданно. Ведь работодатель должен найти по возможности достойную замену увольняемому.

Обратите внимание! В приведенной норме законодатель ограничивается перечислением только двух причин, указывая, что таковыми могут быть и другие. Какие же именно?

Для применения признанной Конституционным Судом РФ недействующей нормы следовало руководствоваться перечнем уважительных причин, содержащимся в Разъяснении Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 9 июля 1980 г. N 198/12-21. Учитывая его целевое назначение, этот исчерпывающий перечень, по мнению автора, нельзя использовать при применении ст.80 ТК РФ.

Имейте в виду! В названной норме законодатель говорит не об уважительных причинах, а о невозможности продолжения работы.

Пленум ВС РФ в Постановлении от 17 марта 2004 г. N 2 "О применении судами РФ ТК РФ" разъяснил следующее.
Если заявление работника обусловлено невозможностью продолжения им работы (зачисление в образовательное учреждение, выход на пенсию либо наличие иных уважительных причин, в силу которых работник не может продолжать работу, например направление мужа (жены) на работу за границу, к новому месту службы), работодатель обязан расторгнуть трудовой договор в срок, указанный в заявлении.
Как видим, Верховный Суд РФ, приведя дополнительные примеры, также указал, что уважительными могут быть и иные причины. Тем самым он призвал работодателей исходить из интересов работников, которые могут оказаться в не предвиденных заранее ситуациях. А составить исчерпывающий перечень таких ситуаций вряд ли возможно, поскольку наша жизнь полна неожиданностей.

А.Восковский
Эксперт "ЭЖ Вопрос-ответ"
Подписано в печать
02.09.2004

Название документа
Вопрос: ...Работник, уволенный из организации в мае, попросил оформить ему справку о среднем заработке для Службы занятости. Как правильно рассчитать средний заработок?
Источник опубликования
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь"
N 36
2004
Текст документа

"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 36, 2004

Вопрос: Работник, уволенный из организации в мае, попросил оформить ему справку о среднем заработке для Службы занятости.
В расчетном периоде работнику начислено:

Месяц
расчетного
периода Количество Заработная
плата, руб. рабочих дней по
календарю 5-дневной
рабочей недели фактически
отработанных дней Февраль 19 10 <*> 1200 Март 22 15 <*> 1500 Апрель 22 17 <**> 2000 Итого 60 42 4700
--------------------------------
<*> Остальные дни работник болел.
<**> Остальные дни работник был в отпуске.

Я рассчитала средний заработок так:
4700 руб. : 42 дня х (60 дней : 3) = 2238,10 руб.
В Службе занятости справку не приняли. Согласно данным мне разъяснениям следовало считать так:
4700 руб. : 3 = 1566,67 руб.
Кто прав?

Ответ: Порядок исчисления среднего заработка для определения размера пособия по безработице и стипендии, выплачиваемой гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению, утвержден Постановлением Минтруда России от 12.08.2003 N 62.
Средний заработок работника исчисляется за последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу увольнения. При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ (в том числе был болен, находился в отпуске и т.д.).
Для определения среднего заработка используется средний дневной заработок, который исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на среднемесячное число рабочих дней в расчетном периоде (в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели в организации).
Из вышесказанного следует, что бухгалтер произвела расчет среднего заработка для определения размера пособия по безработице правильно.

Е.Воробьева
Эксперт "БП"
Подписано в печать
02.09.2004

Название документа
Вопрос: Работника увольняют за прогулы. К моменту увольнения работник не использовал 26 календарных дней отпуска. Расскажите, можно ли уменьшить количество дней, за которые выплачивается компенсация, на дни прогула (16 дней) и как рассчитать компенсацию?
Источник опубликования
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь"
N 36
2004
Текст документа

"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 36, 2004

Вопрос: Работника увольняют за прогулы. К моменту увольнения работник не использовал 26 календарных дней отпуска. Расскажите, можно ли уменьшить количество дней, за которые выплачивается компенсация, на дни прогула (16 дней) и как рассчитать компенсацию?

Ответ: По данному вопросу Минтруд России дал Разъяснение от 8 февраля 1993 г. N 3 "О порядке уменьшения ежегодного оплачиваемого отпуска за прогул". Указанное Разъяснение было признано недействительным Решением Верховного Суда РФ от 8 декабря 2000 г. N ГКПИ 2000-1331 (см. также Постановление Минтруда России от 1 февраля 2001 г. N 12).
Таким образом, мерой дисциплинарного воздействия на работника, допустившего прогул, является само увольнение. Уменьшение дней отпуска, заработанных работником, на количество дней прогула при определении размера компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой при увольнении, не допускается.
В то же время в стаж, дающий право на отпуск, дни прогула не войдут. При расчете среднего дневного заработка, исходя из которого рассчитывается сумма компенсации, дни прогула из расчетного периода исключаться не будут.

Пример. Работник принят в организацию 29 сентября 2003 г. В июне - июле 2004 г. работник прогулял 16 дней, в связи с чем трудовой договор с ним расторгается 27 июля 2004 г. на основании пп."а" п.6 ст.81 ТК РФ.
Учитывая, что дни прогула (отсутствия на рабочем месте без уважительной причины) в стаж, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск, не включаются (ст.121 ТК РФ), работнику должна быть выплачена компенсация за неиспользованный отпуск за период с 29.09.2003 по 11.07.2004 - 9 месяцев и 12 дней (а не за период с 29.09.2003 по 27.07.2004 - 9 месяцев и 28 дней). При исчислении стажа работы излишки, составляющие менее половины месяца, из расчета исключаются; излишки, составляющие более половины месяца, округляются до целого месяца. Таким образом, в рассматриваемом случае компенсация должна быть выплачена за 9 месяцев, то есть за 21 календарный день (28 дней : 12 мес. х 9 мес.).
Расчетным периодом для исчисления среднего заработка для определения суммы компенсации признаются 3 месяца, предшествующие месяцу увольнения (апрель, май, июнь).
Предположим, что в расчетном периоде работнику начислено:

Месяц
расчетного
периода Количество Заработная
плата, руб. рабочих дней по
календарю 5-дневной
рабочей недели фактически
отработанных дней Апрель 22 22 3000,00 Май 18 18 3000,00 Июнь 21 11
(10 дней - прогулы) 1571,43 Итого 61 51 7571,43
Средний дневной заработок для определения суммы компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется по правилам п.9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213.
При этом считается, что все месяцы расчетного периода отработаны работником полностью (дни прогула из расчетного периода не исключаются).
Средний дневной заработок составляет:
7571,43 руб. : 3 : 29,6 = 85,26 руб.
Компенсация за неиспользованный отпуск:
85,26 руб. х 21 день = 1790,46 руб.

Е.Воробьева
Эксперт "БП"
Подписано в печать
02.09.2004

Название документа
Вопрос: ...В январе 2004 г. норма рабочего времени - 151 час. Работник в соответствии с графиком должен был отработать 15 смен по 12 часов, то есть 180 часов. Он отработал 3 смены: 1, 2 и 5 января. 6 и 9 января работнику по его желанию были предоставлены дни отдыха. С 10 января работнику предоставлен учебный отпуск. Как оплачиваются отработанные дни?
Источник опубликования
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь"
N 36
2004
Текст документа

"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 36, 2004

Вопрос: На предприятии установлен суммированный учет рабочего времени. Учетный период - 1 год.
В январе 2004 г. норма рабочего времени - 151 час. Работник в соответствии с графиком должен был отработать 15 смен по 12 часов, то есть 180 часов. Он отработал 3 смены: 1, 2 и 5 января. 6 и 9 января работнику по его желанию были предоставлены дни отдыха (вне графика). С 10 января работнику предоставлен учебный отпуск.
Как оплачиваются отработанные дни? На 1 января у работника имелась переработка (сверхурочные) - 20 часов. Сколько сверхурочных часов будет у работника на 1 февраля?

Ответ: Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. При этом работникам, труд которых оплачивается по часовым ставкам, оплата за отработанное в нерабочий праздничный день время производится в размере не менее двойной часовой ставки (ст.153 ТК РФ).
Напомним, что повышенная оплата за работу в нерабочий праздничный день производится и в том случае, когда работа в этот день предусмотрена графиком сменности.
По желанию работника за выходной или нерабочий праздничный день ему может быть предоставлен другой день отдыха, который оплате не подлежит.
Таким образом, в рассматриваемом случае работнику будет произведена оплата:
- за работу в нерабочие праздничные дни (1 и 2 января) - по двойным часовым ставкам;
- за работу 5 января (рабочий день по графику) - по одинарным часовым ставкам.
По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее отработанного сверхурочно времени (ст.152 ТК РФ).
Несмотря на то, что никакие дополнительные условия в Трудовом кодексе не оговорены, на наш взгляд, другие выходные дни должны быть предоставлены в течение учетного периода, в котором работник работал сверхурочно. При этом необходимо помнить, что оплата за дополнительные дни отдыха не производится.

Пример. Работник в учетном периоде, равном 12 месяцам, должен был отработать в соответствии со своим графиком 2012 часов при норме 1992 часа.
а) Дополнительные дни отдыха не предоставлялись.
За отработанные сверхурочно 20 часов (2012 часов - 1992 часа) работнику должна быть произведена доплата в размере, определенном коллективным или трудовым договором, но не менее полуторной часовой тарифной ставки (ст.152 ТК РФ).
б) Работнику по его заявлению предоставлены дополнительные дни отдыха, на которые приходится 16 рабочих часов.
В этом случае в целом за учетный период работником отработаны 1996 часов (2012 часов - 16 часов). Таким образом, количество сверхурочных часов за учетный период - 4 часа (1996 часов - 1992 часа), за которые производится доплата.
в) Работнику по его заявлению предоставлены дополнительные дни отдыха, на которые приходится 24 рабочих часа (две смены по 12 часов).
В этом случае в целом за учетный период работником отработаны 1988 часов (2012 часов - 24 часа). Таким образом, в учетном периоде работник отработал менее установленной нормы рабочего времени (1992 часа). Сверхурочных часов, подлежащих повышенной оплате, нет. Заработная плата должна быть начислена по установленным часовым тарифным ставкам за фактически отработанное время.

Если в организации учетный период - календарный год, то имеющиеся на 31 декабря сверхурочные часы (которые не были компенсированы путем предоставления других дней отдыха) должны быть оплачены в повышенном размере (ст.152 ТК РФ).
Предоставленные работнику в январе дни отдыха не оплачиваются и уменьшают количество отработанных часов в текущем учетном периоде.

Е.Воробьева
Эксперт "БП"
Подписано в печать
02.09.2004

Название документа
Статья: Раздельный учет "входного" НДС при торговле оптом и в розницу
Источник опубликования
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь"
N 36
2004
Текст документа

"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 36, 2004

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС
ПРИ ТОРГОВЛЕ ОПТОМ И В РОЗНИЦУ

Сегодня достаточно распространенной является ситуация, когда торговое предприятие реализует товары оптом и в розницу. При этом в части розничной торговли предприятие переведено на ЕНВД, а в части оптовой торговли платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае предприятию необходимо наладить раздельный учет "входного" НДС, относящегося к рознице и к опту. Как это сделать, читайте в этой статье.

Организации, переведенные на уплату ЕНВД по определенному виду деятельности, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения согласно гл.21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п.4 ст.346.26 НК РФ).
Если организация осуществляет наряду с деятельностью, облагаемой единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, НДС по ним она исчисляет и уплачивает в соответствии с положениями гл.21 НК РФ.
Очевидно, что в данной ситуации организация обязана вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.
Суть раздельного учета заключается в том, чтобы отделить суммы "входного" НДС, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД. Эти суммы должны учитываться в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ).
На практике очень часто произведенные организацией расходы нельзя напрямую отнести к какому-то одному виду деятельности, что затрудняет учет сумм "входного" НДС по приобретаемым ресурсам.

<< Пред. стр. 18 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу