<< Пред.           стр. 188 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу

 ¦производится по каждому получателю доходов по реестру с¦
 ¦указанием полного наименования получателя, юридического адреса¦
 ¦получателя, идентификационного номера налогоплательщика,¦
 ¦руководителя организации - налогоплательщика, контактного¦
 ¦телефона, суммы дохода, даты перечисления дивидендов, суммы¦
 ¦налога. ¦
 ¦ <***> Налог зачисляется в федеральный бюджет. ¦
 ¦ Расчет представляется налоговым агентом в налоговый орган по¦
 ¦месту нахождения налогового агента (источника выплаты дохода) не¦
 ¦позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного¦
 ¦периода, а по итогам налогового периода не позднее 28 марта¦
 ¦года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог,¦
 ¦удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым¦
 ¦агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты¦
 ¦дохода. ¦
 +-¬ --+
 L-+------------------------------------------------------------+--
 
  Бухгалтерский учет
 
  У источника дохода
 
  Отражение в бухучете операций, связанных с выплатой дивидендов, не должно вызывать особых затруднений. Но следует обратить внимание на выплату дивидендов своим работникам. В этом случае суммы начисленных доходов от участия в капитале организации отражаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Ведь счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации, в том числе и по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. Об этом говорится в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
 
  Пример 3. Общим собранием учредителей ООО "Спринт" 23 апреля 2004 г. принято решение распределить полученную за 2003 г. прибыль в размере 400 000 руб., в том числе:
  - 180 000 руб. - российской организации ООО "Сатурн";
  - 220 000 руб. - генеральному директору общества О.В. Бортиковой.
  Учредительным договором определено, что доходы от участия выплачиваются в течение 30 дней после принятия решения. Доля прибыли, причитающаяся ООО "Сатурн", перечислена на его расчетный счет 17 мая 2004 г., а О.В. Бортиковой - выплачена через кассу 20 мая того же года.
  Бухгалтер ООО "Спринт" отразит операции по выплате дивидендов следующим образом:
  23 апреля (на дату принятия решения о выплате дивидендов)
  Дебет 84 Кредит 75
  - 180 000 руб. - начислена доля прибыли, причитающаяся учредителю ООО "Сатурн";
  Дебет 84 Кредит 70
  - 220 000 руб. - начислена доля прибыли, причитающаяся учредителю О.В. Бортиковой;
  17 мая
  Дебет 75 Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" - 10 800 руб. (180 000 руб. х 6%) - удержан налог на прибыль с доходов ООО "Сатурн";
  Дебет 75 Кредит 51
  - 169 200 руб. (180 000 руб. - 10 800 руб.) - перечислена ООО "Сатурн" доля прибыли за вычетом удержанного налога;
  20 мая
  Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц"
  - 13 200 руб. (220 000 руб. х 6%) - удержан налог на доходы физических лиц с доходов О.В. Бортиковой;
  Дебет 70 Кредит 50
  - 206 800 руб. (220 000 руб. - 13 200 руб.) - выплачены О.В. Бортиковой дивиденды (доля прибыли) за вычетом удержанного налога;
  Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51
  - 13 200 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц;
  не позднее 27 мая
  Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" Кредит 51
  - 10 800 руб. - перечислен в бюджет налог на прибыль.
 
  У получателя дохода
 
  Наиболее интересная ситуация складывается при отражении в бухгалтерском учете операций по получению дивидендов. Как показывают результаты аудиторских проверок, некоторые бухгалтеры, не мудрствуя лукаво, отражают операцию по получению дивидендов одной проводкой: Дебет 51 Кредит 91-1.
  Однако такой подход идет вразрез с методологией учета и приводит к искажению показателей в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2).
  В целях бухгалтерского учета доходы, получаемые организацией от участия в уставных капиталах других организаций, если это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам. Об этом говорится в п.п.5 и 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации".
  Доходы в виде дивидендов будут признаны в бухгалтерском учете, если выполнены условия, установленные п.12 ПБУ 9/99. В частности, организация имеет право на получение такого дохода и сумма дохода может быть определена. Эти условия считаются выполненными, после того как общее собрание акционеров (участников) вынесет решение о выплате дивидендов. Иными словами, доход в виде дивидендов должен быть отражен в бухгалтерском учете акционера (участника) на дату вынесения такого решения.
  Первичным документом, на основании которого получающая сторона отразит в бухгалтерском учете данные операции, служит копия протокола или выписка из него, заверенные печатью и подписью ответственного лица организации - источника дохода.
  Следует отметить, что Планом счетов предусмотрен специальный субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". По дебету этого счета в корреспонденции с кредитом субсчета 91-1 "Прочие доходы" и учитываются дивиденды, распределенные в пользу организации.
  Рассмотрим на примере, как организации отражают в бухгалтерском учете операции по получению дивидендов.
 
  Пример 4. Воспользуемся данными предыдущего примера. Бухгалтер ООО "Сатурн" отразит получение дивидендов следующим образом:
  23 апреля (на дату принятия решения о выплате дивидендов)
  Дебет 76-3 Кредит 91-1
  - 180 000 руб. - признан доход от долевого участия в деятельности ООО "Спринт";
  30 апреля
  Дебет 91-9 Кредит 99
  - 180 000 руб. - списано сальдо прочих расходов и доходов;
  Дебет 99 Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль"
  - 10 800 руб. (180 000 руб. х 6%) - начислен налог на прибыль с причитающейся доли прибыли;
  Дебет 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" Кредит 77
  - 10 800 руб. - отражена сумма отложенного налогового обязательства с возникшей налогооблагаемой временной разницы;
  17 мая
  Дебет 51 Кредит 76-3
  - 169 200 руб. (180 000 руб. - 10 800 руб.) - получена доля прибыли за вычетом удержанного налога на прибыль;
  Дебет 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" Кредит 76-3
  - 10 800 руб. - отражена сумма налога на прибыль, удержанная источником выплаты дохода;
  Дебет 77 Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль"
  - 10 800 руб. - погашено отложенное налоговое обязательство.
  Допустим, организация, выплачивающая дивиденды, при расчете общей суммы налога на прибыль по формуле на с. 21 получила отрицательную величину и не удержала налог. В этом случае рекомендуется отражать полученные доходы от долевого участия следующими проводками:
  17 мая
  Дебет 51 Кредит 76-3
  - 180 000 руб. - получена доля прибыли;
  Дебет 77 Кредит 99
  - 10 800 руб. - списано отложенное налоговое обязательство, поскольку источник выплаты не удерживал налог на прибыль.
 
  Как видим, выплата дивидендов - не такая простая операция, как может показаться на первый взгляд. И бухгалтер должен знать все тонкости, поскольку именно он предоставляет акционерам (участникам) общества информацию о чистой прибыли, которую они распределяют. Что же касается налогообложения, то его особенности зависят прежде всего от юридического и налогового статуса получателей дохода.
 
 А.А.Колядинский
 Исполнительный директор
 ЗАО "АСМ Аудит"
 Подписано в печать
 27.04.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Вопрос: В каких случаях организация вправе не применять контрольно-кассовые машины?
 Источник опубликования
 "Современный бухучет"
 N 5
 2004
 Текст документа
 
 "Современный бухучет", N 5, 2004
 
  Вопрос: В каких случаях организация вправе не применять контрольно-кассовые машины?
 
  Ответ: Закон о ККТ (п.1 ст.2) обязывает применять контрольно-кассовую технику только в случаях продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг. Следовательно, можно утверждать, что при приеме денежных средств по другим основаниям кассовые аппараты не применяются. Так, например, кассовые аппараты не применяются:
  - при передаче наличных денежных средств в заем (см., например, Письмо Управления МНС России по г. Москве от 15.08.2003 N 29/12/44790);
  - при осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса. В соответствии со ст.364 гл.29 "Налог на игорный бизнес" НК РФ игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг;
  - при получении безвозмездной помощи (в том числе от учредителей), уплате членских взносов и т.п.
  Кроме того, некоторые организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от применения контрольно-кассовой техники в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения. Перечень таких организаций приведен в п.3 ст.2 Закона о ККТ. Согласно указанной норме Закона организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении следующих видов деятельности:
  - продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50% и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;
  - продажи ценных бумаг;
  - продажи лотерейных билетов;
  - продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;
  - обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;
  - торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;
  - разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);
  - продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;
  - продажи в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;
  - торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;
  - торговли из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;
  - приема от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;
  - реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказания услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
  - продажи по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.
  Наличные расчеты без применения контрольно-кассовой техники могут осуществлять также организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
 
 М.М.Иноземцева
 Эксперт журнала
 "Современный бухучет"
 Подписано в печать
 26.04.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: Некоторые вопросы исчисления единого налога на вмененный доход
 Источник опубликования
 "Современный бухучет"
 N 5
 2004
 Текст документа
 
 "Современный бухучет", N 5, 2004
 
 НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА
 НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
 
 Представление бухгалтерской отчетности
 
  В соответствии с п.1 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" требования этого Закона распространяются на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Каких-либо ограничений по применению Закона для налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не установлено. Соответственно, такие организации ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.
  Управление МНС России по Московской области в Письме от 19.01.2004 N 04-27/25816/А839 "О представлении бухгалтерской отчетности налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (на основании Письма МНС России от 24.12.2003 N 22-1-15/2571-ац330) напоминает, что согласно п.1 ст.15 Федерального закона "О бухгалтерском учете" органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
  Обязанность по представлению налогоплательщиками бухгалтерской отчетности в налоговый орган по месту своего учета предусмотрена пп.4 п.1 ст.23 НК РФ.
  Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ, влечет применение ответственности в соответствии с гл.16 НК РФ и гл.15 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
 
 Розничная торговля через объекты
 площадью более 150 кв. м
 
  В соответствии с п.2 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, а также оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м.
  Минфин России в Письме от 15.03.2004 N 04-05-12/13 разъяснил, что налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю или оказывающие услуги общественного питания через объекты площадью не более 150 кв. м и через объекты площадью более 150 кв. м, подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход по объектам, площадь которых не превышает 150 кв. м. По объектам, площадь которых более 150 кв. м, применяется общий режим налогообложения (или по выбору налогоплательщика упрощенная система налогообложения).
  Этот вывод Минфина России основан на Постановлении ФАС Уральского округа от 14.10.2003 N Ф09-3383/О3АК.
  Следует отметить, что налоговые органы до сих пор придерживались по этому вопросу иной точки зрения. В Методических рекомендациях по применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (признаны утратившими силу Приказом МНС России от 01.03.2004 N БГ-3-22/165) отмечалось, что налогоплательщики, превысившие установленные пп.4 и 5 п.2 ст.236.26 НК РФ ограничения по площади торгового зала и зала обслуживания посетителей хотя бы по одному объекту организации торговли или общественного питания, не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
 
 Стационарная и нестационарная торговая сеть
 
  В соответствии со ст.346.26 НК РФ под налогообложение единым налогом на вмененный доход подпадает как стационарная, так и нестационарная розничная торговля.
  Согласно ст.346.27 НК РФ стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.
  Нестационарная торговая сеть - это торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не соответствующие указанному выше понятию стационарной торговой сети.
  Для объектов стационарной и нестационарной торговой сети п.3 ст.346.29 НК РФ установлены разные физические показатели и, соответственно, величины базовой доходности.
  Для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, величина вмененного дохода исчисляется исходя из величины физического показателя "площадь торгового зала" и базовой доходности 1200 руб. в месяц.
  Для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, физическим показателем является торговое место и базовая доходность составляет 6000 руб. в месяц.
  Минфин России в Письме от 26.03.2004 N 04-05-12/16 разъяснил, что объект торговли рассматривается как объект стационарной торговой сети только в случае, если из правоустанавливающих документов следует, что он специально оборудован и предназначен для осуществления торговли. В противном случае объект рассматривается как объект нестационарной торговой сети и для расчета единого налога на вмененный доход применяется физический показатель "торговое место".
  Как уже было отмечено ранее, нестационарная торговая сеть - это торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли.
  В соответствии с ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" под развозной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством; а под разносной торговлей - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, на предприятиях, транспорте или на улицах.
  К передвижным средствам развозной и разносной торговли относятся торговые автоматы, автолавки, автомагазины, тележки, лотки, корзины и иные специальные приспособления.
  Согласно п.1.2 Постановления Совмина России от 23.10.1993 N 1090 "О правилах дорожного движения" под механическим транспортным средством понимается транспортное средство, кроме мопеда, приводимое в движение двигателем, а под прицепом - транспортное средство, не оборудованное двигателем и предназначенное для движения в составе с механическим транспортным средством.
  Минфин России в Письме от 16.02.2004 N 22-2-16/258 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход" разъяснил, что при ведении налогоплательщиками розничной торговли и оказании услуг покупателям через специализированные или специально оборудованные для этих целей транспортные средства (автолавки, автомагазины, прицепы (тонары)) осуществляемую ими деятельность следует квалифицировать как предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через нестационарную торговую сеть, функционирующую на принципах развозной торговли, а исчисление единого налога на вмененный доход осуществлять с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".
 
 Продажа карточек "экспресс-оплаты"
 
  Довольно часто организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся розничной торговлей и являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, осуществляют реализацию карточек "экспресс-оплаты" услуг телефонной связи. Расценивается ли такая реализация как розничная торговля для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход или с доходов от продажи карточек налоги следует уплачивать в общеустановленном порядке?
  Напомним, что в соответствии со ст.346.27 НК РФ для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. При этом, как неоднократно отмечало в своих разъяснениях МНС России, розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи.
  Согласно Государственному стандарту РФ Р51303-99 "Торговля. Термины и определения", принятому и введенному в действие Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 244, к товарам относятся любые вещи, не ограниченные в обороте, свободно отчуждаемые и переходящие от одного лица к другому (п.64).
  Услуга торговли - это результат взаимодействия продавца и покупателя, а также собственной деятельности продавца по удовлетворению потребностей покупателя при купле-продаже товара (п.98).
  Вместе с тем, как отмечается в Письме Управления МНС России по Московской области от 20.01.2004 N 04-27/00712/Б037 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход", розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли предполагает заключение между продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, связанных с передачей покупателям на платной основе любых вещей, относящихся в соответствии с правилами, предусмотренными ст.129 ГК РФ, к товарам.
  Согласно Правилам оказания услуг телефонной связи, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235, оказание услуг телефонной связи осуществляется операторами связи на основании заключенных ими с абонентами договоров возмездного оказания услуг. Пунктом 108 указанных Правил установлено, что оплата услуг телефонной связи осуществляется путем наличных или безналичных расчетов. При этом в качестве средства оплаты услуг связи могут выступать пластиковые карточки, в том числе предварительно оплаченные телефонные карточки (п.104 Правил).
  То есть приобретенные абонентами у операторов связи или уполномоченных ими лиц пластиковые карточки (карточки "экспресс-оплаты") являются лишь средством оплаты услуг телефонной связи и, следовательно, не могут быть признаны товаром, реализуемым по договорам купли-продажи.
  Таким образом, реализация карточек "экспресс-оплаты" не признается розничной торговлей для целей системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
 
 Продажа товаров в кредит
 
  В соответствии с пп.4 п.1 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. При этом согласно ст.346.27 НК РФ для целей исчисления единого налога на вмененный доход под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
  На практике довольно часто организации розничной торговли продают товары в кредит. При этом, как правило, часть стоимости товара оплачивается физическим лицом наличными непосредственно торговой организации, а другая часть перечисляется за физическое лицо банком, с которым покупатель заключает кредитный договор, на расчетный счет розничной торговой организации.
  В Письме МНС России от 26.12.2003 N 01-2-03/2355 отмечается, что предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых безналичных форм расчетов, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
  Согласно п.7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
  Однако НК РФ не предусмотрено начисление налога на добавленную стоимость на часть стоимости товара, и раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в данном случае не может быть обеспечен.
  В связи с этим МНС России сделало вывод о том, что в части реализации товара с использованием смешанных форм расчетов система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не применяется и налоги должны уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения.
 
 Уплата единого налога на вмененный доход
 при осуществлении пассажирских автоперевозок
 
  Согласно пп.6 п.2 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
  Обращаем внимание на то, что ограничение на применение рассматриваемого специального режима установлено в отношении количества фактически эксплуатируемых автотранспортных средств.
  Минфин России в Письме от 22.01.2004 N 04-05-12/2 рассмотрел ситуацию, когда организация, имея на балансе более 20 транспортных средств, при оказании услуг по перевозке пассажиров эксплуатирует только 18, а остальные сдает в аренду другой организации. Согласно указанному Письму организация подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход по деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозке пассажиров, при использовании 18 транспортных средств. В отношении деятельности, связанной со сдачей имущества в аренду, организация уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
  В этом случае на основании п.7 ст.346.26 НК РФ организация обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении указанных видов деятельности.
 
 Н.Ю.Иришина
 Консультант журнала
 "Современный бухучет"
 Подписано в печать
 26.04.2004
 
 
 
 
 
 Название документа
 Статья: Упрощенная система налогообложения: некоторые аспекты применения
 Источник опубликования
 "Современный бухучет"
 N 5
 2004
 Текст документа
 
 "Современный бухучет", N 5, 2004
 
 УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:
 НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ
 
 (Анализ писем официальных органов)
 
 Применение упрощенной системы налогообложения адвокатами,
 учредившими адвокатские кабинеты
 
  На основании п.1 ст.346.11 НК РФ упрощенную систему налогообложения вправе применять организации и индивидуальные предприниматели.
  Пунктом 2 ст.1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" установлено, что адвокатская деятельность не является предпринимательской. Однако в соответствии с п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Понятия, используемые для целей НК РФ, определены в п.2 ст.11 НК РФ.
  В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей") с 1 января 2004 г. к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
  Перечень лиц, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, установлен п.3 ст.346.12 НК РФ и является закрытым. Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, там не указаны.
  Поскольку адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, для целей налогообложения приравнены НК РФ к индивидуальным предпринимателям и при этом не поименованы в ст.346.12 НК РФ, они вправе применять упрощенную систему налогообложения с 1 января 2004 г. на общих основаниях (см. Письмо МНС России от 18.02.2004 N 22-2-14/272 "О порядке применения упрощенной системы налогообложения", Письма Управления МНС России по Московской области от 25.02.2004 N 08-16/3725/Г370, от 27.02.2004 N 08-16/07-36/3370/Г574 "О едином налоге на вмененный доход, о налоге на игорный бизнес, о налогообложении адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты").
 
 Применение упрощенной системы налогообложения
 индивидуальными предпринимателями
 
  Согласно п.4 ст.346.13 НК РФ, определяющей порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
  Минфин России в Письме от 11.03.2004 N 04-04-06/40 разъясняет, что требование указанного пункта ст.346.11 НК РФ в части лимита стоимости основных средств и нематериальных активов распространяется не только на организации, но и на индивидуальных предпринимателей, и предписывает индивидуальным предпринимателям для определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов руководствоваться законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, т.е. Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н. При этом отмечается, что Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, для этих целей применен быть не может, поскольку не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения (п.3 Порядка).
  По нашему мнению, точку зрения Минфина России можно назвать спорной по двум причинам. Во-первых, ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000, а также Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" распространяются только на организации. И во-вторых, ограничение на применение упрощенной системы налогообложения по стоимости основных средств и нематериальных активов (пп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ) также установлено только в отношении организаций.
 
 Применение упрощенной системы налогообложения
 иностранными организациями
 
  В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
  Поскольку согласно п.1 ст.346.12 НК РФ налогоплательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл.26.2 НК РФ, и в гл.26.2 НК РФ не содержится каких-либо специальных ограничений на применение упрощенной системы налогообложения иностранными организациями, созданными на территории Российской Федерации, такие организации вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на общих основаниях при соблюдении ими всех установленных гл.26.2 НК РФ условий (см. п.1 Письма Управления МНС России по г. Москве от 16.01.2004 N 21-14/02785 "О разъяснении отдельных положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации" (на основании Письма МНС России от 19.12.2003 N 22-2-14/2547)).
 
 Списание стоимости основных средств,
 приобретенных до перехода на упрощенную
 систему налогообложения
 
  МНС России в Письме от 09.02.2004 N 22-1-15/200 "Об упрощенной системе налогообложения" разъяснило, что списание остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения и реализованных до истечения срока их полезного использования в период применения упрощенной системы налогообложения, гл.26.2 НК РФ не предусмотрено.
  Действительно, в п.1 ст.346.16 НК РФ, устанавливающем исчерпывающий перечень расходов, принимаемых для целей налогообложения, отсутствует такой вид расходов, как остаточная стоимость выбывающих основных средств.
  Читатели могут возразить, что гл.26.2 НК РФ и не запрещает продолжать списание стоимости таких основных средств на расходы в порядке, установленном п.3 ст.346.16 НК РФ, после их реализации. Однако напомним, что на основании п.2 ст.346.16 НК РФ одним из условий признания расходов является их экономическая оправданность. А списание на расходы части стоимости основных средств, отсутствующих в организации, вряд ли можно назвать экономически обоснованным.
 
 Расходы на реконструкцию основных средств
 и затраты по незавершенному производству
 
  На основании Письма МНС России от 26.01.2004 N 22-1-14/111 Управление МНС России по г. Москве в Письме от 05.02.2004 N 21-14/07183 разъяснило порядок учета расходов на реконструкцию основных средств и затрат по незавершенному производству (сальдо по счету 20 "Основное производство") при переходе на упрощенную систему налогообложения.
  В Письме отмечено, что поскольку обозначенные расходы не входят в перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (п.1 ст.346.16 НК РФ), налогоплательщики не вправе отнести их на уменьшение доходов.
 
 Учет арендных платежей
 
  МНС России в Письме от 18.02.2004 N 22-2-14/272 "О порядке применения упрощенной системы налогообложения" разъяснило порядок принятия для целей исчисления единого налога арендных платежей.
  Напомним, что арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся на уменьшение доходов при определении объекта налогообложения по единому налогу на основании пп.4 п.1 ст.346.16 НК РФ. В соответствии с п.2 ст.346.16 НК РФ арендные платежи принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, согласно которому расходами признаются обоснованные (т.е. экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты.
  Размер арендных платежей и порядок их перечисления определяются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством. При заключении договора аренды необходимо иметь в виду, что:
  - согласно ст.608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду;
  - согласно ст.609 ГК РФ договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.
  В соответствии с п.3 ст.433 ГК РФ договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом.
  Пунктом 1 ст.165 ГК РФ установлено, что несоблюдение нотариальной формы, а в случаях, установленных законом, - требования о государственной регистрации сделки влечет ее недействительность. Такая сделка считается ничтожной.
  Согласно п.1 ст.166 ГК РФ сделка недействительна по основаниям, установленным ГК РФ, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка). Недействительная сделка на основании п.1 ст.167 ГК РФ не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения. При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость в деньгах - если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.
  Если из содержания оспоримой сделки вытекает, что она может быть лишь прекращена на будущее время, суд, признавая сделку недействительной, прекращает ее действие на будущее время (п.3 ст.167 ГК РФ).
  На основании изложенного в вышеупомянутом Письме МНС России от 18.02.2004 N 22-2-14/272 сделан вывод о том, что понесенные налогоплательщиком затраты в виде арендных платежей по сделкам, связанным с арендой имущества, совершенным (оформленным) с нарушением требований действующего гражданского законодательства (недействительным (ничтожным) сделкам), не подлежат включению такими налогоплательщиками в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
  Иными словами, при отсутствии у арендодателя прав собственности на сдаваемое в аренду имущество, а также отсутствии государственной регистрации договора аренды имущества (когда это предусмотрено законом) организация (арендатор), применяющая упрощенную систему налогообложения, не вправе включать в расходы арендную плату.
 
 Расходы на оплату услуг
 за пользование сетью Интернет
 
  Согласно пп.18 п.1 ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату услуг связи. Пунктом 2 ст.346.16 НК РФ установлено, что такие расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.264 НК РФ. Согласно пп.25 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).
  Следует иметь в виду, что согласно ст.2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" услуга связи - это деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений.
  В связи с этим оплату услуг за пользование сетью Интернет организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе включить в состав расходов, уменьшающих доходы. При этом следует иметь в виду, что такие расходы должны соответствовать критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, т.е. быть обоснованными (экономически оправданными) и документально подтвержденными.
  Расходы на оплату услуг за пользование Интернетом включаются в состав расходов, уменьшающих доходы, только после погашения организацией задолженности перед организацией-провайдером. Основанием для принятия к учету расходов является выписка банка с приложением платежного поручения.
  Что касается расходов по подключению к сети Интернет, то они не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, поскольку такие расходы не поименованы в перечне расходов, учитываемых для целей налогообложения, содержащемся в п.1 ст.346.16 НК РФ, и не относятся к расходам на оплату услуг связи на основании Федерального закона "О связи". (Аналогичная позиция нашла отражение в Письме Управления МНС России по г. Москве от 23.09.2003 N 21-09/52278.)
 
 Расходы на приобретение работ
 и услуг производственного характера
 
  Согласно пп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ на уменьшение налоговой базы по единому налогу относятся материальные расходы. Некоторые представители налоговых органов полагают, что речь в данном случае идет только о расходах на приобретение сырья и материалов. Однако из содержания гл.26.2 НК РФ это не следует. Более того, на основании п.2 ст.346.16 НК РФ материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль ст.254 НК РФ, которая определяет состав материальных расходов.
  Подпунктом 6 п.1 ст.254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
  К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

<< Пред.           стр. 188 (из 474)           След. >>

Список литературы по разделу