<< Пред. стр. 197 (из 474) След. >>
Список литературы по разделу
После этого рассчитайте общую сумму пособия по временной нетрудоспособности:
Количество рабочих дней,
Дневное пособие х пропущенных по болезни, = Сумма пособия.
по календарю 5-6-дневной
рабочей недели
Пример. Сотрудник ЗАО "Актив" Михайлов работает 3 дня в неделю. Фирма работает по 5-дневной рабочей неделе.
Сотрудник проболел 5 рабочих дней - с 15 по 19 марта 2004 г. включительно.
Фактическая сумма зарплаты Михайлова за расчетный период (март 2003 г. - февраль 2004 г.) составила 65 000 руб.
В расчетном периоде 249 рабочих дней, из которых Михайлов отработал 140. Непрерывный трудовой стаж сотрудника - 7 лет. Пособие Михайлова составляет 80 процентов заработка.
Среднедневной заработок работника для расчета больничного равен:
65 000 руб. : 140 дн. х 80% = 371 руб.
В марте 22 рабочих дня. Максимальный размер дневного пособия составляет:
11 700 руб. : 22 дн. = 532 руб.
Поскольку 371 руб. меньше, чем 532 руб., пособие работника бухгалтер рассчитает исходя из его среднего заработка:
371 руб. х 5 дн. = 1855 руб.
В учете бухгалтер сделает следующие проводки:
Дебет 69-1 Кредит 70
- 1305 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"
- 170 руб. (1305 руб. х 13%) - удержан НДФЛ с суммы пособия;
Дебет 70 Кредит 50
- 1135 руб. (1305 - 170) - выдано пособие работнику.
Учет премий
При расчете среднего заработка учитывают лишь премии, которые предусмотрены в положении об оплате труда или коллективном договоре.
Премии бывают трех видов:
- ежемесячные;
- за период более одного месяца;
- по итогам работы за год.
Если фирма начисляет ежемесячные премии, при расчете среднего заработка можно учесть не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода. При этом в заработок за каждый конкретный месяц включают ту премию, которая была в нем начислена, независимо от того, за какой месяц она полагается.
Если сотрудник отработал месяц не полностью, премию учитывают пропорционально фактически отработанному времени. Исключение - ежемесячные премии, которые фирма выплачивает вместе с заработной платой. Они учитываются по фактически начисленным суммам.
Пример. Сотрудник Лебедев заболел в феврале. Расчетный период - февраль 2003 г. - январь 2004 г. За этот период ему выплатили:
N
п/п
Месяц
расчетного
периода
Количество рабочих
дней по норме
в расчетном периоде
(при 5-дневной
рабочей неделе)
Количество
фактически
отработанных
дней
Заработная
плата, руб.
Ежемесячные
премии,
руб.
1
Февраль
2003 г.
19
19
3000
1500 (за январь)
2
Март
20
20
3000
1500 (за февраль)
3
Апрель
22
22
3000
1500 (за март)
4
Май
19
19
3000
1500 (за апрель)
5
Июнь
20
2
300
2000 (за май)
6
Июль
23
23
3000
500 (за июнь)
7
Август
21
12
1800
1700 (за июль)
8
Сентябрь
22
22
3000
1100 (за август)
9
Октябрь
23
23
3500
1500 (за сентябрь)
10
Ноябрь
19
19
3500
1750 (за октябрь)
11
Декабрь
22
22
3500
1750 (за ноябрь)
12
Январь
2004 г.
19
19
4000
1750 (за декабрь)
Всего
249
222
34 600
10 550
Поскольку работник отработал расчетный период не полностью, премии учитывают пропорционально отработанному времени:
10 550 руб. : 249 дн. х 222 дн. = 9406 руб.
Затем рассчитывают средний дневной заработок:
(34 600 руб. + 9406 руб.) : 222 дн. = 198,22 руб.
Очень часто на практике фирмы начисляют премии за период работы больше месяца (например, квартальные премии). В этом случае также можно учесть не более одной премии за одни и те же показатели в размере месячной части премии.
Если за последние 12 месяцев сотруднику начислили за один квартал более одной премии, фирма должна самостоятельно решить, какие премии включать в расчет среднего заработка.
Пример. Работник ООО "Пассив" Сидоров заболел в апреле 2004 г. Расчетный период в этом случае - апрель 2003 г. - март 2004 г. За это время ему были начислены премии:
- в апреле 2003 г. (за IV квартал 2002 г.) - 3000 руб.;
- в апреле 2003 г. (за I квартал 2003 г.) - 5000 руб.;
- в июле 2003 г. (за II квартал 2003 г.) - 5000 руб.;
- в октябре 2003 г. (за III квартал 2003 г.) - 5000 руб.;
- в марте 2004 г. (за IV квартал 2003 г.) - 5000 руб.
Поскольку расчетный период - 12 календарных месяцев, бухгалтер "Пассива" может учесть только 4 из 5 квартальных премий.
При расчете среднего заработка Сидорова были учтены премии за I, II, III, IV кварталы 2003 г. в размере 20 000 руб. (5000 + 5000 + 5000 + 5000).
Учесть при расчете среднего заработка можно только квартальные премии, начисленные в расчетном периоде.
Пример. Сотрудник ЗАО "Актив" заболел в апреле 2004 г. Расчетный период в этом случае - апрель 2003 г. - март 2004 г.
В апреле 2004 г. ему начислили квартальную премию за IV квартал 2003 г.
Поскольку эта премия начислена не в расчетном периоде, ее нельзя учесть при расчете пособия по временной нетрудоспособности.
Случается, что фирма начисляет сотруднику не только квартальные премии, но и вознаграждения по итогам работы за другие периоды, например за полугодие или 9 месяцев. Если эти премии предусмотрены положением об оплате труда и начислены в расчетном периоде, их нужно учесть при расчете среднего заработка.
Если работник отработал квартал или другой период, за который начислена премия, не полностью, сумму премии надо учесть пропорционально отработанному времени.
При расчете среднего заработка учитывают годовые премии, начисленные за предшествующий календарный год, в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода. То есть в данном случае (в отличие от квартальных и ежемесячных премий) имеет значение не дата начисления премии, а период, за который она начислена.
Пример. Сотрудник ООО "Пассив" Белкин заболел в апреле 2004 г. Расчетный период в этом случае - апрель 2003 г. - март 2004 г.
В апреле 2003 г. начислена премия по итогам работы за 2002 г., в марте 2004 г. - за 2003 г.
Поскольку сотрудник заболел в 2004 г., бухгалтер должен учесть при расчете среднего заработка премию, начисленную за 2003 г., то есть за год, предшествующий году наступления страхового случая.
Если расчетный период отработан не полностью, премии и вознаграждения учитываются пропорционально фактически отработанному времени.
Пример. Работнику ООО "Пассив" Петрову по итогам 2003 г. начислена премия в сумме 25 000 руб.
В 2003 г. 250 рабочих дней, а сотрудник отработал только 220. Поэтому в сумму заработка для расчета пособия в 2004 г. премия войдет частично:
25 000 руб. : 250 дн. х 220 дн. = 22 000 руб.
Чиновники фонда рассмотрели ситуацию, в которой сотрудник проработал в компании менее года и получил годовую премию. Если ему начислили премию пропорционально отработанному времени, при расчете среднего заработка ее надо учесть в полной сумме.
Пример. Васильев был принят на работу в ЗАО "Актив" 1 июля 2003 г. В марте 2004 г. ему начислили премию по итогам работы за 2003 г. (пропорционально отработанному времени) в размере 60 000 руб.
В апреле 2004 г. работник заболел.
Бухгалтер "Актива" при расчете больничного учел премию работника исходя из 6 отработанных месяцев:
60 000 руб. : 6 мес. = 10 000 руб.
При расчете пособия по временной нетрудоспособности бухгалтер "Актива" прибавит к ежемесячному заработку Васильева за июль - декабрь 2003 г. по 10 000 руб.
Е.Лебедева
Эксперт АГ "РАДА"
Подписано в печать
22.04.2004
Название документа
Вопрос: Наша фирма сняла офис. Мы внесли аванс по арендной плате за полгода. В здании пять этажей. Первыми четырьмя владеет банк. Пятым этажом владеет другая фирма, у которой мы и арендовали офис. Больше месяца банк не пускал нас в помещение. Можно ли взыскать сумму авансов за этот период с арендодателя?
Источник опубликования
"Московский бухгалтер"
N 5
2004
Текст документа
"Московский бухгалтер", N 5, 2004
Вопрос: Наша фирма сняла офис. Мы внесли аванс по арендной плате за полгода. В здании пять этажей. Первыми четырьмя владеет банк. Пятым этажом владеет другая фирма, у которой мы и арендовали офис. Больше месяца банк не пускал нас в помещение. Можно ли взыскать сумму авансов за этот период с арендодателя?
Ответ: Взыскать сумму авансов, а точнее, понесенные убытки можно, но не с арендодателя. Ведь он своевременно передал помещение арендатору, и фирма подписала акт приемки-передачи. Таким образом, арендодатель выполнил свои обязанности по договору. И, следовательно, собственник офиса волне законно получил от вас аванс. Основанием для этого являлись договор аренды и акт. Поэтому и получается, что в такой ситуации нельзя взыскать авансы с арендодателя. Однако возместить свои убытки все-таки можно.
В ст.15 Гражданского кодекса сказано, что фирма, право которой нарушено, может требовать полного возмещения причиненных убытков. В этом случае нарушено право фирмы (арендатора) пользоваться офисом. Таким образом, на основании ст.15 компания может потребовать возмещения убытков с того, кто мешал ей использовать имущество, то есть с банка. Правда, отстаивать свои права нужно в суде.
Самое сложное в такой ситуации - доказать, что кто-то чинил препятствия и этим был причинен материальный ущерб. В качестве доказательства первого факта фирма может представить переписку с банком, а также, если фирма обращалась в милицию или суд, акты правоохранительных органов (например, протокол милиции, решение суда, постановление приставов). Чтобы доказать, что причинен ущерб, нужно представить документы о перечислении авансов.
Подписано в печать
22.04.2004
Название документа
Статья: Виртуальная торговля
Источник опубликования
"Московский бухгалтер"
N 5
2004
Текст документа
"Московский бухгалтер", N 5, 2004
ВИРТУАЛЬНАЯ ТОРГОВЛЯ
Без своего сайта в Интернете не обходится сейчас практически ни одна организация. С его помощью менеджеры стараются привлечь новых клиентов, развивают новые системы оплаты и доставки товаров или услуг. Неискушенному бухгалтеру может показаться, что ему предстоят какие-то нетипичные операции. Разберемся, как же обстоят дела на самом деле.
Сегодня через сеть Интернет можно выбрать практически любой товар, а также заказать достаточно широкий спектр услуг, получить полную информацию о них и приобрести, даже не выходя из дома или офиса. Причем в любой день недели и в любое время. Появление интернет-магазинов привело к возникновению нового вида оплаты: web-money - виртуальные деньги. Тут бухгалтеру есть о чем задуматься. Во-первых, как отразить в учете сам сайт? Во-вторых, как собрать первичные документы при виртуальной торговле? И наконец, как учитывать виртуальные деньги? Давайте разбираться по порядку.
Мы открылись.ru
Чтобы у фирмы появился свой сайт в Интернете, ей нужно потратиться:
- на создание сайта;
- на регистрацию доменного имени;
- на размещение и поддержание сайта в Интернете.
Порядок бухгалтерского и налогового учета затрат на создание сайта зависит от того, получает фирма исключительные авторские права на него или нет. Дело в том, что сайт содержит как элементы программы, так и базы данных (например, товаров или услуг). Поэтому, если у фирмы будут исключительные авторские права на сайт, он может считаться нематериальным активом как для бухучета, так и для целей налогообложения прибыли. Если же таких прав нет, учитывать расходы на его создание в бухучете надо на счете 97 "Расходы будущих периодов". Далее их следует списывать на счет 44 "Расходы на продажи" постепенно, по мере эксплуатации сайта, как указано в договоре с владельцем исключительных прав. В налоговом же учете такие расходы будут признаваться в том отчетном периоде, к которому они относятся, и списываться единовременно (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ). Регистрация доменного имени проводится в Российском НИИ развития общественных сетей (РосНИИРОС). Расходы на регистрацию надо включать в стоимость сайта.
Для размещения сайта в Интернете компании необходимо заключить с одним из провайдеров интернет-услуг договор о предоставлении доступа в Интернет (договор на услуги хостинга). Хост-провайдеры размещают сайт на своем сервере, тем самым предоставляя доступ к нему через Интернет. За это фирма перечисляет провайдеру вознаграждение по договору. Эти расходы следует списать на счет 44 в том месяце, за который оплачиваются услуги хостинга.
А будет ли сайт являться рекламой? По нашему мнению, расходы на получение доменного имени и регистрацию сайта к рекламе не относятся. Реклама - информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, распространяемая в любой форме с помощью любых средств. Такая информация призвана формировать или поддерживать интерес к этому физическому или юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации этих товаров, идей и начинаний. Об этом сказано в ст.2 Закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе". Расходы на регистрацию сайта никак не связаны с информацией, размещаемой на нем. Следовательно, их не нужно учитывать как расходы на рекламу и соответственно нормировать для целей налогообложения прибыли (п.4 ст.264 НК РФ).
А вот информация, призванная формировать интерес к организации, к продаваемым товарам и услугам, рекламой является. Следует также учитывать, что доступ к информации имеет неопределенный (обезличенный) круг лиц - пользователей сети Интернет, то есть присутствует и этот признак рекламы. Рекламными расходами в данном случае будут являться текущие затраты организации на поддержание сайта - плата провайдеру за информационное пространство на сервере, оплата услуг программистов по пополнению информации на сайте и т.д.
Пример 1. ООО "Снежок" занимается продажей офисной бумаги. Помимо магазинов он использует для торговли свой сайт. Покупатель заказал офисной бумаги на 12 000 руб. (в том числе НДС - 1830,5 руб.). Себестоимость бумаги - 8000 руб. Покупатель подтвердил свой заказ 4 июня 2004 г. и в тот же день расплатился пластиковой карточкой. Деньги были зачислены на расчетный счет интернет-магазина 5 июня. Комиссия банка составила 2 процента от стоимости перевода. Бумага была доставлена покупателю 5 июня 2004 г.
Бухгалтер ООО "Снежок" в учете сделал проводки:
4 июня
Дебет 51 Кредит 62
- 12 000 руб. - получены деньги с банковской карты покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 240 руб. (12 000 руб. х 2%) - отражена комиссия банка за перевод денег;
Дебет 60 Кредит 51
- 240 руб. - оплачена банковская комиссия;
5 июня
Дебет 62 Кредит 90-1
- 12 000 руб. - отражена выручка от продажи бумаги;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 1830,5 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 8000 руб. - списана себестоимость бумаги;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 2169,5 руб. (12 000 - 1830,5 - 8000) - отражена прибыль от продажи бумаги.
Магазин на мониторе
Покупатель нашел на вашем сайте нужный ему товар. Теперь бухгалтерский и налоговый учет будет зависеть от способа оплаты товара. Это может быть наличный или безналичный расчет, а также web-money - виртуальные деньги.
У наличного способа оплаты есть одна особенность. За товар покупатель рассчитывается у себя дома или в офисе. То есть деньги для оплаты вносятся покупателем не сразу в кассу, а передаются курьеру при получении товара. После того как клиент оформил заказ по сети, курьер или служба доставки получает товар на складе и отправляется по адресу, который указал покупатель. Вместе с товаром бухгалтер интернет-магазина передает курьеру накладную и кассовый чек. Тут, конечно, есть "неудобства": если клиент по какой-то причине откажется купить товар, чек придется аннулировать.
В соответствии с п.5 ПБУ 9/99 выручка магазина от проданных товаров является доходом от обычных видов деятельности. Причем его нужно отразить в момент передачи товара от продавца покупателю. На это указано в п.12 ПБУ 9/99.
Расплачиваться за покупку в Интернете можно и банковскими картами. Или просто переводить деньги с расчетного счета. Чтобы принимать такую оплату, магазин должен зарегистрироваться в системе электронных платежей. Для этого оформляется заявка, которая по электронной почте отправляется на сервер такой системы. В результате фирме присваивают личный код. Далее на ее адрес в Интернете отправляется техническое письмо для проведения тестирования технического взаимодействия магазина и сервера.
Кроме того, организация должна зарегистрироваться в банке системы электронных платежей. В этом случае с фирмой заключается договор-эквайринг. По этому договору фирме открывают счет, куда будут поступать платежи по кредитным картам покупателей. Отметим, что эта услуга платная.
Если интернет-магазин применяет метод начисления, то в бухгалтерском и налоговом учете стоимость подключения относится на расходы будущих периодов, а затем равномерно списывается на общехозяйственные расходы в течение всего срока действия договора. А если учет ведется кассовым методом, то затраты на подключение относятся на расходы в момент оплаты этой услуги.
После того как покупатель сделал заказ, информация о нем передается на сервер системы электронных платежей. Банк проверяет параметры кредитной карты и дает разрешение на списание денег. За перевод денег банк удерживает с фирмы комиссию. В бухгалтерском учете она отражается в составе операционных расходов. На это указывает п.11 ПБУ 10/99. А для целей налогообложения эту сумму относят к внереализационным расходам (пп.15 п.1 ст.265 НК РФ).
Товар отправится к покупателю, когда деньги поступят на счет магазина. Это можно проследить по банковским выпискам, которые банк ежедневно обязан высылать на электронный адрес интернет-магазина. После этого курьер или служба доставки отвезет товар и подпишет необходимые первичные документы.
Виртуальные рубли
Еще одним способом расчета служат "электронные" деньги. Чтобы ими воспользоваться, интернет-магазин и его покупатель должны зарегистрироваться в одной из платежных электронных систем. Как правило, эта услуга бесплатная. Для этого и фирме, и будущему покупателю необходимо всего лишь послать заявку в адрес администратора этой системы. Договор будет считаться заключенным в момент получения заявки администратором, что будет являться акцептом в смысле ст.433 Гражданского кодекса. Далее на своем сайте фирма указывает название этой системы, чтобы покупатель мог ею пользоваться. После этого покупатель пополняет свой "электронный" счет. Сделать это он может несколькими способами. Например, купить и активировать карточку предварительной оплаты оператора электронной сети, перечислить деньги почтовым или банковским переводом либо внести в счет с кредитной карточки. Администратор кладет полученные средства на виртуальный счет ("кошелек") покупателя. Теперь можно "отправляться" за покупками на сайт.
По требованию интернет-магазина администратор перечисляет деньги на банковский счет. За эту операцию берется комиссия. Ее бухгалтерский и налоговый учет ведется так же, как и учет банковских комиссий.
За первичкой же, как и обычно, отправится курьер или служба доставки вместе с приобретенным товаром. Учет виртуальных денег рекомендуется вести на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами". Он предназначен для нестандартных расчетов, то есть тех, которые затруднительно отражать на остальных расчетных счетах (с 60-го по 75-й). Для удобства заведите субсчет, например 76-3 "Расчеты с администратором сети в Интернете".
Пример 2. ООО "Роза" продает цветы через Интернет. Фирма зарегистрирована в электронной системе виртуальных платежей. Клиент этой же системы 20 мая 2004 г. приобрел праздничный букет. Его стоимость - 20 000 руб., в том числе НДС - 3050,8 руб. Себестоимость цветов - 12 000 руб.
За эту услугу с продавца была взята комиссия в размере 0,3 процента от стоимости товара. Соответственно сумма комиссии составила 60 руб. (20 000 руб. х 0,3%), в том числе НДС - 9,1 руб.
Оплата букета и доставка его покупателю были осуществлены в тот же день.
В учете ООО "Роза" были сделаны следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 20 000 руб. - отражена выручка от продажи цветов;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 3050,8 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 12 000 руб. - списана себестоимость букета;
Дебет 76 Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателем"
- 20 000 руб. - получены "электронные" деньги от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 76
- 50,9 руб. (60 - 9,1) - учтена сумма комиссии;
Дебет 19 Кредит 76
- 6 руб. - учтен НДС с комиссии;
Дебет 51 Кредит 76
- 19 940 руб. (20 000 - 60) - перечислены администратором деньги от продажи цветов за вычетом комиссии;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 4949,2 руб. (20 000 - 3050,8 - 12 000) - отражена прибыль от продажи цветов;
Дебет 99 Кредит 91-9
- 51,9 руб. - списана на финансовые результаты сумма комиссии.
А.Михайловский