ПУБЛИКАЦИИ В БУХГАЛТEРСКИХ ИЗДАНИЯХ (518 ДОКУМEНТОВ) ВЫБОРКА ИЗ ИБ КОНСУЛЬТАНТПЛЮС М 2005 185

Увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций может также осуществляться и за счет имущества акционерного общества. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества (п.5 ст.28 Закона N 208-ФЗ). Сумма, на которую увеличивается уставный капитал акционерного общества за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда акционерного общества.
При увеличении уставного капитала акционерного общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждый акционер получает акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству находящихся в его собственности акций. Это означает, что доли участия акционеров в уставном капитале при распределении дополнительных акций после увеличения уставного капитала не изменяются.
При увеличении уставного капитала за счет чистой прибыли у бухгалтеров в первую очередь возникают вопросы, связанные с налогообложением как самого акционерного общества, так и его акционеров, на момент увеличения уставного капитала.

Налоговые обязательства,
возникающие у акционерного общества при размещении
дополнительных акций за счет своего имущества

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с действующим законодательством объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). В целях исчисления НДС реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п.1 ст.39 НК РФ).
При размещении дополнительных акций передачи права собственности на акции не происходит уже в силу того, что при эмиссии акционеры становятся первыми собственниками акций. При этом общество является лишь эмитентом и не обладает какими-либо вещными правами на размещаемые им акции.
Кроме того, доля обособленного имущества общества (нераспределенная чистая прибыль) после указанной передачи также принадлежит акционерам в том же объеме. Изменяется лишь форма удостоверения прав акционеров на принадлежащую им долю чистой прибыли.
Таким образом, передача права собственности на долю обособленного имущества общества, удостоверяемого акцией, также отсутствует.
Следовательно, в данной ситуации отсутствует и объект налогообложения НДС. На основании этого, по мнению автора, распределение дополнительных акций среди акционеров общества в данном случае НДС не облагается.

Налог на прибыль организаций

Пунктом 31 ст.270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости переданных налогоплательщиком-эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций при увеличении уставного капитала эмитента.
Поскольку при распределении акций между акционерами дохода у акционерного общества также не возникает, то и обязательств по исчислению и уплате налога на прибыль организаций акционерное общество иметь не будет.

Налог на операции с ценными бумагами

Как уже говорилось ранее, номинальная сумма выпуска дополнительных акций (за исключением случаев, указанных в ст.2 Закона N 2023-1) будет являться объектом налогообложения налогом на операции с ценными бумагами в соответствии с Законом N 2023-1. Сумма налога исчисляется по ставке 0,2%, но не может составлять более 100 000 руб.

Налоговые обязательства,
возникающие у акционера - юридического лица

В соответствии с пп.15 п.1 ст.251 НК РФ стоимость дополнительных акций, полученных акционером - юридическим лицом при увеличении уставного капитала, налогом на прибыль в момент их получения не облагается.
Между тем в дальнейшем при реализации акций акционеру - юридическому лицу необходимо будет пересчитать стоимость одной акции исходя из собственных фактических затрат на ее приобретение. Это обусловлено тем, что в соответствии с п.7 ст.280 НК РФ налогоплательщик-акционер, реализующий акции, полученные им при увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.

Налоговые обязательства,
возникающие у акционера - физического лица

Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды, за исключением доходов, которые не подлежат налогообложению. В частности, не подлежат налогообложению доходы, полученные физическими лицами от акционерных обществ в виде дополнительных акций, распределенных между акционерами пропорционально их доле и видам акций (п.19 ст.217 НК РФ).
Вместе с тем данная льгота может быть реализована только в том случае, если уставный капитал акционерного общества увеличивается на сумму переоценки основных фондов (средств). В ситуации, когда уставный капитал увеличивается за счет нераспределенной прибыли, данная норма не применяется.
При размещении дополнительных акций у акционера - физического лица возникает налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, который в соответствии с п.4 ст.212 НК РФ определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, порядок определения их рыночной цены и предельной границы колебаний рыночной цены устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.
В целях исчисления налоговой базы по НДФЛ при определении рыночной стоимости ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по мнению автора, можно применить расчетную цену, предусмотренную п.6 ст.280 НК РФ. В контексте ст.280 Кодекса понятие расчетной цены воспринимается как аналог рыночной цены. При этом для определения расчетной цены акций может быть использована стоимость чистых активов, приходящихся на одну акцию. Стоимость чистых активов определяется на момент увеличения уставного капитала <*>.
--------------------------------
<*> Порядок исчисления НДФЛ в данном случае является спорным. На наш взгляд, чтобы избежать споров с налоговыми органами, вместо передачи дополнительных акций акционерам - физическим лицам предпочтительнее выплатить им дивиденды, за счет которых они могут эти же акции купить.

Сумма налога исчисляется по ставке 13%, а в случае получения дохода в виде материальной выгоды физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, - по ставке 30%.
В соответствии со ст.ст.24 и 226 НК РФ акционерное общество, распределяющее акции, признается налоговым агентом. Следовательно, в обязанности акционерного общества входят исчисление, удержание и уплата налога в бюджет.
В то же время налог может быть удержан и перечислен в бюджет только в том случае, если налоговый агент выплачивает физическому лицу доходы в денежной форме.
Если выплаты в денежной форме не производятся, то обязанности удерживать и перечислять налог у акционерного общества не возникает. Вместе с тем акционерное общество обязано в течение одного месяца с момента распределения акций письменно сообщить об этом и о сумме задолженности акционеров по налогу в налоговый орган по месту своего учета (пп.2 п.3 ст.24 НК РФ). С момента направления указанного сообщения в налоговый орган обязанности акционерного общества как налогового агента считаются исполненными.
Между тем в случае, если акционер - физическое лицо является работником и получает заработную плату в акционерном обществе, то данное общество имеет возможность и, следовательно, обязано в соответствии с пп.1 п.3 ст.24 НК РФ исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог из доходов, выплачиваемых работнику.

Пример 3. Воспользуемся данными примера 1.
Акционеры ЗАО приняли решение о направлении чистой прибыли отчетного года в размере 1 600 000 руб. на увеличение уставного капитала путем выпуска дополнительных 160 акций номиналом 10 000 руб. каждая. При этом доли участников останутся неизменными: учредитель A дополнительно получит 72 акции (45%), учредитель В - 88 акций (55%). Сумма, на которую ЗАО увеличивает уставный капитал, не превышает разницы между стоимостью чистых активов и величиной уставного капитала и резервного фонда. Теперь уставный капитал ЗАО будет составлять 2 600 000 руб. Он поделен на 260 обыкновенных акций номинальной стоимостью 10 000 руб. за каждую акцию.
Акционер В является юридическим лицом. В этом случае расчет первоначально оплаченной стоимости акции с учетом акций, полученных при увеличении уставного капитала, будет произведен акционером В следующим образом.
До принятия решения об увеличении уставного капитала акционеру В принадлежало 55 акций. Номинал одной акции равен 10 000 руб. Следовательно, первоначально оплаченная стоимость всех акций составляет 550 000 руб.
После увеличения уставного капитала акционерного общества акционеру В принадлежат 143 акции. Номинал акций не изменился. Исходя из этого первоначально оплаченная стоимость одной акции с учетом акций, полученных при увеличении уставного капитала, составит:
550 000 руб. : 143 шт. = 3846 руб.
Эта стоимость и будет учитываться в составе расходов акционера в случае реализации им акций.
Акционер А является физическим лицом и работает в организации.
Стоимость чистых активов ЗАО на дату увеличения уставного капитала составляет 2 773 000 руб. В этом случае доход акционера А, полученный в виде материальной выгоды от приобретения акций, может быть рассчитан следующим образом:
2 773 000 руб. : 260 шт. х 72 шт. = 767 908 руб.
Таким образом, в бухгалтерском учете акционерного общества будут сделаны следующие проводки.
На дату представления документов на регистрацию эмиссии:
Д 91-2 - К 68 - 3200 руб. (1 600 000 х 0,002) - начислен налог на операции с ценными бумагами;
Д 68 - К 51 - 3200 руб. - перечислен в федеральный бюджет налог на операции с ценными бумагами.
На дату регистрации изменений, внесенных в учредительные документы общества:
Д 84 - К 80 - 1 600 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала акционерного общества путем направления на эти цели части нераспределенной прибыли;
Д 70 - К 68 - 99 828 руб. (767 908 х 0,13) - отражена сумма НДФЛ (13%), начисленного к уплате в бюджет акционером А;
Д 68 - К 51 - 99 828 руб. - перечислен НДФЛ в консолидированный бюджет субъекта РФ.

Уменьшение уставного капитала путем изменения
номинальной стоимости акций

В соответствии с действующим законодательством уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен путем изменения номинальной стоимости акций (п.1 ст.29 Закона N 208-ФЗ).
В соответствии с п.5.1.2 Стандартов эмиссии решением о размещении акций путем конвертации в акции той же категории, но меньшей номинальной стоимости является решение собрания акционеров об уменьшении уставного капитала акционерного общества путем изменения номинальной стоимости акций.
Акционерное общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с Законом N 208-ФЗ.
Сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества в случае уменьшения им своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций объектом налогообложения налогом на операции с ценными бумагами не является (абз.9 ст.2 Закона N 2023-1).

Пример 4. Общее собрание акционеров ОАО приняло решение уменьшить уставный капитал общества на 20 000 000 руб. Уставный капитал уменьшается путем конвертации акций акционерного общества в акции меньшей номинальной стоимости. Сумма, на которую ОАО уменьшает уставный капитал, выплачивается акционерам при конвертации. Выплаты акционерам произведены через платежного агента, стоимость услуг которого составляет 236 000 руб. (в т.ч. НДС).
В бухгалтерском учете акционерного общества хозяйственные операции, связанные с уменьшением уставного капитала, отражаются следующими проводками.
На дату регистрации изменений, внесенных в учредительные документы общества:
Д 80 - К 75 - 20 000 000 руб. - отражено уменьшение уставного капитала ОАО.
На дату перечисления денежных средств:
Д 76 - К 51 - 20 236 000 руб. - перечислена платежному агенту сумма, подлежащая выплате акционерам при конвертации акций, включая вознаграждение платежного агента.
На дату представления отчета платежного агента:
Д 75 - К 76 - 20 000 000 руб. - выплачены акционерам суммы, на которые уменьшен уставный капитал ОАО;
Д 91-2 - К 76 - 236 000 руб. - отражена сумма вознаграждения платежного агента (в т.ч. НДС).

Уставный капитал акционерного общества также может быть уменьшен в соответствии с требованиями действующего законодательства. Если в соответствии с годовым бухгалтерским балансом стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов (п.4 ст.35 Закона N 208-ФЗ).
Стоимость чистых активов общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, устанавливаемом Минфином России и ФКЦБ России. Этот порядок определен Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003.
В учете общества уменьшение уставного капитала до величины чистых активов отражается следующей бухгалтерской проводкой.
На дату регистрации изменений, внесенных в учредительные документы общества:
Д 80 - К 84 отражено уменьшение уставного капитала ОАО до величины чистых активов в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Учет собственных акций, выкупленных у акционеров

Уставный капитал акционерного общества также может быть уменьшен за счет сокращения общего количества акций. Сокращение общего количества акций путем приобретения и погашения части акций допускается только в том случае, когда такая возможность предусмотрена уставом общества (абз.3 п.1 ст.29 Закона N 208-ФЗ).
Кроме того, акционерное общество, если это предусмотрено его уставом, вправе выкупать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров или совета директоров (наблюдательного совета) общества. Между тем данное решение может быть принято только в том случае, если общая сумма средств, направляемых обществом на выкуп акций, не превышает 10% стоимости его чистых активов на дату принятия решения (п.5 ст.76 Закона N 208-ФЗ), а номинальная стоимость акций, которая будет находиться в обращении в результате принятия данного решения, составит не менее 90% от уставного капитала общества (ст.72 Закона N 208-ФЗ).
При этом цена приобретения обществом акций определяется по рыночной стоимости с привлечением независимого оценщика (п.п.1 и 2 ст.77 Закона N 208-ФЗ). Каждый акционер вправе продать акции, решение о приобретении которых принято обществом, а общество обязано приобрести эти акции. В том случае, если общее количество акций, в отношении которых поступили заявления об их приобретении обществом, превышает количество акций, которое может быть приобретено обществом с учетом установленных ограничений, акции приобретаются у акционеров пропорционально заявленным требованиям.

Пример 5. Уставный капитал ЗАО составляет 50 000 000 руб. и разделен на 50 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. В соответствии с решением общего собрания ЗАО уведомило акционеров о сроках приобретения обществом размещенных им акций. Акционер А принял решение продать обществу принадлежащие ему акции в количестве 1820 штук. Рыночная стоимость одной акции ОАО в соответствии с заключением независимого оценщика составляет 1240 руб.
Поскольку другие акционеры ЗАО в установленные сроки не заявили о своем желании продать обществу принадлежащие им акции, а доля акционера А не превышает 10% стоимости чистых активов и размера уставного капитала ЗАО, общество обязано приобрести акции, заявленные акционером А, в полном объеме.
В бухгалтерском учете акционерного общества данная операция будет отражена следующей проводкой.
На дату купли-продажи акций:
Д 81 - К 50, 51 - 2 256 800 руб. (1820 х 1240) - отражена рыночная стоимость акций, выкупленных у акционера А.
Необходимо помнить, что в случае, если продающий акции акционер является физическим лицом, у общества также возникают обязанности налогового агента.

Приобретенные обществом акции не предоставляют права голоса на собраниях акционеров и не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды.
Указанные акции должны быть реализованы по цене не ниже номинальной не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций (п.1 ст.34 Закона N 208-ФЗ).

Пример 6. Воспользуемся данными примера 5.
В течение одного года со дня приобретения обществом 1820 акций у акционера А 670 из них реализованы акционеру В. На дату реализации рыночная стоимость одной акции составила 1350 руб. Остальные акции по истечении указанного времени не реализованы, и на сумму их стоимости общим собранием акционеров принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО.
В бухгалтерском учете акционерного общества будут сделаны следующие проводки.
На дату купли-продажи акций:
Д 50, 51 - К 75 - 904 500 руб. (670 х 1350) - отражена оплата рыночной стоимости акций акционером В;
Д 75 - К 81 - 830 800 руб. (670 х 1240) - отражены проданные собственные акции, ранее выкупленные у акционеров по стоимости выкупа;
Д 75 - К 91-1 - 73 700 руб. (670 х (1350 - 1240)) - отражена разница между стоимостью выкупа и последующей продажей собственных акций в качестве внереализационного дохода.
На дату регистрации изменений, внесенных в учредительные документы общества:
Д 80 - К 81 - 1 150 000 руб. ((1820 - 670) х 1000) - акционерным обществом отражено аннулирование собственных акций, ранее выкупленных у акционеров, по номинальной стоимости;
Д 91-2 - К 81 - 276 000 руб. ((1820 - 670) х (1240 - - 1000)) - отражена разница между фактическими затратами на выкуп аннулированных акций и их номинальной стоимостью в качестве внереализационного расхода.

Налоговые обязательства,
возникающие у акционерного общества
при реализации собственных акций

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с действующим законодательством реализация ценных бумаг на территории России не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ). Следовательно, не облагаются НДС и операции, связанные с реализацией акционерными обществами собственных акций, ранее выкупленных у акционеров.

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком и определяемая для российских организаций как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (п.1 ст.247 НК РФ). Налоговой базой по указанному налогу признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 НК РФ (п.1 ст.274 НК РФ).
Налоговым кодексом РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, согласно которым доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в т.ч. погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику (п.2 ст.280 НК РФ).
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
Таким образом, конкретные особенности определения налоговой базы по операциям выкупа собственных акций для дальнейшей реализации (погашения) действующим налоговым законодательством не установлены. В связи с этим при определении налоговой базы по налогу на прибыль необходимо руководствоваться общими положениями, в частности, нормами ст.ст.247, 274, 280, 329 НК РФ.
Из этого следует, что прибыль, полученная акционерным обществом от реализации (погашения) собственных акций, облагается налогом на прибыль организаций.
Необходимо отметить, что применительно к данной ситуации существует и иное мнение, основанное на следующей законодательной норме. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью) (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ).
Между тем в соответствии с абз.19 ст.2 Закона N 39-ФЗ под размещением акций понимается их отчуждение эмитентом первым владельцам, а взносы в уставный капитал упоминаются в законодательстве только применительно к процессу формирования уставного капитала. Таким образом, по мнению автора, указанная норма применима к эмиссии и не применима к дальнейшему обращению акций (заключению гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на акции).

В заключение. Деятельность любого акционерного общества начинается с формирования уставного капитала. Он образуется путем распространения акций. Для выпуска акций необходимо в соответствующих органах зарегистрировать проспект эмиссии.
Дополнительный выпуск акций является объектом налогообложения налогом на операции с ценными бумагами. Сумма налога определена в размере 0,2% от номинальной стоимости выпуска, но не может быть больше чем 100 000 руб.
При увеличении уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций среди своих акционеров получатели - юридические лица налог на прибыль не уплачивают. Однако если они решат реализовать свои акции, то им придется пересчитать стоимость одной акции, исходя из фактических затрат на ее приобретение. И даже если акция продается ими по номиналу, тем не менее может возникнуть налоговая база по налогу на прибыль.
Акционерное общество при соблюдении определенных ограничений может выкупать часть собственных акций. Такие ценные бумаги не предоставляют права голоса на собрании акционеров, и по ним не начисляются дивиденды. В течение года они должны быть либо проданы, либо аннулированы.

А.А.Бабух
Главный специалист
компании "ENERGY-CONSULTING"
Подписано в печать
28.04.2004

Название документа
Вопрос: ...Филиал ГОУ осуществляет бюджетную и платную образовательную деятельность. Учебные площади арендуются у НИИ, находящегося на федеральном бюджете. Имеет ли филиал право на оплату расходов по ремонту арендуемых помещений за счет внебюджетных средств с отнесением их на расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, если в договоре аренды возмещение расходов арендодателем не предусмотрено?
Источник опубликования
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь"
N 17
2004
Текст документа

"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 17, 2004

Вопрос: Филиал государственного образовательного учреждения осуществляет бюджетную и платную образовательную деятельность, доходы от которой расходуются в соответствии с отдельной сметой.
Учебные площади арендуются у НИИ, находящегося на федеральном бюджете.
Имеет ли филиал право на оплату расходов по капитальному (текущему) ремонту арендуемых помещений за счет внебюджетных средств с отнесением их на расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, если в договоре аренды возмещение этих расходов арендодателем не предусмотрено, а арендуемые площади используются в учебном процессе как по бюджетной, так и по внебюджетной (предпринимательской) деятельности?

Ответ: Расходы на ремонт основных средств рассматриваются для целей налогообложения как прочие расходы и признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (ст.260 НК РФ).
Это в полной мере относится и к расходам арендатора по ремонту арендованных основных средств, если договором между арендатором и арендодателем не предусмотрено их возмещение.
Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщиков (п.1 ст.272 НК РФ).
Бюджетные организации, финансируемые из бюджетов всех уровней, а также получающие доходы от предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ). На эти организации распространяются и указанные выше положения п.1 ст.272 НК РФ.
Следовательно, филиал ГОУ имеет право учитывать часть расходов по ремонту арендуемых помещений, используемых в учебном процессе, за счет сметы доходов и расходов бюджетного учреждения, а часть - в составе расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности в виде оказания платных услуг.

Ю.Подпорин
Ведущий эксперт "БП"
Подписано в печать
28.04.2004

Название документа
Статья: Особенности заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу)
Источник опубликования
"Все о налогах"
N 6
2004
Текст документа

"Все о налогах", N 6, 2004

ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
(НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА ПО АВАНСОВОМУ ПЛАТЕЖУ)

Согласно ст.1 НК РФ законодательство о налогах и сборах состоит не только из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, но и законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, а также нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.
На основании п.п.3 и 7 ст.80 НК РФ Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224 утверждена форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) по форме по КНД 1152001 и Инструкция по ее заполнению.
В соответствии с п.2 ст.372 НК РФ, устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе определять в своих законах о налоге на имущество организаций форму отчетности по налогу.
Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (налоговый расчет по авансовому платежу) и Инструкция по ее заполнению применяются в субъектах Российской Федерации, законодательными (представительными) органами которых законодательно не закреплено представление иной (отличной от формы по КНД 1152001) формы отчетности по налогу на имущество организаций. В этом случае налогоплательщик должен представлять начиная с расчетов по налогу за I квартал 2004 г. налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) по форме по КНД 1152001.
Если налогоплательщик и его структурные подразделения находятся в разных субъектах Российской Федерации, то налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) представляется налогоплательщиком по месту нахождения организации по форме, утвержденной законом соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено в этом законе.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу - не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовому платежу по налогу) представляются в налоговые органы по месту нахождения организации, по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельные балансы, а также по месту нахождения объектов недвижимого имущества (в том числе в отношении которых установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога). Налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) представляется также по месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство. Иностранные организации, имеющие на территории России недвижимое имущество, собственниками которого они являются по законодательству Российской Федерации, также представляют налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу).
При представлении налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) необходимо учитывать следующее.
В случае установленного законом субъекта Российской Федерации порядка зачисления части суммы уплаты налога (авансового платежа по налогу) в бюджет субъекта Российской Федерации и в бюджеты муниципальных образований налогоплательщик может представить налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) по всему подлежащему налогообложению имуществу в целом по муниципальному образованию. При представлении налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу по налогу) в налоговый орган, в ведении которого находятся соответствующие муниципальные образования, налогоплательщик также может представить одну налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу), указав суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, отдельно по соответствующему коду ОКАТО с заполнением всех разделов формы по КНД 1152001.
Если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество в бюджет субъекта Российской Федерации без распределения по муниципальным образованиям, организация может представлять в налоговый орган налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу по налогу) по всему подлежащему налогообложению на территории данного субъекта Российской Федерации имуществу.
Налоговая декларация по налогу на имущество организаций и налоговый расчет по авансовому платежу представляются по форме по КНД 1152001, которая состоит из:
- титульного листа;
- разд.1 "Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";
- разд.2 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства";
- разд.3 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство";
- разд.4 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) по недвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, и по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации)";
- разд.5 "Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества".
В отличие от ранее действующего порядка сводная налоговая декларация по налогу на имущество организаций (налоговый расчет по авансовому платежу) в целом по организации (включая ее обособленные подразделения) не составляется. Контроль за правильностью исчисления налога на имущество организаций в целом по организации производится налоговыми органами при осуществлении налогового контроля (в том числе при проведении камеральной проверки налоговой отчетности).
Налогоплательщик, не имеющий обособленных подразделений и льгот по налогам, представляет налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) по месту нахождения российской организации, не имеющей льгот по налогам, составе титульного листа, разд.1 и 2 формы по КНД 1152001.
Если организация имеет льготы по налогу, должен быть заполнен еще разд.5 формы по КНД 1152001.
Если организация имеет обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) представляется по месту нахождения обособленного подразделения в составе титульного листа, разд.1 и 2.
В аналогичном порядке составляется налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) и по месту нахождения недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации (вне места нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс). Причем при составлении налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) разд.2 составляется по всем объектам недвижимости, находящимся в муниципальном образовании (в муниципальных образованиях, находящихся в ведении одного налогового органа; в субъекте Российской Федерации).
По месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельный баланс, налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) составляется только в отношении недвижимого имущества в указанном выше составе.
По месту осуществления иностранной организацией деятельности через постоянное представительство форма по КНД 1152001 заполняется в составе титульного листа, разд.1, 2 и 5 (в случае наличия не облагаемого налогом имущества).
В случае постановки на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс, объекта недвижимого имущества, который фактически находится на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), заполняется также разд.4 формы по КНД 1152001.
Кроме того, в случае наличия по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, не облагаемого налогом имущества составляется разд.5 формы по КНД 1152001.
Рассмотрим особенности заполнения формы по КНД 1152001 по месту нахождения недвижимого имущества.
Если недвижимое имущество находится по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, не имеющего отдельного баланса, то указанная форма заполняется в составе титульного листа, разд.1 и 2, кроме того, - разд.4 - в случае постановки на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), а также разд.5 - в случае наличия по месту нахождения обособленного подразделения не облагаемого налогом имущества.
Если по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, нет недвижимого имущества, то налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) не представляется по месту нахождения подразделения. Движимое имущество данного обособленного подразделения включается в налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) в зависимости от учетной политики организации по месту нахождения организации или по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.
Имеется также ряд особенностей составления налоговых деклараций для иностранных организаций.
Так, если недвижимое имущество, принадлежащее на праве собственности иностранной организации, не относится к ее деятельности через постоянное представительство, то форма по КНД 1152001 заполняется в составе титульного листа, разд.1 и 3.
Форма по КНД 1152001 заполняется как за налоговый, так и за отчетный период.
При этом отличается только механизм исчисления авансовых платежей по налогу и суммы налога, подлежащей доплате по итогам налогового периода (по окончании налогового периода).
Следует напомнить, что авансовый платеж исчисляется по окончании отчетного периода как 1/4 суммы налога, исчисленного по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября, т.е. авансовый платеж - это фиксированная сумма налога, подлежащая уплате за I квартал, I полугодие и 9 месяцев налогового периода. Доплата по налогу по окончании отчетных периодов, как это было предусмотрено до 2003 г., не выводится.
Что касается уплаты налога по окончании налогового периода, то доплата в бюджет по итогам года рассчитывается как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период (по состоянию на 1 января следующего налогового периода), и суммами авансовых платежей, начисленных по налоговому расчету по авансовому платежу по форме по КНД 1152001 в течение налогового периода.
Причем среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период исчисляется как частное от деления суммы величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Например, в I квартале в разд.2 формы по КНД 1152001 налогоплательщик должен показать остаточную стоимость имущества по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля. Сумма величин этих стоимостей делится на 4 (3 месяца + 1).
В аналогичном порядке исчисляется среднегодовая стоимость льготируемого имущества.
При этом коды строк со значениями налоговой базы и суммы налога при расчете авансовых платежей не указываются в отчетных периодах. Они заполняются только в налоговой декларации по итогам налогового периода.
Рассмотрим порядок представления налогового расчета по авансовому платежу (далее - налоговый расчет) по форме по КНД 1152001 за I квартал 2004 г. для конкретной организации.
ОАО "Свет" расположено в Южном административном округе г. Москвы. Его обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса, расположено в Северном административном округе г. Москвы. По месту нахождения обособленного подразделения есть только движимое имущество (торговое оборудование), поскольку помещение арендуется.
Кроме того, в г. Подольске Московской области организация имеет филиал (магазин), в котором ведется отдельный баланс. Филиал включает:
- имущество другого магазина, расположенного в г. Чехове и не имеющего отдельного баланса, причем здание магазина организация арендует;
- имущество санатория (комплекс зданий и движимое имущество), имеющего лицензию на оказание медицинских услуг и находящегося также в Московской области, но в другом муниципальном образовании (Вороново).
Поскольку ОАО "Свет" и его филиал находятся в Москве, где налог на имущество организаций полностью зачисляется в бюджет г. Москвы (без распределения по муниципальным образованиям), то ОАО "Свет" может заполнить и представить в налоговый орган по месту нахождения организации налоговый расчет по авансовому платежу в целом по г. Москве в составе титульного листа, разд.1 и 2 с указанием кода по ОКАТО по месту нахождения организации.
В Московской области налог распределяется и зачисляется в региональный и местный бюджеты, поэтому налоговый расчет организации за I квартал необходимо составить и представить в следующем порядке:
1. По месту нахождения магазина в г. Подольске (имеющего отдельный баланс) в налоговый расчет включаются:
- основные средства (движимое и недвижимое имущество) магазина в г. Подольске;
- движимое имущество магазина, расположенного в г. Чехове;
- движимое имущество санатория (Вороново), стоимость которого указывается в разд.2 и 5 (как льготируемое имущество).
Налоговый расчет в составе титульного листа, разд.1, 2 и 5 формы представляется в Инспекцию МНС России по месту нахождения магазина в г. Подольске.
2. Налоговый расчет по месту нахождения магазина в г. Чехове не представляется, поскольку здание магазина организацией арендуется, а движимое имущество учитывается на балансе в магазине.
Если бы здание магазина в г. Чехове принадлежало ОАО "Свет", то в Инспекцию МНС России в г. Чехове необходимо было бы представлять налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) в составе титульного листа, разд.1 и 2 формы и уплачивать налог с остаточной стоимости этого здания.
3. В Инспекцию МНС России по месту нахождения санатория (Вороново) необходимо представить налоговый расчет в составе титульного листа, разд.1, 2 и 5, включив стоимость недвижимого имущества, фактически находящегося по месту нахождения санатория (комплекс зданий), в разд.2 и 5 формы.
При этом следует обратить внимание, что налоговый расчет по форме по КНД 1152001 представляется налогоплательщиком только в случае, если в г. Москве и Московской области предусмотрена налоговая отчетность по налогу на имущество организаций по форме по КНД 1152001, утвержденной Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224.

Н.А.Гаврилова
Начальник
отдела имущественных налогов
Управления ресурсных
и имущественных налогов
МНС России
Подписано в печать
27.04.2004

Название документа
Статья: Единый социальный налог в 2005 году
Источник опубликования
"Все о налогах"
N 6
2004
Текст документа

"Все о налогах", N 6, 2004

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ В 2005 ГОДУ

В 2002 г. в России началась радикальная пенсионная реформа.
Согласно п.2 ст.5 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ) устанавливаются следующие виды трудовых пенсий: по старости, по инвалидности и по случаю потери кормильца. Трудовая пенсия по старости и трудовая пенсия по инвалидности могут состоять из следующих частей:
1) базовой части;
2) страховой части;
3) накопительной части.
Порядок финансирования этих частей, а также порядок учета средств на индивидуальном лицевом счете регламентируются Федеральным законом от 5.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
Размер базовой части трудовой пенсии установлен в п.1 ст.14 Закона N 173-ФЗ в сумме 450 руб. в месяц. Сумма базовой и страховой частей трудовой пенсии по старости не может быть менее 660 руб. в месяц (п.8 ст.14).
Установление накопительной части трудовой пенсии согласно п.3 ст.6 Закона N 173-ФЗ осуществляется при наличии средств, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица.
Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости (ст.9 Закона N 167-ФЗ). Пунктом 3 ст.9 Закона N 167-ФЗ определены источники финансирования частей трудовой пенсии: выплата базовой части трудовой пенсии финансируется за счет сумм единого социального налога, зачисляемых в федеральный бюджет, а выплата страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ. При этом финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица.
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов согласно ст.10 Закона N 167-ФЗ являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.
В соответствии со ст.22 Закона N 167-ФЗ для лиц 1967 года рождения и моложе применяются определенные ставки: так, для налоговой базы до 100 тыс. руб. финансирование страховой и накопительной частей осуществляется в размере соответственно 8 и 6%. Статья же 33 Закона ввела переходные положения, где на 2002 - 2005 гг. ставки составляют также в сумме 14%, но их соотношение по годам иное: 2002 - 2003 гг. - 11 и 3%; 2004 г. - 10 и 4%; 2005 г. - 9 и 5%, а далее в соответствии со ст.22. Аналогичная ситуация и со страховыми взносами при начислении страховых взносов при базе, превышающей 100 тыс. руб.
Представляется, что пенсионная система создает определенные предпосылки для пенсионного обеспечения граждан среднего и младшего возрастов. Однако для мужчин с 1953 по 1966 год рождения и женщин с 1957 по 1966 год рождения это весьма сомнительно.
Рассмотрим на примере, какую часть при выходе на пенсию получит женщина 40 лет, т.е. 1964 года рождения за счет накопительной части трудовой пенсии. Условно примем, что ее доходы, облагаемые единым социальным налогом, составляют 10 тыс. руб. в месяц. Соответственно отчисления на финансирование накопительной части трудовой пенсии составят 200 руб. в месяц (10 тыс. руб. х 2%). До выхода на пенсию в возрасте 55 лет в накопительной части окажется:
200 руб. х 12 месяцев х 15 лет = 36 тыс. руб.
Средний срок жизни женщины в России - 74 года. Определим, какую ежемесячную сумму в течение 19 лет будет составлять накопительная часть пенсии:
36 тыс. руб. : 19 лет : 12 месяцев приблизительно = 160 руб.
В данном примере мы исходим из того, что рост доходов и инфляция будут расти одинаковыми темпами. Даже если предположить, что инвестиционный доход составит 10% в год (что маловероятно), то и при этом условии (с учетом сложных процентов) за счет накопительной части можно будет получить сумму порядка 200 руб. в месяц. Очевидно, что эта величина никоим образом не позволит решить проблему получения достойной пенсии даже с учетом базовой и страховой ее частей. Поэтому совершенно непонятно, зачем вводилась накопительная часть для указанной выше категории мужчин и женщин.
Учитывая этот момент, а также ряд других обстоятельств, Правительство РФ вышло с проектом внесения существенных изменений в действующую систему пенсионного обеспечения. Эти изменения касаются следующих моментов. В накопительную часть пенсии работодатели будут делать отчисления только для лиц 1967 года рождения и моложе, для мужчин и женщин 1966 года рождения и старше, начиная с 2005 г., отчисления делаться не будут. Что касается тех средств, которые уже попали на их накопительные счета, то, вероятно, они будут переданы в страховую часть. Для этой части работников остается, таким образом, прежний режим расчета пенсии: базовая плюс страховая части пенсии.
Что касается лиц 1967 года рождения и моложе, для них предусмотрены следующие изменения. В 2005 - 2007 гг. сохраняется размер отчислений в накопительную часть в размере 4% от базы для начисления взносов.
Начиная с 2008 г., в страховую часть пенсии работодатели будут перечислять 8%, а в накопительную - 6%. Общий размер отчислений в Пенсионный фонд в размере 14% не изменится. Кроме того, в добровольном порядке работники за счет собственных средств могут перечислять в накопительную часть 4% от своих доходов. При этом предполагается, что передаваемые средства не будут облагаться налогом на доходы физических лиц и бюджет будет дополнительно вкладывать в накопительную часть еще 2% (но не менее 2 тыс. руб. в год).
Рассмотрим на примере данную ситуацию для женщины 1970 года рождения. Для упрощения примем, что размер отчислений в накопительную часть составит 6% и расчет начнем с 2005 г. (без учета сумм, уплаченных в 2002 - 2004 гг.). Ее облагаемые доходы в месяц составляют 10 тыс. руб. Тогда за 20-летний период работы в накопительной части пенсии (с условием, что работница доплачивает 4% за счет собственных доходов) окажется 6% за счет работодателя, или 144 тыс. руб.:
600 руб. в месяц х 20 лет х 12 месяцев = 144 тыс. руб.
Сумма отчислений в размере 6% за счет собственных средств и доплаты из бюджета также составит 144 тыс. руб. В целом в накопительной части окажется 288 тыс. руб.
Исходя из средней продолжительности жизни женщины 74 года, срок дожития составляет 19 лет. Таким образом, пенсия за счет накопительной части составит:
288 тыс. руб. : 19 лет : 12 месяцев = 1263 руб.

<< Пред. стр. 185 (из 474) След. >>

Список литературы по разделу